gstc_gov_sa · decision · processed · 21 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2024-191081 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-191081-2023) في الدعوي المقامه من / المكلف المستانف سجل تجاري رقم (...)، رقم مميز (...) ضد هييه الزكاه والضريبه والجمارك المستانف ضده الحمد لله وحده والصلاه والسلام علي من لا نبي بعده: انه في يوم الاثنين 2024/04/22م اجتمعت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) وتاريخ 1444/02/26ه، وذلك بمقرها في مدينه الرياض، بحضور كل من: الدكتور / ... رييسا الدكتور/ ... عضوا الاستاذ/ ... عضوا وذلك للنظر في الاستيناف المقدم بتاريخ 2023/03/28م، من/ ... (هويه وطنيه رقم ...) بصفته مديرا للشركه (المدير الثاني) بموجب عقد التاسيس، علي قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الدمام ذي الرقم (IZD-95774-2023) الصادر في الدعوي رقم (2022-95774- (Z) المتعلقه بالربط الزكوي للاعوام من 2012م حتي 2016م، في الدعوي المقامه من المكلف في مواجهه هييه الزكاه والضريبه والجمارك، والذي قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: 1- رفض اعتراض المدعيه المتعلق ببند فرق صافي النتيجه الدفتريه المتمثل بقسط اطفاء تكاليف ما قبل الافتتاح لعامي 2012م و2013م. 2- الغاء قرار المدعي عليها المتعلق ببند فرق صافي النتيجه بعد التعديل (فروقات الاستهلاك) لعامي .2012م و 2013م 3- الغاء قرار المدعي عليها المتعلق ببند فرق صافي النتيجه بعد التعديل ( صافي الاصول الثابته) لعام .2012م الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2024-191081 :قرار رقم الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2023-191081-2) 4- رفض اعتراض المدعيه المتعلق ببند فرق صافي النتيجه بعد التعديل فيما يتعلق بالاستثمارات) لعام .2012م 5- رفض اعتراض المدعيه المتعلق ببند فرق اجمالي الوعاء من العناصر الموجبه (الارصده الداينه المدوره) لعام 2013م 6- رفض اعتراض المدعيه المتعلق ببند فرق اجمالي الوعاء من العناصر الموجبه داينون وارصده داينه .اخري) لعامي 2014م و2016م 7- رفض اعتراض المدعيه المتعلق ببند فرق اجمالي الوعاء من العناصر الموجبه فرق ضمن عناصر الوعاء الموجبه) لعام 2016م. 8- رفض اعتراض المدعيه المتعلق ببند فرق رصيد الاستثمارات في الشركات المخصومه ضمن عناصر الزكاه السالبه للاعوام من 2013م الي 2016م. وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي المكلف ( شركه (...)، فتقدم بلايحه استينافيه اطلعت عليها الدايره، حيث يكمن استيناف المكلف علي بند ( فرق صافي النتيجه الدفتريه المتمثل بقسط اطفاء ما قبل الافتتاح لعام 2012م و 2013م)، فيوضح المكلف عدم صحه اجراء الهييه برد مبلغ (227,896) ريال من صافي النتيجه الدفتريه حيث ان ذلك الاجراء غير مبرر وكما يشير المكلف الي ان المبلغ يتمثل في قسط اطفاء تكاليف ما قبل الافتتاح وهي تكاليف فعليه تكبدها المكلف خلال فتره انشاء مدارس ... (احد انشطه المكلف ويشير المكلف بانه يقوم باطفايها علي خمس سنوات اعتبارا من عام 2008م، وعليه يطالب المكلف بتصحيح رد المبلغ (227,896) ريال لصافي النتيجه الدفتريه لعام 2012م و بتصحيح رد المبلغ (227,896) ريال لصافي النتيجه الدفتريه لعام 2013م. وفيما يخص بند (صافي النتيجه بعد التعديل (الاستثمارات لعام 2012م)، فيوضح المكلف وجود خطا مادي في احتساب الهييه لصافي النتيجه بعد التعديل والذي بلغ (1,376,444) (قيمه سالبه الا ان الهييه قامت باستخراج صافي النتيجه بعد التعديل بمبلغ موجب غير مبرر (2,245,366) ريال وهو المبلغ الذي احتسبت عليه زكاه عام 2012 م = ( 2,245,366 × %2.5 = 56,134) ريال. وفيما يخص بند فرق العناصر الموجبه 2013م) وذلك بشان ا- (عدم صحه احتساب الهييه للوعاء العناصر الموجبه لعام 2013م)، فيوضح المكلف وجود خطا مادي في احتساب الهييه للوعاء الزكوي (عناصر موجبه) والذي بلغ (240,276,798) ريال الا ان الهييه قامت باحتساب اجمالي الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2024-191081 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-191081-2023) الوعاء ( عناصر موجبه ) بمبلغ (248,600,013) ريال بفرق غير مبرر وقدره (8,323,215) ريال. ويطالب بقبول استينافه ونقض قرار دايره الفصل. وفي يوم الاثنين الموافق 2024/04/22م، عقدت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل جلستها بحضور اعضايها المدونه اسمايهم في المحضر، وذلك عبر التواصل المريي طبقا لاجراءات التقاضي المريي عن بعد؛ استنادا علي ما جاء في البند رقم (1) من الماده الخامسه عشره من قواعد عمل اللجان الزكويه والضريبيه والجمركيه الصادره بالامر الملكي رقم : (25711) وتاريخ 08 / 04 /1445ه؛ وبعد الاطلاع علي طلب الاستيناف، وعلي المذكرات المقدمه، وما احتواه ملف القضيه من اوراق ومستندات، وبعد المداوله، وحيث ان الدعوي مهياه للفصل فيها بحالتها الراهنه، فان الدايره تقرر قفل باب المرافعه وحجز القضيه للفصل فيها. اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات القضيه ولايحه الاستيناف المقدمه من المكلف تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستيناف شكلا وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طلب الاستيناف مقبولا شكلا لتقديمه من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجرايه. وفي الموضوع، وفيما يتعلق باستيناف المكلف علي بند (فرق صافي النتيجه الدفتريه المتمثل بقسط اطفاء ما قبل الافتتاح لعام 2012م و 2013م)، وحيث يكمن استيناف المكلف في عدم صحه اجراء الهييه برد مبلغ (227,896) ريال من صافي النتيجه الدفتريه، واستنادا علي الفقره (7) من البند (ثانيا) من الماده (4) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) وتاريخ 1438/6/1ه والتي نصت علي انه: "يحسم من الوعاء الزكوي الاتي: -7- صافي مصاريف التاسيس وما قبل التشغيل وما في حكمها من المصاريف الراسماليه، مثل الحملات الاعلانيه."، وبناء علي ما سبق اتضح للدايره ان الخلاف حول تصحيح رد المبلغ (227,896) ريال من صافي النتيجه الدفتريه لعام 2012م و بتصحيح رد المبلغ (227,896) ريال لصافي النتيجه الدفتريه لعام 2013م. وبالاطلاع علي المستندات المرفقه في ملف الدعوي تبين للدايره من الاقرار الزكوي للعامي 2012م و 2013م ان الهييه قامت بتعديل الوعاء الزكوي بمبلغ (227,896 ريال) الوارد بالسطر (20704) وذلك لكونه قد ورد ضمن الاصول الغير متداوله (مصاريف التاسيس وما في حكمها وعليه تؤكد الدايره ان الهييه لم تنظر في معالجه البند الاساسيه حيث ان البند محل الخلاف يتمثل بقسط اطفاء وتاثيره يكون علي قايمه الدخل للاعوام محل الخلاف ففي كل سنه يقوم المكلف الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa الرقم المجاني : 8001220000 بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم :IR-2024-191081 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-191081-2023) باطفاء نفس المبلغ الي ان تكون قيمه الاصل الغير متداول صفر حيث يظهر ضمن الاصول بصافي القيمه، وبدليل ذلك ما اوردته الهييه في لايحه ردها ان قيمه الاصل الغير متداوله بلغت صفر في نهايه عام 2013م حيث ان قيمه قسط الاطفاء التي يطالب بها المكلف (227,896 ريال) لعام 2012م و (227,896 ريال) لعام 2013م اي بمعني انه قام باطفاء قيمه الاصل في نهاييه عام 2013م الي ان بلغت صفر، واستخلاصا لما ذكر ان الهييه اقتصرت معالجتها علي الاصول الغير متداوله الوارده ضمن حسميات الوعاء دون النظر او التطرق الي قسط اطفاءها السنوي الوارد ضمن صافي النتيجه الدفتريه (صافي الربح)، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول استيناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل في هذا البند. وفيما يتعلق باستيناف المكلف علي بند صافي النتيجه بعد التعديل (الاستثمارات) لعام 2012م)، وحيث يكمن استيناف المكلف في عدم صحه احتساب الهييه للزكاه، وبناء علي ما سبق يتضح للدايره ان استيناف المكلف يكمن في عدم صحه احتساب الهييه للزكاه حيث وفقا لاحتسابها يجب ان يبلغ فرق صافي النتيجه الدفتريه بعد التعديل بمبلغ سالب (1,376,444) ريال، في حين ان الزكاه وفق الربط كانت علي المبلغ الموجب (2,245,366) ريال، وبناء علي ما ذكر وبرجوع الدايره الي ملف الدعوي تبين من خلال الاقرار الزكوي المتضمن لاجراء الهييه (الربط) ان المبلغ الذي اشار له المكلف والبالغ (1,376,444) ريال (قيمه سالبه) انه ناتج عن قيمه التعديلات التي اجرتها الهييه علي صافي الربح المعدل فبالاخذ بجميع المبالغ الوارده في الاقرار بالخانه رقم (20400) يصبح التعديل علي صافي الربح المعدل (1,376,444) ريال (قيمه سالبه) وليس كما اورده الهييه في الربط الوارد بالاقرار الخانه رقم (20500) والبالغ (2,245,366) ريال (قيمه موجبه) حيث يمكن التوصل الي المبلغ الذي اشار اليه المكلف والبالغ (1,376,444) ريال (قيمه سالبه) من خلال الاخذ بصافي المبالغ التاليه الوارده بالخانه رقم (20400) (26,997,527 + 1,392,178 + 302,847 30,068,996)، وعليه فان اليه الهييه للاحتساب غير صحيحه مما يوجب معه تعديلها وفقا لما يطالب به المكلف مع الاخذ بالاعتبار تغير القيم الوارده في التعديلات وفقا لما يتقرر معه من قرارات تتعلق بالقيم الوارده بالتعديلات وكما تجدر الاشاره الي ان قرار الفصل لم ينظر الي موضوع النزاع المتمثل في احتساب بنود التعديلات عمليات الجمع والطرح ) حيث ان القرار قد قام بمعالجه البنود الوارده بالتعديلات والفصل فيها دون النظر في نتيجه الاحتساب حيث ان التعديلات تضمنت البنود التاليه ) صافي ربح العام، فروق الاستهلاك، مخصصات محمله علي الفتره، خصم ارباح استثمارات في شركات)، وهو ما لم يتوافق مع طلب المكلف امام دايره الفصل، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول استيناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل في هذا البند. وفيما يتعلق باستيناف المكلف علي بند (فرق العناصر الموجبه (2013م) وذلك بشان ا- (عدم صحه احتساب الهييه للوعاء (العناصر الموجبه لعام 2013م)، وحيث يكمن استيناف المكلف في عدم صحه احتساب الهييه للوعاء الزكوي و استنادا علي الفقره (اولا /5) من الماده (4) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2024-191081 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-191081-2023) الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) وتاريخ 1438/6/1ه انه : "يتكون وعاء الزكاه من كافه اموال المكلف الخاضعه للزكاه ومنها: 5- القروض الحكوميه والتجاريه وما في حكمها من مصادر التمويل الاخري مثل الداينون، اوراق الدفع، حساب الدفع علي المكشوف التي في ذمه المكلف وفقا للاتي: ا- ما بقي منها نقدا وحال عليها الحول. ب- ما استخدم منها لتمويل ما يعد للقنيه. ج- ما استخدم منها في عروض التجاره وحال عليها الحول.". وبناء علي ما سبق، وبرجوع الدايره الي ملف الدعوي تبين لديها من خلال الاقرار الزكوي المتضمن لاجراء الهييه (الربط) ان المبلغ الذي اشار له المكلف والبالغ (240,276,798) ريال انه ناتج عن قيمه الوعاء بعد الاخذ بالاعتبار التعديلات التي اجرتها الهييه علي الوعاء، وعليه و بالاخذ بجميع المبالغ الوارده في الاقرار بالخانه رقم (20600) يصبح اجمالي الاضافات علي الوعاء (عناصر موجبه) (237,606,846) وليس كما اوردته الهييه في الربط الوارد بالاقرار الخانه رقم (20600) والبالغ (248,600,013) ريال وكما انه ليس بمبلغ (240,276,798) ريال والذي دفع به المكلف، حيث يمكن التوصل الي المبلغ الصحيح لعناصر الوعاء الموجبه والبالغه (237,606,846) ريال من خلال الاخذ باجمالي المبالغ التاليه - 4,196,398 والمتمثل بصافي الربح / الخساره المعدل + راس المال 1,000,000 + الارباح المرحله 32,926,984 + الاحتياطيات 5,935,220 + المخصصات 759,175 + القروض ومصادر التمويل الاخري 13559400 + رصيد جاري الشركاء الداين في حدود ما حال عليه الحول 87,622,465 ) وعليه فان اليه الهييه للاحتساب غير صحيحه مما يوجب معه تعديلها مع الاخذ بالاعتبار تغير القيم الوارده في عناصر الوعاء الموجبه والمشار اليها اعلاه وفقا لما يتقرر معه من قرارات تتعلق بالقيم الوارده في الوعاء وكما تجدر الاشاره الي ان قرار الفصل لم ينظر الي موضوع النزاع المتمثل في احتساب عناصر الوعاء الموجبه (عمليات الجمع والطرح ) حيث ان القرار قد قام بمعالجه البنود الوارده بالوعاء والفصل فيها دون النظر في نتيجه الاحتساب وهو ما لم يتوافق مع طلب المكلف امام دايره الفصل، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول استيناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل في هذا البند. وفيما يتعلق باستيناف المكلف علي بقيه البنود، وحيث انه لا تثريب علي الدايره بالاخذ باسباب القرار محل الطعن دون اضافه عليها متي ما قدرت ان تلك الاسباب تغني عن ايراد اي جديد، لان في تاييدها لها بما حملته تلك الاسباب يتاكد معه انها لم تجد فيما وجه الي القرار من مطاعن ما يستحق الرد عليها باكثر مما تضمنته تلك الاسباب، ولما كان ذلك وكان الثابت ان القرار محل الاستيناف في شان المنازعه بخصوص البنود محل الطعن جاء متفقا مع الاسباب السايغه التي بني عليها والكافيه لحمل قضايه اذ تولت الدايره المصدره له تمحيص مكمن النزاع فيه وانتهت بصدده الي النتيجه التي خلصت اليها في منطوقه، وحيث الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2024-191081 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-191081-2023) لم تلحظ هذه الدايره ما يستدعي الاستدراك او التعقيب بشانه في ضوء ما تم تقديمه من دفوع مثاره امامها، الامر الذي تنتهي معه هذه الدايره الي رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل محل الاستيناف فيما انتهي اليه من نتيجه في بقيه البنود محل الدعوي محمولا علي اسبابه. وبناء علي ما تقدم وباستصحاب ما ذكر من اسباب قررت الدايره بالاجماع ما ياتي: منطوق القرار اولا : قبول الاستيناف شكلا من مقدمه المكلف / شركه ... سجل تجاري رقم (...)، رقم مميز (...)، ضد قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الدمام ذي الرقم (-2023-IZD 95774) الصادر في الدعوي رقم (Z-95774-2022) المتعلقه بالربط الزكوي للاعوام من 2012م حتي 2016م. ثانيا: من الناحيه الموضوعيه: 1- قبول استيناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (فرق صافي النتيجه الدفتريه المتمثل بقسط اطفاء ما قبل الافتتاح لعام 2012م و2013م). 2- قبول استيناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (صافي النتيجه بعد التعديل (الاستثمارات) لعام 2012م). 3- فيما يتعلق باستيناف المكلف علي بند ( فرق العناصر الموجبه 2013م) ا- قبول استيناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل بشان (عدم صحه احتساب الهييه للوعاء (العناصر الموجبه) لعام 2013م). ب رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل بشان (عدم طلب الهييه للبيان التفصيلي المتعلق بالارصده الداينه لعام 2013م). 4- رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (فرق اجمالي الوعاء من العناصر الموجبه داينون وارصده داينه اخري للعامي 2014 و2016م). الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2024-191081 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-191081-2023) 5- رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند فرق اجمالي الوعاء من العناصر الموجبه ( ضمن عناصر الوعاء الموجبه) لسنه 2016م). 6- رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند فرق رصيد الاستثمارات في الشركات المخصومه ضمن عناصر الزكاه السالبه للاعوام 2013 الي .)2016م ويعتبر هذا القرار نهاييا وفقا لاحكام الماده السابعه والاربعون والثامنه والاربعون من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه. عضو الاستاذ / ... رييس الدايره الدكتور/ ... عضو الدكتور / ... هذه الوثيقه رسميه مستخرجه من النظام، وموقعه الكترونيا. الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa