gstc_gov_sa · decision · processed · 26 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم :IR-2025-246503 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2024-246503-W) في الدعوي المقامه من / المكلف ضد هييه الزكاه والضريبه والجمارك الحمد لله وحده والصلاه والسلام علي من لا نبي بعده: انه في يوم الثلاثاء 2025/03/18م، اجتمعت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) وتاريخ 1444/02/26ه، وذلك بمقرها في مدينه الرياض، بحضور كل من: الدكتور / الدكتور/ الاستاذ/ رييسا عضوا عضوا الوقايع وذلك للنظر في الاستيناف المقدم بتاريخ: 2024/12/04م، من / .... هويه وطنيه رقم (...)، بصفته وكيلا عن الشركه المستانفه بموجب الوكاله رقم (...) وتاريخ 1443/08/13ه وترخيص مزاوله مهنه المحاماه رقم (...) علي قرار الدايره الثانيه للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض ذي الرقم (239302-2024-ISR) الصادر في الدعوي رقم (2024-239302-W) المتعلقه بربوط ضريبه الاستقطاع للفتره من شهر يناير الي شهر يونيو من عام 2017م، في الدعوي المقامه من المستانف في مواجهه هييه الزكاه والضريبه والجمارك، والذي قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: اولا : قبول الدعوي المقامه من المدعيه / شركه .... سجل تجاري رقم (...)، ضد المدعي عليها هييه الزكاه والضريبه والجمارك، شكلا. ثانيا: وفي الموضوع: 1- رفض اعتراض المدعيه وتاييد قرار المدعي عليها في اجرايها بفرض ضريبه الاستقطاع اضافيه بنسبه %15 بدلا من %5% علي المبالغ المدفوعه لجهات غير مرتبطه مقابل خدمات فنيه واستشاريه بمبلغ 1,987,236.80 ريال عن الفترات الماليه من يناير حتي يونيو لعام 2017م. 2 - رفض اعتراض المدعيه وتاييد قرار المدعي عليها بشان فرض غرامه التاخير في السداد من تاريخ نهايه الاجل المحدد لتقديم الاقرارات للفترات الماليه من يناير حتي يونيو لعام 2017م. الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa الرقم المجاني : 8001220000 عام Public | بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2025-246503 : قرار رقم الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2024-246503-W) وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي المكلف فتقدم بلايحه استينافيه اطلعت عليها الدايره وتضمنت ما حاصله انه وفيما يخص بند فروقات ضريبه الاستقطاع بمبلغ 1,987,236.80 ريال وذلك للفترات الماليه للاشهر من يناير 2017م حتي شهر يونيو 2017م علي المبالغ المدفوعه لجهات غير مرتبطه مقابل خدمات فنيه واستشاريه لضريبه الاستقطاع بنسبه 15% بدلا من (5) فانه يطالب بالغاء قرار الدايره بشان هذا البند علي اساس ان هذه الدفعات التي اخضعتها الهييه لضريبه الاستقطاع بنسبه 15% مقدمه الي جهات غير مرتبطه وبالتالي فهي خاضعه لضريبه الاستقطاع بنسبه %5% وليست %15 وذلك بموجب نص الماده رقم (68) من اللايحه التنفيذيه لضريبه الدخل. كما ان الماده (64) من نظام ضريبه الدخل قد عرفت بشكل واضح وصريح الاشخاص المتربطون وحددت في الفقره (ج) متي تكون الشركات مرتبطه وفرقت بين الاشخاص المرتبطين في حال شركات الاموال والاشخاص حيث ينطبق علي الشركه الفقره (ج-1) منها والمتعلقه بشركات الاشخاص وهو ما ينطبق علي الشركه، وعليه فان الشركه هي شركه اشخاص ولا تمتلك اي حصه في اي من شبكه شركات ... حول العالم وغير مملوكه لاي من تلك الشركات. وعليه تطالب الشركه بالغاء فروقات ضريبه الاستقطاع التي فرضتها الهييه نتيجه اخضاع الدفات التي قامت بها الشركه الي شركات ... حول العالم التي فرضتها الهييه علي الشركه والبالغه 1,987,236.80 ريال. وفيما يخص بند غرامه التاخير فيدفع المكلف بانه قدم الاقرارات الضريبيه في المواعيد النظاميه المنصوص عليها، وان غرامات التاخير التي نشات بسبب فرق الضريبه هي ناتجه عن اخطاء واختلاف في وجهات النظر وليس نتيجه تعمدها في عدم سداد الضريبه في التاريخ النظامي، وبالتالي يطالب المكلف بالغاء اي التزام ضريبي اضافي ناتج عن ذلك لا يخضع لغرامه التاخير الا حين صدور قرار نهايي وفقا لاحكام الفقره (ا) من الماده (77) من نظام ضريبه الدخل حيث استرشد المكلف بعده قرارات استينافيه ضمن لايحه دعواها. وعليه فان المكلف يطلب قبول استينافه ونقض قرار دايره الفصل في البنود محل الاستيناف لما تقدم من اسباب. وفي يوم الثلاثاء بتاريخ 2025/03/18م، قدت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل جلستها في تمام الساعه 04:04 م بحضور اعضايها المدونه اسمايهم في المحضر، عبر التواصل المريي طبقا لاجراءات التقاضي المريي عن بعد؛ استنادا علي ما جاء في البند رقم (1) من الماده الخامسه عشره من قواعد عمل اللجان الزكويه والضريبيه والجمركيه الصادره بالامر الملكي رقم : (25711) وتاريخ : 1445/04/08ه وبالنداء علي الخصوم، حضر / .... هويه وطنيه رقم (...) ، بصفته وكيل عن المستانفه بموجب الوكاله رقم (...) الصادره بتاريخ 1443/08/13ه، وترخيص محاماه رقم (...)، كما حضرت ممثله المستانف ضدها / ... (هويه وطنيه رقم (...)، بموجب تفويض صادر من نايب محافظ هييه الزكاه والضريبه والجمارك للشؤون القانونيه برقم (...) وتاريخ 1445/03/19ه. وبسؤال ممثله المستانف ضدها عما تود اضافته، افادت بانها تتمسك بما سبق تقديمه في هذه الدعوي. وبعرض ذلك علي وكيل 8001220000 : الرقم المجاني عام Public | الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2025-246503 : قرار رقم الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2024-246503-W) المستانفه اجاب بتمسكه بما سبق تقديمه في هذه الدعوي وبسؤال الطرفين عما يودان اضافته، قررا الاكتفاء بما سبق تقديمه. وبعد قفل باب المرافعه والمداوله. اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات القضيه ولايحه الاستيناف المقدمه من المكلف تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستيناف شكلا وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طلب الاستيناف مقبولا شكلا لتقديمه من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجرايه. وفي الموضوع، وفيما يخص استيناف المكلف بشان بند فروقات ضريبه الاستقطاع بمبلغ 1,987,236.80 ريال وذلك للفترات الماليه للاشهر من يناير 2017م حتي شهر يونيو 2017م علي المبالغ المدفوعه لجهات غير مرتبطه مقابل خدمات فنيه واستشاريه لضريبه الاستقطاع بنسبه 15% بدلا من (5) وحيث نصت الفقره (ج1) من الماده (64) من نظام ضريبه الدخل الصادر بالمرسوم الملكي رقم (م/1) وتاريخ 1425/1/15ه، علي انه : "ج. تعد الشركات او الهييات خاضعه لسيطره واحده، اذا كان مسيطرا عليها بنسبه خمسين بالميه (50) او اكثر من قبل نفس الشخص او الاشخاص المرتبطين وفقا لهذه الماده علي النحو الاتي: 1- فيما يتعلق بشركات الاشخاص، تعني السيطره ملكيه حقوق دخلها او راس مالها بشكل مباشر او غير مباشر عن طريق شركه او شركات فرعيه مهما كان نوعها" واستنادا علي الفقره (و) من الماده (68) من نظام ضريبه الدخل الصادر بالمرسوم الملكي رقم (م/1) وتاريخ 1425/1/15ه، والتي نصت علي ما يلي: "مع عدم الاخلال بالفقرتين (وز) من هذه الماده اذا دفع مبلغ الي غير مقيم واستقطعت الضريبه عنه وفقا لاحكام هذه الماده تكون تلك الضريبه نهاييه، مع مراعاه عدم فرض ضريبه اخري علي الدخل الذي استقطعت عنه الضريبه" واستنادا علي الفقره (و) من الماده (68) من نظام ضريبه الدخل الصادر بالمرسوم الملكي رقم (م/1) وتاريخ 1425/1/15ه، والتي نصت علي "اذا كان المبلغ المشار اليه في الماده مسددا الي غير مقيم يمارس العمل في المملكه من خلال منشاه دايمه، وان هذا المبلغ المسدد له يرتبط بشكل مباشر بالعمل الذي تمارسه المنشاه الدايمه، ويحتسب هذا المبلغ في تحديد الوعاء الضريبي لغير المقيم" واستنادا علي الفقره (ا) من الماده (68) من نظام ضريبه الدخل الصادر بالمرسوم الملكي رقم (م/1) وتاريخ 1425/1/15ه، والتي نصت علي "يجب علي كل مقيم سواء كان مكلفا او غير مكلف بمقتضي هذا النظام، وعلي المنشاه الدايمه في المملكه لغير مقيم، ممن يدفعون مبلغا ما لغير مقيم من مصدر في المملكه استقطاع ضريبه من المبلغ المدفوع وفقا للاسعار الاتيه: 6- اي دفعات اخري تحددها اللايحه " واستنادا علي الماده (5) من نظام ضريبه الدخل والتي نصت علي "يعد الدخل متحققا من مصدر في المملكه في اي من الحالات الاتيه : 7 مبالغ مقابل خدمات تدفعها شركه مقيمه الي مركزها الرييس او الي شركه مرتبطه بها واستنادا علي الفقره (ج) من الماده (5) من الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa عام Public | الرقم المجاني : 8001220000 بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2025-246503 : قرار رقم الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2024-246503-W) نظام ضريبه الدخل والتي نصت علي "لاغراض هذه الماده يعد المبلغ الذي تدفعه منشاه دايمه في المملكه لغير مقيم كما لو دفعته شركه مقيمه" واستنادا علي الفقره (ج) من الماده (5) من نظام ضريبه الدخل والتي نصت علي لاغراض هذه الماده يعد المبلغ الذي تدفعه منشاه دايمه في المملكه الفقره رقم (1) من الماده (63) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل والتي نصت علي ما يلي: "1- يخضع غير المقيم للضريبه علي اي مبلغ يحصل عليه من اي مصدر في المملكه وتستقطع الضريبه من اجمالي المبلغ وفقا للاسعار الاتيه: - دفعات مقابل خدمات فنيه او استشاريه او خدمات اتصالات هاتفيه دوليه مدفوعه للمركز الرييس او شركه مرتبطه .... بنسبه 15". وبناء علي ما تقدم، وحيث ان المكلف يطالب بالغاء الفروقات التي فرضتها الهييه نتيجه اخضاع الدفعات التي قامت بها الشركه الي شركات ... حول العالم للفتره من يناير 2017م حتي يونيو 2017م ويدفع المكلف انها مبالغ مدفوعه الي جهات غير مرتبطه وبالتالي فهي خاضعه لضريبه الاستقطاع بنسبه 5% وليست %15 كونها لم تنطبق عليها ما نصت عليه الفقره (ج1) من الماده (64)، وبالاطلاع علي ملف الدعوي يتبين بان قرار الدايره محل الطعن انتهي الي رفض اعتراض المكلف وذلك لعدم تقديم المكلف لبيان تحليلي للمدفوعات للجهات الغير مقيمه التي قامت باستقطاع بنسبه (5) للتحقق من ان الجهات الغير مقيمه ليست ذات علاقه بالمدعيه، وبالاطلاع علي لايحه استيناف المكلف يتبين بانها قد تضمنت بيان تحليلي بالمدفوعات للجهات غير المقيمه كما قدم عينه العقود لكلا من (....) لكلا من (مصر لبنان الكويت) والتي يتضح من خلالها صحه ما دفع به المكلف من عدم وجود علاقه ترابطيه تجعل من تلك الخدمات خاضعه لضريبه الاستقطاع بنسبه 15% وعدم وجود سيطره فيما يتعلق بتلك العقود، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول استيناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق بشركات .... مصر - لبنان - الكويت ورفض ما عدا ذلك. وفيما يخص استيناف المكلف بشان بند غرامه التاخير وحيث نصت الفقره (ا) من الماده (77) من نظام ضريبه الدخل الصادر بالمرسوم الملكي رقم (م/1) بتاريخ 1425/01/15ه، علي "اضافه الي الغرامات الوارده في الماده السادسه والسبعين من هذا النظام وفي الفقره (ب) من هذه الماده، علي المكلف تسديد غرامه تاخير بواقع واحد بالمايه (1) من الضريبه غير المسدده عن كل ثلاثين يوم تاخير، وهذا يشمل التاخير في تسديد الضريبه المطلوب استقطاعها والدفعات المعجله، وتحسب من تاريخ استحقاق الضريبه الي تاريخ السداد" كما نصت الفقره (ج) من الماده (68) من نظام ضريبه الدخل الصادر بالمرسوم الملكي رقم (م/1) بتاريخ 1425/01/15ه، علي: "الشخص المسيول بمقتضي هذه الماده عن استقطاع الضريبه ملزم شخصيا بتسديد قيمه الضريبه غير المسدده، وغرامات التاخير المترتبه عليها وفقا للفقره (ا) من الماده السابعه والسبعين من هذا النظام اذا انطبقت عليه اي من الحالات الاتيه : 1- اذا لم يستقطع الضريبه كما هو مطلوب. -2- اذا استقطع الضريبه لكنه لم يسددها للهييه كما هو مطلوب. 3 - اذا لم يقدم بيانات الاستقطاع للهييه كما تقضي به الفقره الفرعيه الثالثه من الفقره (ب) من هذه الماده ". كما نصت الفقره (3) من الماده (67) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل والصادر بالقرار الوزاري رقم 8001220000 : الرقم المجاني عام Public | الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم : IR-2025-246503 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (W-2024-246503) (1535) وتاريخ 1425/06/11ه علي "تعني الضريبه غير المسدده الفرق بين ما سدده المكلف في الموعد النظامي، والضريبه المستحقه السداد بموجب احكام النظام وتشمل التعديلات التي تجريها الهييه والتي اصبحت نهاييه حسبما هو وارد في الفقره (2) من الماده الحاديه والسبعين من هذه اللايحه بما في ذلك الحالات المعترض عليها حيث تحتسب الغرامه من تاريخ الموعد النظامي لتقديم الاقرار والسداد". وبناء علي ما تقدم، وحيث ان الخلاف بين الطرفين هو خلاف علي نسبه فرق ضريبه الاستقطاع بنسبه 5% المدفوعه من قبل المكلف بدلا من 15% المفروضه من قبل الهييه، ولم ينشا عن اختلاف معتبر في تفسير النصوص النظاميه، عليه يتضح صحه اجراء الهييه بفرض غرامه التاخير من تاريخ الاستحقاق؛ وحيث انتهت الدايره في البند اعلاه الي قبول استيناف المكلف جزييا، مما يتضح معه صحه فرض غرامه التاخير من تاريخ الاستحقاق علي الجزء الذي تم فيه رفض استيناف المكلف، وسقوط غرامه التاخير علي الجزء الذي تم فيه قبول استيناف المكلف لسقوط اصل فرض الضريبه، الامر الذي تنتهي معه الدايره علي قبول استيناف المكلف جزييا وتعديل قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (غرامه التاخير). وبناء علي ما تقدم وباستصحاب ما ذكر من اسباب قررت الدايره بالاجماع ما ياتي: منطوق القرار اولا : قبول الاستيناف شكلا من مقدمه المكلف / شركه .... سجل تجاري رقم (...)، رقم مميز (...) ضد قرار الدايره الثانيه للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض ذي الرقم (ISR-2024- 239302) الصادر في الدعوي رقم (W-2024-239302) المتعلقه بربوط ضريبه الاستقطاع للفتره من شهر يناير الي شهر يونيو من عام 2017م. ثانيا: وفي الموضوع: 1- فيما يتعلق باستيناف المكلف علي بند فروقات ضريبه الاستقطاع بمبلغ 1,987,236.80 ريال وذلك للفترات الماليه للاشهر من يناير 2017م حتي شهر يونيو 2017م علي المبالغ المدفوعه لجهات غير مرتبطه مقابل خدمات فنيه واستشاريه لضريبه الاستقطاع بنسبه 15% بدلا من 5%): ا / قبول استيناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق بشركات (...) مصر - لبنان - الكويت)) ورفض ما عدا ذلك. 2- قبول استيناف المكلف جزييا وتعديل قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (غرامه التاخير). عضو عام Public | الرقم المجاني : 8001220000 عضو الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2025-246503 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (W-246503-2024) الاستاذ/ ... الدكتور / ... رييس الدايره الدكتور / ... هذه الوثيقه رسميه مستخرجه من النظام، وموقعه الكترونيا. عام Public | 6 الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa