gstc_gov_sa · decision · processed · 28 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه قرار رقم : VA-2025-246181 الصادر في الاستيناف رقم (2024-246181-V) المقامه المستانفه المستانف ضدها من / هييه الزكاه والضريبه والجمارك ضد المكلف، رقم مميز (...) الحمد لله والصلاه والسلام علي نبينا محمد وعلي اله وصحبه اجمعين وبعد: انه في يوم الاحد الموافق 2025/03/16م، اجتمعت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه، المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) بتاريخ 1444/02/26ه، بناء علي الفقره (5) من الماده السابعه والستين) من نظام ضريبه الدخل، الصادر بالمرسوم الملكي رقم (م/1) وتاريخ 1425/1/15ه، والمعدل بالمرسوم الملكي رقم (م/113) وتاريخ 1438/11/2ه، وذلك بمقرها في مدينه الرياض، بحضور كل من: الاستاذ/ ... رييسا الدكتور/ ... عضوا الدكتور/ ... عضوا وذلك للنظر في الاستيناف المقدم بتاريخ 2024/11/14م، من هييه الزكاه والضريبه والجمارك، علي قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه في محافظه جده رقم (93969-2024-VJ) في الدعوي المقامه من (...) ضد هييه الزكاه والضريبه والجمارك. وكذلك للنظر في الاستيناف المقدم بتاريخ 2024/11/14م، من (...) (هويه وطنيه رقم ...) بصفته وكيلا للمستانفه (...) (رقم مميز (...) بموجب الوكاله رقم (...) وتاريخ 2025/01/14م وترخيص المحاماه رقم (...)، علي قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه في محافظه جده رقم (93969-2024-VJ) في الدعوي المقامه من (...) ضد هييه الزكاه والضريبه والجمارك. الوقايع حيث ان وقايع هذه الدعوي قد اوردها القرار محل الاستيناف، فان الدايره الاستينافيه تحيل اليه منعا للتكرار. وحيث قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: اولا : قبول الدعوي شكلا. ثانيا: من الناحيه الموضوعيه: عام Public | 10/1 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa الرقم المجاني : 8001220000 بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه قرار رقم : VA-2025-246181 الصادر في الاستيناف رقم (V-246181-2024) 1- تعديل قرار المدعي عليها باخضاع قيمه العموله بدلا من قيمه كامل العقد فيما يتعلق بخدمات توريد القوي العامله (الموظفين) الي (...)، ورد دعوي المدعيه فيما يتعلق بحساب التصفيه، واثبات انتهاء الخلاف فيما يتعلق بخدمات الصيانه وتوريد قطع الغيار، وذلك للفتره الضريبيه (يناير 2018م). 2 - رد دعوي المدعيه فيما يتعلق بالتذاكر المباعه في عام 2017م والمجدوله في عامي 2018م و 2019م والبالغ قدرها (178,905,000) ريال، وذلك للفتره الضريبيه (يناير 2018م). 3- رد دعوي المدعيه فيما يتعلق بغرامات الغاء التذاكر البالغ قدرها (16,062,620) ريال، وذلك للفتره الضريبيه (يناير 2018م). 4- رد دعوي المدعيه فيما يتعلق ببند المبيعات الصفريه المتعلقه بوحده (...) والبالغ قدرها (843,080) ريال، وذلك للفتره الضريبيه (يناير 2018م). وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي الطرفين، فقد تقدمت المستانفه (هييه الزكاه والضريبه والجمارك) الي الدايره الاستينافيه بلايحه استيناف تضمنت اعتراضها علي قرار دايره الفصل القاضي بتعديل قرارها بشان خدمات توريد القوي العامله (الموظفين) الي (...) باخضاع قيمه العموله المتحصل عيها للضريبه فقط وليس كامل العقد، وذلك بسبب ان الاصل بالرواتب التي يتم تلقيها في ضوء علاقه رب العمل بالموظف لا تخضع لضريبه القيمه المضافه، وتخضع العموله التي تحصل عليها الشركه لضريبه القيمه المضافه بنسبتها الاساسيه، وطبقا للادله الارشاديه فان المعيار الخاص بتوافر علاقه رب العمل بالموظف علي العلاقه بين العماله التي يتم توفيرها من قبل المكلف والمستفيدين من خدماتهم يتحقق عند استيفاء جميع الشروط الموضحه في القسم (2) من الدليل الارشادي الخاص بمزايا الموظفين, مع ضروره فصل العمولات عن الرواتب في الفواتير الضريبيه المصدره، وانتهت بطلب قبول الاستيناف والغاء قرار دايره الفصل. كما تقدمت المستانفه (...) الي الدايره الاستينافيه بلايحه استيناف تضمنت اعتراضها علي قرار دايره الفصل القاضي برد دعواها فيما يتعلق بالتذاكر المباعه في عام 2017م والمجدوله في عامي 2018م و 2019م، وذلك بسبب ان انظمه مبيعات التذاكر تدار وفق انظمه عالميه مثل الرقم المجاني : 8001220000 عام Public | 10/2 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه قرار رقم: VA-2025-246181 الصادر في الاستيناف رقم (V-246181-2024) نظام "..." ووفق معايير يضعها الاتحاد الدولي للنقل الجوي (...)، وتطالب باعاده النظر في القرار الصادر واعتبارها جهه محصله للضريبه لا تتحمل التكلفه الضريبيه، وتطبيق ضريبه القيمه المضافه فيما يتوافق مع طبيعه عملها والمبادي الجوهريه للنظام والاخذ بعين الاعتبار القيود التنظيميه التي تحكم صناعه الطيران عالميا والتي لا يمكن تجاوزها، بالاضافه لاعتراضها علي قرار دايره الفصل القاضي برد دعواها فيما يتعلق بغرامات الغاء التذاكر، وذلك بسبب انها ليست توريد وانما تعويض عن ضرر، كما تضمنت اللايحه اعتراضها علي قرار دايره الفصل القاضي برد دعواها فيما يتعلق ببند المبيعات الصفريه المتعلقه بوحده (...) المتعلقه بخدمات تشغيل وصيانه الرحلات الجويه الدوليه، وذلك بسبب انها مبيعات خاضعه للضريبه بالنسبه الصفريه لكونها متعلقه بخدمات الرحلات الدوليه لطايرات (...)، واشارت الي ان الهييه قامت باعاده تصنيف المبيعات وادراجها ضمن المبيعات الخاضعه للضريبه بالنسبه الاساسيه دون مراعاه ان جزء منها تمثل رحلات قادمه من خارج المملكه خارج النطاق، وتدفع المستانفه بصحه المستندات المقدمه منها والمستخرجه من الانظمه المحاسبيه والمبنيه علي عقود مع عملايها موضحا معها بان الرحلات الخاصه (...) بطبيعتها رحلات سريه غير معلنه للعموم، وانتهت بطلب قبول الاستيناف والغاء قرار دايره الفصل. وفي يوم الاحد بتاريخ 1446/09/16ه الموافق 2025/03/16م، الساعه 04:37 م، عقدت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه جلستها بحضور اعضايها المدونه اسمايهم في المحضر، وذلك عبر التواصل المريي طبقا لاجراءات التقاضي المريي عن بعد استنادا علي ما جاء في البند رقم (1) من الماده الخامسه عشره من قواعد عمل اللجان الزكويه والضريبيه والجمركيه الصادره بالامر الملكي رقم : (25711) وتاريخ 1445/04/08ه؛ وبعد الاطلاع علي طلب الاستيناف، وعلي المذكرات المقدمه، وما احتواه ملف القضيه من اوراق ومستندات، وحيث ان الدعوي مهياه للفصل فيها بحالتها الراهنه، فان الدايره تقرر قفل باب المرافعه وحجز القضيه للفصل فيها. اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات الدعوي ولايحه الاستيناف المقدمه تبين للدايره استيفاء شروط نظر طلبي الاستيناف شكلا وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات الرقم المجاني : 8001220000 Public | عام 10/3 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه قرار رقم : VA-2025-246181 الصادر في الاستيناف رقم (V-246181-2024) ذات الصله، الامر الذي يكون معه طلبي الاستيناف مقبولين شكلا لتقديمهما من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره. ومن حيث الموضوع، فانه باطلاع الدايره الاستينافيه علي اوراق الدعوي وفحص ما احتوته من وثايق ومستندات وبعد الاطلاع علي ما قدمه الطرفان من مذكرات وردود، وفيما يخص الاستيناف المقدم من (هييه الزكاه والضريبه والجمارك) علي قرار دايره الفصل القاضي بتعديل قرارها بشان خدمات توريد القوي العامله (الموظفين) الي (...) باخضاع قيمه العموله المتحصل عليها للضريبه فقط وليس كامل العقد، وحيث ان المستانفه تعترض علي قرار دايره الفصل وذلك بسبب ان الاصل بالرواتب التي يتم تلقيها في ضوء علاقه رب العمل بالموظف لا تخضع لضريبه القيمه المضافه، وتخضع العموله التي تحصل عليها الشركه لضريبه القيمه المضافه بنسبتها الاساسيه، وطبقا للادله الارشاديه فان المعيار الخاص بتوافر علاقه رب العمل بالموظف علي العلاقه بين العماله التي يتم توفيرها من قبل المكلف والمستفيدين من خدماتهم يتحقق عند استيفاء جميع الشروط الموضحه في القسم (2) من الدليل الارشادي الخاص بمزايا الموظفين, مع ضروره فصل العمولات عن الرواتب في الفواتير الضريبيه المصدره، ولما كان الثابت ان القرار محل الطعن في شان النزاع محل النظر جاء متفقا مع احكام النظام ومع الاسباب السايغه التي بني عليها والكافيه لحمل قضايه، اذ تولت الدايره المصدره له تمحيص مكمن النزاع فيه وانتهت بصدده الي النتيجه التي خلصت اليها في منطوقه، وحيث لم تلحظ الدايره الاستينافيه بشانه ما يستدعي الاستدراك او التعقيب في ضوء ما تم تقديمه من دفوع مثاره امام هذه الدايره، مما تنتهي معه الي تقرير عدم تاثيرها علي نتيجه القرار؛ وبناء علي ما تقدم فان الدايره تنتهي الي رفض الاستيناف وتاييد قرار دايره الفصل فيما انتهي اليه محمولا علي اسبابه. وفيما يخص الاستيناف المقدم من (...) علي قرار دايره الفصل القاضي برد دعواها فيما يتعلق بالتذاكر المباعه في عام 2017م والمجدوله في عامي 2018م و 2019م، وحيث انها تعترض علي قرار دايره الفصل وذلك بسبب ان انظمه مبيعات التذاكر تدار وفق انظمه عالميه مثل نظام "..." ووفق معايير يضعها الاتحاد الدولي للنقل الجوي (...)، وتطالب باعاده النظر في القرار الصادر واعتبارها جهه محصله للضريبه لا تتحمل التكلفه الضريبيه، وتطبيق ضريبه القيمه المضافه فيما يتوافق مع طبيعه عملها والمبادي الجوهريه للنظام والاخذ بعين الاعتبار القيود عام Public | 10/4 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa الرقم المجاني : 8001220000 بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه قرار رقم: VA-2025-246181 الصادر في الاستيناف رقم (V-246181-2024) التنظيميه التي تحكم صناعه الطيران عالميا والتي لا يمكن تجاوزها، ولما كان الثابت ان القرار محل الطعن في شان النزاع محل النظر جاء متفقا مع احكام النظام ومع الاسباب السايغه التي بني عليها والكافيه لحمل قضايه، اذ تولت الدايره المصدره له تمحيص مكمن النزاع فيه وانتهت بصدده الي النتيجه التي خلصت اليها في منطوقه، وحيث لم تلحظ الدايره الاستينافيه بشانه ما يستدعي الاستدراك او التعقيب في ضوء ما تم تقديمه من دفوع مثاره امام هذه الدايره، مما تنتهي معه الي تقرير عدم تاثيرها علي نتيجه القرار؛ وبناء علي ما تقدم فان الدايره تنتهي الي رفض الاستيناف وتاييد قرار دايره الفصل فيما انتهي اليه محمولا علي اسبابه. وفيما يخص الاستيناف المقدم من (...) علي قرار دايره الفصل القاضي برد دعواها فيما يتعلق بغرامات الغاء التذاكر، وحيث انها تعترض علي قرار دايره الفصل وذلك بسبب انها ليست توريد وانما تعويض عن ضرر، وباطلاع الدايره علي ملف الدعوي وما احتوي عليه من دفوع ومستندات، وحيث عرفت الماده (1) من الاتفاقيه الموحده لضريبه القيمه المضافه لدور مجلس التعاون لدول الخليج العربيه (التوريد) بانه: "اي شكل من اشكال توريد السلع والخدمات بمقابل وفقا للحالات المنصوص عليها في الباب الثاني من هذه الاتفاقيه."، واستنادا علي الماده (2) من نظام ضريبه القيمه المضافه التي نصت علي انه : "تفرض الضريبه علي استيراد وتوريد السلع والخدمات، وفقا للاحكام المنصوص عليها في الاتفاقيه والنظام واللايحه."، واستنادا علي الماده (14) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه القيمه المضافه التي نصت علي انه : "دون الاخلال بالماده الثانيه من النظام ولاغراض تطبيق الاتفاقيه والنظام في المملكه، تفرض الضريبه علي كافه توريدات السلع والخدمات التي يقوم بها اي شخص خاضع للضريبه في المملكه، او علي تلك التي يتلقاها اي شخص خاضع للضريبه في المملكه في الحالات التي تطبق فيها اليه الاحتساب (التكليف) العكسي، وعلي استيراد السلع الي المملكه"، وحيث ان غرامات الغاء التذاكر هي عباره عن تعويض للاضرار الماليه الناجمه عن الغاء التذاكر، وتمثل تعويضا عن عدم التزام المسافر والغاؤه للتذكره بوقت قصير - اقل من 24 ساعه من موعد الرحله - بحيث يكون من الصعب بيع التذكره لعميل اخر في مثل هذه المده المحدده، ووفقا لتعريف التوريد) الوارد بالماده (1) من الاتفاقيه الموحده لضريبه القيمه المضافه لدور مجلس التعاون لدول الخليج العربيه اعلاه فان الغرامه هي عباره عن تعويض عن "اضرار محدده" نتيجه عام Public | 10/5 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa الرقم المجاني : 8001220000 بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه قرار رقم : VA-2025-246181 الصادر في الاستيناف رقم (V-246181-2024) الغاء التذكره ولا تعتبر الغرامات والعقوبات الحقيقيه مقابلا لاي توريد، ولا ينال من ذلك ما ذكر في القرار محل الاستيناف من ان المستانفه لم تفصل بين الغرامات المرتبطه بين النقل الدولي والمحلي؛ ذلك ان البند محل الخلاف عباره عن غرامه الغاء التذكره ولا ترتبط بالتوريد المتعلق بالتذكره ذاتها كونها عباره عن تعويض تم فرضه نتيجه عن الاضرار او الخساره وليست مقابل سلع او خدمات وبالتالي تقع خارج نطاق ضريبه القيمه المضافه، بالاضافه الي ان المكلف قد بذل العنايه بتواصله مع الهييه وهي الجهه المشرعه والتي اجابت علي استفسار المكلف في البريد الالكتروني المرفق في ملف الدعوي بتاكيدها علي عدم انطباق الضريبه (خارج نطاق ضريبه القيمه المضافه) (Out of VAT scope الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول الاستيناف، والغاء قرار دايره الفصل والغاء قرار هييه الزكاه والضريبه والجمارك. وفيما يخص الاستيناف المقدم من (...) علي قرار دايره الفصل القاضي برد دعواها فيما يتعلق ببند المبيعات الصفريه المتعلقه بوحده (...) المتعلقه بخدمات تشغيل وصيانه الرحلات الجويه الدوليه، وذلك بسبب انها مبيعات خاضعه للضريبه بالنسبه الصفريه لكونها متعلقه بخدمات الرحلات الدوليه لطايرات (...)، واشارت الي ان الهييه قامت باعاده تصنيف المبيعات وادراجها ضمن المبيعات الخاضعه للضريبه بالنسبه الاساسيه دون مراعاه ان جزء منها تمثل رحلات قادمه من خارج المملكه - خارج النطاق، وتدفع المستانفه بصحه المستندات المقدمه منها والمستخرجه من الانظمه المحاسبيه والمبنيه علي عقود مع عملايها موضحا معها بان الرحلات الخاصه (...) بطبيعتها رحلات سريه غير معلنه للعموم، ولما كان الثابت ان القرار محل الطعن في شان النزاع محل النظر جاء متفقا مع احكام النظام ومع الاسباب السايغه التي بني عليها والكافيه لحمل قضايه، اذ تولت الدايره المصدره له تمحيص مكمن النزاع فيه وانتهت بصدده الي النتيجه التي خلصت اليها في منطوقه، وحيث لم تلحظ الدايره الاستينافيه بشانه ما يستدعي الاستدراك او التعقيب في ضوء ما تم تقديمه من دفوع مثاره امام هذه الدايره، مما تنتهي معه الي تقرير عدم تاثيرها علي نتيجه القرار؛ وبناء علي ما تقدم فان الدايره تنتهي الي رفض الاستيناف وتاييد قرار دايره الفصل فيما انتهي اليه محمولا علي اسبابه. ولهذه الاسباب وبعد المداوله نظاما، قررت الدايره بالاجماع ما ياتي: عام Public | 10/6 الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه قرار رقم: VA-2025-246181 الصادر في الاستيناف رقم (V-246181-2024) منطوق القرار اولا: فيما يتعلق باستيناف هييه الزكاه والضريبه والجمارك: - قبول الاستيناف شكلا. - وفي الموضوع: -1- رفض استيناف هييه الزكاه والضريبه والجمارك فيما يتعلق بخدمات توريد القوي العامله (الموظفين) الي (...) وتاييد قرار دايره الفصل. ثانيا: فيما يتعلق باستيناف (...) (رقم مميز ...): - قبول الاستيناف شكلا. - وفي الموضوع : -1- رفض الاستيناف المتعلق بالتذاكر المباعه في عام 2017م للرحلات المجدوله في عامي 2018م و 2019م وتاييد قرار دايره الفصل. -2- قبول الاستيناف المتعلق ببند غرامات الغاء التذاكر والغاء قرار دايره الفصل والغاء قرار هييه الزكاه والضريبه والجمارك. -3- رفض الاستيناف بشان بند المبيعات (...) المتعلقه بخدمات تشغيل وصيانه الرحلات الجويه الدوليه وتاييد قرار دايره الفصل. وصلي الله وسلم علي نبينا محمد وعلي اله وصحبه اجمعين. عضو الدكتور/ ... عضو الدكتور/ رييس الدايره الاستاذ/ ... عامPublic | 10/7 الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه قرار رقم : VA-2025-246181 الصادر في الاستيناف رقم (V-246181-2024) هذه الوثيقه رسميه مستخرجه من النظام، وموقعه الكترونيا. الرقم المجاني : 8001220000 عام Public | 10/8 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa