gstc_gov_sa · decision · processed · 23 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدارره الاستيافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2026-271585: قرار رقم (WT-271585-2025) الصادر في الاستياف المقي脱 برقم في العوي المقامه المستانفه من / شركه (....) سجل تجاري (....) رقم مميز (....) المستانف ضدها ضد/هييه الزكاه والخريبه والجمارك الحمد لله وحده والصلاه والسلام علي من لا نبي بعد: انه في يوم الاحد 17/2026/05/17 اجتمعت الداره الاستثنافيه الاولي لمخافات ومنازعات ضريبه الدخل المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) وتاريخ 1444/02/26 ه، وذلك بمقرها في مدينه الرياض، بحضور كل من: رييسا عضو عضو الوقايع وذلك للنظر في الاستيناف المقدم بتاريخ: 2025/11/09 م، من (....../....../) صاحب الهويه الوطنيه رقم (....../....../) بصفته وكيلا للشركه المستانفه بموجب الوكاله الخارجيه المعتمه من الجهات الرسميه في المملكه العربيه السعوديه، وترخيص بمزاوله مهنه المحاماه رقم (....../....../) علي قرار IZJ-2025- (W-2025-265938) المتعلقه بمطالبه المكلف باسترداد ضريبه الداريه الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في محافظه جده ذي الرقم (....../2025-265938) الاستقطاع لفرظه شهر يونيو من عام 2019 م، في الدعوي المقامه من المستانفه في مواجهه هييه الزكه والضريبه والجمارك، والذي قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: "رفض اعتراض المدعيه." وحيث لم يلق هذا القرار قبول لدي المكلف فنقدم باللثه استنافيه اطلاعات عليها الداره وتضمنت ما ملضه الاتي: ففيما يتعلق باستيلف المكلف في قرار داله الرش، وفيما يخش بند (طلب استرداد ضربه الاستثمقه) علي الارباح الموجعه، يطالب بالاغاء قرار الداره بشان هذا البند، اذ يعترض المكلف علي اجراء الهييه المتمثل في رفض طلب استرداد ضريبه الاستقطاع، ويفيد ان شركه (……) هي شركه مساهمه مدرجه بموجب القانون الايطالي ومقيمه لاغراض ضريبيه، وباتالي تعد كيانا غير مقيم بموجب الماده | Public www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني 8001220000 : الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الداره الاستثنافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2026-271585: قرار رقم (WT-271585-2025) الصادر في الاستثناف المقيد برقم (3) من نظام ضريبه الدخل، نظرا لانها تعد منشاه خارج المملكه العربيه السعوديه ولان ادارتها المركزيه تقع في الخارج، وETOLI SHRKTه تنفيذ مشاريع كبري متعلقه بخدمات هندسيه وتوريد مواد في المملكه، ويتضمن عقد انشاء (....) في نوفمبر 2000 م سجلت الشركه فرعها "...." المعروف سابقا ب “……(....)” في المملكه، وباتالي فانه الفرع يعد كيانا غير مقيم لاغراض ضريبيه في المملكه العربيه السعوديه، يعد منشه دايمه لشركه (....) في المملكه، وفقا للفقره (٤/٤) من الماده (٤) من نظام ضربيه الدخل، كما اقصح الفرع عن جميع مصادر الدخل المتحققه في المملكه والخاصعه للضربيه في "ال Queايم الماليه الموحده ذات الغرض الخاص" التي اعدها الفرع لتقديمها الي الهييه، وتم تقديم اقرارات ضربيه الدخل منذ تاسبسه، ولم تعترض الهييه علي سداد الفرع لضربيه دخل بنسبه (20%) علي صافي نتايج اعماله السنويه، ووفقا للتعليمات الصادره عن الهييه، قام الفرع بخصم ضربه استقطاع بنسبه (5%) علي المبالغ المحوله الي المكتب الرييسي، والتي خضعت لضربيه الدخل في المملكه العربيه السعوديه بموجب النظام الضريبي السعودي، علي الرغم من ان هذه التحيلات غير خاضعه للضربيه بموجب اتفاقيه تجنب الازدواج الضريبي بين حكومه المملكه العربيه السعوديه وحكومه جمهوريه ايطاليا، وعليه فان العمليه تمت بين الفرع في المملكه العربيه السعوديه والمركز الرييسي في ايطاليا، ونظرا لان شركه (……) وفرعها في المملكه غير قيمين لاغراض ضربيه وكلامها مقيمين ضريبيين في ايطاليا، عليه يدفع المكلف بان لمم الحق في الاستفاده من المزايا الوارده في اتفاقيه تجنب الازدواج الضريب. وعليه فان المكلف يطلب نقط قرار دايره الفصل في البنود محل الاستيناف لما تقدم من اسباب. وفي يوم الاحد بتاريخ 17/05/2026م، عقدت الداره الاستنافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضربيه الدخل جاستها في تمام الساعه 10:45 ص، بصور اعضايها المدوله اسماؤهم في المضر، وذلك عبر التواصل المزي طبقا اجراءات التقا ضي المزي عن بعدا استنادا علي ما جاء في البند رقم (1) من الماده (25711): الخامسه عشره من قواعد عمل اللجان الزكويه والضريه والجمريكيه الصادره بالامر الملكي رقم و tairiy: 1445/04/08 ه: وبعد الطلاع علي طلب الاستثناف، وعلي المذكرات المقدمه، وما احتواه ملف الدعوي من اوراق ومستندات، وبعد المداوله، وحيث ان الدعوي مهياه للفصل فيها بتحالتها الراهنه، فان الدايره تقرر قطل باب المرافعه وجز القضيه للفصل فيها. اساليب القرار الموقي الالكتروني: الموقي | Public 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدارجه الاستيافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2026-271585: قرار رقم (WT-271585-2025) الصادر في الاستياف المقي脱 برقم وحيث ان بمراجعه مستندات القضيه ولايحه الاستيانف المقدمه من المكلف تبين للداره استيفاء شروط نظر الاستيانف شكل وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الحله، الامر الذي يكون معه طلب الاستيانف مقبوله شكل لتقديمه من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجراثه. وفي الموضوع، وحيث انه بخصوص استيانف المكلف بشان بند (طلب استرداد ضريبه الاستقطاع علي الارباح الموجزه) ، وحيث نصت الماده (5) من اتفاقيه بين حكومه المملكه العربيه السعوديه وحكومه جمهوريه ايطاليا لتجنب الازدواج الضريبي في شان الضرايب علي الدخل وعلي راس المال ولمنع التهرب الضريبي، علي الاتي: 1. لفرض هذه الاتفاقيه تعني عباره "المنشاه الدايمه" المقر اثلاب تعلم الذي يتم من خلاله مزاوله نشاط المشروع كليا او جزييا. 2. تشمل عباره "المنشاه الدايمه" بوجه خاص: - الفرع. توفير خدمات بما فيها الخدمات الاستشاريه من قبل مشروع من خلال موظفين او عاملين اخري يوضفههم المشروع لها، بشرط ان تستمر الاعمال من هذا النوع (للمشروع نفسه او لمشروع مرتبط به) في الدوله لمده احد تؤيد في مجموعها علي سته اشهر خلال اي مده اثني عشر شهرا، واستنادا الي الفقره (1) من الماده (7) من الاتفاقيه المذكوره اعلاوه، والمنتعلقه بارباح الاعمال، والتي نشت علي: "تخضع الارباح العايده لمشروع دوله متعاقده للضريبه في تلك الدوله فقط، ما لم يباشر المشروع نشاطا في الدوله المتعاقهه الاخري عن طريق منشه دايمه فيها. فان باشر المشروع نشاطا كالمذكور انفا، فانه يجوز فرض الضريبه علي ارباح المشروع في الدوله المتعاقهه الاخري، ولكن بالقدر الذي يمكن ان ينسب منها الي تلك المنشيه الدايمه فقط، واستنادا الي الماده (10) منها، والاتعلقه بارباح الاسهم والتي تحت علي التي: ١- يجوز ان تخضع ارباح الاسهم التي تدفعها شركه مقيمه في دوله متعاقهه الي مقيم في الدوله المتعاقهه الاخري للضريبه في ذلك الدوله الاخري. ٢- ومع ذلك، يجوز ايضا ان تخضع ارباح الاسهم تلك المتعاقهه التي تقدم فيها الشركه الدافعه للارباح ووفقا لنظامها. ولكن اذا كان للضريبه في الدوله المتعاقهه التي تقدم فيها الشركه الدافعه للارباح ووفقا لنظامها. ولكن اذا كان المستلم هو المالك المتنفع بارباح الاسهم فان الضريبه المفروضه يجب الا تتجاوز: - خمسه بالمانره (٥%) من اجمالي قيمه تخطيط من اجمالي قيمه ارباح الاشركه (خلاف شركه تضامنيه) تملك بصوره مباشره او غير مباشره نسبه لا تقل عن خمسه وعشرين بالمانره (٥%) من راس مال الشركه الدافعه للارباح وللمده لا تقل عن 12 شهر قبل تاريخ الاعلان عن الارباح الموزعه. - عشره بالمانه (٥%) من اجمالي قيمه ارباح الاسهم في جميع الحالات الاخري. تسوي السلطاتان المختصاتان في الدولتين المتعاقدتين طريقه تطبيق هذه القيود بالاتفاق المتبادل فيما بينهما. لا تؤثر هذه الفقره علي خضوع الشركه للضربه فيما يختص بالارباح التي تدفع منها ارباح الاسهم. 3 - تعني عباره " ارباح الاسهم" كما هي مستخدمه في هذه الماده الدخل من الاسهم او اسهم " الانتفاع" او حقوق "الانتفاع" او سهم التعدين او اسهم المؤسسين او الحقوق الاخري - التي لا تمثل مطالبات ديون - او المشاركه في الارباح وكذلك الدخل من حقوق المشاركه الاخري التي ت خضع لنفس المعامله الضريبيه مثل الدخل من الاسهم بموجب انظمه الدوله www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني | Public 8001220000 : الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدارجه الاستيافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2026-271585: قرار رقم (WT-271585-2025) الصادر في الاستياف المقيد برقم المقيمه فيها لشركه الموزعه للارباح. 4 - لا تنطبق احكام الفقرتين (1) اذا كان المالك المتفع بارباح الاسهم مقيما في دوله متعاقده ويزال عملا في الدوله المتعاقده الاخري التي تقيم فيها الشركه الدافعه لارباح الاسهم من خلال منشه دايمه موده فيها، او كان يؤدي في تلك الدوله الاخري خدمات شخصيه مستقله من قاعده ثابته فيها، وكانت ملكيه الاسهم التي دفعت بسببها ارباح الاسهم مرتبطه فعليا بهذه المنشاه الدايمه او القاعده ثابته. وفي مثل هذه الحاله تضع ارباح الاسهم للخريبه في الدوله المتعاقده الاخري وفقا لنظامها. 5- اذا حققت شركه مقيمه في دوله متعاقده ارباحا او دخل من الدوله المتعاقده الاخري، فلا يجوز ان تفرض تلك الدوله الاخري اي ضريبه علي ارباح الاسهم التي تدفعها الشركه الا بقدر ما يدفع من ارباح الاسهم هذه الي مقيم في تلك الدوله الاخري او بالقدر الذي تكون فيه الملكيه التي تدفع بسببها ارباح الاسهم مرتبطه ارتباطا فعليا بمنشاه دايمه او قاعده ثابته موجوده في تلك الدوله الاخري. كما لا يجوز لها اخضاع ارباح الشريكه غير الموزعه للضريبه حتي لو كانت ارباح الاسهم المدفوعه او الارباح غير الموزعه تمثل كليا او جزييا ارباحا او ذلك ناشيا في تلك الدوله الاخري", كما تحت الفقره (3) من الماده (24) والمتعلقه بازاله الزدواج الضريبي، علي الاتي: "3- في حاله ايطاليا: اذا تملك مقيم في ايطاليا بنود دخل تخضع للضريبه في المملكه العربيه السعوديه، يجوز لايطاليا لتحديد ضرايب الدخل المحدده في الماده الثانيه من هذه التقافيه ان تدرج ضمن الوعاء الذي تفرض عليه مثل هذه الضرايب بنود الدخل المذكوره ما لم ت-Qض احكام اخري في هذه الاتفاقيه بخالف ذلك. في مثل هذه الحاله، تخص ايطاليا من الضرايب المحتمسه وفقا لهذه الطريقه ضريبه الدخل المدفوعه في المملكه العربيه السعوديه علي ان يتجاوز المبلغ المخصوم نسبه الضريبه الايطاليه المذكوره سابقا والتي حملت علي بنود الدخل تلك بالنسبه للدخل ككل، واستنادا الي الماده (35) من نظام ضريبه الدخل الصادر بموجب المرسوم الملكي رقم (1/1) وتاريخ (1/1425/01/15) والمتعلقه بالاتفاقيات الدوليه، والتي نعت علي الاتي: "عند تعارض شروط معاهده او اتفاقيه دوليه تكون المملكه طرفا فيها مع مواد واحكام هذا النظام تسري شروط المعاهده او الاتفاقيه الدوليه، باستثناء احكام الماده الثالثه والستين من هذا النظام المتعلقه اجراءات مكافحه التGBب الضريبي، واستنادا الي الفقره (7) من الماده (5) من النظام المشار اليه اعلام، والتي نعت علي الاتي: "يعد الدخل متحقا من مصر في المملكه في اي من الحالات الاتيه: 7 - مبالغ مقال خدمات تدفعها شركه مقيمه الي مركزها الرييس او الي شركه مرتبطه بها، كما نعت الفقره رقم (6) من الماده (63) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضربه الدخل الصادره بموجب القرار الوزاري رقم (1535) وتاريخ 11/1425/6/11 ه يقدس بالابرج الموزعه: "اي توزيع من شركه مقيمه الي مساهم غير مقيم، واي ارباح محوله من منشاه دايمه الي اطرف مرتبطه، مع مراعاه الاتي: ا- لا تخضع لضريبه الاستقصات توزيعات الارباح في الشيكات العامه في مجال استثمار الغاز الطبيعي او الزت او المواد الهيدروكربونيه. ب- يعد في حكم التوزيع التصفيه الجزييه او الكامله للشركه بما يتجاوز راس المال المدفوع. ج- لا يمنع خضوع الشركه الموزعه لضريبه الدخل من فرض ضريبه الاستقطاع علي المبالغ الموزعه منها، كما نصت الفقره رقم (1) من الماده (66) من اللايحه سالفه الذكر، وال متعلقه باسترداد www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني | Public 8001220000 : الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدارجه الاستيافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2026-271585: قرار رقم (WT-271585-2025) الصادر في الاستياف المقيد برقم ضريبه الاستقطاع، والتي نصت علي الاتي: " - يحق للمكلف طلب استرداد اي مبالغ دفعها بالزياده عما هو مستحق عليه بموجب هذا النظام خلال خمس سنوات من السنه الضريبيه المسدد عنها بالزياده علي ان يكون طلب الاسترداد مقدما من المكلف نفسه او من ينوب عنه بموجب وكاله رسميه "، وبناء علي ما تقدم، وحيث يكمن الخلاف بين الطرفين في اعتراض المكلف علي اجراء الهييه المتمثل في رفض طلب استرداد ضريبه الاستقطاع التي سددها المكلف عن تحويلات اموال من فرع الشركه في المملكه الي المركز الرييسي في دوله ايطاليا والتي تبلغ (2,250,000) ريال للفتره شهر يونيو من عام 2019 م، حيث يدفع المكلف ان هذه التحويلات لا تخضع للضريبه بالمملكه وفقا لاتفاقيه تجنب الزدواج الخيري المبرمه بين المملكه العربيه السعوديه وجمهوريه ايطاليا، و巴اطلاع الداره علي ملف الدعوي وما تضمنه من دفوع ومستندات، تبين لها ان المكلف يمارس نشاط الانساعات والمقاولات ومسجل في المملكه كفرع شركه انجبيه، عليه يستوجب خضع توزيعات الارباح المحوله من الفرع المقيم داخل المملكه الي المركز الرييسي غير المقيم لضربيه الاستقطاع، وذلك تطبيقا لاحكام الماده (68) من نظام ضربيه الدخل، اذ يعد المقالف المكلف من نظام ضربيه الدخل، والمداده (5) من اتفاقيه الزدواج الضريبي، وعليه فان الارباح الناتجه عن نشاطه تضع لضربيه الدخل بال المملكه كارباح الميشه للدلاله النشطه بال المملكه ثم تënض الارباح التي تحول من المنشيه الدالمه للمركز الريسي بعد ضم ضربيه الدخل لضربيه الاستقطاع وفقا للنظام الضريبي والاتجه التنفيذيه بال المملكه، حيث نحا علي خضع ضربيه الدخل لضربيه الاستقطاع وفقا للنظام الضريبي والاتجه التنفيذيه بال المملكه من اضاعها لتلك ضوعها لضربيه الاستقطاع بنسبه (٥٥) ، ولا يوجد نص بالاتفاقيه يمنع المملكه من اضاعها لتلك الضريبه لانها تعد في الاساس من قييل ارباح الاعمال للمركز الرييسي وفقا لاحكام الماده (7) من اتفاقيه (22) تجنب الازدواج الضريبي بين المملكه وايطاليا، وفيما يتعلق باستثداد المكلف علي الماده (22) الاتفاقيه الخاصه بالدخل الاخر، والذي لا يخضع للضربيه الا في بلد الاقامه، فانه يتبين منها تحديد الدخول غير المغطاه ببند خاص في الاتفاقيه، بينما البند محل الخلاف تناولته الماده (7) من الاتفاقيه (22) (بارباح الاعمال، واكعت الماده (22) في الفقره الثانيه منها علي عدم انطباق الفقره (1) من الماده (22) علي الدخل محل الخلاف، بل وخصوص ارباح الاعمال للضربيه بالملكه، وفيما يتعلق بدفع المكلف بان تلك الجهات تمثل منشاه دايمه ويجب اخضاعها لضريبه الدخل بدلا من ضريبه الاستقطاع، فان لماده (68) من نظام ضريبه الدخل اكتت علي انه يجب علي كل مقيم سواء كان مكلف او غير مكلف، وعلي المنشاه الدايمه في المملكه لغير مقيم ممن يدفعون مبلغا ما لغير مقيم من مصر في المملكه استقطاع الضريبه من المبلغ المدفوع وتوريدها للهييه، وعليه و tangليقه لهذه النصوص ونصوص اتفاقيه الزدواج الضريبي بين المملكه وجمهوريه ايطاليا يتبين ان الارباح الموزعه او ما في حكم الموزعه تعد دخلا متحقا من مصر في المملكه، وبالتالي في هي من الدخول الخاصه لخريبه الاستقطاع بنسبه (٥٥)، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي رفض استيناف المملكه وتاييد قرار دايره الفصل. وبناء علي ما تقدم وباستحاب ما ذكر من اسباب قدرت الدايره بالاجماع ما ياتي: www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني | Public 8001220000 : الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الداره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2026-271585: قرار رقم (WT-271585-2025) الصادر في الاستيناف المقيد برقم منطوق القرار اولا: قبول الاستيناف شكل من مقدمه المكلف/شركه (....) سجل تجاري (....) رقم مميز (....) , علي قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في محافظه جده ذي الرقم (IZI-2025-265938) المطلقه بمطالبه المكلف (W-2025-265938) المتعلقه بمطالبه المكلف باسترداد ضريبه الاستقطاع لفتره شهر يونيو من عام 2019 م. ثانيا:})(وFII المWOGE: رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (طلب استرداد ضريبه الاستقطاع علي (الارباح الموجعه). عضو عضو رييس الداره هذه الوثيقه رسميه مستحثه من النظام، وموقعه الكترونيا. | Public الموقي الالكتروني : الموقي الرقم المجاني : 8001220000