الدليل الإرشادي لأعمال وحدات المراجعة الداخلية بالأجهزة الحكومية والمؤسسات العامة

uhb · guide · processed · 329 chunks

الدليل الارشادي لاعمال وحدات المراجعه الداخليه بالاجهزه الحكوميه والوسطات العامه
المملكه العربيه السعوديه
ديوان المراقبه العامه

الدليل الارشادي
لاعمال وحدات المراجعه الداخليه
بالاجهزه الحكوميه والمؤسسات العامه

الدليل الارشادي لاعمال وحدات المراجعه الداخليه بالاجهزه الحكوميه والمسسات العامه
المحتويات
<table><tr><td>رقم الصفحه</td><td>الوصف</td><td>القسم</td></tr><tr><td>٥</td><td>الفصل الاول: الاطار العام للدليل</td><td>١</td></tr><tr><td>٧</td><td>المقدمه -1/1</td><td></td></tr><tr><td>٨</td><td>اهداف الدليل -2/1</td><td></td></tr><tr><td>٩</td><td>كيفيه استخدام الدليل -3/1</td><td></td></tr><tr><td>٩</td><td>مصادر المعلومات التي تم الاعتماد عليها في اعداد الدليل -4/1</td><td></td></tr><tr><td>١١</td><td>الفصل الثاني: مفاهيم ومبادي ومعايير المراجعه الداخليه</td><td>٢</td></tr><tr><td>١٣</td><td>مفاهيم المراجعه الداخليه -1/2</td><td></td></tr><tr><td>١٤</td><td>مفاهيم نظام الرقابه الداخليه -2/2</td><td></td></tr><tr><td>١٩</td><td>معايير المراجعه الداخليه -3/2</td><td></td></tr><tr><td>١٩</td><td>معايير الصفات</td><td></td></tr><tr><td>٢٣</td><td>معايير العمل الميداني ( الاداء)</td><td></td></tr><tr><td>٢٦</td><td>معايير التقرير</td><td></td></tr><tr><td>٢٧</td><td>الفصل الثالث : انشاء وتاسيس وحدات المراجعه الداخليه ومهام مدير الوحده</td><td>٣</td></tr><tr><td>٢٩</td><td>انشاء وتاسيس وحدات المراجعه الداخليه</td><td></td></tr><tr><td>٢٩</td><td>الاساس النظامي لانشاء وحده المراجعه الداخليه.</td><td></td></tr><tr><td>٣٠</td><td>تشكيل وحده المراجعه الداخليه.</td><td></td></tr><tr><td>٣٢</td><td>تعيين مدير وموظفي وحده المراجعه الداخليه.</td><td></td></tr><tr><td>٣٣</td><td>استقلاليه وحده المراجعه الداخليه.</td><td></td></tr><tr><td>٣٥</td><td>مهد مدير وحده المراجعه الداخليه</td><td></td></tr><tr><td>٣٥</td><td>القيام بالتنظيم الداخلي للوحده</td><td></td></tr></table>
3

الدليل الارشادي لاعمال وحدات المراجعه الداخليه بالاجهزه الحكوميه والمسسات العامه
المحتويات
<table><tr><td>رقم الصفحه</td><td>الوصف</td><td>القسم</td></tr><tr><td>٣٩</td><td>الاشراف السليم علي موظفي الوحده.</td><td></td></tr><tr><td>٤٠</td><td>اعداد خطه سنويه للمراجعه.</td><td></td></tr><tr><td>٤٢</td><td>الاتصال المباشر بالمسيولين بالجهه.</td><td></td></tr><tr><td>٤٢</td><td>اعداد خطه تدريبيه لموظفي الوحده.</td><td></td></tr><tr><td>٤٤</td><td>المتابعه.</td><td></td></tr><tr><td>٤٥</td><td>الفصل الرابع : الاجراءات العمليه لتنفيذ مهام المراجعه الداخليه</td><td></td></tr><tr><td>٤٧</td><td>مرحله التخطيط لمعه المراجعه</td><td></td></tr><tr><td>٥٣</td><td>مرحله تنفيذ مهمه المراجعه</td><td></td></tr><tr><td>٥٣</td><td>تقييم انظمه الرقابه الداخليه.</td><td></td></tr><tr><td>٦٠</td><td>اختيار عينات المراجعه</td><td></td></tr><tr><td>٦٤</td><td>كيفيه الحصول علي ادله الاثبات.</td><td></td></tr><tr><td>٧١</td><td>ارشادات عامه لكيفيه تنفيذ مهمامراجعه الاداء.</td><td></td></tr><tr><td>٨٥</td><td>ارشادات عامه لكيفيه تنفيذ مهمامراجعه الماليه.</td><td></td></tr><tr><td>١٢٩</td><td>تقديم المشوره عند بخت مشروع الموازنه التقديريه للجهه.</td><td></td></tr><tr><td>١٢٩</td><td>القيام بالاسعمال التي تكلف بها الوحده من قبل المسؤول الاول في الجنه.</td><td></td></tr><tr><td>١٣١</td><td>مرحله اعداد تقارير وحده المراجعه</td><td></td></tr><tr><td>١٤١</td><td>علاقه وحده المراجعه الداخليه بديوان المراقبه العامه.</td><td></td></tr><tr><td>١٤٣</td><td>ملاحق:</td><td>٥</td></tr><tr><td></td><td></td><td></td></tr></table>
€

الدليل الارشادي لاعمال وحدات المراجعه الداخليه بالاجهزه الحكوميه والوسطات العامه
الفصل الاول: الاطار العام للدليل
١/١- المقدمه
٢/١ اهداف الدليل
٢/١- كيفيه استخدام الدليل
٢/١- مصادر المعلومات التي تم الاعتماد عليها في اعداد الدليل
。

الدليل الارشادي لاعمال وحدات المراجعه الداخليه بالاجهزه الحكوميه والوسطات العامه
-1/1
تعتبر وحده المراجعه الداخليه في الجهاات الحكوميه ذات نشاط مستقل يهدف الي
فحص وتقييم انظمه الرقابه الداخليه والقيام بالمراجعه الماليه والتشغيليه وتقييم الاداء والتاكد
من استخدام الموارد بكفاعه وفعاليه، كما قصد الي تمكن الجهاات من تحقيق رسالتها
واهدافها من خلال التاكد من اجاز الاهداف المقرره وفقا ما خطط له.
وادراكا من الديوان لاهميه التطوير المستمر في الاساليب الرقابه ومساريه الاجهاات
الحديثه في الرقابه الحكوميه والاستفاده من معطيها الاجابيه في توفير وسايل الرقابه الوقاييه
للمال العام وترشید استخدامه، فقد برzt الحاجه الي وجود اداره فعاله للمراجعه الداخليه
في كل جهه من الجهاات المشموله برقابته لما هذه الوحدات من دور ايجابي في توفير مقومات
الرقابه المصاحبه الفعاله وسد الفجوه فيما بين الرقابه السابقه واللاحقه، وباتالي توفير الحمايه
الوقاييه للمال العام وترشید استخداماته والاسهام في رفع كفاعه الاداء في الاجهزه الحكوميه
علي حد سواء.
وعلي ضوء ذلك بادر ديوان المراقبه العامه بالتنسيق مع عهد الاداره العامه فور
صدور قرار جالس الوزراء رقم (٢٣٥) وتاريخ ١/٢٥/٨/١١ تشكيل جنه مشتركه
لاعداد مشروع لايحه موحده لوحدات المراجعه الداخليه بالاجهزه الحكوميه والمؤسسات
العامه وفقا للاصول المهنيه والمعير الرقابه المعتمده، ولكي تكون هذه اللايحه مرجعا
ومرشدا جيميع وحدات المراجعه الداخليه في الاجهزه الحكوميه والمؤسسات العامه بحيث
تكفل توحيد مفهوم المراجعه الداخليه واساليب اداء المهام الاساسيه المناظه بهذه الوحدات.
وبناء علي ذلك صدر قرار جلس الوزراء الموقر رقم (١٢٩) وتاريخ ٦/٤١/٤١١
القاضي بالموافقه علي اللاتحه الموحه لوحدات المراجعه الداخليه في الاجهزه الحكوميه
والمؤسسات العامه.
تحتوي اللاتحه علي ثلات وعشرين ماده ، تضمنت مواد تتعلق بانشاء وتشكيل
وحده المراجعه الداخليه ومهام مدير الوحده و-acتصاصاتها وتقاريرها وعلاقتها بالمراجع
V

الدليل الارشادي لاعمال وحدات المراجعه الداخليه بالاجهزه الحكوميه والموستات العامه
الخارجي والمراقب المالي في ضوء التاكيد علي الالتزام بالمعايير المهنيه للمراجعه.
ونظرا للاستفسارات الوارده من الجهات للديوان عن كيفيه ممارسه وحدات المراجعه
الداخليه لاتصاصاقا وفقا لما ورد باللاتحه لموحه لوحدات المراجعه الداخليه فقد صدر
قرار معالي رييس الديوان رقم ٢٠٣ و تاريخ ١٤٣٠/٦/٣ ه- بشكل فريق عمل يقوم
باعداد دليل ارشادي لاعمال وحدات المراجعه الداخليه في الاجهزه يتناول شرح تفصيلي
للمواد الوارده باللاتحه والاجراءات التفصيليه المطلوب القيام بها لتنفيذ مهام المراجعه الوارده
باللاتحه وكيفيه اعداد تقارير الوحده وفقا لمعاير المراجعه المتعارف عليها.
وقد انتتهي الفريق المكلف من اعداد هذا الدليل في ضوء اللاتحه الموحه لوحدات المراجعه
الداخليه ومعاير المراجعه الداخليه، وقد تم الاخذ بتوصيات معهد الاداره العامه والطريقه
السعوديه للمحاسبين القانونيين الوارده علي النسخه الاوليه هذا الدليل.
٢- اهداف الدليل
يهدف هذا الدليل الي ارشاد وحدات المراجعه الداخليه في الجهات الحكوميه الي كيفيه
مارسه اختصاصاقا الح某种ده بالايحه وحدات المراجعه الداخليه في الاجهزه الحكوميه
والمؤسسات العامه الصادره بقرار جلس الوزراء رقم (١٢٩) وتاريخ ١٤١٤٨/٤/٥.
ومن خلال تسليط الضوء علي الجوانب التاليه :
1. مفاهيم ومبادي ومعايير المراجعه الداخليه.
٢. انشاء وتاسیس وحدات المراجعه الداخليه ومهام مدير الوحده.
٣. الاجراءات العمليه لتنفيذ مهام المراجعه الداخليه.
٤. اجراءات اعداد التقارير وتبليغ الملاحظات.
٥. علاقه وحدات المراجعه الداخليه بديوان المراقبه.
^

الدليل الارشادي لاعمال وحدات المراجعه الداخليه بالاجهزه الحكوميه والوسطات العامه
٢/١- كيفيه استخدام الدليل
يوفر هذا الدليل ملدير او مشرف او مراجعي وحده المراجعه الداخليه شرحا للمواد والاجراءات الوارده بالالانحه واللازمه لاجاز مهام تدقيق ذات جوده ونوعيه عاليه، حيث يتناول الدليل تعريف بالمراجعه الداخليه وكيفيه انشاء وتاسيس وخدمات المراجعه الداخليه بالجهات الحكوميه من حيث الشكل النظامي واستقلالها وتعيين مدير وموظفي الوحده ومؤهالقم، وشرح لمهام مدير الوحده والمنظمه في التنظيم والاشراف واعداد الخطط السنويه والاتصال بالمسؤولين في الجبهه، كما يتضمن الدليل ايضاح لمعاير المراجعه الداخليه المتعارف عليها، وشرح تفصيلي للمهام المناطه بوحده المراجعه واساليب المراجعه لكل مهمه، وتم التركيز في الجزء الاخير من هذا الدليل علي تقارير الوحده وعلاقه الوحده بالجهات الرقابيه. ويعتبر هذا الدليل دليلا ارشاديا عاما لوحدات المراجعه الداخليه يسلط الضوء علي الجوانب الرييسيه العامه في اغلب الجاهتها الحكوميه، ويتعين علي كل جهه الحكوميه اعداد دليل خاص للمراجعه الداخليه بها يركز علي انشطتها الخاصه ويتفق مع انظمتها واجراءها.
٤/١ - مصادر المعلومات التي تم الاعتماد عليها في اعداد الدليل
تم الرجوع عند اعداد هذا الدليل الي عده مصادر مهنيه ومخصصه سواء من داخل
ديوان المراقبه العامه مثل معايير المراجعه الحكوميه وادله وبرامج المراجعه المعده من الديوان ،
او من خارجه مثل الاطار المهني لمارسعه اعمال التدقيق الداخلي الصادر عن مؤسسه الابحاث
التابعه لجمعيه المдققين الداخليين اللبناني ، ومشروع معيار المراجعه الدخاليه الذي اعدته الهييه
السعوديه للمحاسبين القانونيين ، ومعايير المراجعه الصادره عن معهد المراجعين الداخليين
الامريكي ، ودليل الرقابه الماليه الداخليه في القطاع العام الصادر عن ديوان الحاسبه الوطني
الاسترالي ، ومذكرات الدورات التدريبيه التي ينفذها الديوان ومذكرات الدورات التي تقدمها
اهييه السعوديه للمحاسبين القانونيين في مجال المراجعه الدخاليه لمسويي الجهاات الحكوميه.
وفي اطار حرص الديوان علي الخروج هذا الدليل بشكل مهني جيد ، فقد قام
9

الدليل الارشادي لاعمال وحدات المراجعه الداخليه بالاجهزه الحكوميه والوسطات العامه
الديوان بعرضه علي كل من اهييه السعوديه للمحاسبين القانونيين ومعهد الاداره العامه
بصفتهاها جهتين مهنتين تقويمان بتقدم دورات متخصصه لمنسوي الجهات الحكوميه
والمؤسسات العامه لتاهيل الكوادر المهنيه العامه بوحدات المراجعه الداخليه، بهدف توحيد
المفاهيم والمصلحات المذكوره بالدليل ومواد الدورات التدريبيه التي تقدم من هاتين الجهتين.
1.

الدليل الارشادي لاعمال وحدات المراجعه الداخليه بالاجهزه الحكوميه والوسطات العامه
الفصل الثاني: مفاهيم ومبادي ومعايير المراجعه
الداخليه
1/٢ - مفاهيم المراجعه الداخليه
٢/٢ - مفاهيم نظام الرقابه الداخليه
٢/٢ - معاイير المراجعه الداخليه
- معاイير الصفات
(معاイير العمل الميداني (الاداء)
- معاイير التقرير
11

الدليل الارشادي لاعمال وحدات المراجعه الداخليه بالاجهزه الحكوميه والوسطات العامه
١/٢ مفاهيم المراجعه الداخليه:
عرف معهد المراجعين الداخلين الامريكيه “IIA” المراجعه الداخليه باها “وظيفه تقييم مستقله تنش لفحص وتقييم كافه الانشطه كخدمه للمنظمه ”، ومن خلال هذا التعريف نحد ان هدف المراجعه هو خدمه المنظمه ككل وليس خدمه الاداره فقط. كما عرفت اهييه السعوديه للمحاسعين القانونيين المراجعه الداخليه باها “ وظيفه تقويه مستقله ومضوعيه يتم انشاؤها داخل المنشاه لفحص وتقويم انشطتها المختلفه وذلك بغرض مساعده المسؤولين داخل المنشاه في القيام مسؤوليهم بدرجه عاليه من الكفاعه والفعاليه، وذلك عن طريق توفير التحليل، والتقويم، والتوصيات، والمشوره، والعلومات التي تتعلق بالرقابه علي الانشطه التي يتم فحصها، وتساعد المراجعه الداخليه بذلك المنشاه في تحقيق اهدافها وهمايه اصولها، كما ضيف قيما بتطبيق مدخل منظم لتقويم وخصين فاعليه اداره المXاطر والرقابه والحوكمه في المنشاه".
وقد جاء في الماده الثانيه من اللاتحه الموحده لوحدات المراجعه الداخليه في الاجهزه
الحكوميه والمؤسسات العامه ان علي كل جهه ان تتول "انشاء وحده للمراجعه الداخليه في
المقر الرييسي يرتبط مديرها بالمسؤول الاول في الجهه، اما الفروع فنتشي – عند الحاجه-
بقرار من المسؤول الاول في الجهه، وتتول الوحده اعمال المراجعه الداخليه بها عن طريق
ممارسات الاختصاصات المحوله لها مقتضي احكام هذه اللاتحه، وذلك لتحقيق الاهداف
التاليه:
ا- حمايه الممتلكات العامه، والحد من وقوع الغش والاخطاء واكتشافها فور وقوعها.
ب - ضمان دقه البيانات الماليه والسجلات الحاسبيه واكتماها.
ج- ضمان فاعليه العمليات الاداريه والماليه وكفايتها. ما يؤدي الي الاستغلال الامثل
للموارد المتاحه.
د- تحقيق التقييد بالتعليمات والسياسات والخطط المزمه للجهه ، لتحقيق اهدافها
بكفايه وبطريقه منتظمه.
ه - سلامه انظمه الرقابه الداخليه وفاعليتها.
13

الدليل الارشادي لاعمال وحدات المراجعه الداخليه بالاجهزه الحكوميه والوسطات العامه
٢/٢ مفاهيم نظام الرقابه الداخليه:
عرفت الاليحه الموحده لوحدات المراجعه الداخليه انظمه الرقابه الداخليه باما "مجموعه الوسايل والاجراءات والاساليب التي تستخدم بقصد حمايه النقديه وغيرها من الاصول وضمان الدقه الحاسبيه وتنميه الكفايه الانتاجيه وتشجيع الالتزام بالسياسات الاداريه المرسومه", كما عرفها الجمع الامريكي للمحاسبين (AICPA) باما "الخطه التنظيميه، و كافه الطرق والمقاليس المتناسقه التي تبنهاها المؤسسه حمايه اصولها وضبط الدقه والثقه في بيانها الحاسبيه، والارتقاء بالكفاءه الانتاجيه وتشجيع الالتزام بالسياسات الاداريه الموصوعه مقدمها".
مكونات نظام الرقابه الداخليه:
اشارت معابير المراجعه الحكوميه الصادره عن ديوان المراقبه العامه بان نظام الرقابه
الداخليه يتكون من خمسه مكونات مترابطه فيما بينها وهي:
1. البييه الرقابيه:
هي جمععه من العوامل الداخليه التي تعكس المناخ الداخلي في الجهه ومدي اهتمامها
وتقديرها لدور الرقابه الداخليه، وتتمثل عناصر بييه الرقابه الداخليه في العناصر التاليه:
- الامانه والقيم الاخلاقيه.
- فلسفه وخط الاداره.
- اهيكل التنظيمي.
- اسلوب تفويض السلطات والمسؤوليات.
- سياسات الموارد البشريه.
- العلاقه مع السلطات الحكوميه العليا.
- وحده المراجعه الداخليه.
14

الدليل الارشادي لاعمال وحدات المراجعه الداخليه بالاجهزه الحكوميه والوسطات العامه
٢. تقدير المخاطر:
هي عمليه تحليل الانشطه وتصور ما قد يطرا عليها من احداث ، وتوقع احتمالات
المخاطر وتقدير اثرها علي اهداف الجهه، ومن ثم تصور الاليات والانشطه التي تقلل من فرص
حدوث هذه المخاطر، و يجب علي المراجع ان يصل علي معرفه كافيه عن عمليه تقدير الجهه
للمخاطر بالدرجه التي تكنه من فهم كيفيه تحديد الاداره هذه المخاطر.
٣. الانشطه الرقابيه:
هي السياسات والاجراءات التي تساعد في التاكد من ان تعليمات الاداره تم تنفيذها، و بصفه خاصه فان الانشطه الرقابيه المتعلقه بعمليه المراجعه هي السياسات والاجراءات التي
: تعلق. ما يلي:
• فحص الاداء.
• الرقابه علي تشغيل المعلومات.
• استخدام مؤشرات الاداء.
- الحمايه الماديه.
• فصل الوظايف المتعارضه.
• توثيق العمليات.
• التحقق والمطابقات.
٤. المعلومات والاتصال:
ويقصد بها تحديد المعلومات والاصول عليها وتبادها بالشكل الذي يمكن الاداره من
فرض الرقابه علي العمليات والانشطه والموراد.
٥. مراقبه الاداء:
وهي عمليه تقويهيته تتم علي اساس مستمر للتحقق من ان الاشطه الرقابيه تعمل وفق ما
هو خطط لما.
15

الدليل الارشادي لاعمال وحدات المراجعه الداخليه بالاجهزه الحكوميه والوسطات العامه
مبادي انظمه الرقابه الداخليه:
تنصب مبادي نظام الرقابه الداخليه علي الاهداف والمكونات التي ذكرت انفا، بالاضافه
الي التركيز علي الاخطار المكنه التي تواجه الجهه الحكوميه ، وتعرض هذه المبادي
مسؤوليات اداره الجاهه الاساسيه في انشاء جموعه من اسلاب الرقابه الداخليه
واخافظه عليها ، وينصب اهتمام نظام الرقابه الداخليه من خلال اساليب الرقابه علي حمايه
الممتلكات العامه ، والحمد من وقوع الغش والاخطاء واكتشافها فور وقوعها وضمان دقه
البيانات الماليه والسجلات الحاسبيه واكتماها ، كما يهتم نظام الرقابه الداخليه من خلال
اساليب الرقابه الاداريه بضمن فاعليه العمليات الاداريه والماليه وكفايتها بشكل يؤدي الي
الاستغلال الامثل للموارد vitinحه و تحقيق التقيد بالتعليمات والسياسات والخطط الملزمه
للهجهه ، وباتالي تحقيق اهدافها بكفاءه وبطريقه مثاليه.
الخصايص الاساسيه لنظم الرقابه الداخليه الفعاله :
اكد جمع الحاسبيين القانونيين الامريكي علي اهميه دور كل من الرقابه الوقاييه (الرقابه
الحاسبيه) والرقابه بالتغذيه المرتده (الرقابه الاداريه) في تحقيق نظام رقابه داخليه كفء وفعال،
لذا فان نظام الرقابه الداخليه الكفء والفعال يتصف بالعديد من الخصايص التي يجاد وجودها
مدي جوده او قوه اساليب نظام الرقابه الداخليه ومنها:
ا - مسار المراجعه الجيد :
يرتبط مسار المراجعه: يمدي امكانيه تتبع مسار العمليات الحاسبيه من المستند الاصلي حتي
مرحله وجودها النهايي في التقارير الماليه، ويعتبر مسار المراجعه من اهم اساليب الرقابه
الوقاييه لانه يسمح بالتعرف علي الاحداث الاقتصاديه التي قامت بها المنظمه من خلال تتبع
جميع خطوات معاجله البيانات الحاسبيه يمكن اكتشاف وتصحيح اي تلاعب او خلفات قد
تحدث.
17

الدليل الارشادي لاعمال وحدات المراجعه الداخليه بالاجهزه الحكوميه والوسطات العامه
ب- كفاعه الموظفين :
ان عدم كفاعه الموظفين يؤدي لعدم الكفاعه في استخدام اصول الجهه وباتالي عدم
تحقيق سياستها واهدافها، لذا يجب علي المنظمه ان تتبع سياسه سليمه في اختيار الموظفين
تبعا للمؤهلات المطلوبه.
ج- الفصل بين المسؤوليات المتعارضه:
لابد من الفصل بين المسؤوليات حتي يتم التقليل من احتمالات الغش او حدوث
المخالفات والاخطاء المتعمده، ويتعين ان تكون خطوط السلطه والمسؤوله واضحه حتي يمكن
تحقيق الرقابه الفعاله علي كل من هذه الوظايف، ويوضح اهيكل التنظيمي للمنظمه الخطوط
العريضه للعلاقه بين السلطه والمسؤوليه وغالبا ما تستخدم المنظمه دليل اللوايح او الاجراءات
لتحديد وتعريف اختصاصات كل وظيفه من الوظايف المدرجه علي الخريطه التنظيميه للجهه.
د- تقارير الاداء :
تعتبر تقارير الاداء، متابيه العمود الفقري لنظام الرقابه حيث قدف هذه التقارير الي مد
الاداره بالعلومات المناسبه التي تشير الي كفاعه تطبيق وسايل الرقابه الوقاييه.
17

الدليل الارشادي لاعمال وحدات المراجعه الداخليه بالاجهزه الحكوميه والوسطات العامه
٢-٣ معابير المراجعه الداخليه:
هي معابير مهنيه هدفها الوصول الي مستوي جيد من الكفاءه في عمليه المراجعه،
وQTل متطلبات و منهج عمل المراجع في ادايه لمسؤولياته، واداه مهمه لقياس جوده الاداء في
مهنه المراجعه، لذلك يتعين علي المراجع الالتزام. معابير المراجعه الصادره من اهييات المهنيه
المهتمه بالمراجعه الداخليه مثل المعهد الامريكي للمراجعين الداخليين (IIA) واهييه السعوديه
للمحاسبين القانونيين وكذلك ديوان المراقبه العامه، وتتوقف درجه وتوقيت تطبيق هذه المعابير
علي الظروف احيطه بعمليه المراجعه وحجم ونوع عمليه المراجعه، وعلي ما يتفق منها مع
اللاتحه الموحده والانظمه واللوايح والاوامر والتعليمات والقرارات ذات العلاقه.
وقد تم تقصيم هذه المعابير الي ثلاث مجموعات من اجل تسهيل ربطها. مراحل تنفيذ
مهام المراجعه الداخليه بالاجهزه الحكوميه وهي كالتالي :
- معابير الصفات
٢ - معابير العمل الميداني (الاداء)
٢ - معابير التقرير
وفيما يلي استعراض ختصر لكل جموعه من هذه المعابير.
المجموعه الاولي : معابير الصفات
تضمن هذه المجموعه من المعابير المؤهلات والصفات المهنيه الواجب توافرها في
المراجع وفي عمليه المراجعه، وكتوي علي جموعه من المعابير ١:
ا- معيار الكفاعه المهنيه اللازمه:
يؤكد هذا المعيار علي ضروره توفر الكفاعه المهنيه اللازمه في المراجع او جموعه
المراجعين الذين سيتولون مهمه مراجعه معينه، ويتضمن تعريف الكفاعه المهنيه التاهيل العلمي
المناسب والخبره العمليه اللازمه وهذا يتحقق من خلال الممارسه الفعليه للمراجعه والتدريب
مذكرات دورات الهييه السعوديه للمحاسين القانونيين الخاصه بالمراجعه الداخليه.
19

الدليل الارشادي لاعمال وحدات المراجعه الداخليه بالاجهزه الحكوميه والوسطات العامه
المستمر، لضمان توفر المقدره المعقوله علي تطبيق المعرفه والمهاره والخبره والاسلوب المهني في
تفهم مشاكل المراجعه وحلها.
ويغطي هذا المعيار النقط الاساسيه التي تكفل توفر الكفاءه المهنيه المناسبه ومنها :
1- يجب ان يتم خصص الاشخاص الذين يتلكون بصفه جعاعيه المعرفه، والكفاءه، والكفاءه
اللاازمه للقيام بتنفيذ مهام المراجعه بشكل سليم، حيث ان المسؤوله لبنه تقدم علي عاتق
وحده المراجعه الداخليه ككل والمراجع الداخلي كفرد في توفير الكفاءه المهنيه اللازمه.
٢- يجب ان توفر وحده المراجعه الداخليه تاكيدا للمسنول الاول في الجهه والادارات المشموله
بالمراجعه بان المستوي التعليمي والمهاره الفنيه للمراجعين الداخليين ماليمه لعمليات
المراجعه التي ستنفذ.
٣- يجب ان يكون لدي المراجعين الداخلين معرفه عامه بالجوانب الرقابيه والمخاطر الاساسيه
المتعلقه بتكنولوجيا المعلومات واساليب مراجعتها.
وهذا المعيار تضمنته المواد (٣، ٤، ٥) من اللايحه الموحه والمتعلقه بتشكيل وحده المراجعه
الداخليه.
ب - معيار الاستقلال واحياد: يؤكد هذا المعيار علي استقلاليه وحده المراجعه الداخليه
والمراجعين داخل الجهه، وان يكونوا حيادين اثناء تاديتهم لiculهم دون تحيز لاي اداره او ان
يتم التاثير علي اراء و نتايج المراجعه بايه مؤثرات اخري وان يكون الحكم علي الظروف وفق
معابير مهنيه منطقه ومعقوله بدون اي قيود تحول دون التزام المراجع او الوحده عبدا
الاستقلال.
وفيما يلي بعض النقط الاساسيه التي يغطها المعيار وهي :
- يجب ان تكون وحده المراجعه الداخليه مستقله تنظيميا حتي تتحمل مسؤوليهها.
٢- يجب الا تضع انشطه المراجعه الداخليه لاي تدخل داخلي او خارجي عند تحديد نطاق
المراجعه، وتنفيد العمليات، وتبليغ النتايج.
٣- يجب ان يكون للمسيول عن وحده المراجعه الداخليه اتصال مباشر مع المستول الاول في
.الجهه.
20

الدليل الارشادي لاعمال وحدات المراجعه الداخليه بالاجهزه الحكوميه والوسطات العامه
٤ - يجب ان لا تتدخل ادارات او مسؤلي الجهه في تعين او عزل مدير او منسوي وحده
المراجعه الداخليه واما يناط ذلك بالمسيول الاول بالجهه فقط مما يعزز مبدا الاستقلال
والمياد.
وهذا المعيار يتفق مع ما جاء في اللاتحه الموحده للمراجعه الداخليه، فقد تضمنت الماده
(17) التاكيد علي توفير الاستقلال التام لوحه المراجعه الداخليه. ما يضمن قيامها باعمالها
ب.م.ضوعيه، كما اكتد الماده (١٨) علي الالتزام بالحياد وتفادي تضارب المصالح وكذلك
الافصاح عما يؤثر او يضعف استقلال اعمال وحده المراجعه الداخليه.
ج - معيار العنايه المهنيه اللازمه : يؤكد هذا المعيار بان علي المراجع بذل العنايه المهنيه
اللازمه اثناء تاديه لعمله بشكل يتوفر معه درجه "معقوله" من الحذق الفني، والمارسه
الاخلاقيه التي تتناسب والمسؤوليه الملقاه علي عاتقه والدور المتوقع منه، وكذلك فان الدور
الطام الذي يؤديه التقدير Spiخصي وحكمه وفطنه المراجع في تحديد طبيعه ومدي وتوقيت
الاجراءات اللازمه للمراجعه وارتباط تقرير المراجع جيهات عليا يزيد من اهميه وضروره
"العنايه المهنيه اللازمه" كمعيار اساسي من معايير المراجعه.
ويشمل هذا المعيار ما يلي :
- التاكيد علي المراجع الداخلي ببذل العنايه المهنيه اللازمه اخذا في الاعتبار ما يلي:
- نطاق العمل اللازم لتحقيق اهداف المراجعه.
- درجه الصعوبه والاهميه النسبيه للنواحي التي سوف تطبق عليها اجراءات المراجعه.
- مدي كفايه وفاعليه اجراءات اداره المخاطر والاجراءات الرقابه الاخري.
- احتمال وقوع اخطاء جوهريه او غش او عدم الالتزام بالسياسات والاجراءات
الموضوعه.
- تكلفه العمليه مقارنه بالمنفعه المتوقعه منها.
- يقضي المعيار ايامكانيه استخدام الحاسب والاساليب الاخري لتحليل البيانات في تنفيذ
- مهام المراجعه.
21

الدليل الارشادي لاعمال وحدات المراجعه الداخليه بالاجهزه الحكوميه والوسطات العامه
- اكد المعيار علي ضروره قيام المراجع الداخلي ببذل العنايه المهنيه اللازمه عند تقدم
الخدمات الاستشاريه اخذا في الاعتبار ما يلي :
- احتياج الاداره او المستفيد من الخدمات الاستشاريه وتقارير توصيل نتايجها.
- درجه تعقيد مهم الخدمات الاستشاريه.
- التكاليف المترتبه علي الخدمات الاستشاريه مقارنه بالمنافع المتوقعه منها.
وهذا المعيار يتفق مع ما جاء في الماده (٢٠) من اللاتحه الموحده التي نست علي انه " يجب
علي مدير الوحده وموظفيها بذل العنايه المهنيه اللازمه عند مباشره الاختصاصات المنوطه
. "م.م."
د - معيار رقابه الجوده : ويتضمن هذا المعيار اهميه تطوير جوده المراجعه وخسين براجها
ومتابعتها والتاكد من التزام المراجعين، معيار الجوده في تنفيذ مهامهم وكافه نواحي انشطه
المراجعه الداخليه والتابعه المستمره لفعاليتها.
وهذا المعيار ينتق مع نص الماده (٩) الفقره (ا) من اللاتحه والتي نصر علي ان " يعد مدير
الوحده الاجراءات الخاصه باعمالها، وذلك بالتعاون مع الجهه المختصه بالتطوير والعمل علي
. تطويرها".
ويعتبر معيار رقابه الجوده مقوما اساسيا من مقومات المراجعه الداخليه الذي يضمن مستوي
جيد من الاداء، حيث اقت المعابير بالمسؤوليه عن الجوده علي مدير وحده المراجعه وعلي
المراجعين انفسهم كالتالي :
مسؤوليه مدير وحده المراجعه
تشمل مسؤوليه مدير وحده المراجعه الداخليه ما يلي :
● فحص تقارير عمليات المراجعه والتاكد من قيام المراجعين من اتخاذ الاجراءات الملاتمه
لتنفيذ اجراءات المراجعه.
- اشراك المشرفين وذوي الخبره في تنفيذ مهام المراجعه و هذا الاجراء يوفر تاكيدا
للمسؤول في الاداره عن جوده الاداء.
22

الدليل الارشادي لاعمال وحدات المراجعه الداخليه بالاجهزه الحكوميه والوسطات العامه
مراجعه اجابات وتعليقات الادارات والاقسام حل المراجعه او ما ينشا من معلومات
من خلال قوايم الاستقصاء او المسح بعد كل عمليه مراجعه او عمليات مراجعه
ختاره. وتبين هذه العمليه مدي ادراك الجهه لانشطه المراجعه الداخليه.
دراسه التقارير الصادره عن عمليات الفحص التي قامت بها اطراف خارجيه لاعمال
اداره او قسم المراجعه الداخليه وتقيم جوده عملياقا ومدي التزام الاداره بالمعايير
المهنيه للمراجعه الداخليه واجراءات المراجعه وابراجها وادلتها الارشاديه التي اصدرها.
مراجعه برامج واجراءات المراجعه وتديثها باستمرار.
اصدار تقرير عن فعاليه نظام رقابه الجوده ومدي تطبيقه حيث يرفع للاداره العليا
متضمنا التوصيات الملاتمه التي يجب الاخد بها.
مسؤوليه المراجعين الداخلين :
التقرير عن الالتزام بعيير المراجعه الداخليه ويفصل ان يذكر المراجعون الداخلين في
تقاريرهم ان انشطتهم قد تحت وفقا للمعايير المهنيه للمراجعه الداخليه.
الالتزام بقواعد السلوك المهني والاقصاح عن الحالات التي لا يتحقق فيها مثل هذا
الالتزام الكامل بشكل يؤثر علي نطاق او تنفيذ انشطه المراجعه الداخليه.
المجموعه الثانيه: معايير العمل الميداني (ADAE)
وتدد هده الجموعه من المعيير الخطوات الحادفه والموضوعيه التي يلترم بها المراجع في كافه
مستويات المراجعه، لذلك تعتبر معيير العمل الميداني من معيير الاداء المهني في حقل المراجعه،
وتتضمن المعيير التاليه :
ا — معيار ادله الاثبات : يتضمن هذا المعيار الحصول علي دليل الاثبات الكافي والفقه
وذي الصله بالموضوع، لتوفر اساس معقول يدعم النتايج التي يتوصل اليها المراجع.
ومن النقاط الاساسيه التي تندرج تحت هذا المعيار :
- يجب ان يحدد المراجع الداخلي المعلومات الكافيه والملايمه والمثومق فيها والنافعه
لتحقيق اهداف المهمه.
23

الدليل الارشادي لاعمال وحدات المراجعه الداخليه بالاجهزه الحكوميه والوسطات العامه
٢ - ضروره اجراء تحليل وتقييم مناسب للمعلومات لاستخلاص نتايج يبين عليها المراجع
الداخلي استنتاجاته.
- يجب ان يسجل المعلومات الملاتمه التي تؤيد النتايج والاستنتاجات.
- يجب وضع نظام يتفق مع سياسه الجهه الحكوميه لhfظ وتداول سجلات وحده
المراجعه الداخليه.
ب - معيار التخطيط: يتضمن معيار التخطيط التاكيد علي انه يجب التخطيط عمليه المراجعه
ما يضمن اجراء مراجعه ذات جوده ونوعيه عاليه وبطريقه اقتساديه وبكفاعه وفعاليه وفي
الوقت المناسب ويتضمن معيار التخطيط ما يلي :
- يجب ان يضع المراجع الداخلي خطه لكل مهمه مراجعه تتضمن نطاق واهداف
و،وتوقيت عمليه المراجعه والتكلفه والزمن المخصصه لما.
- يجب ان ياخذ المراجع الداخلي في اعتباره عند التخطيط ما يلي :
- اهداف النشاط خلال المراجعه.
المخاطر المحطه بالنشاط، باهدافه، بموارده، بعملياته، وبالوسايل التي تحد من
وصول هذه المخاطر الي المستويات الغير مقبوله.
- مدي كفايه وفاعليه اداره خاطر النشاط ونظم الرقابه عليه.
- امكانيه اجراء تحسينات جوهريه علي اداره خاطر النشاط.
- يجب عند تحديد اهداف مهام المراجعه ان يزخذ في الاعتبار احتمالات الاخطاء، عدم
الالتزام، تغير الظروف وباتالي ايجاد بدايل للخطط.
- يجب ان يكون نطاق المهمه كاف ل تحقيق اهدافها.
- عند تخطيط مهم الخدمات الاستشراعيه، يجب ان يجد نطاق للمهمه يجب يختق
اهداف هذه الخدمات.
- يجب ان تحدد الموارد المناسبه لتحيق اهداف المهمه، وتحديد الفريق بناء علي تقييم
- صعوبه المهمه وقيود الوقت والموارد المتاحه.
- يجب وضع برنامج مراجعه يتم اtbاعه لتحقيق اهداف المهمه، يجب يتضمن الاجراءات
اللازمه لتعيين، وتحليل، وتقييم، وتسجيل المعلومات اثناء التنفيذ.
24

الدليل الارشادي لاعمال وحدات المراجعه الداخليه بالاجهزه الحكوميه والوسطات العامه
ويتفق هذا المعيار مع الماده (٧) والملاده (٢٠) من اللاتحه واللان تضمنتا التاكيد علي
التخطيط الدقيق والمناسب جمعي خطوات عمليه المراجعه.
ج - معيار الاشراف السليم: يؤكد المعيار علي انه يجب الاشراف السليم علي كافه
المراجعين الذين يتولون عمليات الفحص او القيام بالاجراءات اللازمه لتجيع ادله الاثبات.
ويتضمن هذا المعيار النقط الاساسيه التاليه:
- يجب تحديد المسؤوله عن المتابعه في دليل المراجعه الداخليه المعلم من قبل الجهه.
- يجب علي المراجعين الداخلين التاكد من ان الاجراءات التي تم اتخاذها بشان نتايج
المراجعه تعالج الاмор ذات العلاقه.
- يجب علي المراجعين الداخلين القيام بالتابعه للتاكد من اتخاذ الاجراء المناسب علي نتايج المراجعه التي تم التقرير عنها.
- ٤- قد تكون بعض النتايج التي تم التقرير عنها من الاهميه حيث تستدعي اتخاذ اجراء
فوري من جانب الاداره.
وهذا المعيار يتفق مع الماده (٢٠) والملاده (٦) من اللاتحه الموحده والثلان تضمنتنا تاكيدا بان يتول مدير الوحده تنظيمها والاشراف عليها، ويكون مسؤولا عن حسن سير العمل فيها وعن اخاز جميع اختصاصاقا بفعاليه.
د - معيار دراسه الانظمه واللوايح وفحص مدي الالتزام بها: يؤكد هذا المعيار بان علي
المراجع دراسه الانظمه واللوايح للتحقق من كفايتها و مدي الالتزام بها، لذا يتعين علي
المراجع التحقق من تطبيق الانظمه واللوايح التي تضع هذا الجهه وكذلك التاكد من كفايه و
مالايمه هذه الانظمه لما يستجد من تطورات.
ويتفق هذا المعيار مع ما ورد بالفقرره (2) من الماده العاشره من الالتحه الموحده والتي حددت
ان من اختصاصات الوحده التاكد من التزام الجهه بالانظمه واللوايح والتعليمات والاجراءات
الماليه والتحقق من كفايتها وملاءمتها.
25

الدليل الارشادي لاعمال وحدات المراجعه الداخليه بالاجهزه الحكوميه والموستات العامه
ه - معيار دراسه وتقييم نظام الرقابه الداخليه: يؤكد هذا المعيار علي ضروره الوصول
الي فهم كاف لنظام الرقابه الداخليه هدف تقييمه، بغرض تحديد ما اذا كان نظام الموضوع
يوفر تاكيدا معقولا بان اهداف الجبهه سيتم تحقيقها بطريقه اقتساديه وبكفاءه جيده.
ويتفق هذا المعيار مع ما جاء في الفقره (1) من الماده العاشره من اللاتحه الموحه والتي
حددت ان من اختصاصات وحده المراجعه الداخليه تقييم انظمه الرقابه الداخليه.
و - معيار تحليل البيانات الماليه : ويز كد هذا المعيار بان علي المراجع دراسه وتحليل التقارير
والبيانات الماليه كالقواتم الماليه او الحسابات الختاميه والايضاحات المرفقه بها.
ويتفق هذا المعيار مع ما جاء في الفقره (11) من الماده العاشره من اللاتحه الموحه والتي
حددت ان من اختصاصات الوحده مراجعه التقارير الماليه والحسابات الختاميه التي تعدها
الجهه والتاكد من دقتها ومدي اتفاقها مع الانظمه واللوايح والتعليمات والسياسات التي
. تطبها الجهه
المجموعه الثالثه: معابير اعداد التقرير
وهذه المعابير تحدد الاسس التي ينبغي مراعاها عند تبلغ نتايج المراجعه. و t-t-t-t-t-t-t-t-t-t-t-t-t-t-t-t-t-t-t-t-t-t-t-t-t-t-t-t-t-t-t-t-t-t-t-t
التاليه:
ا — معيار شكل التقرير: ويؤكد هذا المعيار علي اهميه ان يكون تقرير مهمه المراجعه
بالشكل الذي يضمن وصل النتايج والتوصيات الي الجهه المستفيده بشكل واضح ودقيق.
ب - معيار تحتوي التقرير : ويؤكد هذا المعيار علي اهميه مراعاه اختلاف تحتوي التقرير
حسب نوع المراجعه الا انه بشكل عام يجب ان يتضمن التقرير اهداف المراجعه ونطاقها
واسلوبها و نتايجها. ما في ذلك الملاحظات والاستنتاجات والتوصيات، مع الاشاره الي الالتزام
معابير المراجعه الداخليه وكذلك ما ورد باللاتحه الموحه للمراجعه الداخليه، والي وجهه
نظر المسؤولين في الجهه حل المراجعه حول النتايج والتوصيات
وهذا المعيار يtfق مع المواد (11, 13, 12, 11) من اللاتحه الموحه والحي نطمت تقرير
وحده المراجعه الداخليه.
27

الدليل الارشادي لاعمال وحدات المراجعه الداخليه بالاجهزه الحكوميه والمؤسسات العامه
الفصل الثالث : انشاء وتاسيس وحدات المراجعه
الداخليه ومهام مدير الوحده
-1/٢- انشاء وتاسيس وحدات المراجعه الداخليه
-1/1/1/1/1/1/1/1/1/1/1/1/1/1/1/1/1/1/2/1/1/1/1/1/1/1/1/1/1/1/1/1/1/1/1/1
تشكيل وحده المراجعه الداخليه.
-1/1/1/1/1/1/1/1/1/1/1/1/1/1/1/1/1/1/2
-1/1/1/1/1/1/1/1/1/1/1/1/1/1/1/1
-٢/٢/١/٢/٢/٢/٢/٢/٢/٢/٢/٢/٢/٢/٢/٢/٢/٢/٢/٢/٢
-1/1/1/1/1/1/1/1/1/1/1/1/1/1/1/1/1/1/2
-٢/٢/١/١/١/١/١/١/١/١/١/١/١/١/١/١/١/١/١/١/
-١/٢/١/١/١/١/١/١/١/١/١/١/١/١/١/١/١/١
-١/٢/١/١/١/١/١/١/١/١/١/١/١/١/١/١
-١/٢/١/١/١/١/١/١/١/١/١/١/١/١/١/١/١/١/١/١
-١/٢/١/١/١/١/١/١/١/١/١/١/١/١/١/١
YV

الدليل الارشادي لاعمال وحدات المراجعه الداخليه بالاجهزه الحكوميه والوسطات العامه
انشاء وتاسيس وحدات المراجعه الداخليه:
تنفيذا لقرار جلس الوزراء رقم (٢٣٥) في ١/٢٥/٨/٢٠ ه. فانه يتعين علي المسؤول
الاول في كافه الاجهزه الحكوميه والمؤسسات العامه اصدار قرار ابانشاء وتشكيل وحده
للمراجعه الداخليه بالقر الرييسي للجهه ، اما الفروع فتنشع علي حسب الحاجه وما يرا
المسؤول الاول باجهه ، وتتول الوحده اعمال المراجعه الداخليه بها ومارسه الاختصاصات
المناطه بها. مقتضي احكام اللايحه الموحده لوحدات المراجعه الداخليه .
١/١/٣ الاساس النظامي:
ينبثق الاساس النظامي في انشاء وحدات للمراجعه الداخليه في الاجهزه الحكوميه
والمؤسسات العامه من قرار جنس الوزراء رقم (٢٣٥) وتاريخ ٢٥١٨/٨
نص في فقرته الثانييه علي " تاسيس وحدات للرقابه الداخليه في كل جهه مشموله برقابه ديوان
المراقبه العامه، يرتبط رييسها بالمسؤول الاول في الجهاز ... "، كما تعترب اللاتحه الموحه
لوحدات المراجعه الداخليه الصادره بقرار جنس الوزراء رقم (١٢٩) في ٢٤/٤/٤
الاطار المرجعي الرييسي للمهام والمسؤوليات الرقابيه لوحدات المراجعه الداخليه، وقد
تضمنت هذه اللاتحه (٢٣) ماده تنولت انشاء وتنظيم وتديد اختصاص هذه الوحده ومهام
مديرها، كما تناولت التقارير عن اعمال هذه الوحده، وعلاقتها بالمراجع الخارجي والراقب
المالي والتمثل بكل من وزاره الماليه ودبيان المراقبه العامه في الاجهزه الحكوميه ويضاف الي
ذلك المراجع القانوني (الخارجي) بالنسبه للمؤسسات العامه، وتعتبر مواد هذه اللاتحه
المعيار الرييسي الذي يتوجب علي الاجهزه الحكوميه والمؤسسات العامه الالتزام به.
وبالرغم من ان اللاتحه الموحه شلت علي معظم النواحي الاساسيه لتنظيم عمل الوحده الا
اما تعتبر الحد الادين الذي يتوجب الالتزام به، ولذلك ففي حاله عدم وجود ماده باللاتحه
لمعابله موضوع معين يختص بوحده المراجعه الداخليه بالجهه فيتعين الاسترشاد، معابير المراجعه
الداخليه الصادره عن اهييات المهنيه بالمراجعه الداخليه مثل المعهد الامريكي للمراجعين
الداخليين IIA وديون المراقبه العامه واهييه السعوديه للمحاسبين القانونيين.
29

الدليل الارشادي لاعمال وحدات المراجعه الداخليه بالاجهزه الحكوميه والوسطات العامه
تشكيل وحده المراجعه الداخليه : ٢/١/٣
حددت اللاتحه الموحده لوحدات المراجعه الداخليه في مادقا الثالثه بان يكون لكل
وحده مديرا تحدد مرتبته حسب التشكيل الاداري للجهه بحيث لا تقل مرتبته عن الحاديه
عشر او ما يعادها في المقر الرييسي، اما الفروع فتحدد المرتبه وفق لجم الفرع ومهماته
واعماله والمستوي الوظيفي لرييس ذلك الفرع، ويتعين ربط وحدات المراجعه الداخليه التي
تقع بفروع الجهنه. عديد وحده المراجعه الداخليه بالمركز الرييسي بالجهه، تحقيقا لاستقلال
الوحده التنظيمي.
كما حددت مواد الاليحه الثالثه والرابعه والخاصه بان يكون لمدير وحده المراجعه
الداخليه عدد من الموظفين التابعين له للقيام باداء مهام الوحده، ولم تعدد الاليحه الشكل
التنظيمي للوحده، بل تركت ذلك للمسؤول الاول في الج头发حكوميه وفق حجم الج头发
ونشاطها وامكاناتها، وعلي مدير وحده المراجعه الداخليه عند مباشره مهامه تقدم تصور
مناسب للشكل التنظيمي للوحده للمسؤول الاول بالج头发.
ومن الاشكال التنظيميه اختصله لوحده المراجعه الداخليه في الج头发ات الحكوميه والذي
يعتمد علي طبيعه نشاط الج头发ه وهيكلها التنظيمي ما يلي:
الشكل الاول: مدير وحده المراجعه الداخليه يرتبط به عدد من الاقصام المكونه من رييس
قسم وعدد من الموظفين، كما يتبعه عدد من وحدات المراجعه الفرعيه المنشاه في فروع

30

الدليل الارشادي لاعمال وحدات المراجعه الداخليه بالاجهزه الحكوميه والمؤسسات العامه
الشكل الثاني: مدير الوحده الاداريه يرتبط به قسم المراجعه الماليه وقسم مراجعه
الاداء وعدد من الموظفين:

الشكل الثالث: مدير الوحده يرتبط به عدد من الاقسام المكونه من رييس قسم وعدد
من الموظفين ، والانشطه المرتبطه بقسم المراجعه :

31

الدليل الارشادي لاعمال وحدات المراجعه الداخليه بالاجهزه الحكوميه والمسسات العامه
٣/١/٣ تعيين مدير وموظفي الوحده :
حددت اللاتحه الموحده في موادها الثالثه والرابعه والخامسه القواعد الاساسيه لاختيار وتعيين
مدير وحده المراجعه الداخليه وموظفيها، كما يلي:
مدير الوحده :
يجب ان يكون سعودي اجنسيه.
يجب الا يقل مؤهله عن الشهاده الجامعيه او ما يعادها في تخصص الحاسبه.
يجب الا تقل خبرته العمليه عن سبع سنوات في جمال المراجعه.
يعين مدير وحدده المراجعه علي مرتبه لا تقل عن الحاديه عشره او ما يعادها في المركز
الرييس.
- اضافه لشروط التوظيف الحده باللاتحه، يطبق علي مدير وحده المراجعه الشروط
العامه للتوظيف.
- يتم تعيين وترقيه ونقل واعاره وتكليف مدير وحده المراجعه. عوافه المستول الاول في
.الجهه
موظفي الوحده :
- يجب الا يقل مؤهل من يعين في وحده المراجعه من موظفين عن الشهاده الجامعيه او
دبلوم في الحاسبه او ما يعادها في تخصص الحاسبه او في تخصص وثيق الصله بنشاط
. الجهه
- يجب ان يكون لدي من يعين في وحده المراجعه من موظفين خبره عمليه في جمال
. التخصص.
- يعين مدراء وحدات المراجعه الداخليه بالفروع علي مرتبه تتوافق و حجم الفرع
ومهماته واعماله وعندد موظفيه والمستوي الوظيفي لرييس الفرع.
- اضافه لشروط التوظيف الحاده باللاتحه، يطبق علي موظفي وحده المراجعه الشروط
العامه للتوظيف.
22

الدليل الارشادي لاعمال وحدات المراجعه الداخليه بالاجهزه الحكوميه والوسطات العامه
\[
: \text { استقلاليه وحده المراجعه الداخليه }
\]
لتحقق الاهداف المنصوص عليها في اللايحه فان من اهم مقومات وحدات المراجعه
الداخليه هي استقلاليتها عن الوحدات التنظيميه الاخري باجبهه الحكوميه سواء كانت
استشاريه او اداريه او ماليه او فنيه او غير ذلك، فتحقيق الاستقلاليه عامل مهم جدا في تحقيق
الموضوعيه في عمل المراجعين حيث ان ما يتوصلون اليه من نتايج واحكام لا تتاثر باحكام
الاخرين ولا يقابلها تنازلات علي حساب اعمالهم، ولذلك فقد تضمنت اللايحه في مادقا
الثانيه علي وجوب ربط تلك الوحدات بالمسيول الاول في الجهه.
وTCTQCT استقلاليه وحدات المراجعه الداخليه بTCTQCT الاعتبارات التاليه :
1. تحديد المستوي التنظيمي للوحده في الهيكل التنظيمي للجهه بحيث ترتبط بالمسيول
الاول فيها، و هذا ما حدده للالايحه كما ذكرنا سابقا، فصلاحيه اختاذ اي قرارات
تتعلق. ميزانيه الوحده وبراجها وموظفها واعتماد اهدافها وخططها يكون مناط
بالمسيول الاول في الجهه.
٢. عدم قيام الوحده باي اعمال تنفيذيه تتعلق بنشاط الجهه او المشاركه في وضع
السياسات الاداريه والماليه او تحديد الاجراءات التنظيميه او اي اعمال من شاها ان
تكون حل مراجعه من قبل وحده المراجعه، ولا يمنع ذلك من تقدمها النصايح
والارشادات للوحدات التنظيميه الاخري او قيامها بالتدريب وذلك بهدف رفع
مستوي اداء الجهه وموظفيها وتحقيق رؤي واهداف الجهه.
٢. عدم تدخل اي طرف داخلي او خارجي في تحديد نطاق المراجعه او تنفيذها او تبلغ
نتايجها، ولا ينع ذلك من قبول النصايح والارشادات التي من شاها رفع مستوي
كفاعه الوحده، كالدور الذي اوكلته اللاتحه لديوان المراقبه العامه في الماده الثانيه
والعشرون.
٢. عدم وجود اي قيود من شاها الحد من نطاق عمل الوحده او الحد من حصول
المراجعين علي المعلومات اللازمه لاخاز المراجعه.
\( \therefore m = \frac{3}{11} \)

الدليل الارشادي لاعمال وحدات المراجعه الداخليه بالاجهزه الحكوميه والمسسات العامه
٢/٣ مهم مدمير وحده المراجعه الداخليه
تتطلب المواد السادسه والسابعه والثامنه والتاسعه الوارده في اللاتحه الموحده لوحدات
المراجعه الداخليه من Spخص الذي يكلف اداره هذه الوحده القيام بتنفيذ عدد من المهام
المشار اليها في تلك المواد، والمنشطه في القيام بتنظيم اعمال الوحده والاشراف عليها ومن ثم
يكون مسيولا عن حسن سير العمل بها ومتابعه اخاز كافه اختصاصاقا بفعاليه، ومن
متطلبات المراجعه الاساسيه قيامه اعداد خطه سنويه للمراجعه الداخليه يتم رفعها للاداره
العليا لاعتمادها، واعداد الاجراءات الخاصه باعمالها، واجراء الاتصالات اللازمه بالمسيولين
المختصين بالادارات والاقسام المختلفه بالجهه للقيام بتنفيذ المهام، ووضع خطه تدريبيه لرفع
كفاعه واداء موظفي الوحده، وفيما ياتي استعراض هذه المهام بشكل تفصيلي :
٢/٢/١ القيام بالتنظيم الداخلي لوحدات المراجعه الداخليه:
يجب ان يكون المستوي التنظيمي لوحده المراجعه الداخليه مناسبا لتمكينها من ممارسه
نشاطها وتحقيق اهدافها وذلك من خلال ارتباطها بالسؤول الاول في الجهه، ويتعين علي
مدير وحده المراجعه الداخليه القيام بعده مهمات لتنظيم وحده المراجعه الداخليه ومنها الات:
ا — اعداد دليل داخلي لوحده المراجعه الداخليه بالجهه : من اهم مسؤوليات مدير وحده المراجعه الداخليه اعداد دليل للمراجعه الداخليه بالتنسيق مع المسؤول الاول بالجهه يكون مرجع لكل العاملين بالوحده، علي ان يشتمل هذا الدليل علي نظام الوحده والهيكل العام واصلاحيات مسؤولي وموظفي الوحده والتفاصيل العمليه والاجراييه لجميع اعمال الوحده وذلك في ضوء ما ورد باللاتحه الموحده لوحدات المراجعه الداخليه والمعايير المهنيه للمراجعه الداخليه، وان يراعي عند اعداد الدول طبيعه عمل الجهه فعلي سبيل المثال اعمال المراجعه الداخليه بوزاره الصحه تختلف بدرجه كبيره عن اعمال المراجعه الداخليه بوزاره التربيه والتعليم وذلك لاختلاف طبيعه عمل الوزارتين ومع ذلك قد تكون هناك بعض النقط المشركه بينهما، لذلك ينبغي علي كل جهه ان تعد دليل لوحه المراجعه الداخليه بها يتماشي وطبيعه نشاطها.
\( \gamma_{0} \)

الدليل الارشادي لاعمال وحدات المراجعه الداخليه بالاجهزه الحكوميه والموست العامه
الاهداف التي تتحقق من اعداد دليل لوحه المراجعه الداخليه بالجهه :
- وجود اجراءات حده يلترم بها جميع العاملين بالوحده.
- وجود سياست وصلاحيات اداريه وتنظيميه بالوحده.
- وجود معاير حده وبرامج عمل واضحه لعمليات المراجعه الداخليه تساعد في اداء
العمل، تهنيه عاليه.
- وجود مرجع نظامي داخل الجهه الحكوميه يوضح اختصاصات هذه الوحده
وصالحياها.
ومن اهم النقط الواجب توفرها بدليل المراجعه الداخليه ما يلي:
- مقدمه و معلومات عامه عن الدليل : يتضمن تعريف للمراجعه الداخليه والاساس
النظامي ما بالملكه العربيه السعوديه وشرح موجز عن ختويات الدليل والهدف منه
وايضاح اي معلومات لمستخدمي الدليل واجراءات تداوله ودرجه السريه ما يكتويه
من بيانات ومعلومات.
- معلومات عن الجهه الحكوميه وطبيعه نشاطها: يتضمن شرح موجز عن الجهه متضمنا
رساله الجهه العامه واهدافها وطبيعه نشاطها ومسؤوليهها ويمكنها التنظيمي
والصالحيات والمسؤوليات ونشاط كل اداره او قسم.
- معلومات عن وحده المراجعه المติليه بالجهه: يتضمن معلومات عن وحده المراجعه
الداخليه و هيكلها التنظيمي وصلاحيها ومسؤوليهها واستقلالها وارتتباطها المباشر
بالمسؤول الاول بالجهه وعلاقات ادارات واقسام الوحده مع مديرها وباقي الاقصام
داخل الوحده.
- اداره وختيط وحده المراجعه الداخليه : يتضمن معلومات اساسيه عن اجراءات
العمل داخل وحده المراجعه الداخليه واسلوب اداءه بشكل يكفل انجاز الاعمال
بدرجه عاليه من الجوده، واجراءات اعداد خطط الوحده السنويه او الربع سنويه
وتنظيم العمل داخل الوحده وقد يضمن هذا الجزء من الدليل بتعليمات عن كيفيه
الاحتفاظ بالسجلات واوراق العمل وكذلك معلومات عن معابير تقييم الموظفين
\( \therefore m = \frac{3}{11} \)

الدليل الارشادي لاعمال وحدات المراجعه الداخليه بالاجهزه الحكوميه والموستات العامه
بالوحده ومعلومات عن تدريب موظفي الاداره من ناحيه الدورات الاساسيه التي
يحتاج اليها المراجع الداخلي وكذلك بعض الاجراءات الاخري التي تضمن نقل
الخبرات داخل الوحده مثل التدريب علي راس العمل وعقد ورش العمل المضغره
داخل الوحده لرفع درجه المام المراجعين بكل جديد في جمال المراجعه الداخليه.
كما يجب ان يتضمن هذا الجزء من الدليل معلومات عن اجراءات وضع
- الاجراءات العمليه وبرامج العمل لمهام المراجعه الداخليه: يتضمن هذا الجزء من الدليل
الخطوات العمليه (التنفيذيه) التي تترجم خطط المراجعه الي واقع عملي، ولذا
فالتركز هنا ينصب علي اعداد برامج العمل لمهام الاداره، بالاضافه الي اساليب جمع
ادله وقراين المراجعه.
- تقارير وحده المراجعه الداخليه : يتضمن هذا الجزء اخري اجراء من اجراءات عمليه المراجعه الداخليه وهو مثابه المنتج النهايي لمهام المراجعه، ويتم ارسال تقارير المراجعه عاده الي صاحب الصلاحيه سواء الاداره التي تم مراجعتها او للمسيول الاول بالجهه علي حسب تقصيم السلطات والصالحيات داخل الج头发ه وعلي حسب الاهميه النسبيه للملاحظات المضمنه بالتقرير، وفي هذا الجزء من الدليل يجب توضيح معابير اعداد تقارير المراجعه والتي قد تختلف علي حسب نوع واهميه التقرير وكذلك الهدف منه.
يتوجب علي مدير الوحده اعداد برنامج خاص بالقوي العامله لتوفر الموارد البشاريه
الكافيه للاداره وتوفر المعلومات الفنيه والضوابط اللازمه حتي تؤدي الوحده دورها
المناط بها بالشكل المطلوب ويتضمن البرنامج الاتي:
وضع توصيف مكتوب للوظايف لكل مستوي من الموظفين.
- اختيار موظفين مؤهلين واكفاء.
- تدريب وتوفر فرص تعليم مستمر لكل مراجع.
- تقييم اداء كل مراجع مره كل سنه.
العمل علي تنسيق جهود المراجعه الداخليه والخارجيه (الي يقوم بها ديوان المراقبه)
YV

الدليل الارشادي لاعمال وحدات المراجعه الداخليه بالاجهزه الحكوميه والوسطات العامه
العامه او المراجع الخارجي) وذلك لضمان تغطيه كل الجوانب وتقليل الازدواج
والتکRAR في الجهود.
ديد اختصاصات العاملين في الوحده ،، بعتي تنظيم الاعمال والمهام المختلفه في
الوحده. ما يتناسب والمؤهلات والكفاعات لموظفي الوحده، كما يجب تغير وتبديل
المهام بين اعضاء الوحده من وقت لاخر.
ه - يجب ان يحتفظ. بملفات المراجعه بطريقه تسهل الرجوع اليها عند الحاجه وهناك ملفين
رييسين هما:
الملف الدايم : ويثوتي علي الانظمه والبيانات والمستندات الرييسيه والتي تتميز بصفه
الاستمراريه ولا تتغير من فتره لاخري بشكل كبير مثل: (النظام الاساسي - واللوايح
الماليه والاداريه - الهيكل التنظيمي - اسماء المستولين - دليل الحسابات - التوصيف
. (الوظيفي)
الملف الجاري : ينتوي علي اوراق المراجعه الحاليه والمراسلات ويتغير من فتره لاخري او
من مهمه لاخري.
و - اعداد وتحديد النماذج اللازمه لاستخدامات وحده المراجعه الداخليه في النشاطات التي
تنفذها.
ز - اعداد البرامج المناسبه لتقييم كفايه وفعاليه التقارير والسياسات والاجراءات التي تتبعها
الوحده في اعمالها للتاكد من جوده اعمال المراجعه الداخليه.
ح - توفير الانظمه والقوانين وكافه المعلومات اللازمه للمراجعه لمساعده موظفي الوحده
علي اداء مهامهم علي احسن وجه.
ط - العمل علي تطوير اساليب المراجعه ومتابعه التطور في كل الحقول واجتات ذات
العلاقه باعمال الوحده.
ي - علي مدير وحده المراجعه الداخليه العرض علي الاداره العليا عن ملخص خطه اعمال
المراجعه الخاصه بالنشاط، وخطط التوظيف، والموازنه الماليه للوحده وذلك من اجل الحصول
علي موافتها.
YΛ

الدليل الارشادي لاعمال وحدات المراجعه الداخليه بالاجهزه الحكوميه والوسطات العامه
٢/٢/٣ الاشراف السليم علي موظفي الوحده :
يعتبر الاشراف علي موظفي الوحده من الامور المهمه لمير الوحده لكي يفهم
القايمون بالعمل علي ختلف مستوياتم اهداف عمليه المراجعه والاجراءات الضروريه لتحقيق
هذه الاهداف، ويتضمن الاشراف السليم:
توجيه المراجعين في بدايه عمليه المراجعه واعتماد برنامج المراجعه (وهذا يؤدي الي
تركيز جهودهم المهنيه في اخاء يضمن تحقيق الاهداف المرجوه ().
مراقبه نشاطكم ( اي التاكد من سلامه اجراءات عمل المراجعين وفقا لبرنامج
المراجعه الموضع ( )
مراجعه ومناقشه اوراق العمل معهم للتاكد من اما تؤيد بكفايه نتايج المراجعه
والتقارير.
التاكد من ان تقارير المراجعه دقيقه وموضوعيه وواضحه وختصره وبناء وقي
التوقيت المناسب.
التاكد من ان اهداف المراجعه قد تم تحقيقها.
توفير اي مساعدات او استشارات فنيه او غيرها قد يكتاجها المراجع.
- قد يواجه الموظفين عدد من المشكلات اثناء تنفيذ المهام المكلفين بها، وهنا يكتاجون
الي المشوره من المشرف او مدير الوحده ويجب توثيق ذلك في اوراق المراجعه
وبالتالي يتحقق وجود الاشراف الكافي علي الموظفين.
يعتبر الاشراف السليم ضروره من ضرورات المراجعه لانه يخفق الاهداف التاليه:
- التاكد من كفايه ونوعيه نشاطات المراجعه.
- التاكد من الانترام بعيير المراجعه.
- تحقيق اهداف الجبهه في توفير التاهيل والتدريب العملي للمراجعين.
- تسهيل القيام اجراءات المراجعه المناسبه في وقت زمني معقول.
- الاستفاده من خبره المراجع المتمرس في الرقابه والتوجه المناسين للمراجعين
المبنديين.
Y9

الدليل الارشادي لاعمال وحدات المراجعه الداخليه بالاجهزه الحكوميه والمؤسسات العامه
- التعرف علي مؤهلات وقدرات المراجعين، ونقط القوه والضعف في امكانياقم
من اجل تعزيز قوقم، واعداد البرامج التدريبيه اللازمه لتلاي ضعفهم.
- تخصيص المراجعين المناسبين للمهام المختلفه.
تتوقف درجه الاشراف المطلوبه من المراجع المستول (المشرف) علي امور كثيره،
نذكر منها علي سبيل المثال:
- كفاعه المزقوسين او المراجعين العاملين في مهمه معينه خلال وقت معين.
- طبيعه تنظيم وحده المراجعه الداخليه.
- صعوبه وتعقد الاмор التي تواجه المراجعين في مهمتهم.
- احتمال وجود اخطاء مقصوده او غير مقصوده في المعلومات التي تتم مراجعتها.
- قوه او ضعف نظام الرقابه الداخليه في الاداره التي تتم مراجعتها.
يجب ان يدون المراجع المستول في اوراق العمل كافه الانشطه المتعلقه بالاشراف
علي المرفوسين والمساعدين.
٢/٢/٣ اعداد خطه سنويه للمراجعه
يتمعن علي مدير وحده المراجعه الداخليه وضع خطه سنويه مكتوبه. ما تريد ان تنفذه
الوحده من اعمال خلال السنه القادمه للقيام. مسؤوليات الوحده ويتم اعتمادها من المسيول
الاول في الجهه بحيث تكون هذه الخطه متفقعه مع دليل وحده المراجعه الداخليه واهداف
الجهه، وبشكل عام يمكن اtbاع الخطوات التاليه عند اعداد الخطه السنويه لوحده المراجعه
الداخليه :
- يتم الشروع في اخر كل سنه، بتجمعي المقترحات حول مواضيع مهمات المراجعه
الجديده المزمع تنفيذها في السنه التاليه، وعاده ما تكون المقترحات نابعه من مصادر
ختلفه مثل نتايج مهمات المراجعه السابقه او اي ظواهر و احداث مؤثره علي
اعمال الجهه خلال الفتره.
- تحديد جالات المراجعه الرييسيه التي تقوم بها الوحده، و هذه الجالات علي سبيل
المثال لا الحصر تتمثل في: (مراجعه الحساب الختامي و الحسابات الشهريه والقواتم
40

الدليل الارشادي لاعمال وحدات المراجعه الداخليه بالاجهزه الحكوميه والوسطات العامه
الماليه، مراجعه اداء الانشطه والبرامج التي تنفذها الوزاره او المؤسسه، مراجعه اداء
تنفيذ المشاريع، مراجعه العقود و مراجعه الالتزام بالانظمه والقوانين المنظمه لعمل
الجهه وغيرها من المهام المنوطه بوحده المراجعه الداخليه ( .
وضع الاهداف التي ترغب وحده المراجعه في تحقها.
- وضع مؤشرات للاولويه في اعمال المراجعه حسب اهميتها ، ووضع قايمه مرتبه
حسب الاولويه بالهام المراد تنفيذها.
وتتركز مسؤوليات مدير وحده المراجعه الداخليه عند اعداد اخطه في الات:
- تحديد النشاطات المراد تدقيقها وتقييم مدي اهميتها وكذلك درجه المخاطره بالنسبه
للهجه فيما يتعلق بكل نشاط من هذه النشاطات.
- يقوم اعداد خطط المراجعه الداخليه السنويه والجداول والميزانيات وتقدمها للمسيول
الاول لاعتمادها ومن ثم يكون مستولا عن تنفيذها ومراقبتها.
- متابعه تنفيذ ومراقبه خطه المراجعه السنويه والخطط العبيده المدي وكذلك الجداول
والميزانيات.
التاكد من ان اهداف وخطط المراجعه الداخليه تسير وفقا لاهداف ومهام الاداره
المناطه بها وفق متطلبات الاداره العليا.
محتويات الخطه السنويه :
يمكن ان تënضمن الخطه السنويه للمراجعه الداخليه :
■ وصف موجز لاهداف وحده المراجعه خلال السنه.
■ وصف موجز للادارات والاقسام الخاضعه للمراجعه خلال التخطيط (الوظايف -
المسؤوليات- القوانين - اهياكل التنظيميه - المراجعات السابقه ( )
جالات المراجعه مع اعطاء الاولويه حسب اهميتها والوقت المناسب للقيام بالمراجعه.
■ الامكانيات الماديه والبشريه المطلوبه لتنفيذ خطه المراجعه.
■ تحديد جدوي واهميه كل مهمه من الهام المدرجه ضمن الخطه السنويه.
41

الدليل الارشادي لاعمال وحدات المراجعه الداخليه بالاجهزه الحكوميه والوسطات العامه
- تقييم المخاطر المتوقعه من قبل برامج وانشطه الادارات والاقصام الخاضعه للمراجعه.
■ نطاق المراجعه المتوقع تغطيتها واعداد جدول بالنقط المرغوب مراجعتها للسنه خلال
التخطيط واسباب اختيار تلك النقاط وتوضيح الوقت الملات تنفيذها.
اعداد فهرس ختويات الخطه السنويه.
اعتماد الخطه السنويه للوحده:
ترفع مقترحات المهمات الي المسيول الاول بالجهه للموافقه عليها، وعند اعتمادها يتم اعداد
جدول زمني لتنفيذ الخطه السنويه حيث يتضمن توزيعا للمهمات المقرره علي فريق المراجعه
و提交ت الفترات الزمنيه المتوقعه لتنفيذ كل مهمه منها وتوزيع المراجعين عليها وتحديد التواریخ
المتوقعه للبدء والانتهاء منها.
٢/٢٣ الاتصال المباشر بالمسيولين في الجهه لانجاز مهم المراجعه
يتعين علي مدير الوحده الاتصال بالمسيولين باجهه مي تطلب الامر ذلك وقد يكون الاتصال
شغوي او كتابي من اجل تسهيل مهمه موظفي الاداره وايضاح اهداف المراجعه بهدف
تسهيل انجاز اجراءها.
٢/٢/٣ اعداد خطه تدريبيه لموظفي الوحده
من مهام مدير وحده المراجعه الداخليه تطوير وتدريب وتنميه قدرات وخيرات موظفيه
داخل الوحده وذلك عن طريق الاتي :
ا - اعداد خطه لتدريب موظفي وحده المراجعه ورفع كفاءهم ومهاراقم المهنيه بشكل
مستمر.
ب - تكنين العاملين في وحده المراجعه من الحصول علي المعرفه والمهارات والتدريب العملي
اللازم لاداء الاعمال بكفاعه وفعاليه.
وضع الضوابط التي تضمن جده المتدربين وحرصهم علي التدريب، كعقد اختبار
ج-
قصير لقياس مدهي استفاده المتدرب من الدوره، او استبيان حول موضوع الدوره
والفايده التي خرج بها المتدرب.
42

الدليل الارشادي لاعمال وحدات المراجعه الداخليه بالاجهزه الحكوميه والوسطات العامه
ويمكن ان يكون التدريب علي راس العمل او تدريب منهجي او من خلال دعم وتشجيع
الموظفين بالوحده في مواصله تعليمهم والالتحاق بالجامعات والمعاهد (التعليم المستمر).
وفيما يلي عرض لكل نوع
التدريب علي راس العمل :
يساعد علي رفع فعاليه عمل المراجع الداخلي ووحده المراجعه الداخليه ككل و تحقيق الاستفاده من الخبرات التي يكتسبها المراجع الداخلي بنفسه اثناء تنفيذ عمله ومن ثم نقلها الي زملايه، كما يتحقق من خلال الاشراف المباشر والدعم من قبل اعضاء الفريق الاكثر حيره للموظفين الجدد او الاقل خبره واشراكهم في المهام التي يتم تنفيذها كجزء من التدريب العملي وبالتالي نقل معرفه فريق المراجعه الداخليه عبر المستويات الوظيفيه المختلفه وباتالي ضمان استمرار الكفاءه والمهاره والخبره ونقلها بين موظفي وحده المراجعه.
: التدريب المخطط
هو عباره عن دورات تدريب منتظمه للعامين بوحده المراجعه الداخليه واعداد وتنفيذ خطه
تدريب سنويه في ضوء التطورات المهنيه ومتطلبات فريق المراجعه الداخليه لضمان جوده
خدمات وحده المراجعه الداخليه ومواكبه التطوير.
التعليم المستمر والشهادات المهنيه :
ينبغي تشجيع موظفي وحده المراجعه علي الحصول علي شهادات مهنيه تزيد م~ن تاهيلهم
المهي. ما ينعكس علي جوده ادايهم الوظيفي، وباتالي جوده خ~دمات الوحده ككل،
ويكون ذلك من خلال تشجيع العاملين بالوحده وتسهيل اتاحه الوقت والدعم للمراجعين
الداحلين الذين يسعون الي مواصله التعليم المستمر والوصول علي الشهادات ذات العلاقه
مهنه المراجعه الداخليه.
43

الدليل الارشادي لاعمال وحدات المراجعه الداخليه بالاجهزه الحكوميه والوسطات العامه
الكتابه ٦/٢/٣
علي مدير وحده المراجعه الداخليه رفع تقارير عن انشطه وحده المراجعه بصفه دوريه
الي المسيول الاول بالجهه وجب ان تحتوي التقارير علي مقارنه بين الاداء الفعلي والاهداف
والنفقات والموازنات الماليه لوحه المراجعه الداخليه و نتايج التنسيق مع المراجعين الخارجيين ،
ويتضمن تقريره نتايج اعمال المتابعه المتشتمله علي ما يلي:
- 1 متابعه تنفيذ خطه المراجعه.
- ٢ متابعه الالتزام بالمعابير عند اداء العمل و بالاجراءات النظاميه والسلوكيه للجهاز
الاداري بالوحده.
- ٣ متابعه التقارير الصادره عن عمليات المراجعه المنفذه وما صدر بشاها من توصيات
ومدي الالتزام بها.
- ٤ متابعه اخاز جميع اختصاصات الوحده بفعاليه.
- ٥ متابعه تنفيذ الاعمال الاستشرايه واي اعمال يطلبها المسيول الاول باللجه.
- ٦ متابعه المستجدات من الانشطه والاجراءات التي تنشي داخل الجهه ووضع الخطط
.مراجعتها.
- ٧ متابعه اعمال التدريب والطوير وحسن سير العمل داخل للجهاز الاداري بوحده
. المراجعه الداخليه.
وقد تنطلب اعمال المتابعه استخدام سجلات وبيانات وانظمه حاسب ال ي تساعد مدير وحده
المراجعه الداخليه من متابعه نشاط الوحده.
4

الدليل الارشادي لاعمال وحدات المراجعه الداخليه بالاجهزه الحكوميه والمسسات العامه
الفصل الرابع
الاجراءات العمليه لتنفيذ مهام المراجعه الداخليه
٤١/٤- مرحله التخطيط لمهمه المراجعه
٢/٤ - مرحله تنفيذ مهمه المراجعه
٤/٢/٢- تقييم انظمه الرقابه الداخليه
٤/٢/٢- اختيار عينات المراجعه
٢/٢/٤- كيفيه الحصول علي ادله الاثبات
٤/٢/٤- ارشادات عامه لكيفيه تنفيذ مهام مراجعه الاداء
٤/٢/٤- ارشادات عامه لكيفيه تنفيذ مهام المراجعه الماليه
٤/٢/٤- تقدمي المشوره عند بحث مشروع الموزنه التقديريه للجهه
٤/٢/٤- القيام بالاعمال التي تكلف بها الوحده من قبل المسؤول
الاول في الجنه
٤/٢/٤- مرحله اعداد تقارير وحده المراجعه
٤/٤- علاقه وحده المراجعه الداخليه بديوان المراقبه العامه
\( \text{△} \)

الدليل الارشادي لاعمال وحدات المراجعه الداخليه بالاجهزه الحكوميه والمؤسسات العامه
الاجراءات العمليه لتنفيذ مهام المراجعه الداخليه
عند عزم وحده المراجعه الداخليه القيام. بههمه مراجعه (رقابه ماليه او رقابه اداء) ، فان
ذلك يمثل انطلاق المهمه الرقابيه، ويشرع فريق المراجعه في التضير المستندي لها، وقر كال
مهمه مراجعه بثلاث مراحل رييسيه وهي:
اولا : مرحله التخطيط لمهمه المراجعه.
ثانيا : مرحله تنفيذ مهمه المراجعه.
ثالثا : مرحله اعداد تقرير المراجعه.
ونستعرض فيما ياي هذه المراحل بشكل تفصيلي:
١/٤- مرحله التخطيط لمهمه المراجعه
تبدا مرحله التخطيط للمهمه باعمال المسح المبديي للتحضير للمهمه التي تهد لوضع خطط
العمل والتي تيكون عموما من اربعه خطوات اساسيه هي:
- التعرف علي الجهه او الاداره محل المراجعه.
- تحديد خاطر المراجعه.
- تطوير الخطه العامه للمراجعه.
- كتابه برنامج عمل المراجعه.
ولتحقيق الاهداف المرجوه من عمليه التخطيط، يجب مراعاه النقاط التاليه:
ا) ان تكون عمليه التخطيط مستمره من بدايه مهمه المراجعه وحتي فايتها.
ب) ان تكون الخطه مرنه و قابله للتغيير او اجراء اي تعديل قد تتطلبه الظروف.
ج) كتابه الخطه او اي تغيير او تعديل عليها والاسباب التي قد تدعو لذلك.
د) ان تكون الخطه واضحه ولا جمال للاجتهاد عند تطبيقاتها.
47

الدليل الارشادي لاعمال وحدات المراجعه الداخليه بالاجهزه الحكوميه والوسطات العامه
التعرف علي الجهه او الاداره محل المراجعه:
يجد بالمراجع ان يقوم بالخطوات العمليه اللازمه للتعرف علي طبيعه العمل داخل الجهه
او الاداره التي يتم مراجعتها، ويتضمن ذلك التعرف علي النظام الاداري والمالي فيها، وذلك
في حاله المراجعه الماليه او في الحالات التي قد تتطلب ذلك بالنسبه لانواع المراجعه الاخري،
كما يتضمن التعرف علي اهداف الاداره او القسم والاجراءات والسياسات المتبعه والانظمه
الرقابه المختلفه فيها.
تضمن الخطوات اللازمه للتعرف علي بييه العمل حل المراجعه ما يات:
1. خطوات خاصه بالمراجعه الماليه وهي:
● دراسه التقارير الماليه للسنوات السابقه.
● دراسه التقارير الماليه الدوريه الصادره خلال السنه الحاليه.
٢. خطوات عامه يجب اخدها في الاعتبار في كافه انواع المراجعه وهي:
● دراسه اهيكل التنظيمي للاداره.
● دراسه اوراق العمل الخاصه، مراجعه السنوات او الفترات السابقه.
● دراسه التقارير الدوريه الصادره عن المستويات الاداريه المختلفه.
● دراسه دليل الاجراءات والسياسات والصالحيات الخاصه بالاداره.
● التعرف علي اللواتح والانظمه والتعليمات التي تضع لها الاداره.
● زياده الاداره خلال المراجعه والتعرف علي التسهيلات المتوفره فيها.
● التعرف علي الاحوال والظروف العامه (الاداريه، uneقصديه، الاجتماعيه والماليه).
● طرح الاسيله وجمع المعلومات الخاصه بانشطه الاداره وانظمتها وسياسها
والاجراءات المتبعه فيها، او اي تغييرات هامه طرات علي موظفي الجهه في
المستويات الاداريه المختلفه، كما يمكن ان يتعرف المراجع عن طريق الاتصالات
المباشره بالموظفين علي اي معلومات لها علاقه باجراءات او نتايج المراجعه.
4

الدليل الارشادي لاعمال وحدات المراجعه الداخليه بالاجهزه الحكوميه والوسطات العامه
تقدير مخاطر المراجعه:
هي تقدير احتمالات حدوث اخطاء او عمليات غش لا تستطيع الاجراءات الرقابيه الموضوعه اكتشافها او منعها، لذلك تعتمد عمليه تقدير المخاطر بصفه عامه علي توفر المعرفه الكامله بعمليات الوحده الحكوميه والاجراءات الرقابيه الموضوعه لمعرفه ما اذا كانت قدرت هذه الاجراءات منخفض في منع حدوث اخطاء او عمليات غش او اكتشافها حال حدوثها، لذلك يمكن للمراجع الداخلي ان يقدر المخاطر المرتبطه هذه العمليه عند مستوي منخفض. ولاكتشاف قدرت هذه الاجراءات يتعين علي المراجع القيام بدراسه جميع العمليات التي تحدث داخل الوحده الحكوميه ويربطها بالاجراءات الرقابيه المطبقه حتي يكنه تقدير المخاطر
لكل العمليات.
وهناك عده طرق يمكن للمراجع الداخلي تطبيقها للحصول علي المعلومات التي تساعد في
تقدير المخاطر مثل :
- الاطلاق علي النظم والتعليمات والقرارات الحكوميه التي تحكم اداء الوحده وتكوين
فهو واضح لما.
التعرف علي النشاطات التي قارسها الوحده الحكوميه والنظم والاجراءات التي تتبعها
لتنفيذ اعمالها والاجراءات الرقابيه المطبقه التي تحكم تلك النشاطات.
- فحص اجراءات العمل الفعليه بالوحده الحكوميه والاقسم الفرعيه التابعه لما.
- دراسه طبيعه عمل الموظفين والتعرف علي مؤهالهم وخبراهيم الوظيفيه ، والصالحيات
التي يمارسوفا.
- دراسه طبيعه الخدمه المقدمه للمستفيدين ومدي الوفاء باحتياجاكم بالكفاعه وبالسرعه
المناسبتين.
- اجراء المقابلات مع المسؤولين والموظفين والاستفسار منهن عن طبيعه العمل وكيفيه
اداءه.
- تقدير المسؤوليات الاجتماعيه والاقتصاديه والسياسيه التي تواجه الاداره او الوحده
الحكوميه.
49

الدليل الارشادي لاعمال وحدات المراجعه الداخليه بالاجهزه الحكوميه والوسطات العامه
مراجعه اوراق العمل لمهام المراجعه المنفذه سابقا ان وجدت.
تطوير الخطه العامه للمراجعه:
يجب ان تكون الخطه مرنه لاستيعاب اي تغييرات قد تتطلابها ظروف الحال، كما يجب
ان تكون مكتبه لتحتوي، علي سبيل المثال لا الحصر ما يات:
- الموضوع او النطاق الذي ستنطرق اليه المراجعه.
- حجم ومدي وتوقيت الاجراءات والفحوص اللازمه للمراجعه.
- مسؤوليات المراجع.
- طبيعه وتوقيت التقرير
- السياسات والاجراءات ذات العلاقه واي تغيرات طرات عليها خلال الفتره التي طا
علاقه بالمراجعه.
- مبلغا او حدا للاهميه النسبيه.
- الجوانب المهمه التي يجب مراعاها في المراجعه.
- درجه الاعتماد علي النظم او الاجراءات المتبعه.
- طبيعه وكفايه الدليل المهني المطلوب.
- ايه نقط جوهريه لها علاقه او تاثير علي الاجراءات او الفحوص اللازمه للمراجعه.
كتابه برنامج المراجعه
يعتبر برنامج المراجعه احد سبل التخطيط الذي يساعد في تحديد الاجراءات
والتعليمات التفصيليه المكتوبه اللازمه لتنفيذ المراجعه، بالاضافه الي تحديد اوقاها بصوره
منظمه ومعقوله، وايصال تلك المعلومات لكافه الجهاات المعنيه بتنفيذ المراجعه، حيث
يعتبر برنامج المراجعه الخاصه التي يتبعها المراجع عند تنفيذ اجراءات الفحص والمراجعه
اللازمه، ولذلك يجب ان يكون برنامج المراجعه مكتوبا وبشكل تفصيلي ليتناسب مع
اهداف المهمه، وان يتضمن البرنامج عناصر اساسيه تتمثل فيما ياتي:
50

الدليل الارشادي لاعمال وحدات المراجعه الداخليه بالاجهزه الحكوميه والمسسات العامه
معلومات اوليه : معلومات عن الاداره والنشاط الذي سوف يتم مراجعه لوضع تصور
واضح باهداف المراجعه، وتتوفر بعض المعلومات الاوليه المطلوبه عاده في الملفات
الدايمه.
النطاق والاسلوب / المنهج : تحديد المراجعه ومكان وزن تنفيذها، ويجب في هذه
المرحله الاجابه علي عدد من الاسيله مثل:
- ما هي اقصام الاداره او النشاطات التي سيتم مراجعتها؟
- ما هي عدد المواقع التي ستشملها المراجعه؟
- ما هي الفتره الزمنيه التي ستبحتها المراجعه؟
كما يجب اختيار اساليب واجراءات المراجعه المناسبه ومن ذلك علي سبيل المثال:
- فحص واختبار انظمه رقابه داخليه حده.
- الحصول علي التقارير والدراسات والوثايق و tangيلها.
- اجراء مقالات مع المسؤولين بالاداره.
- استخدام اداء جمع للبيانات مثل الاستبيان.
- استخدام اساليب العينات الاحصاييه.
الاهداف : ان الغرض من برنامج المراجعه هو تحقيق اهداف المراجعه التي اعد البرنامج
من اجلها، وفي هذه المرحله تكون اهداف المراجعه في صيغه اسيله رييسيه وفرعيه، توضع
في اقصام منفصله من برنامج المراجعه وذلك لتسهيل تقصيم عمل المراجعه الي اجزاء.
خطوات المراجعه التفصيليه : وهي خطوات تحديد نوع المعلومات والاجراءات
وعمليات التدقيق اللازمه للحصول عليها، وعليه فان تلك الخطوات يجب ان تكون
تفصيليه. ما فيه الكفايه لانجاز عمليات المراجعه باكبر قدر من الاتقان.
المسؤوليات، الموارد، والمدد الزمنيه: يجب ان يحدد برنامج المراجعه المسؤول عن الاعمال
المختلفه التي يتعين القيام بها في مهمه المراجعه، وتحديد مسؤوليات تنفيذ خطوات اعمال
المراجعه و مسؤوليات كتابه اقصام التقرير، والوقت التقديري الذي يتجابه المراجعون
لا اخاز خطوات المراجعه.
\( \circ 1 \)

الدليل الارشادي لاعمال وحدات المراجعه الداخليه بالاجهزه الحكوميه والموست العامه
٢٠٠ م رحله تنفيذ مهمه المراجعه
تتركز هذه المرحله علي كيفيه قيام المراجع بتنفيذ مهام المراجعه بدء من عمليه تقييم
انظمه الرقابه الداخليه، واجراءات مراجعه النظم الاليه، ثم كيفيه استخدام اسلوب العينات
الاحصاييه في المراجعه، وشرح لادله الاثبات وكيفيه الحصول عليها، ثم التعريف. مراجعه
الاداء، واجراءات المراجعه الماليه لبعض مهام المراجعه الداخليه.
وفيما يلي شرح تفصيلي لكل مهمه:
١/٢٤ - تقييم انظمه الرقابه الداخليه :
اشرات الماده العاشره من اللايحه الموحده لوحدات المراجعه الداخليه في الاجهزه
الحكوميه الي ضروره تقييم انظمه الرقابه الداخليه. ما في ذلك النظام الحاسبي، للتحقق من
سلامتها وملاءمتها، وتديد اوجه القصور ان وجدت واقتراح الوسايل والاجراءات اللازمه
لمعاجتها بشكل يكفل حمايه اموال الجهه ومتلكاقا من الاختلاس او الضياع او التلاعب و نحو
ذلك، حيث يتم التاكد من وجود نظام سليم للرقابه الداخليه يكفل علي سبيل المثال :
- وجود هيكل تنظيمي للجهه معتمد ويتم الالتزام به مع وجود اجراءات محدده لممارسه
- اختصاصات كل اداره بالاضافه الي وجود صلاحيات محدده.
- توزيع الاختصاصات بين الادارات والفصل بين الوظايف المتعارضه.
- وجود اجراءات محدده لممارسه اختصاصات كل اداره، والتاكد من سلامه تلك
الاجراءات وسلامه تطبيقها، وعدم تEOARضها مع الانظمه واللوايح والقرارات الصادره
بهذا الشان.
- وجود سجلات ماليه او نظام حاسب الي يتم القيد فيها بصوره منظمه وصحيحه
وفقا للانظمه والتعليمات.
- وجود اجراءات واضحه لمسار العمليات الماليه واخاسبه والاداريه، تنفق مع الانظمه
 والتعليمات.
ε3

الدليل الارشادي لاعمال وحدات المراجعه الداخليه بالاجهزه الحكوميه والمسسات العامه
- سلامه الاجراءات المتبعه في اعمال المستودعات ومدي تطابقها الانظمه والتعليمات.
- سلامه البيانات والتقارير الماليه و ما يتعلق بها وسلامه اجراءات اعدادها.
- تحديد المسؤوليات بين الموظفين.
- وجود اجراءات لمراقبه جميع العمليات الماليه والاداريه والرقابه علي الاوراق ذات
القيمه من حيث تداوها وقيها.
خطوات دراسه وتقييم نظام الرقابه الداخليه:
دراسه نظام الرقابه الداخليه هي عمليه قدف الي الحصول علي معلومات عن الاداره
وعن الاجراءات الرقابه المطبقه، وهذه الدراسه تënضمن اختبارات مدي تطبيق الانظمه الرقابه
كاساس لتقييم نظام الرقابه الداخلي.
وتشمل دراسه نظام الرقابه الداخليه من اجل تقييمه مرحلتين:
مرحله يتم فيها معرفه وفهم الاجراءات والطرق المطبقه: حيث يتم معرفه ذلك عن
طريق الاجابه عل هذه الاسيله (ما هي الاجراءات التي تستخدم؟ ومن الذي ينفذها؟
و كيف تعاج انواع العمليات وتسجل؟ والسجلات الحاسبيه المستخدمه والMISTANTIDAT
المؤيده هنا?).
مرحله التاكد من كفايه ومعقوليه الاجراءات الرقابيه ومن انها تستخدم فعلا ویتتم
تنفيذها كما هي Cordوعه.
ولتنفيذ هذه الدراسه يتم اtbاع الخطوات التاليه:
اولا/ جمع المعلومات
يتم الحصول علي المعلومات اللازمه بالرجوع الي الوثايق المختلفه مثل اللواتح
والتعليمات التي تجدد الاجراءات المختلفه، والخراط التنظيميه، و توصيف الوظانف،
وخراط التدفق وتقارير واوراق برامج المراجعه الخاصه بالمراجعين الخارجيين وكذلك تقارير
سابقه للمراجعه الداخليه ، وايضا عن طريق اجراء مناقشات مع المستوي المناسب من موظفي
الاداره. وعند جمع المعلومات فمن المفيد دراسه تتابع الاجراءات المستخدمه في معاجله ختلف
انواع العمليات الرييسيه.
\( \circ 4 \)

الدليل الارشادي لاعمال وحدات المراجعه الداخليه بالاجهزه الحكوميه والوسطات العامه
ثانيا/ التقييم المبديي
بعد استكمال دراسه نظام الرقابه الداخليه في مرحله جمع المعلومات يقوم المراجع
بتقييم مبديي للنظام بافتراض ان الاجراءات الرقابه يتم تنفيذها كما

…(171,164 more chars)