gstc_gov_sa · decision · processed · 26 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2024-171573 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2023-171573-2) في الدعوي المقامه من/ المكلف ضد/ هييه الزكاه والضريبه والجمارك المستانف / المستانف ضده المستانف / المستانف ضده الحمد لله وحده والصلاه والسلام علي من لا نبي بعده: انه في يوم الاربعاء 2024/05/22م، اجتمعت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) وتاريخ 1444/02/26ه، وذلك بمقرها في مدينه الرياض، بحضور كل من: الدكتور / ... الدكتور/ الاستاذ/ .. رييسا عضوا عضوا وذلك للنظر في الاستيناف المقدم بتاريخ 2023/01/26م، من / شركه ... المحدوده وهييه الزكاه والضريبه والجمارك، علي قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الدمام ذي الرقم (2529-2022-IZD) الصادر في الدعوي رقم (2021-80697-2) المتعلقه بالربط الزكوي لعام 2017م، في الدعوي المقامه من المكلف في مواجهه هييه الزكاه والضريبه والجمارك، والذي قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: 1. تعديل قرار المدعي عليها فيما يتعلق ببند الاستثمارات لعام 2017م. 2. الغاء قرار المدعي عليها فيما يتعلق ببند مستحق من اطراف ذات علاقه لعام 2017م. 3. الغاء قرار المدعي عليها فيما يتعلق ببند استثمارات في شركات اجنبيه لعام 2017م. وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي الطرفين، تقدم كلا منهما بلايحه استيناف تضمنت ما ملخصه الاتي: ففيما يتعلق باستيناف المكلف علي قرار دايره الفصل، فيكمن استينافه فيما يخص بند ( الاستثمارات في شركات محليه لعام 2017م)، حيث ان المستانف ( المكلف) يطالب بالغاء قرار الدايره بشان هذا البند علي اساس بان الهييه تجاهلت التكلفه التاريخيه للاستثمارات مما نتج عنها الفروق اعلاه والتي اغلبها يتمثل في مبالغ مدفوعه من قبل الشركه للحصول علي استثمارات تزيد عن القيمه الدفتريه للاستثمارات عند الاستحواذ لتضمنها قيمه الشهره، وبالتالي فان قيمه الاستثمار المسجله في الدفاتر اعلي من المبالغ المصرح عنها كحقوق ملكيه في القوايم الماليه للشركه المستثمر فيها وفقا لمبادي المحاسبه المقبوله عموما المعتمده في المملكه العربيه السعوديه. ان الشركه قامت بشراء الاستثمارات المذكوره في الرقم المجاني : 8001220000 7/1 عام Public | الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2024-171573 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2023-171573-2) لايحه دعواه بالقيمه السوقيه العادله والتي هي اعلي من التكلفه الفعليه للحصه المشتراه. وفقا لذلك. افصحت الشركه عن هذه القيمه الاضافيه للشهره كجزء من قيمه الاستثمار الوارده في القوايم الماليه المدققه. كما ستلاحظ اللجنه ان الماده الخامسه فقره 3 من لايحه الزكاه الصادره بموجب القرار الوزاري رقم : 2216 تنص بوضوح علي ان الاصول غير الملموسه المكتسبه عن طريق الشراء مثل الشهره قابله للحسم من وعاء الزكاه اثناء احتساب الوعاء الزكوي. ان معالجه الهييه اعلاه يتمثل في رفض المطالبه بحسم الشهره من وعاء الزكاه دون تقديم اي اساس او تفسير لهذه المعالجه. كما اسندت الهييه هذه المعامله الي الفقره الرابعه من الماده الخامسه من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه. وفي هذا الشان، تود الشركه ان توضح بان الماده المشار اليها من قبل الهييه تنص علي جواز حسم الاستثمار وليس نسبه التملك في الاستثمار. ستلاحظ اللجنه الموقره ان قرار لجنه الفصل في تاييد معالجه الهييه يعد عدم اعتراف بالقوايم الماليه المدققه وتجاهل القيمه المثبته في القوايم الماليه المدققه والمعتمده من محاسب قانوني مرخص له بمزاوله مهنيه المحاسبه والمراجعه وفقا للانظمه العامله في المملكه العربيه السعوديه، ناهيك عن ان فكره الاعتماد في تحديد قيمه الاستثمار علي ضرب نسبه الملكيه في حق ملكيه الشركه المستثمر فيها لا يستقيم في اغلب الامور في تحقيق القيمه الحقيقيه للاستثمار وهو ما يؤكد بطلان قرار لجنه الفصل في تاييد معالجه الهييه. كما تود الشركه لفت انتباه اللجنه الموقره الي حقيقه انه تم استثمار الاستثمارات المذكوره اعلاه من حقوق الملكيه وبتمويل من الشركاء وكانت نيه الاداره الاحتفاظ بهذه الاستثمارات علي اساس طويل الاجل وليس لاغراض المتاجره. اي ان الاموال قد خرجت من ملكيه الشركه حين مولت الاستثمارات المذكوره، مما ينافي اهم شروط خضوع الاموال للزكاه وهو ملكيه المال. في حين افادت المستانف ضدها ( الهييه) بانها لا تتفق مع ما انتهي اليه قرار الدايره محل الاستيناف وذلك بسبب ان الهييه قامت بحسم الاستثمار في منشات محليه بمبلغ 202,860,543 ريال من الوعاء علي اساس حصه الشركه في حقوق ملكيه الشركات المستثمر فيها من واقع القوايم الماليه للشركات المستثمر فيها بعد تخفيضه بمبلغ حصه الشركه في ارباح شركات مستثمر فيها، وقد تم التحقق من احتساب الاستثمارات ومطابقه المبالغ مع الارصده من واقع قوايم الشركات المستثمر فيها. وكما ان المكلف اشار في لايحته الجوابيه المقدمه امام دايره الفصل تعاميم في غير محلها لكون ما يطبق علي هذه الدعوي احكام اللايحه الزكويه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) ، كما يتضح عدم وجود اساس نظامي لاجراء الدايره مصدره القرار. 7/2 عام Public | الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم : IR-2024-171573 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-171573-2023) كما لم يلقي القرار قبولا لدي هييه الزكاه والضريبه والجمارك، فتقدمت باستينافها علي القرار المعترض عليه بموجب لايحه استينافيه تضمنت ما ملخصه الاتي : ففيما يتعلق باستيناف الهييه علي قرار دايره الفصل، فيكمن استينافها فيما يخص بند (مستحق من اطراف ذات علاقه لعام 2017م)، حيث ان المستانفه ( الهييه تطالب بالغاء قرار الدايره بشان هذا البند علي اساس الدايره مصدره القرار محل الاستيناف قامت بالغاء قرار الهييه نظرا لجواز حسم القرض الممنوح الي شركه ... القابضه نسبه الملكيه لانها تمثل حركه مدينه لجاري المالك وتجيب الهييه علي ذلك بانها لا تتفق مع ما انتهي اليه قرار الدايره محل الاستيناف وذلك بسبب ان الهييه قامت باستبعاد حسم البند من الوعاء الزكوي بمبلغ 14,000,000 ريال، حيث ان المستحق من اطراف ذات علاقه هو لاطراف ليس لها حصص ملكيه في الشركه وهي كما يلي من واقع ايضاح رقم (8) من القوايم الماليه. وقد اجازت اللايحه الزكويه حسم الارصده المدينه للاطراف ذات العلاقه في حدود حصتهم من الارباح المرحله، وحيث ان الطرف ذي علاقه والذي يطالب المكلف بحسم رصيده المدين ليس مالكا في الشركه وبالتالي ليس له حصه في الارباح المرحله مما لا يمكن معه حسم رصيده، وبناء علي ذلك تم رفض اعتراض المكلف استنادا للماده (4) ثانيا فقره (5) من لايحه الزكاه، في حين ورد في رد المستانف ضده (المكلف) ان لا توافق الشركه علي استيناف الهييه ضد قرار لجنه الفصل في السماح بالمطالبه بالمستحق من اطراف ذات علاقه من وعاء الزكاه تود شركه ... ان تلفت نظر اللجنه الموقره الي انه تم منح القرض اعلاه للطرف ذي العلاقه اي شركه ... العقاريه المحدوده والمسجل لدي الهييه الرقم المميز .... بالاضافه الي ذلك، اضافت شركه القرض الذي تم الحصول عليه الي وعايها الزكوي وسددت الزكاه عليه مرفق لكم في الملحق 6 نسخه من الاقرار الزكوي لشركه.... وايضا اشارت الهييه في وجهات نظرها الي ان قامت باستبعاد حسم القرض المقدم الي شركه ... لان ليس لها اي حصص في شركه... . وفي هذا الشان، تود الشركه افاده اللجنه الموقره ان شركه ... مملوكه بنسبه 99% لشركه ... القابضه و%1% لشركه ... التجاريه كما هو مبين في ايضاح رقم 1 من القوايم الماليه المدققه لشركه ... المرفقه في الملحق 7 والبند (استثمارات في شركات اجنبيه لعام 2017م). وفي يوم الاربعاء 2024/05/22م، عقدت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل جلستها بحضور كامل اعضايها عبر التواصل المريي طبقا لاجراءات التقاضي المريي عن بعد؛ استنادا علي ما جاء في البند رقم (2) من الماده الخامسه عشره من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه الصادره بالامر الملكي رقم (26040) وتاريخ 1441/04/21ه؛ وبعد الاطلاع علي 7/3 عام Public | الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2024-171573 :قرار رقم الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2023-171573-2) الاستيناف المقدم من طرفي الدعوي، وبعد فحص ما احتواه ملف الدعوي، تقرر لدي الدايره ان القضيه قد اصبحت جاهزه للفصل واصدار القرار في موضوعها، وعليه قررت الدايره قفل باب المرافعه وحجز القضيه للفصل فيها. اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات القضيه ولايحه الاستيناف المقدمه من المكلف ومن هييه الزكاه والضربيه والجمارك، تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستيناف شكلا وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طلبا الاستيناف مقبولين شكلا، حيث قدما من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجرايهما. وفي الموضوع، وحيث انه بخصوص استيناف المكلف بشان بند ( الاستثمارات في شركات محليه لعام 2017م) ففيما يتعلق بشركه ... التجاريه المسجله بالرقم المميز (...)، واستنادا علي الفقره (4/ا) من الماده (4) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) و تاريخ 1438/6/1ه علي: "الاستثمارات في منشات داخل المملكه - مشاركه مع اخرين - اذا كانت تلك الاستثمارات تخضع لجبايه الزكاه بموجب هذه اللايحه، فان كان الاستثمار في تلك المنشات لا يخضع للجبايه فلا يحسم من الوعاء"، واستنادا علي الفقره رقم (3) من الماده (20) منها التي نصت علي: " يقع عبء اثبات صحه ما ورد في اقرار المكلف الزكوي من بنود واي بيانات اخري علي المكلف، وفي حاله عدم تمكنه من اثبات صحه ما ورد في اقراره، يجوز للهييه عدم اجازه البند الذي لا يتم اثبات صحته من قبل المكلف او القيام بربط تقديري وفقا لوجهه نظر الهييه في ضوء الظروف والحقايق المرتبطه بالحاله والمعلومات المتاحه لها". بناء علي ما سبق، وبالاطلاع علي المستندات المرفقه في ملف الدعوي تبين ان الهييه قبلت بحسم 34,589,823 ريال من الوعاء الزكوي وذلك وفقا لحصه الشركه المكلفه في حقوق الملكيه من واقع القوايم الماليه للشركه المستثمر فيها في حين يطالب المكلف بدسم الاستثمار وفقا لقوايمه الماليه بمبلغ 92,143,770 ريال وذلك بسبب ان الاختلاف يتمثل بالشهره، وعليه وبعد الاطلاع علي المستندات المرفقه تحديدا المرفق ( App 7 - Supporting Documents 2017_Optimized) تبين تكبد تكاليف للاستحواذ علي الاستثمار بقيمه 80,090,116 ريال وكما قام المكلف بتقديم الاثباتات المستنديه لذلك والمتمثله في اتفاقيه شراء الحصه و اثبات الدفع السعر الشراء و كما قدم الاثبات المستندي الخاص بالتكاليف المتعلقه بالاتعاب المهنيه، وبالاطلاع علي القوايم الماليه الخاصه بشركه ... وتحديدا ايضاح رقم (1) تبين ان صافي الاصول الشركه ... وقت تاريخ الاستحواذ ( 19 يناير 2015) يبلغ الرقم المجاني : 8001220000 7/4 عام Public | الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2024-171573 :قرار رقم الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2023-171573-2) 59,800,000 ريال وان حصه المكلف منه ما قيمته 23,920,000 ريال وعلي ذلك ثبت ان المكلف دفع قيمه للاستثمار اكبر من صافي اصول شركه ... مما ينتج عن ذلك شهره يتم تحميلها علي رصيد الاستثمار، 56,170,116 ريال ، اما فيما يتعلق بالفرق المتبقي من مبلغ الخلاف يتبين انه يتمثل بتوزيعات ارباح للشركه المكلفه بمبلغ 1,383,831 ريال حيث وبالرجوع الي المستندات المرفقه والمتمثله بالقوايم الماليه للشركه المستثمر فيها لعام 2018م تبين من خلال قايمه التدفقات النقديه بانها قامت بتوزيع ارباح خلال العام حيث ان المعالجه الزكويه السلميه لتلك التوزيعات هو اثبات تزكيتها لدي الشركه المستثمر فيها وذلك لقبول عدم تخفيضها للاستثمار المحسوم من الوعاء الزكوي للشركه المستثمره حيث ان الحال ليس كما ذكر حيث لم يتبين ان المكلف قام بتقديم ما يفيد بالتزكيه عن تلك التوزيعات لدي الشركه المستثمر فيها مما يتقرر معه عدم قبول اضافتها للاستثمار المحسوم من الوعاء الزكوي ، الامر الذي يتعين معه لدي الدايره قبول استيناف المكلف جزييا وتعديل قرار دايره الفصل وذلك بحسم كامل قيمه الاستثمار وفقا لقوايمه الماليه فيما عدا توزيعات الارباح كما ذكر سالفا. وحيث انه بخصوص استيناف الهييه علي البند ( مستحق من اطراف ذات علاقه لعام 2017م)، واستنادا علي الفقره الخامسه ) من الماده (الرابعه) البند (ثانيا) من اللايحه التنفيذيه للزكاه للمرسوم الملكي رقم (م/40) وتاريخ 1405/07/02ه الصادره بتاريخ 1438/06/01ه " يحسم من الوعاء الزكوي الحساب الجاري المدين للمالك او الشريك الخاضع للزكاه بما لا يتجاوز نصيبهما في الارباح المدوره"، واستنادا علي الفقره (ثانيا ا) من الماده (4) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) وتاريخ 1438/06/1ه انه : " ا - في حاله تضمين اقرار المكلف حساب جاري داين واخر مدين يؤخذ الفرق بينهما، واذا ظهر حساب جاري داين لاحد الشركاء وحساب جاري مدين لشريك اخر فلا يتم عمل تسويه بينهما...". وحيث ان الخلاف حول هذا البند يتمثل بحسم المستحق من اطراف ذات علاقه، حيث تستانف الهييه قرار الفصل وتطالب بعدم حسم المستحق لاطراف ذات علاقه وذلك بسبب ان المستحق من اطراف ذات علاقه هو لاطراف ليس له حصص ملكيه في الشركه المكلفه، في حين يدفع المكلف بان الطرف ذو علاقه مملوك بنسبه %99% لشركه ... القابضه و%1% لشركه ... التجاريه حيث ان الشركتين سالفه الذكر تعتبر مالكه للشركه المكلفه. بناء علي سبق، وحيث ان المعالجه السليمه لحسم الاطراف ذات علاقه هي ان تكون علاقه الشركات علاقه مباشره ففي حين ما اذا كانت العلاقه غير مباشره فان ذلك يعتبر من قبيل التعاملات التجاريه مع اطراف اخري ( طرف ثالث) والتي يتوجب عدم حسمها من الوعاء الزكوي حيث وبالاطلاع علي ملف الدعوي الرقم المجاني : 8001220000 7/5 عام Public | الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم IR-2024-171573 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-171573-2023) تبين ان العلاقه التي تربط المكلف مع شركه ... علاقه غير مباشره حيث ان شركه ... مملوكه لشركه ... وشركه ... التجاريه وكما ان شركه ... و شركه ... التجاريه يملكان ايضا الشركه المكلفه بالتالي لا ينال من ذلك حسم اطراف ذات علاقه، وفيما دفع به المكلف بانه تم التزكيه عن تلك الارصده لدي شركه نمو عليه وحيث ان الزكاه تكون علي الداين والمدين دون ان يكون هنالك ثني حيث ان الداين يزكي المال الذي يملكه وهو في ذمه المدين بينما المدين يزكي مالا اخر يملكه ويوجد بيده ويتمكن من التصرف، الامر الذي يتعين معه لدي الدايره قبول استيناف الهييه والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (مستحق من اطراف ذات علاقه لعام 2017م). وبخصوص استيناف المكلف علي بقيه الشركات ( شركه ... المحدوده - شركه ... المحدوده وفقا لقوايمه الماليه - شركه... - مدارس ...) في البند ( الاستثمارات في شركات محليه لعام 2017م) واستيناف الهييه علي البند (استثمارات في شركات اجنبيه لعام 2017م)، وحيث انه لا تثريب علي الدايره بالاخذ باسباب القرار محل الطعن دون اضافه عليها متي ما قدرت ان تلك الاسباب تغني عن ايراد اي جديد، لان في تاييدها لها بما حملته تلك الاسباب يتاكد معه انها لم تجد فيما وجه الي القرار من مطاعن ما يستحق الرد عليها باكثر مما تضمنته تلك الاسباب، ولما كان ذلك وكان الثابت ان القرار محل الاستيناف في شان المنازعه بخصوص البنود محل الطعن جاء متفقا مع الاسباب السايغه التي بني عليها والكافيه لحمل قضايه اذ تولت الدايره المصدره له تمحيص مكمن النزاع فيه وانتهت بصدده الي النتيجه التي خلصت اليها في منطوقه، وحيث لم تلحظ هذه الدايره ما يستدعي الاستدراك او التعقيب بشانه في ضوء ما تم تقديمه من دفوع مثاره امامها، الامر الذي تنتهي معه هذه الدايره الي رفض استيناف المكلف ورفض استيناف الهييه وتاييد قرار دايره الفصل محل الاستيناف فيما انتهي اليه من نتيجه محمولا علي اسبابه. وبناء علي ما تقدم وباستصحاب ما ذكر من اسباب قررت الدايره بالاجماع ما ياتي: منطوق القرار اولا : قبول الاستيناف شكلا من المكلف / شركه ... المحدوده سجل تجاري (...)، رقم مميز (...) والاستيناف المقدم من هييه الزكاه والضريبه والجمارك، ضد قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الدمام ذي الرقم (IZD-2022-2529) الصادر في الدعوي رقم (Z-80697-2021) المتعلقه بالربط الزكوي لعام 2017م. الرقم المجاني : 8001220000 7/6 عام Public | الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم IR-2024-171573 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-171573-2023) ثانيا: وفي الموضوع: 1- قبول استيناف الهييه والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (مستحق من اطراف ذات علاقه لعام .)2017م 3- رفض استيناف الهييه وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (استثمارات في شركات اجنبيه لعام .)2017م 4- فيما يتعلق باستيناف المكلف علي بند (الاستثمارات في شركات محليه لعام 2017م): ا- قبول استيناف المكلف جزييا وتعديل قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند ( شركه ... التجاريه المسجله). ب- رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند ( شركه ... المحدوده). ج- رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند ( حسم الاستثمار في شركه ... وفقا لقوايمه الماليه). د - رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (شركه...). ه - رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (مدارس...). ويعتبر هذا القرار نهاييا وفقا لاحكام الماده السابعه والاربعون والثامنه والاربعون من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه. عضو الاستاذ / ... عضو الدكتور / ... رييس الدايره الدكتور / ... 7/7 عام Public | الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa الرقم المجاني : 8001220000