gstc_gov_sa · decision · processed · 23 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2023-37247 : قرار رقم الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2021-37247-ZI) في الدعوي المقامه من هييه الزكاه والضريبه والجمارك ضد / المكلف المستانف المستانف ضده سجل تجاري (...)، رقم مميز (...) الحمد لله وحده والصلاه والسلام علي من لا نبي بعده: انه في يوم الاثنين 2023/05/15م، اجتمعت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) وتاريخ 1444/02/26ه، وذلك بمقرها في مدينه الرياض، بحضور كل من: الدكتور/ ... رييسا الدكتور / ... عضوا الاستاذ/ ... عضوا وذلك للنظر في الاستيناف المقدم بتاريخ: 2021/02/14م، من/ هييه الزكاه والضريبه والجمارك، علي قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في محافظه جده ذي الرقم (-2020-IZJ (291) الصادر في الدعوي رقم (2019-10017-ZI) المتعلقه بالربط الضريبي للاعوام من 2012م وحتي 2017م، في الدعوي المقامه من المكلف في مواجهه هييه الزكاه والضريبه والجمارك، والذي قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: اولا: من الناحيه الشكليه : قبول دعوي المدعيه / شركه .... سجل تجاري رقم (...) ورقم مميز (...) شكلا. ثانيا: الناحيه الموضوعيه: -1- تعديل قرار المدعي عليها برفض اعتراض المدعيه علي بند فرق الرواتب وبدل السكن للاعوام من 2012م الي 2016م، وقبول اعتراض المدعيه علي ذات البند لعام 2017م. -2- رفض اعتراض المدعيه علي بند الرواتب ومزايا الشركاء للاعوام من 2012م الي 2015م. -3- تعديل قرار المدعي عليها بخصوص بند ارباح ايرادات عقود غير مصرح عنها بقبول اعتراض المدعيه لعامي 2013م و2014م، ورفض اعتراض المدعيه علي ذات البند لعام 2015م. 4- قبول اعتراض المدعيه علي بند بضاعه اخر المده المعده للبيع لعامي 2015م و2016م. 8001220000 : الرقم المجاني 5/1 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه 5- اثبات انتهاء الخلاف حول بند الايرادات المقدمه من العملاء لعامي 2012م و 2013م، ولعامي 2016م .و 2017م -6- رفض اعتراض المدعيه علي بند فرق التامينات الاجتماعيه للاعوام من 2012م الي 2014م. وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي المستانف (هييه الزكاه والضريبه والجمارك)، فتقدم بلايحه استينافيه اطلعت عليها الدايره وتضمنت ما ملخصه الاتي: فيما يخص بند (فرق الرواتب وبدل السكن للعام 2017م) فان الهييه رفضت الاعتراض علي فرق الرواتب لعدم ارفاق المستندات المؤيده لاثبات ذلك الفرق استنادا للماده (9) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل، وفيما يخص بند ارباح ايرادات العقود غير المصرح عنها لعامي 2013م و2014م) فان اجراء الهييه قد تم تطبيقا للفقره (3/ج) من الماده (16) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل، والفقره (3) من الماده (57) من ذات اللايحه، وفيما يخص بند ( بضاعه اخر المده المعده للبيع لعامي 2015م و 2016م) فان اجراء الهييه كان تطبيقا للماده (9) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل، وفيما يخص بند الايرادات المقدمه من العملاء لعامي 2012م و 2013م ولعامي 2016م و 2017م) فيما يخص عامي 2016م و 2017م فان الهييه قبلت اعتراض المكلف مما ينتهي معه الخلاف تجاه هذين العامين، وفيما يخص عامي 2012م و 2013م، فان سكوت جهه الاداره لا يفسر بالقبول بل ان ما استقر عليه القضاء الاداري هو تفسيره بالرفض، كما لم تراعي دايره الفصل الطلب من ممثل الهييه لتوضيح وجهه نظره اعمالا للماده (60) من نظام المرافعات الشرعيه، وعليه فان الهييه تطالب بنقض قرار دايره الفصل لما تقدم من اسباب. وفي يوم الاثنين بتاريخ 2023/05/15م، اجتمعت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل، عبر التواصل المريي طبقا لاجراءات التقاضي المريي عن بعد؛ استنادا علي ما جاء في البند رقم: (2) من الماده الخامسه عشره من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه الصادره بالامر الملكي رقم : (26040) وتاريخ 1441/04/21ه؛ وبعد الاطلاع علي الاستيناف، وبعد فحص ما احتواه ملف القضيه، وبعد المداوله نظاما؛ وحيث لم تجد الدايره ما يستدعي حضور اطراف الاستيناف، قررت الدايره قفل باب المرافعه وحجز القضيه للفصل فيها. اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات القضيه ولايحه الاستيناف المقدمه من الهييه تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستيناف شكلا وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طلب الاستيناف مقبولا شكلا لتقديمه من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجرايه. وفي الموضوع، وحيث انه بخصوص استيناف الهييه بشان بند ارباح ايرادات العقود غير المصرح عنها لعامي 2013م و2014م) وحيث يكمن استيناف الهييه في الاعتراض علي ما قررته دايره الفصل تجاه هذا البند؛ اذ 5/2 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa الرقم المجاني : 8001220000 بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه تدعي ان اجرايها تم تطبيقا ل اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل. وحيث نصت الماده (8) من نظام ضريبه الدخل الصادر بالمرسوم الملكي رقم (م/1) وتاريخ 1425/01/01ه. علي ان "الدخل الخاضع للضريبه هو اجمالي الدخل شاملا كافه الايرادات والارباح والمكاسب مهما كان نوعها ومهما كانت صوره دفعها الناتجه عن مزاوله النشاط بما في ذلك الارباح الراسماليه واي ايرادات عرضيه مستقطع من الدخل المعفي" كما نصت الفقره رقم (3) من الماده (57) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل الصادره بالقرار الوزاري رقم (1535) وتاريخ 1425/06/11ه علي انه " يقع عبء اثبات صحه ما ورد في اقرار المكلف من ايرادات ومصروفات واي بيانات اخري علي المكلف، وفي حاله عدم تمكنه من اثبات صحه ما ورد في اقراره، يجوز للمصلحه اضافه الي تطبيق اي جزاءات نظاميه اخري، عدم اجازه المصروف الذي لا يتم اثبات صحته من قبل المكلف او القيام بربط تقديري وفقا لوجهه نظر المصلحه في ضوء الظروف والحقايق المرتبطه بالحاله والمعلومات المتاحه للمصلحه" وبناء علي ما تقدم، وحيث ان الارباح من البنود التي تضاف للوعاء, وفي حال الربط التقديري تخضع للربح المقدر بحسب النسب الموضحه في النظام, وبالرجوع لملف الدعوي وما احتوي عليه من دفوع ومستندات، وبالاطلاع علي ما قدمه المستانف ضده تبين الاتي: تعديل العقد المبرم مع شركه ... ليكون اجمالي قيمه العقد ( 1,200,000) ريال بدلا من (1,600,000) ريال بفارق (400,000 ريال, وعليه فانه لا يحق للمستانف (الهييه) اضافه (15%) كربح علي مبلغ (400,000 ريال. وفيما يخص العقد المبرم مع مؤسسه ... والبالغ (6,114) ريال، فلم يقدم المستانف ضده (المكلف اسباب الفرق، مما يحق للمستانف (الهييه) اضافه ربح تقديري بنسبه (15%) علي مبلغ (6,114) ريال، واضافته الي الوعاء، ما يتعين معه اضافه (15) كربح من مبلغ (6,114) ريال فقط ورفض ما عدا ذلك، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول الاستيناف، وتعديل قرار دايره الفصل باضافه صافي ربح بنسبه (15%) فيما يتعلق بمبلغ (6,114) ريال الخاص بمؤسسه وحيث انه بخصوص استيناف الهييه بشان بند (البضاعه المعده للبيع وحيث يكمن استيناف الهييه في الاعتراض علي ما قررته دايره الفصل تجاه هذا البند؛ اذ تدعي ان اجرايها تم تطبيقا ل اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل. وحيث نصت الفقره (ثانيا (1) من الماده (4) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) وتاريخ 1438/06/1ه علي انه: "يحسم من الوعاء الزكوي الاتي: 1- الاصول الثابته وتشمل ما ياتي : صافي قيمه الاصول الثابته (اصول القنيه واي دفعات لشراء اصول ثابته، وقيمه قطع الغيار غير المعده للبيع، ويشترط ان تكون هذه الاصول مملوكه للمكلف - مالم يكن هناك مانع يحول دون نقل الملكيه - وان تكون مستخدمه في النشاط" كما نصت الفقره (3) من الماده (20) من ذات اللايحه علي انه " يقع عبء اثبات صحه ما ورد في اقرار المكلف الزكوي من بنود واي بيانات اخري علي المكلف، وفي حاله عدم تمكنه من اثبات صحه ما ورد في اقراره، يجوز للهييه عدم اجازه البند الذي لا يتم اثبات صحته من قبل المكلف او القيام بربط تقديري وفقا لوجهه نظر الهييه في ضوء الظروف والحقايق المرتبطه بالحاله والمعلومات المتاحه لها واستنادا علي قرار مجلس اداره الهييه السعوديه للمحاسبين القانونيين رقم (2/2/7) وتاريخ 1417/11/9ه الموافق 1997/03/18م باعتماد معيار المخزون والذي تم 8001220000 : الرقم المجاني 5/3 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه تعريفه انه: "يقصد بالمخزون - البضاعه الجاهزه المقتناه لغرض بيعها. - البضاعه شبه المصنعه لغرض استخدامها في انتاج السلع لغرض بيعها. - المواد الخام المقتناه لغرض استخدامها في انتاج سلع لغرض بيعها. - المواد الاستهلاكيه المقتناه التي تساهم في تحقيق الايراد مثل قطع الغيار، ومواد الصيانه، مواد التسميد في المزارع العلف في مزارع تربيه الحيوان"، وعلي الفقره السادسه من معيار المحاسبه الدولي رقم (2) الصادر من مجلس المحاسبه الدولي، المعتمد من الهييه السعوديه للمحاسبين القانونيين والذي نص علي ان: "تستخدم المصطلحات التاليه في هذا المعيار بالمعاني المحدده المخزون هو اصول (ا) محتفظ بها للبيع في السياق العادي للاعمال؛ او (ب) في مرحله الانتاج لمثل هذا البيع؛ او (ج) في شكل مواد خام او مهمات ستستخدم في عمليه الانتاج او في تقديم الخدمات واستنادا علي الفقره (1) من الماده (8) من نظام ضريبه الدخل الصادر بالمرسوم الملكي رقم (م/1) وتاريخ 1425/01/15ه التي نصت علي ان" الدخل الخاضع للضريبه هو اجمالي الدخل شاملا كافه الايرادات والارباح والمكاسب الناتجه عن مزاوله النشاط مهما كان نوعها ومهما كانت صوره دفعها، بما في ذلك الارباح الراسماليه واي ايرادات عرضيه، مستقطع منه الدخل المعفي" وبناء علي ما تقدم، وحيث ان البضاعه اخر المده تعتبر من عروض التجاره وتخضع للزكاه بتقييمها عند وجوب الزكاه، وبالاطلاع علي المرفقات تبين تقديم ميزان المراجعه وتبين ان رصيد اول الفتره بلغ (1,695,767) ريال, والمدرج تحت حسابات النقد والبنوك, كما انه وبمقارنه ميزان المراجعه مع القوايم الماليه المدققه تبين عدم تحميل البند علي قايمه الدخل، وبالتالي تتم اضافتها للوعاء الزكوي فقط ولا تدخل ضمن الوعاء الضريبي كونها لم تدر دخلا بعد ولم تدخل ضمن التكاليف المخفضه للايرادات وحيث تم طلب المكلف بتاريخ 2021/07/01م ايضاح لمبالغ بضاعه اخر المده المعده للبيع لعامي 2015م و 2016م - المعترض عليها، وكيفيه عرض البند في الاقرار, ونسخه من الاقرارات الزكويه الضريبيه. وكشف حساب المخزون والموضح فيه بضاعه اخر المده المعده للبيع لعامي 2015م و2016م بالاضافه لميزان المراجعه التفصيلي والقوايم الماليه لاعوام الخلاف، الا انه لم يقدم رد حتي تاريخه، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول استيناف الهييه وتعديل قرار دايره الفصل باضافه البند للوعاء الزكوي فقط. وحيث انه بخصوص استيناف الهييه بشان بقيه البنود محل الدعوي، وبعد اطلاع الدايره علي الاستيناف، وحيث انه لا تثريب علي الدايره بالاخذ باسباب القرار محل الطعن دون اضافه عليها متي ما قدرت ان تلك الاسباب تغني عن ايراد اي جديد، لان في تاييدها لها بما حملته تلك الاسباب يتاكد معه انها لم تجد فيما وجه الي القرار من مطاعن ما يستحق الرد عليها باكثر مما تضمنته تلك الاسباب، ولما كان ذلك وكان الثابت ان القرار محل الاستيناف في شان المنازعه بخصوص البنود محل الطعن جاء متفقا مع الاسباب السايغه التي بني عليها والكافيه لحمل قضايه اذ تولت الدايره المصدره له تمحيص مكمن النزاع فيه وانتهت بصدده الي النتيجه التي خلصت اليها في منطوقه، وحيث لم تلحظ هذه الدايره ما يستدعي الاستدراك او التعقيب بشانه في ضوء ما تم تقديمه من دفوع مثاره امامها، الامر الذي تنتهي معه هذه 5/4 الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الي رفض استيناف الهييه وتاييد قرار دايره الفصل محل الاستيناف فيما انتهي اليه من نتيجه في البنود محل الدعوي محمولا علي اسبابه. وبناء علي ما تقدم وباستصحاب ما ذكر من اسباب قررت الدايره بالاجماع ما ياتي: منطوق القرار اولا : قبول الاستيناف شكلا من مقدمه هييه الزكاه والضريبه والجمارك، ضد قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في محافظه جده ذي الرقم (291-2020-IZJ) الصادر في الدعوي رقم (10017-2019-ZI) المتعلقه بالربط الضريبي للاعوام من 2012م وحتي 2017م. ثانيا: وفي الموضوع : 1 - رفض استيناف الهييه، وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند فرق رواتب وبدل سكن). 2- تعديل قرار دايره الفصل فيما يتعلق باستيناف الهييه علي بند ارباح فرق عقود). 3- تعديل قرار دايره الفصل فيما يتعلق باستيناف الهييه علي بند ( بضاعه معده للبيع). 4- رفض استيناف الهييه، وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند الايرادات المقدمه من العملاء لعامي )2012م و 2013م ويعتبر هذا القرار نهاييا وفقا لاحكام الماده السابعه والاربعون والثامنه والاربعون من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه. عضو الاستاذ /... رييس الدايره الدكتور/ ... عضو الدكتور / ... 5/5 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa الرقم المجاني : 8001220000