gstc_gov_sa · decision · processed · 25 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم : IR-2023-161701 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2022-161701-1) في الدعوي المقامه من / المكلف المستانف / المستانف ضده سجل تجاري (...)، رقم مميز (... ) ضد/ هييه الزكاه والضريبه والجمارك المستانف / المستانف ضده الحمد لله وحده والصلاه والسلام علي من لا نبي بعده: انه في يوم الخميس 2023/11/23م، اجتمعت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) وتاريخ 1444/02/26ه، وذلك بمقرها في مدينه الرياض، بحضور كل من: الدكتور / . رييسا الدكتور/ عضوا الاستاذ/ عضوا وذلك للنظر في الاستيناف المقدم بتاريخ 2022/11/21م من / ... (هويه وطنيه رقم ... ) بصفته وكيلا عن الشركه المستانفه بموجب الوكاله الخارجيه المقدمه، والاستيناف المقدم بتاريخ 2022/11/22م من / هييه الزكاه والضريبه والجمارك، علي قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الدمام ذي الرقم (2161-2022-IZD) الصادر في الدعوي رقم (71864-2021-1) المتعلقه بالربط الضريبي لعام 2015م، في الدعوي المقامه من المكلف في مواجهه هييه الزكاه والضريبه والجمارك، والذي قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: 1. الغاء قرار المدعي عليها فيما يتعلق ببند مصاريف غير مؤيده مستنديا. 2. رفض اعتراض المدعيه فيما يتعلق ببند المزايا والمكافاه. 3 تعديل قرار المدعي عليها فيما يتعلق ببند غرامات التاخير. وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي الطرفين، تقدم كلا منهما بلايحه استيناف تضمنت ما ملخصه الاتي: ففيما يتعلق باستيناف المكلف علي قرار دايره الفصل، فيكمن استينافه فيما يخص بند (مكافات غير مقبوله ) بانه لم تطلب الهييه او لجنه الفصل مستندات الدفع الثبوتيه خلال فتره الاعتراض والتظلم، علما بان المكلف قدم المستندات المؤيده سابقا والمتمثله في بيان تحليلي، عينه من عقد العمل، اثبات الدفع وذلك لاثبات احقيته في حسم المصروفات، وان مصروف مزايا ومكافات الموظفين يعتبر مصروف فعلي ضمن حسابات الشركه والتي تم المصادقه عليها من قبل مراجعي الحسابات عند اصدار القوايم الماليه المدققه للسنه المنتهيه في 30 ديسمبر 2015م، وان كافه الكشوفات المقدمه والبيانات التفصيليه المرفقه مع صحيفه الاستيناف والتي بها تحليل تفصيلي عن اجمالي المبالغ في الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2023-161701 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2022-161701-1) الكشوف كافيه لتوضيح ولاثبات ان تكاليف المصروف المتكبده خلال عام 2015م قد حققت الشروط الوارده في اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل، حيث انها المصادر الاساسيه للربط الضريبي. فيما يخص بند غرامه التاخير فيدعي المكلف بان الشرط الوحيد المنطبق علي الدعوي الحاليه هي الماده (68) فقره (1) (ب) التي تتعلق بدفع الضريبه علي اساس الربط، الا ان الهييه قد اغفلت الماده (71) من اللايحه التنفيذيه لضريبه الدخل والتي تنص علي انه تصبح الضريبه نهاييه لتطبيق غرامات السداد، وان المكلف لم بقبل ربط الهييه ولا يوجد تاخير في اعتراضه علي ربط الهييه ولا يوجد قرار نهايي صادر، وعليه فلا يوجد مجال لفرض الهييه غرامه تاخير بنسبه %1% لكل 30 يوما علي الضريبه الاضافيه المترتبه علي ربطها والتي لا تزال غير نهاييه باي شكل من الاشكال، كما ان هناك اختلافا جوهريا بين وجهه نظر المكلف ووجهه نظر الهييه حول مفهوم احكام قانون ضريبه الدخل، مع العلم بان المكلف قد اوفي التزاماته بالفعل فيما يتعلق بضريبه الدخل. كما يعترض المكلف علي بند (الناحيه الشكليه للربط)، وعليه فان المكلف يطلب نقض قرار دايره الفصل في البنود محل الاستيناف لما تقدم من اسباب. وفيما يتعلق باستيناف الهييه علي قرار دايره الفصل، فتقدمت بلايحه استينافيه اطلعت عليها الدايره وتضمنت ما حاصله ان الهييه تطالب بقبول استينافها ونقض قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (الغاء قرار الهييه المتعلق بمصاريف غير مؤيده مستنديا) وبند (غرامه التاخير). وفي يوم الخميس بتاريخ 2023/11/23م، عقدت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل جلستها بحضور كامل اعضايها عبر التواصل المريي طبقا لاجراءات التقاضي المريي عن بعد؛ استنادا علي ما جاء في البند رقم (2) من الماده الخامسه عشره من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه الصادره بالامر الملكي رقم (26040) وتاريخ 1441/04/21ه؛ وبعد الاطلاع علي الاستيناف المقدم من طرفي الدعوي، وبعد فحص ما احتواه ملف الدعوي، تقرر لدي الدايره ان القضيه قد اصبحت جاهزه للفصل واصدار القرار في موضوعها، وعليه قررت الدايره قفل باب المرافعه وحجز القضيه للفصل فيها. اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات القضيه ولايحه الاستيناف المقدمه من المكلف ومن هييه الزكاه والضريبه والجمارك، تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستيناف شكلا وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طلبا الاستيناف مقبولين شكلا، حيث قدما من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجرايهما. وفي الموضوع، وحيث انه بخصوص استيناف الهييه بشان بند (الغاء قرار الهييه المتعلق بمصاريف غير مؤيده مستنديا)، وحيث نصت الماده (70) من نظام المرافعات الشرعيه الصادر بالمرسوم الملكي رقم الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم : IR-2023-161701 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (1-161701-2022) (م/1) وتاريخ 1435/01/22ه. علي انه : "للخصوم ان يطلبوا من المحكمه في اي حال تكون عليها الدعوي تدوين ما اتفقوا عليه من اقرار او صلح او غير ذلك في محضر الدعوي، وعلي المحكمه اصدار صك بذلك"، كما نصت الفقره (1) من الماده (70) من اللايحه التنفيذيه لنظام المرافعات الشرعيه الصادره بقرار وزير العدل رقم (39933) وتاريخ 1435/05/19ه علي انه : "اذا حصل الاتفاق قبل ضبط الدعوي فيلزم رصد مضمون الدعوي والاجابه قبل تدوين الاتفاق، مع مراعاه ان يكون اصل الدعوي من اختصاص الدايره، ولو كان مضمون الاتفاق من اختصاص محكمه او دايره اخري، بشرط ان يكون محل الدعوي او بعضه من بين المتفق عليه"، وبناء علي ما تقدم، وحيث ثبت لهذه الدايره طلب الهييه لترك الاستيناف وفق ما ورد في الخطاب الصادر منها في لايحه الاستيناف الالحاقيه المقدمه بتاريخ 2023/09/19م والمتضمنه علي: تفيد الهييه دايرتكم الموقره انها تسحب استينافها فيما يتعلق بالبند اعلاه تحديدا (مصاريف غير مؤيده مستنديا) وتطلب اثبات انتهاء الخلاف."، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول ترك الخصومه. وحيث انه بخصوص استيناف المكلف بشان بند (مكافات غير مقبوله)، وحيث يكمن استينافه في الاعتراض علي ما قررته دايره الفصل تجاه هذا البند؛ اذ يدعي بانه لم تطلب الهييه او لجنه الفصل مستندات الدفع الثبوتيه خلال فتره الاعتراض والتظلم، علما بان المكلف قدم المستندات المؤيده سابقا والمتمثله في بيان تحليلي، عينه من عقد العمل، اثبات الدفع وذلك لاثبات احقيته في حسم المصروفات، في حين دفعت الهييه بانها تتمسك بصحه اجرايها وسلامته وتطلب رد استيناف المكلف وتاييد قرار اللجنه الابتداييه. وحيث نصت الفقره (1) من الماده (9) من اللايحه التنفيذيه للنظام ضريبه الدخل علي ان : "المصاريف التي يجوز حسمها لتحديد الدخل الخاضع للضريبه هي: 1- جميع المصاريف العاديه والضروريه لتحقيق الدخل الخاضع للضريبه، سواء كانت مسدده او مستحقه، بشرط توافر الضوابط الاتيه: ا- ان تكون نفقه فعليه مؤيده بمستندات ثبوتيه او قراين اثبات اخري، تمكن الهييه من التاكد من صحتها. ب- ان تكون مرتبطه بتحقيق الدخل الخاضع للضريبه. ج- ان تكون متعلقه بالسنه الضريبيه. د- الا تكون ذات طبيعه راسماليه". وبناء علي ما تقدم، وبالاطلاع علي المستندات المقدمه من المكلف بما فيها عقد التاسيس والبيان التحليلي بالاجور والرواتب ومبالغ المكافات المدفوعه وصور من عقود بعض العاملين التي لازالت تحمل اسم المشروع المشترك بين شركه تترا ومجموعه احمد البنعلي قبل التحويل الي شركه تترا في عام 2015م، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول اعتراض المكلف والغاء قرار دايره الفصل في هذا البند. وحيث انه بخصوص استيناف الهييه بشان بند غرامه التاخير)، وحيث نصت الماده (70) من نظام المرافعات الشرعيه الصادر بالمرسوم الملكي رقم (م/1) وتاريخ 1435/01/22ه علي انه: "للخصوم ان يطلبوا من المحكمه في اي حال تكون عليها الدعوي تدوين ما اتفقوا عليه من اقرار او صلح او غير ذلك في محضر الدعوي، وعلي المحكمه اصدار صك بذلك"، كما نصت الفقره (1) من الماده (70) من اللايحه الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa # اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه ## الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم : IR-2023-161701 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (I-161701-2022) التنفيذيه لنظام المرافعات الشرعيه الصادره بقرار وزير العدل رقم (39933) وتاريخ 1435/05/19ه علي انه: "اذا حصل الاتفاق قبل ضبط الدعوي فيلزم رصد مضمون الدعوي والاجابه قبل تدوين الاتفاق، مع مراعاه ان يكون اصل الدعوي من اختصاص الدايره، ولو كان مضمون الاتفاق من اختصاص محكمه او دايره اخري، بشرط ان يكون محل الدعوي او بعضه من بين المتفق عليه"، وبناء علي ما تقدم، وحيث ثبت لهذه الدايره طلب الهييه لترك الاستيناف وفق ما ورد في الخطاب الصادر منها في لايحه الاستيناف الالحاقيه المقدمه بتاريخ 2023/09/19م والمتضمنه علي : تفيد الهييه دايرتكم الموقره انها تسحب استينافها فيما يتعلق بالبند اعلاه تحديدا غرامات التاخير وتطلب اثبات انتهاء الخلاف."، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول ترك الخصومه. وحيث انه بخصوص استيناف المكلف بشان بند ( غرامه التاخير)، وحيث يكمن استينافه في الاعتراض علي ما قررته دايره الفصل تجاه هذا البند؛ اذ يدعي بانه لم يقبل ربط الهييه ولا يوجد تاخير في اعتراضه علي ربط الهييه ولا يوجد قرار نهايي صادر، وعليه فلا يوجد مجال لفرض الهييه غرامه تاخير بنسبه 1% لكل 30 يوما علي الضريبه الاضافيه المترتبه علي ربطها والتي لا تزال غير نهاييه باي شكل من الاشكال، كما ان هناك اختلافا جوهريا بين وجهه نظر المكلف ووجهه نظر الهييه، علما ان المكلف قد اوفي التزاماته بالفعل فيما يتعلق بضريبه الدخل. وحيث نصت الفقره (ا) من الماده (77) من نظام ضريبه الدخل الصادر بالمرسوم الملكي رقم (م/1) وتاريخ 1425/01/15ه علي انه : "اضافه الي الغرامات الوارده في الماده السادسه والسبعين من هذا النظام وفي الفقره (ب) من هذه الماده، علي المكلف تسديد غرامه تاخير بواقع واحد بالمايه (1) من الضريبه غير المسدده عن كل ثلاثين يوم تاخير، وهذا يشمل التاخير في تسديد الضريبه المطلوب استقطاعها والدفعات المعجله، وتحسب من تاريخ استحقاق الضريبه الي تاريخ السداد"، وحيث نصت الفقره (1) من الماده (68) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل والصادر بالقرار الوزاري رقم (1535) وتاريخ 1425/06/11ه علي انه : "تضاف الي الغرامات الوارده في الماده السابقه 1% من الضريبه غير المسدده عن كل ثلاثين يوم تاخير في الحالات الاتيه: ب- التاخير في تسديد الضريبه المستحقه بموجب ربط الهييه"، كما نصت الفقره (3) من الماده (67) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل علي انه : "تعني الضريبه غير المسدده الفرق بين ما سدده المكلف في الموعد النظامي، والضريبه المستحقه السداد بموجب احكام النظام وتشمل التعديلات التي تجريها المصلحه والتي اصبحت نهاييه حسبما هو وارد في الفقره (2) من الماده الحاديه والسبعين من هذه اللايحه بما في ذلك الحالات المعترض عليها حيث تحتسب الغرامه من تاريخ الموعد النظامي لتقديم الاقرار والسداد.". وبناء علي ما تقدم، وبالاطلاع علي ملف الدعوي وما احتوي عليه من دفوع ومستندات وحيث ان غرامه التاخير تحتسب من تاريخ نهايه الاجل المحدد لتقديم الاقرار الي تاريخ سداد الضريبه المستحقه الناشيه بموجب تطبيق احكام النظام والتعديلات التي تجريها الهييه، وحيث ان الخلاف بين الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه ## الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2023-161701 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (I-161701-2022) الطرفين هو خلاف مستندي، ولم ينشا عنه اختلاف معتبر في تفسير النصوص النظاميه، وحيث انتهت الدايره في البند الثاني من استيناف المكلف الي قبول الاستيناف والغاء قرار الدايره، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول اعتراض المكلف جزييا وتعديل قرار دايره الفصل في هذا البند وذلك بعدم فرض غرامه التاخير وذلك لسقوط اصلها. وحيث انه بخصوص استيناف المكلف والهييه علي بقيه البنود محل الدعوي. وحيث انه لا تثريب علي الدايره بالاخذ باسباب القرار محل الطعن دون اضافه عليها متي ما قدرت ان تلك الاسباب تغني عن ايراد اي جديد، لان في تاييدها لها بما حملته تلك الاسباب يتاكد معه انها لم تجد فيما وجه الي القرار من مطاعن ما يستحق الرد عليها باكثر مما تضمنته تلك الاسباب، ولما كان ذلك وكان الثابت ان القرار محل الاستيناف في شان المنازعه بخصوص البنود محل الطعن جاء متفقا مع الاسباب السايغه التي بني عليها والكافيه لحمل قضايه اذ تولت الدايره المصدره له تمحيص مكمن النزاع فيه وانتهت بصدده الي النتيجه التي خلصت اليها في منطوقه، وحيث لم تلحظ هذه الدايره ما يستدعي الاستدراك او التعقيب بشانه في ضوء ما تم تقديمه من دفوع مثاره امامها، الامر الذي تنتهي معه هذه الدايره الي رفض استيناف المكلف ورفض استيناف الهييه وتاييد قرار دايره الفصل محل الاستيناف فيما انتهي اليه من نتيجه في بقيه البنود محل الدعوي محمولا علي اسبابه. وبناء علي ما تقدم وباستصحاب ما ذكر من اسباب قررت الدايره بالاجماع ما ياتي: ### منطوق القرار اولا : قبول الاستيناف شكلا من المكلف / شركه ... ، سجل تجاري .... ) ، رقم مميز .... ) والاستيناف المقدم من هييه الزكاه والضريبه والجمارك، ضد قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الدمام ذي الرقم (IZD-2022-2161) الصادر في الدعوي رقم (2021-71864-1) المتعلقه بالربط الضريبي لعام 2015م. ثانيا: وفي الموضوع: * قبول ترك الخصومه فيما يتعلق باستيناف الهييه علي بند (الغاء قرار الهييه المتعلق بمصاريف غير مؤيده مستنديا). * رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (الناحيه الشكليه للربط). * قبول استيناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (مكافات غير مقبوله). * فيما يتعلق باستيناف الطرفين علي بند (غرامه التاخير): * قبول ترك الخصومه فيما يتعلق باستيناف الهييه. الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم : IR-2023-161701 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2022-161701-1) ب- قبول استيناف المكلف جزييا وتعديل قرار دايره الفصل. ويعتبر هذا القرار نهاييا وفقا لاحكام الماده السابعه والاربعون والثامنه والاربعون من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه. اعضاء اللجنه الدكتور /... الاستاذ /... رييس اللجنه الدكتور /... الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa