gstc_gov_sa · decision · processed · 130 chunks
(قرار رقم ٣٢ لعام ١٤٣٦ه) الصادر من لجنه الاعتراض الزكويه الضريبيه الابتداييه الثانيه بشان الاعتراض المقدم من المكلف / شركه (ا) برقم (٣٦/٢٠) علي الربط الزكوي الضريبي عن عام ٢٠١١م الحمد لله والصلاه والسلام علي رسول الله وبعد: في يوم الخميس الموافق ١٤٣٦/١١/٢٦ه اجتمعت لجنه الاعتراض الزكويه الضريبيه الابتداييه الثانيه بالرياض للبت في الاعتراض المقدم من المكلف / شركه (ا) علي الربط الزكوي الضريبي عن عام ٢٠١١م، وبعد الاطلاع علي ملف الاعتراض لدي اللجنه، وعلي مذكره رفع الاعتراض رقم ٤/١٨٨٢٥ وتاريخ ١٤٣٦/٧/٢٩ه والمذكرات الالحاقيه المقدمه من كلا الطرفين وعلي ما ورد بمحضر جلسه المناقشه المنعقده بتاريخ ١٤٣٦/٨/٢٠ه التي حضرها عن المصلحه كل من................ -11 الفرق في الربح المعدل لاغراض الزكاه. -١٢ الرصيد الافتتاحي للمبالغ المستحقه الرواتب والاجازات وبدل العفش وتذاكر السفر. ۱۳ اضافه الذمم الداينه للوعاء الزكوي. -١٤ الفرق في قيمه الاصول الثابته لاغراض الزكاه. -10 فرض ضريبه استقطاع علي كامل قيمه بند الاصلاح والصيانه. -١٦ فرض غرامات التاخير. وفيما يلي استعراض لوجهتي نظر كل من المكلف والمصلحه وراي اللجنه: 1 - فرض ضريبه الدخل علي ارباح مشروع (ج). ا - وجهه نظر المكلف: فيما يلي وجهه نظر المكلف كما جاءت نصا في خطاب الاعتراض المشار اليه عاليه: " ١/١ الخلفيه والمعلومات الايضاحيه. ١/١/١ نفيدكم ان عملاءنا هم شركه تابعه للشركه (س) حيث انها مملوكه بواقع : * ٨٥,٧١% من قبل شركه (ب) - شركه مسجله في السعوديه. * ١٤,٢٩% من قبل هييه (ض) - شركه مسجله في السعوديه. علما بان شركه (ب) مملوكه بنسبه 100% من قبل (س) علي النحو التالي: | الاسم | نسبه المساهمه | |---|---| | شركه (ك) | %۹۰ | | شركه (م) | %1. | مرفق في الملحق رقم (۳) رسم للهيكل التنظيمي معتمد من سكرتاريه الشركه يثبت بان الشركه تابعه ل (س). ٢/١/١ طبقا لمذكره التفاهم الموقعه بين حكومه المملكه العربيه السعوديه وحكومه المملكه المتحده، يتعين علي الحكومه البريطانيه تنفيذ الاعمال بموجب برنامج (خ) يعرف ( حاليا .......... في المملكه العربيه السعوديه). كما نصت المذكره ايضا علي ان الحكومه البريطانيه سوف تقوم بالتعاقد مع مجموعه (س) كمقاول رييس لتنفيذ الاعمال بموجب برنامج (خ) (حاليا ..... في المملكه العربيه السعوديه). تنص مذكره التفاهم، ضمن بنود اخري علي ان السعر الخاص بالخدمات المنفذه بموجب برنامج (خ) لا يشمل الضرايب المفروضه علي المقاول الرييس تحديدا شركه (ت) بوصفها المقاول الرييس للحكومه البريطانيه)، والشركات التابعه للمقاول الرييس (كعملاينا شركه (ا) او المقاولين من الباطن الاجانب. ٤/١/١ تقوم شركه (ا) بتقديم خدمات في اطار برنامج (خ). بناء عليه وبما ان عملاءنا شركه تابعه لمجموعه (س) وتقوم بتنفيذ اعمالها بموجب برنامج (خ) (حاليا ..............)، وبالتالي يجب ان يشملها الاعفاء الضريبي بشان الارباح المحققه من الاعمال المنفذه بموجب برنامج (خ) (حاليا ................... ٣٣/٢ # ٥/١/١ وفقا للاعفاء الضريبي الممنوح لعملاينا، قامت الشركه باحتساب الايرادات والارباح المحققه من الاعمال المنفذه علي برنامج (خ) (حاليا .................) والمعفاه من الضريبه بصوره منفصله وتم استبعاد هذه الارباح من اجمالي الارباح الخاضعه للضريبه. # ٦/١/١ عند اجرايها الربط لم تعامل المصلحه الارباح المتحققه بموجب برنامج (خ) (حاليا ................. كارباح معفاه من الضريبه وفرضت ضريبه علي هذه الارباح باضافتها لصافي الربح المعدل للعام ٢٠١١م. ## ٢/١ وجهه نظر واسانيد الشركه ### ١/٢/١ الاعفاء الضريبي لارباح مشروع (ج) بموجب مذكره التفاهم بين حكومه المملكه العربيه السعوديه والحكومه البريطانيه. نود افاده سعادتكم بانه تم توقيع مذكره تفاهم بتاريخ ١٧ فبراير ١٩٨٦م بين حكومه المملكه العربيه السعوديه والحكوميه البريطانيه بشان مشروع (ج) (حاليا ................... تنص مذكره التفاهم علي ان السعر الخاص بالخدمات المنفذه بموجب برنامج (خ) (حاليا .................) لا يشمل الضرايب المفروضه علي المقاول الرييس شركه (ت) بوصفها المقاول الرييس للحكومه البريطانيه)، والشركات التابعه للمقاول الرييس ( كعملاينا شركه (ا) او المقاولين من الباطن الاجانب. ان ادراج هذه الماده في مذكره التفاهم قصد منه تفادي فرض ضريبه دخل سعوديه علي الاعمال المنفذه من قبل المقاول الرييس الشركات التابعه له مثل شركه (ذ) والمقاولين من الباطن الاجانب. ### ٢/٢/١ خطاب صاحب السمو الملكي الامير ........ لوزاره ........ البريطانيه. تم تاكيد الاحكام الخاصه بالاعفاء الضريبي المشروع (ج) في الخطاب رقم ٣/٥٩٥/١٢/٣/٤ بتاريخ ١٤٠٦/٦/٨ه الصادر من صاحب السمو الملكي النايب الثاني (في ذلك الوقت لرييس مجلس الوزراء ووزير........ الموجه الي وزاره ........ البريطانيه. مرفق صوره الخطاب في الملحق رقم (٤) في هذا الخطاب تمت الاشاره الي مذكره التفاهم وتم الايضاح والتاكيد علي ان الاسعار المتفق عليها لا تشمل ايه ضرايب وان المقاول الرييس شركه (ت) والشركات التابعه له مثل شركه (ا) والمقاولين من الباطن الاجانب لا يخضعون للضريبه التي تفرضها حكومه المملكه العربيه السعوديه. ينص الخطاب علي الاتي: " بالاشاره الي مذكره التفاهم وخطابات العرض والقبول الملحقه بها والمتعلقه بتزويد حكومه المملكه العربيه السعوديه بالطايرات والمعدات والخدمات والتسهيلات اللازمه ( البرنامج) والتي ستقومون بطلبها من المقاول الرييس التابع وهو شركه (ص). علما بان الاسعار التي اتفقنا عليها في خطابات العرض والقبول لا تشمل اعتماد مقابل ضريبه الدخل، وبالتالي وطبقا للرغبه المتبادله في تخفيض تكلفه البرنامج علي اقصي حد ممكن، يسرني ان اؤكد بان شركه (س)، والشركات التابعه لها وشركات المقاولين من الباطن الاجنبيه التابعه لها لا تخضع للضريبه في المملكه العربيه السعوديه عن الارباح المتحققه من البرنامج ". كما هو واضح مما ورد اعلاه، لم يقم صاحب السمو الملكي الامير . بتاكيد الاعفاء الضريبي فقط، ولكنه اكد ايضا ان المقاول الرييس، شركه (س) هو معيار الاعفاء، كما اكد سبب منح ذلك الاعفاء للمقاول الرييس والشركات التابعه له. عليه فان القصد من ادراج الجمله المذكوره في مذكره التفاهم (البند (١/٢/١) واضح جدا الا وهو منح الاعفاء الضريبي. اكد خطاب صاحب السمو الملكي الامير ايضا ان الاعفاء الضريبي يشمل شركه (س) والشركات التابعه لها مثل شركه (ا) والمقاولين من الباطن الاجانب. ### ٣/٢/١ خطابات التاكيد الصادره من وزاره........ . في المملكه المتحده. ٣٣/٣ يرفق عملاؤنا لسعادتكم في الملحق رقم (0) خطابات صادره من وزاره........ في المملكه المتحده تؤكد بان شركه (س) هي المقاول الرييس ببرنامج (خ) (حاليا .................) وبرنامج ....... حسبما هو متفق عليه بين حكومتي المملكه العربيه السعوديه والمملكه المتحده طبقا لمذكره التفاهم الموقعه بين الحكومتين بتاريخ ١٧ فبراير ۱۹۸٦م ( الموافق ٨ جمادي الاخره ١٤٠٦ه) يطلب عملاؤنا من سعادتكم الاخذ في الاعتبار الخطابات المذكوره عند تفسير مذكره التفاهم والتي نصت بصوره قاطعه علي ان سعر برنامج (خ) (حاليا ................) لا يشمل الضرايب المفروضه علي المقاول الرييس، والشركات التابعه للمقاول الرييس ( مثل عملاينا شركه (ا) او المقاولين من الباطن الاجانب. ٤/٢/١ تمثل مذكره التفاهم المذكوره اعلاه اتفاقيه دوليه بين حكومتي المملكه العربيه السعوديه والمملكه المتحده تمثل مذكره التفاهم المذكوره اعلاه اتفاقيه دوليه بين حكومتي المملكه العربيه السعوديه والمملكه المتحده، تم بموجبها فرض بعض الالتزامات علي الاطراف المتعاقده. ان محتوي هذه الاتفاقيه الدوليه (مذكره التفاهم) والشروط والواجبات التي تتضمنها لا يمكن تحديدها من قبل طرف واحد بل بالضروره من قبل اليه تجمع كلا من الطرفين اي حكومه المملكه العربيه السعوديه وحكومه المملكه المتحده. وبالتالي فان عدم التزام اي طرف بما هو وارد في هذه الاتفاقيه سيجعله مساءلا طبقا لاحكام القانون الدولي. لقد تم التاكيد علي هذه الحقيقه مرارا من خلال الاحكام الصادره من محكمه العدل الدوليه. وعليه فان مذكره التفاهم المذكوره تمثل مستندات بالغ الاهميه يجب اخذها في الاعتبار لتحديد ما اذا كانت العقود المنفذه من قبل شركه (ا) معفاه من الضريبه ام لا. وفي هذا الخصوص تود شركه (ا) الاشاره الي الاتفاقيات الضريبيه والمعاهدات الاخري التي وقعتها المملكه مع الدول والتي تتمتع احكامها باولويه التطبيق عند تعارضها مع الانظمه الضريبيه المحليه المطبقه في المملكه العربيه السعوديه. علي سبيل المثال الاتفاقيه الضريبيه مع فرنسا والتي ابرمت في العام ۱۹۸۱م. وقد اكد ذلك الماده (٣٥) من النظام الضريبي والتي نصت علي الاتي: " في حاله تعارض احكام الاتفاقيه الدوليه التي تكون المملكه العربيه السعوديه طرفا فيها مع مواد واحكام النظام الضريبي، فان احكام الاتفاقيه الدوليه هي التي تسود". بناء عليه، فان النظام المحلي مثل الامر السامي رقم ٢٤٤٤/م لا يمكن ان يلغي الشروط الممنوحه بموجب الاتفاقيه الدوليه ( مذكره التفاهم مع عدم الاخلال بما ورد اعلاه، فمن المفهوم لدينا بان الامر السامي رقم ٧٥١٨ س بتاريخ ١٤٠٦/٦/٧ه، يقر بسياده مذكره التفاهم باعتبارها وثيقه دوليه بين حكومتين عليه يجب تطبيق الاعفاء الضريبي علي عملاينا بشان الارباح المحققه من برنامج (خ) (حاليا ................) استنادا علي مذكره التفاهم. ٥/٢/١ يحق لعملاينا، شركه (ا)، باعتبارهم شركه تابعه لشركه (س) الاستفاده من الاعفاء الضريبي بشان الارباح المحققه من برنامج (خ) (حاليا ... ..... كما هو مبين بوضوح في مذكره التفاهم وخطاب صاحب السمو الملكي النايب الثاني ( في ذلك الوقت الرييس مجلس الوزراء ووزير....... والمفتش العام فقد تم منح الجهات التاليه اعفاء ضريبي بموجب برنامج (خ) (حاليا :. * شركه (س) عن الارباح المحققه في اطار عمل برنامج (خ) (حاليا ................... * الشركات التابعه لشركه (س) عن الارباح المحققه في اطار عمل برنامج (خ) (حاليا ................... * المقاولين من الباطن الاجانب لشركه ( س) عن الارباح المحققه في اطار عمل برنامج (خ) (حاليا ................... ستلاحظون سعادتكم بان عملاءنا، شركه (ا)، يصنفون ضمن الفيه الثانيه وذلك لانهم شركه تابعه لشركه (س). بناء عليه فان الاعفاء (خ) (حاليا ................... ٣٣/٤ ٦/٢/١ اوضح عملاؤنا لفريق الفحص الميداني بصوره جليه الاعفاء الممنوح للشركه. ٧/٢/١ توضح كافه الامور المذكوره اعلاه الاعفاء الضريبي علي الاعمال المنفذه في اطار عمل برنامج (خ) (حاليا ................ وبالتالي انطباق الاعفاء الضريبي علي عملاينا بشان الارباح الناتجه من الاعمال المنفذه بموجب .....................برنامج (خ) حاليا وخلال جلسه المناقشه قدم المكلف مذكرته الالحاقيه المشار اليها عاليه ذكر فيها التالي نصا: ### ١/١ الخلفيه والمعلومات الايضاحيه ۱/۱/۱ تم تاسيس شركه (ا) بصفه اساسيه لتقديم خدمات في اطار برنامج (خ) (حاليا ... ..). بناء عليه وبما ان عملاءنا شركه تابعه لمجموعه (س) وتقوم بتنفيذ اعمالها بموجب برنامج (خ) (حاليا ................ وبالتالي يجب ان يشملها الاعفاء الضريبي بشان الارباح المحققه من الاعمال المنفذه بموجب برنامج (خ) (حاليا ................. ۲/۱/۱ وفقا للاعفاء الضريبي الممنوح لعملاينا، قامت الشركه باحتساب الايرادات والارباح المحققه من الاعمال المنفذه علي برنامج (خ) (حاليا : ... والمعفاه من الضريبه بصوره منفصله وتم استبعاد هذه الارباح من اجمالي الارباح الخاضعه للضريبه. ### ٢/١ وجهه نظر المصلحه ١/٢/١ اشارت المصلحه الي ان الشركه لا تمتلك الحق في الاعفاء الضريبي حيث ان فرض الضريبه تم بموجب امر سامي وبالتالي فان الاعفاء لا بد ان يكون بموجب امر سامي يصدر للشركه تحديدا. ٢/٢/٢ ذكرت المصلحه ان التي استندت اليها الشركه في مطالبتها بالاعفاء الضريبي وهما خطاب صاحب السمو الملكي الامير ......... رحمه الله (نايب رييس مجلس الوزراء ووزير........) رقم .......... وتاريخ ١٤٠٦/٦/٨ه وخطاب رقم وتاريخ ١٤٠٧/٩/٢١ه لا يعطيها الحق في ذلك. ٣/٢/١ استنادا علي هذا الاساس فرضت المصلحه ضريبه علي الارباح الخاصه بمشروع (ج) (حاليا ............... ### ٣/١ رد الشركه علي وجهه نظر المصلحه. ۱/۳/۱ لا يوافق عملاؤنا علي وجهه نظر المصلحه وذلك بان الاعفاء الضريبي لا يشمل شركه (ا) وبالتالي فان الارباح المحققه في اطار برنامج (خ) (حاليا ............... لا يشملها الاعفاء الضريبي نامل الرجوع الي البند (ا/١) من الصفحه (٢) من خطاب الاعتراض المقدم للمصلحه بشان المزيد من الايضاحات التي قدمها عملاؤنا في هذا الصدد. ٢/٣/١ يامل عملاؤنا من سعادتكم توجيه المصلحه الاخذ في الاعتبار وجهه نظر الشركه والمستندات المقدمه من قبل الشركه تاييدا للمطالبه بالاعفاء الضريبي بشان الارباح المحققه من الاعمال المنفذه بموجب برنامج (خ) (حاليا ................... ### ب - وجهه نظر المصلحه: فيما يلي وجهه نظر المصلحه كما جاءت نصا في مذكره رفع الاعتراض: " قامت الشركه بتقسيم ايراداتها ومصروفاتها علي اساس ايرادات ومصروفات غير خاضعه للضريبه واخري خاضعه للضريبه، وافادت في اعتراضها بانها احدي الشركات التابعه لشركه (س)، حيث انها مملوكه بواقع: ١٤,٢٩% (ض). شركه مسجله في السعوديه. ۷۱,۸۵% لشركه (ب). شركه مسجله في السعوديه والاخيره مملوكه بنسبه ١٠٠% من قبل (س) علي النحو التالي: ٣٣/٥ # ٩٠% لشركه (ك). # %10 لشركه (م) وحيث ان شركه (س) معفاه من الضريبه وكذلك مقاوليها من الباطن(علي حد قولها فبذلك تكون كل تعاملاتها مع شركه (س) وشركاتها التابعه معفاه من الضريبه وغير ذلك ليست معفاه، وتستند علي مبدا اعفايها علي خطاب صاحب السمو الملكي الامير ......... ( نايب رييس مجلس الوزراء ووزير........ رقم وتاريخ ١٤٠٦/٦/٨ه وخطاب .......... رقم وتاريخ ١٤٠٧/٩/٢١ه وتوضح المصلحه ان الشركه لا تعد من الشركات المعفاه من الضريبه وذلك للاسباب الاتيه: 1. ان المستندات والخطابات التي استندت اليها الشركه في مطالبتها بالاعفاء الضريبي وهما خطاب صاحب السمو الملكي الامير ......... رحمه الله ( نايب رييس مجلس الوزراء ووزير.......) رقم وتاريخ ١٤٠٦/٦/٨ه وخطاب ........ رقم وتاريخ ١٤٠٧/٩/٢١ه لا يعطيها الحق في ذلك، حيث ان فرض الضريبه تم بموجب امر سامي وبالتالي فان الاعفاء منها لابد ان يكون بامر سامي يصدر من نفس الجهه صاحبه الصلاحيه. 2. ان الاصل بموجب نظام الضريبه هو الخضوع للضريبه وان الاعفاء منها هو استثناء والاستثناء لا يجوز التوسع فيه. وذلك كما جاء في المرسوم الملكي رقم ٢١٥١ وتاريخ ١٤٠٢/٩/١٢ه والذي اعفي بموجبه الحكومه الامريكيه ومقاوليها من الباطن، كذلك كما جاء بالمرسوم الملكي رقم س / ٧٥١٨ وتاريخ ١٤٠٦/٦/٧ه والذي اعفي الحكومه البريطانيه ومقاوليها من الباطن. 3. وبالرجوع الي المرسوم الملكي رقم ٢٤٤٤ م ب وتاريخ ١٤٣١/٣/١٣ه، المبلغ للمصلحه بخطاب معالي وزير الماليه رقم (٢٩٩٤) وتاريخ ١٤٣١/٣/٢١ه الخاص بتحديد مفهوم المقاولين بالفقره (ثانيا) فقد حددت الجهات التي يشملها الاعفاء من ضريبه دخل الشركات التي نصت صراحه علي ان من يشمله الاعفاء من ضريبه الدخل في العقود التي تبرم مع الحكومات او الشركات الاجنبيه هي المقاول الذي صدر باعفايه نص صريح بموجب امر سامي من المقام السامي الكريم. 4. الشركه لم يصدر لها مرسوما او امرا من المقام السامي خاصا بالاعفاء من الضريبه لذا فان الشركه تخضع لضريبه الدخل. 5. ان شركه (ب) لا تملك الحق في الاعفاء من الضريبه حيث نص المرسوم الملكي رقم (۲۷۸) وتاريخ ١٣٩١/٤/١٤ه الفقره (رابعا) المعدله بقرار مجلس الوزراء رقم (١٧) وتاريخ ١٤٠٦/٦/١٦ه علي عدم تضمين العقود التي تبرم مع الشركات الاجنبيه او المقاولين من الباطن او المتعهدين الاجانب ونحوهما نصا باعفاء ارباحهم او موظفيهم من الضرايب او ادايها عنهم، كما انه قد استقر قضاء اللجنه الاستينافيه علي ذلك، ومن ذلك القرار الاستينافي رقم (٢٤٥) لعام ١٤٢١ه المصادق عليه بخطاب معالي وزير الماليه رقم ( ۱۸۰۲/۱) تاريخ ١٤٢١/۲/۱۲ه، والقرار رقم ( ٤٤١) لعام ١٤٢٤ه المصادق عليه بخطاب معالي وزير الماليه رقم (١٤٤٧/١) وتاريخ ١٤٢٤/١/٢٩ه والقرار الاستينافي رقم (٣٥٧) لعام ١٤٢٢ه المصادق عليه بالخطاب الوزاري رقم (٦١٨٨/١) وتاريخ ١٤٢٢/٥/١٠ه بالاضافه الي القرارات الصادره بحق الشركه والتي ايدت المصلحه في اجرايها وهي القرار الابتدايي رقم (٣٤) لعام ١٤٣٣ ه الصادر من اللجنه الابتداييه الاولي بجده والقرار الابتدايي الصادر من لجنتكم الموقره رقم (٧) لعام ١٤٣٦ه والقرار الاستينافي رقم ( ١٢٣١) لعام ١٤٣٤ه المصادق عليه بالخطاب الوزاري رقم (۷۸۷) وتاريخ ١٤٣٤/٢/٢ه وكذلك القرار رقم (١٢٣٤) لعام ١٤٣٤ه والقرار الاستينافي رقم ١٤٩٧ لعام ١٤٣٦ه وجميعها انتهت الي تاييد المصلحه وان الاصل في النظام الخضوع للضريبه والاستثناء هو الاعفاء، وان يتطلب صدور امر من المقام السامي الكريم ينص صراحه علي الاعفاء من الضريبه، وعليه فان اجراء المصلحه جاء متفقا والتعليمات النظاميه المطبقه وتتمسك المصلحه بصحه اجرايها". ٣٣/٦ # ج - راي اللجنه: بعد الاطلاع علي وجهه نظر كل من المكلف والمصلحه، وما ورد في محضر جلسه المناقشه، وما ورد في المذكرات الالحاقيه المقدمه من الطرفين تبين ان محور الخلاف يتمثل في اعتراض المكلف علي فرض ضريبه دخل علي الارباح الخاصه بمشروع (ج) للاسباب المفصله في وجهه نظره، بينما تري المصلحه صحه اجرايها للاسباب المفصله في وجهه نظرها. وبرجوع اللجنه للربط الزكوي الضريبي محل الاعتراض ولملف الاعتراض والمستندات المقدمه من المكلف واستنادا للامر السامي رقم (س / ٧٥١٨) وتاريخ ١٤٠٦/٦/٧ه والامر السامي رقم ( ٢٤٤٤/م (ب) وتاريخ ١٤٣١/٣/١٣ه اللذين حددا مفهوم المقاولين والجهات التي يشملها الاعفاء من ضريبه دخل الشركات تبين ان المكلف لا يشمله الاعفاء الضريبي وبالتالي فان الارباح الخاصه بمشروع (ج) تخضع للضريبه، مما تري معه اللجنه رفض اعتراض المكلف علي هذا البند. # ٢ - استبعاد مخصص مكافاه نهايه الخدمه الخاص بالعقود المعفاه من الضريبه. ## ا - وجهه نظر المكلف: فيما يلي وجهه نظر المكلف كما جاءت نصا في خطاب الاعتراض المشار اليه عاليه: ### ١/٢" الخلفيه والمعلومات الايضاحيه عند اجراء الربط قامت المصلحه باستبعاد الجزء من مخصص مكافاه نهايه الخدمه الخاص بالعقود المعفاه من الضريبه دون ان توضح الاسباب التي استندت اليها في هذا الاجراء. ### ٢/٢ وجهه نظر واسانيد الشركه. #### ١/٢/٢ نود افاده سعادتكم بان عملاءنا استبعدوا الارباح المحققه من العقود المعفاه من الضريبه من اجمالي الارباح المحققه للشركه لسنه ٢٠١١م. وحيث ان الشركه علي قناعه بانها تتمتع بالاعفاء الضريبي كما هو مبين في الفقره (٤/١/١) اعلاه، فانه يجب علي المصلحه عدم اضافه مخصص مكافاه نهايه الخدمه للارباح الضريبيه عند احتساب الارباح الخاضعه للضريبه. #### ٢/٢/٢ وبعباره اخري طالب عملاؤنا بخصم المصاريف المتعلقه بالايرادات الخاضعه للضريبه فقط بمعني انهم لم يطالبوا بخصم المصاريف المتعلقه بالعقود المعفاه من الضريبه (مخصص مكافاه نهايه الخدمه. وبما انه لم يتم المطالبه بخصم المصاريف (مخصص مكافاه نهايه الخدمه المتعلقه بالعقود المعفاه من الضريبه، فان المصلحه لا يحق لها استبعاد مخصص مكافاه نهايه الخدمه الخاص بالعقود المعفاه من الضريبه. #### ٣/٢/٢ كما تعلمون سعادتكم، طبقا للنظام الضريبي ولايحته التنفيذيه، يتوجب خصم المصاريف المتكبده لتحقيق الايراد الخاضع للضريبه. وبالتالي يجب علي المصلحه عدم تعديل الارباح الخاضعه للضريبه مقابل مخصص مكافاه نهايه الخدمه التي لم يتم المطالبه بها ضمن المصاريف الواجبه الخصم. #### ٤/٢/٢ ستلاحظون سعادتكم بان عملاءنا ينطبق عليهم الاعفاء الضريبي كما هو مبين اعلاه وبالتالي فان استبعاد المصلحه المخصص مكافاه نهايه الخدمه نتج عنه فرض ضريبه علي مصاريف لم يتم المطالبه بخصمها ضمن المصاريف الواجبه الخصم، وبالتالي يعتقد عملاؤنا بان مخصص مكافاه نهايه الخدمه الخاص بالعقود المعفاه من الضريبه يجب الا يضاف للربح المحاسبي لتحديد صافي الارباح الخاضعه للضريبه، بناء عليه يجب الغاء الضريبه الاضافيه التي فرضت وفقا لذلك." وخلال جلسه المناقشه قدم المكلف مذكرته الالحاقيه المشار اليها عاليه ذكر فيها التالي نصا: ٣٣/٧ " ١/٢ الخلفيه والمعلومات الايضاحيه عند اجراء الربط قامت المصلحه باستبعاد الجزء من مخصص مكافاه نهايه الخدمه الخاص بالعقود المعفاه من الضريبه لسنه ٢٠١١م. ٢/٢ وجهه نظر المصلحه استبعدت المصلحه الجزء من مخصص مكافاه نهايه الخدمه المتعلق بالعقود المعفاه من الضريبه حيث تعتقد المصلحه بان عملاءنا لا ينطبق عليهم الاعفاء الضريبي. ٣/٢ رد الشركه علي وجهه نظر المصلحه. ستلاحظون سعادتكم بان عملاءنا ينطبق عليهم الاعفاء الضريبي كما هو مبين اعلاه وبالتالي فان استبعاد المصلحه المخصص مكافاه نهايه الخدمه نتج عنه فرض ضريبه علي مصاريف لم يتم المطالبه بخصمها ضمن المصاريف الواجبه الخصم. وبالتالي يعتقد عملاؤنا بان مخصص مكافاه نهايه الخدمه الخاص بالعقود المعفاه من الضريبه يجب الا يضاف للربح المحاسبي لتحديد صافي الارباح الخاضعه للضريبه. تامل الرجوع الي البند (ا/٢) من الصفحه (٧) من خطاب الاعتراض المقدم للمصلحه بشان المزيد من الايضاحات التي قدمها عملاؤنا في هذا الصدد." ب - وجهه نظر المصلحه: فيما يلي وجهه نظر المصلحه كما جاءت نصا في مذكره رفع الاعتراض: " ما تم اضافته للربح هو الفرق بين المخصص المكون والمستخدم خلال العام من خلال ما ورد بالكشف رقم (۸) من كشوف الاقرار المقدم من الشركه، الذي احتسب كما يلي: مخصص مكافاه نهايه الخدمه المكون خلال العام مخصص مكافاه نهايه الخدمه المستخدم خلال العام الفرق (ما تم اضافته لربح العام) ٣,٠٨٤,٣١٣ ريال ٣٢٦,٣١٢ ريال ٢,٧٥٨,٠٠١ ريال علما بان الشركه ليست معفاه من الضريبه بالنسبه لمشروع (ج) كما ذكرت في اعتراضها وسبق شرح وجهه نظر المصلحه اعلاه، وتتمسك المصلحه بصحه اجرايها" ج - راي اللجنه: بعد الاطلاع علي وجهه نظر كل من المكلف والمصلحه، وما ورد في محضر جلسه المناقشه، وما ورد في المذكرات الالحاقيه المقدمه من كلا الطرفين تبين ان محور الخلاف يتمثل في اعتراض المكلف علي اضافه مخصص مكافاه نهايه الخدمه الخاص بالعقود المعفاه من الضريبه للاسباب المفصله في وجهه نظره، بينما تري المصلحه صحه اجرايها للاسباب المفصله في وجهه نظرها. وبرجوع اللجنه للربط محل الاعتراض والي ملف الاعتراض تبين للجنه ان المصلحه قامت باعتماد المستخدم من المخصص كمصروف واستنادا الي الماده (٦/٩) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل ومع اخذ ما قضت به اللجنه في البند الاول بالاعتبار تري اللجنه رفض اعتراض المكلف علي هذا البند. - استبعاد المبالغ المستحقه للمكافات وتذاكر السفر ورواتب الاجازات وبدل العفش. ٣٣/٨ # ا - وجهه نظر المكلف: فيما يلي وجهه نظر المكلف كما جاءت نصا في خطاب الاعتراض المشار اليه عاليه: | المبالغ المستحقه المستبعده | (ريال سعودي) | |---|---| | رواتب الاجازات | ٢,٥٧٥,٩٠٢ | | بدل عفش | ٢٣٦,١٠٠ | | تذاكر | ٦٦٥,٩٤٦ | | المبلغ الاجمالي المستبعد لسنه ٢٠١١م | ٣,٤٧٧,٩٤٨ | ## ١/٣ الخلفيه والمعلومات الايضاحيه. عند اجراء الربط قامت المصلحه باستبعاد المصاريف المستحقه اعلاه دون ان توضح الاسباب التي استندت اليها في استبعاد هذه المصاريف وفرض ضريبه عليها. كما تلاحظ ان المصلحه قد اشارت الي هذه المصاريف كمخصصات بدلا مصاريف مستحقه. ## ٢/٣ وجهه نظر واسانيد الشركه لا يوافق عملاؤنا علي وجهه نظر المصلحه المذكوره بعاليه ويودون افاده سعادتكم بالاتي: ### ١/٢/٣ يطبق عملاؤنا مبدا الاستحقاق المحاسبي بصوره منتظمه منذ تاسيس الشركه وذلك طبقا للمعايير المحاسبيه المطبقه من قبل الهييه السعوديه للمحاسبين القانونيين في المملكه العربيه السعوديه. تتطلب هذه المعايير تسجيل المصاريف في سنه تكبدها في تحقيق الايرادات المتعلقه بها. نود توجيه عنايه سعادتكم الي حقيقه اتباع عملاينا لنفس الاسس عند تسجيل المبالغ المستحقه بشان المصاريف اعلاه في كافه السنوات. اجرت المصلحه فحص ميداني للسنوات السابقه واطلعت علي الاسس الخاصه بتسجيل المصاريف. ### ٢/٢/٣ طبقا لنظام ضريبه الدخل السعودي فان المبالغ المستحقه بشان المصاريف تخصم لاغراض الضريبه. طبقا للماده (١٢) من نظام ضريبه الدخل يحق للمكلف خصم المصاريف المتكبده المرتبطه بتحقيق الدخل. تنص الماده علي الاتي: " جميع المصاريف العاديه والضروريه لتحقيق الدخل الخاضع للضريبه سواء كانت مسدده او مستحقه، والمتكبده خلال السنه الضريبيه هي مصاريف جايزه الحسم عند احتساب الوعاء الضريبي باستثناء اي مصاريف ذات طبيعيه راسماليه، والمصاريف الاخري غير جايزه الحسم بمقتضي الماده الثالثه عشره من هذا النظام، والاحكام الاخري في هذا الفصل". ٣٣/٩ ستلاحظون سعادتكم بان المبالغ المستحقه الخاصه برواتب الاجازات وبدل العفش وتذاكر السفر لم تتم الاشاره اليها بصوره محدده في الماده (۱۳) من نظام ضريبه الدخل والماده (۱۰) من اللايحه التنفيذيه كمصاريف غير واجبه الخصم طبقا النظام الدخل ولايحته التنفيذيه. ٣/٢/٣ طبقا للماده (٢٥) من نظام ضريبه الدخل يجب علي المكلف الذي يستخدم مبدا الاستحقاق ان يدون الدخل والمصاريف عند استحقاقها. ٤/٢/٣ ستلاحظون سعادتكم انه فيما يتعلق بالمخصصات هناك شكوك وعدم يقين بشان التوقيت او مبلغ النفقات المستقبليه اللازم للسداد. بينما يلاحظ بان المبالغ المستحقه هي عباره عن التزامات واجبه السداد مقابل البضايع او الخدمات التي تم استلامها او توريدها ولم يتم سداد مقابلها او فوترتها او الاتفاق رسميا مع المورد بما في ذلك المبالغ المستحقه للموظفين علي سبيل المثال المبالغ المتعلقه برواتب الاجازات المستحقه). ٥/٢/٣ ستلاحظون سعادتكم بان المبالغ المستحقه الخاصه برواتب الاجازات وبدل العفش وتذاكر السفر، يجب عدم اعتبارها مخصصات وذلك لانه تم احتسابها استنادا علي عقود العمل وبالتالي يمكن تحديدها بصوره لا مجال فيها للشك. بناء عليه وبما ان هذه المبالغ المستحقه ليست في حكم المخصصات يجب خصمها لاغراض حساب ضريبه الدخل. علاوه علي ذلك فان مبدا خصم المبالغ المستحقه تم تاييده من خلال قرار اللجنه الاستينافيه الضريبيه رقم (١٤٩٧) والمرفق في الملحق (١/٦) وقرار لجنه الاعتراض الابتداييه الزكويه الضريبيه الاولي رقم ۱۱/۳٤ بتاريخ ١٤٣٣/١١/٢٢ ه ( مرفق صوره في الملحق (٢/٦) والذين ايدا موقف الشركه في عدم اضافه المبالغ المستحقه لتذاكر السفر ورواتب الاجازات الي الوعاء الزكوي لاغراض الضريبه. ٦/٢/٣ من خلال الاطلاع علي ما ذكر اعلاه ستلاحظون بانه ليس هناك مبرر لاستبعاد المبالغ المستحقه للمكافات وتذاكر السفر ورواتب الاجازات وبدل العفش حيث انها لا تعتبر مخصصات لاغراض حساب الضريبه عليه يامل عملاؤنا من سعادتكم السماح بخصم هذه المبالغ من الوعاء الضريبي واجراء ربط معدل يؤكد هذه الحقيقه". وخلال جلسه المناقشه قدم المكلف مذكرته الالحاقيه المشار اليها عاليه ذكر فيها التالي نصا: " ١/٣ الخلفيه والمعلومات الايضاحيه. عند اجراء الربط قامت المصلحه باستبعاد المصاريف المستحقه اعلاه. كما تلاحظ ان المصلحه قد اشارت الي هذه المصاريف كمخصصات بدلا من مصاريف مستحقه. ٢/٣ وجهه نظر المصلحه استبعدت المصلحه المصاريف المستحقه اعلاه حيث اعتبرتها مخصصات بدلا عن مبالغ مستحقه. ٣/٣ رد الشركه علي وجهه نظر المصلحه. ۱/۳/۳ لا يوافق عملاؤنا علي وجهه نظر المصلحه المذكوره بعاليه ويودون افاده سعادتكم انه فيما يتعلق بالمخصصات هناك شكوك وعدم يقين بشان التوقيت او مبلغ النفقات المستقبليه اللازم للسداد. بينما يلاحظ بان المبالغ المستحقه هي عباره عن التزامات واجبه السداد مقابل البضايع او الخدمات التي تم استلامها او توريدها ولم يتم سداد مقابلها او فوترتها او الاتفاق رسميا مع المورد بما في ذلك المبالغ المستحقه للموظفين علي سبيل المثال المبالغ المتعلقه برواتب الاجازات المستحقه). تامل الرجوع الي البند (ا/۳) من الصفحه (۷) من خطاب الاعتراض المقدم للمصلحه بشان المزيد من الايضاحات التي قدمها عملاؤنا في هذا الصدد. ٣٣/١٠ ٢/٣/٣ عليه يامل عملاؤنا من سعادتكم توجيه المصلحه السماح بخصم هذه المبالغ من الوعاء الضريبي واجراء ربط معدل يؤكد هذه الحقيقه". ب - وجهه نظر المصلحه: فيما يلي وجهه نظر المصلحه كما جاءت نصا في مذكره رفع الاعتراض: " تعترض الشركه علي اجراء المصلحه باستبعاد المبالغ الاتيه: رواتب اجازات بدل عفش تذاكر ٢,٥٧٥,٩٠٢ ريال ٢٣٦,١٠٠ ريال ٦٦٥,٩٤٦ ريال وافادت الشركه باعتراضها(ص ٨، ۹) بان المصلحه قامت باستبعاد المصاريف المستحقه اعلاه وفرض ضريبه عليها، وهذا بخلاف ما ورد بالربط الزكوي الضريبي عن عام ٢٠١١م المشار اليه اعلاه، حيث ان هذه المبالغ المشار اليها لم تستبعد من المصاريف ولم تفرض عليها ضريبه، وانما هي عباره عن ارصده اول المده من مخصصات لتلك البنود تم استخراجها من ميزان المراجعه المقدم من الشركه اثناء الفحص الميداني وكانت ضمن بند الارصده الداينه، واتضح انها مخصصات ومن واقع الحركه عليها تم اضافه او حسم الفرق بين المكون والمستخدم بحسب الحاله منها الي ربح العام بالقيمه الاتيه: رواتب اجازات بدل عفش تذاكر ٣٠١,٥٩١ ريال ۲۹,۰۹۰ ریال (٨٥,٦٣٧) ريال بينما المبالغ الوارده اعلاه تمت اضافتها للوعاء الزكوي حيث انها عباره عن ارصده اول المده لتلك المخصصات، وقد تايد اجراء المصلحه بموجب قرار لجنتكم الموقره رقم (۷) لعام ١٤٣٦ه لنفس الشركه في ذات البند في السنوات السابقه وتتمسك المصلحه بصحه اجرايها". ج - راي اللجنه: بعد الاطلاع علي وجهه نظر كل من المكلف والمصلحه، وما ورد في محضر جلسه المناقشه، وما ورد في المذكرات الالحاقيه المقدمه من الطرفين تبين ان محور الخلاف يتمثل في اعتراض المكلف علي استبعاد المبالغ المستحقه للمكافات وتذاكر السفر ورواتب الاجازات وبدل العفش للاسباب المفصله في وجهه نظره، بينما تري المصلحه صحه اجرايها للاسباب المفصله في وجهه نظرها. وبرجوع اللجنه للربط محل الاعتراض والي ملف الاعتراض تبين للجنه ان هذه المبالغ عباره عن مصروفات احتماليه تعالج معالجه المخصصات واستنادا الي الماده (1) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل ومع اخذ ما قضت به اللجنه في البند الاول بالاعتبار تري اللجنه رفض اعتراض المكلف علي هذا البند. ع - استبعاد غرامه المبيعات: ا - وجهه نظر المكلف: فيما يلي وجهه نظر المكلف كما جاءت نصا في خطاب الاعتراض المشار اليه عاليه: " ١/٤ الخلفيه والمعلومات الايضاحيه. ۳۳/۱۱ عند اجراء الربط استبعدت المصلحه غرامه المبيعات البالغ قدرها ٤,٠٣٩,٠٧٤ ريال سعودي دون ان توضح الاسباب التي استندت اليها في ذلك الاجراء ومن ثم فرض ضريبه علي هذا المبلغ. ## ٢/٤ وجهه نظر واسانيد الشركه ١/٢/٤ لا يوافق عملاؤنا علي اجراء المصلحه بشان استبعاد غرامه المبيعات وذلك لانها تتعارض مع مواد نظام ضريبه الدخل ويودون افاده سعادتكم بالاتي: * (1) طبقا لمواد العقد الموقع بين عملاينا ووزاره........... قامت الوزاره بخصم غرامه من المبالغ المستحقه لعملاينا، علما بان هذه الغرامات نتجت بسبب شروط العقد المتفق عليها بين وزاره ............ والشركه مرفق في الملحق (۱/۷) صوره الماده ذات الصله لاطلاع سعادتكم. * (٢) يود عملاؤنا افاده سعادتكم بانه نظرا لطبيعه موضوع العقد تم الاتفاق بين عملاينا ووزاره........... علي فرض غرامه في حاله تاخير الشركه في تنفيذ الاعمال. بناء عليه قام عملاؤنا باثبات هذه الخساره كمصاريف في الدفاتر والسجلات المحاسبيه في بند " غرامه مبيعات ". ويلاحظ بان عملاءنا سيتكبدون هذا المصروف في حاله حدوث اي تاخير من جانبهم فيما يتعلق بالوقت المتفق عليه في تقديم الخدمات... يتم تحديد هذه الغرامه من خلال احتساب الفرق بين المواعيد المتفق عليها لتقديم الخدمات والمواعيد الفعليه التي تم فيها اكتمال تنفيذ هذه الخدمات. تبدا المواعيد الفعليه من تاريخ استلام امر الشراء من وزاره ......... حتي تتسلم هذه الجهه المكونات التي تم صيانتها اضافه الي فاتوره المبيعات الصادره من قبل عملاينا. في حاله تجاوز هذه المواعيد للمواعيد المتفق عليها. سيتكبد عملاؤنا غرامه تفرض من قبل وزاره .......... وبالتالي احتساب واثبات غرامه المبيعات في الدفاتر والسجلات المحاسبيه في هذا الصدد يرفق عملاؤنا لسعادتكم في الملحق (۲/۷) جدول يوضح احتساب غرامه المبيعات والمتضمن بعض المعلومات مثل تاريخ امر الشراء، ورقم امر الشراء، وتاريخ استلام امر الشراء. ونوع العمل، وتاريخ الفاتوره، وتاريخ تسليم الفاتوره، والمواعيد الفعليه، والمواعيد المتفق عليها ومبلغ الغرامه المحتسب في حاله التاخير. يرفق عملاؤنا لسعادتكم كذلك قيود اليوميه ذات العلاقه بشان مستحقات غرامه المبيعات. طبقا للفقره (1) من الماده (۱۰) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل، يحق للمكلف خصم الغرامات الماليه من الارباح الخاضعه للضريبه بشرط ان يكون متفق عليها بين الاطراف المتعاقده. يود عملاؤنا توجيه عنايه سعادتكم للفقره (1) من الماده (١٠) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل والتي تسمح بخصم الغرامات الماليه والتي نصت علي ما يلي: " اما الغرامات الماليه المترتبه بسبب مخالفه شروط تعاقديه كغرامات تاخير التنفيذ او سوء التنفيذ، فيجوز حسمها بشرط ان تكون موثقه من الجهه المتعاقد معها المكلف، وان يتم التصريح عنها ضمن ايرادات المكلف في سنه استردادها". ٢/٢/٤ عند تطبيق الماده اعلاه من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل، ستلاحظون سعادتكم بان الغرامه المذكوره نتجت بسبب مخالفه شروط تعاقديه وتم الاتفاق حولها من قبل الطرفين طبقا للعقد الموقع وبالتالي فان هذه الغرامه تعتبر واجبه الخصم لاغراض احتساب الضريبه. بناء عليه ليس هناك مبرر لاستبعاد غرامه المبيعات حيث انها تعتبر مصاريف واجبه الخصم عليه يامل عملاؤنا من سعادتكم السماح بخصم هذه المبالغ من الوعاء الضريبي واجراء ربط معدل يؤكد هذه الحقيقه". وخلال جلسه المناقشه قدم المكلف مذكرته الالحاقيه المشار اليها عاليه ذكر فيها التالي نصا: ## ١/٤ الخلفيه والمعلومات الايضاحيه ٣٣/١٢ عند اجراء الربط استبعدت المصلحه غرامه المبيعات البالغ قدرها ٤,٠٣٩,٠٧٤ ريال سعودي لاغراض الضريبه. ٢/٤ وجهه نظر المصلحه. استبعدت المصلحه غرامه المبيعات اعلاه وفرضت عليها ضريبه بحجه انها لا تتعلق بسنه ٢٠١١م. ٣/٤ رد الشركه علي وجهه نظر المصلحه ١/٣/٤ لا يوافق عملاؤنا علي اجراء المصلحه بشان استبعاد غرامه المبيعات. في هذا الصدد يرفق عملاؤنا لسعادتكم في الملحق (٤) جدول يوضح احتساب غرامه المبيعات والمتضمن بعض المعلومات مثل تاريخ امر الشراء، ورقم امر الشراء. وتاريخ استلام امر الشراء، ونوع العمل، وتاريخ الفاتوره، وتاريخ تسليم الفاتوره، والمواعيد الفعليه، والمواعيد المتفق عليها ومبلغ الغرامه المحتسب في حاله التاخير يرفق عملاؤنا لسعادتكم كذلك قيود اليوميه ذات العلاقه بشان مستحقات غرامه المبيعات علما بان جميع هذه المستندات تؤيد ان غرامه المبيعات تخص عام ٢٠١١م. نامل الرجوع الي البند (٤/١) من الصفحه (۸) من خطاب الاعتراض المقدم للمصلحه بشان المزيد من الايضاحات التي قدمها عملاؤنا في هذا الصدد. ٢/٣/٤ بناء عليه ليس هناك مبرر لاستبعاد غرامه المبيعات حيث انها تعتبر مصاريف واجبه الخصم عليه يامل عملاؤنا من سعادتكم توجيه المصلحه بالسماح بخصم هذه المبالغ من الوعاء الضريبي واجراء ربط معدل يؤكد هذه الحقيقه". ب - وجهه نظر المصلحه: فيما يلي وجهه نظر المصلحه كما جاءت نصا في مذكره رفع الاعتراض: " تعترض الشركه علي اجراء المصلحه باستبعاد مبلغ ٤,٠٣٩,٠٤٧ ريال قيمه غرامات مبيعات ورده لربح العام، وطبقا المحضر الاعمال (ص) (1) فان ما تم رفضه من غرامات المبيعات ورده للربح هو غرامات مبيعات لا تخص عام ٢٠١١م، وطبقا لمبدا مقابله الايرادات بالمصروفات، وفي ضوء الماده (١/٩/ج) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل التي تشترط في المصاريف التي يجوز حسمها لتحديد الدخل الخاضع للضريبه ان تكون متعلقه بالسنه الضريبيه، وعليه فان اجراء المصلحه نظامي وقد تايد اجراء المصلحه في ذات البند خلال السنوات السابقه بموجب قرار لجنتكم الموقره رقم (٧) لعام ١٤٣٦ه". ج - راي اللجنه: بعد الاطلاع علي وجهه نظر كل من المكلف والمصلحه، وما ورد في محضر جلسه المناقشه، وما ورد في المذكرات الالحاقيه المقدمه من الطرفين تبين ان محور الخلاف يتمثل في اعتراض المكلف علي اضافه غرامات المبيعات للاسباب المفصله في وجهه نظره، بينما تري المصلحه صحه اجرايها للاسباب المفصله في وجهه نظرها. وبرجوع اللجنه للربط محل الاعتراض والي ملف الاعتراض تبين للجنه ان المكلف لم يقدم المستندات المؤيده للغرامات الماليه من طرف وزاره ............... وعليه فهذه الغرامات ليست موثقه من الجهه المتعاقد معها، واستنادا للماده (١٠) فقره (1) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل تري اللجنه رفض اعتراض المكلف علي هذا البند. ه - استبعاد مصاريف الضمان ا - وجهه نظر المكلف: ٣٣/١٣ فيما يلي وجهه نظر المكلف كما جاءت نصا في خطاب الاعتراض المشار اليه عاليه: " ١/٥ الخلفيه والمعلومات الايضاحيه عند اجراء الربط قامت المصلحه باستبعاد مصاريف الضمان للسنه ٢٠١١م والبالغ قدرها ۱,۹۲۰,۳۰۷ ريال سعودي دون ان توضح الاسباب التي استندت اليها في استبعاد المصاريف اعلاه وفرض ضريبه عليها. ٢/٥ وجهه نظر واسانيد الشركه ١/٢/٥ طالب عملاؤنا بخصم هذا المصروف من الربح المحاسبي في الاقرار الضريبي / الزكوي للسنه ٢٠١١م، نشا هذا المصروف اعمال الصيانه المتعلقه بالمعدات المورده من قبل الشركه والتي يغطيها الضمان علما بان الفتره الخاصه ببند الضمان مضمنه في العقود المبرمه مع العملاء والتي تم تقديمها لفريق المصلحه خلال الفحص الميداني. يرفق عملانا لسعادتكم في الملحق رقم (۸) صفحه الاستاذ العام ذات العلاقه، وعينه من قيود اليوميه واحتساب اجمالي المبلغ المحمل علي........ ومبلغ الضمان ذي العلاقه المقدم للعلماء. تامل الملاحظه بان هذه المستندات قدمت للمصلحه خلال الفحص الميداني. ٢/٢/٥ كما يود عملاؤنا توجيه عنايه سعادتكم الي الماده (١٢) من نظام ضريبه الدخل والتي تنص علي الاتي: " جميع المصاريف العاديه والضروريه لتحقيق الدخل الخاضع للضريبه سواء كانت مسدده او مستحقه، والمتكبده خلال السنه الضريبيه هي مصاريف جايزه الحسم عند احتساب الوعاء الضريبي باستثناء اي مصاريف ذات طبيعه راسماليه، المصاريف الاخري غير جايزه الحسم بمقتضي الماده (۱۳) من هذا النظام... " كما تعلمون سعادتكم ان مصاريف الضمان هي مصاريف واجبه الحسم لاغراض الضريبه طالما انها ليست مدرجه ضمن المصروفات الغير قابله للحسم المذكوره في الماده (۱۳) من نظام ضريبه الدخل وبالتالي لا ينبغي استبعادها في الربط. ٣/٢/٥ بناء عليه ليس هناك مبرر لاستبعاد مصاريف الضمان حيث انها تعتبر مصاريف واجبه الخصم. عليه يامل عملاؤنا من سعادتكم السماح بخصم هذه المبالغ من الوعاء الضريبي واجراء ربط معدل يؤكد ذلك". وخلال جلسه المناقشه قدم المكلف مذكرته الالحاقيه المشار اليها عاليه ذكر فيها التالي نصا: " ١/٥ الخلفيه والمعلومات الايضاحيه عند اجراء الربط قامت المصلحه باستبعاد مصاريف الضمان للسنه ٢٠١١م والبالغ قدرها ۱,۹۲۰,۳۰۷ ریال. ٢/٥ وجهه نظر المصلحه. استبعدت المصلحه مصاريف الضمان اعلاه حيث اعتبرتها المصلحه مخصص. ٣/٥ رد الشركه علي وجهه نظر المصلحه. ١/٣/٥ لا يوافق عملاؤنا علي وجهه نظر المصلحه بشان استبعاد مصاريف الضمان وعدم اعتبارها تكاليف واجبه الخصم حيث اعتبرتها مخصص ستلاحظون سعادتكم انه فيما يتعلق بالمخصصات هناك شكوك وعدم يقين بشان التوقيت و/ او مبلغ النفقات المستقبليه اللازم للسداد. بينما يلاحظ بان المبالغ المستحقه هي عباره عن التزامات واجبه السداد مقابل البضايع او الخدمات التي تم استلامها او توريدها ولم يتم سداد مقابلها او فوترتها او الاتفاق رسميا مع المورد بما في ذلك مصاريف الضمان المستحقه للعميل. ٣٣/١٤ ٢/٣/٥ بناء عليه ليس هناك مبرر لاستبعاد مصاريف الضمان حيث انها تعتبر مصاريف واجبه الخصم عليه يامل عملاؤنا من سعادتكم توجيه المصلحه السماح بخصم هذه المبالغ من الوعاء الضريبي واجراء ربط معدل يؤكد ذلك". ب - وجهه نظر المصلحه: فيما يلي وجهه نظر المصلحه كما جاءت نصا في مذكره رفع الاعتراض: " تعترض الشركه علي اجراء المصلحه باستبعاد مبلغ ۱,۹۲۰,۳۰۷ ريال قيمه ضمانات واضافتها لربح العام، وطبقا لمحضر الاعمال (ص (۱۰) فقد تبين ان هذا البند يتمثل في نسبه من المبيعات تدرج كمصروف للضمان والجانب الداين لها هو مخصص الضمان وبالتالي فان البند يمثل مصروف احتمالي في حكم المخصص المكون خلال السنه ولذلك تم اضافته للربح وقد تايد اجراء المصلحه في ذات البند للسنوات السابقه بموجب قرار لجنتكم الموقره رقم (٧) لعلم ١٤٣٦ه ". ج - راي اللجنه: بعد الاطلاع علي وجهه نظر كل من المكلف والمصلحه، وما ورد في محضر جلسه المناقشه، وما ورد في المذكرات الالحاقيه المقدمه من الطرفين تبين ان محور الخلاف يتمثل في اعتراض المكلف علي استبعاد مصاريف الضمان للاسباب المفصله في وجهه نظره، بينما تري المصلحه صحه اجرايها للاسباب المفصله في وجهه نظرها. وبرجوع اللجنه للربط محل الاعتراض والي ملف الاعتراض تبين للجنه ان هذه المبالغ عباره عن مصروفات احتماليه تعالج معالجه المخصصات واستنادا الي الماده (9) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل ومع اخذ ما قضت به اللجنه في البند الاول بالاعتبار تري اللجنه رفض اعتراض المكلف علي هذا البند. 1 - استبعاد مصاريف التامين علي الحياه. ا - وجهه نظر المكلف: فيما يلي وجهه نظر المكلف كما جاءت نصا في خطاب الاعتراض المشار اليه عاليه: " ١/٦ الخلفيه والمعلومات الايضاحيه. ١/١/٦ استبعدت المصلحه في الربط مصاريف التامين علي الحياه اعلاه والبالغ قدرها ١٦٢,٦٨٩ ريال سعودي دون ان توضح الاسباب التي استندت اليها في استبعاد هذه المصاريف وفرض ضريبه عليها. ٢/١/٦ قامت الشركه بالحصول علي وثيقه تامين جماعي علي الحياه لموظفيها وذلك كما هو متبع عند معظم الشركات الصناعيه الكبري. صدرت هذه الوثيقه باسم الشركه كما انها اوضحت بان الموظفين الذين يعملون علي اساس دوام كامل يحق لهم الانتفاع من وثيقه التامين علي الحياه المذكوره. مرفق في الملحق (۱/۹) صوره وثيقه التامين المذكوره لاطلاع سعادتكم. استنادا علي وثيقه التامين علي الحياه المذكوره يلاحظ بان عملاءنا ليسوا هم المستفيدين من هذه الوثيقه حيث ان المتحصلات من هذه الوثيقه ستعود الي اسر هؤلاء الموظفين المؤمن عليهم ولن تكون هناك اي فايده محققه للشركه. ٣/١/٦ اضافه الي ذلك يرفق عملاؤنا عدد اثنين من عقود العمل علي سبيل العينه (الملحق (٢/٩) و(الملحق (۳/۹) لاطلاع سعادتكم. ٢/٦ وجهه نظر واسانيد الشركه. لا يوافق عملاؤنا علي اجراء المصلحه ويودون افادتكم بالاتي: ٣٣/١٥ # المصروف مقبول الخصم اذا استوفي شروط الخصم المحدده في النظام ولايحته التنفيذيه. كما تنص الفقره (1) من الماده (1) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل علي الاتي: * ان تكون نفقه فعليه مؤيده بمستندات ثبوتيه او قراين اثبات اخري تمكن المصلحه من التاكد من صحتها. * ان تكون مرتبطه بتحقيق الدخل الخاضع للضريبه. * ان تكون متعلقه بالسنه الضريبيه. * الا تكون ذات طبيعه راسماليه. ستلاحظون سعادتكم ان معظم الشركات الكبري تقوم بتوفير وثيقه التامين علي الحياه ضمن اجمالي ما يتقاضاها الموظفون رغبه منها في استمراريه هؤلاء الموظفين للعمل في الشركه. ويلاحظ بان الاحتفاظ بالموظفين المؤهلين وذوي الكفاءه يعتبر عاملا مهما لنجاح اعمال ونشاط الشركات الصناعيه الكبري مثل شركه (ا). وبالتالي فان مصاريف التامين علي الحياه تستوفي متطلبات المصاريف الواجبه الخصم حيث انها تعتبر تكاليف لازمه وضروريه للنشاط في هذا المجال. عليه يجب السماح بخصم مصاريف التامين علي الحياه طبقا للماده اعلاه الوارده في اللايحه التنفيذيه للنظام. نود افاده سعادتكم بان عملاءنا تكبدوا هذه المصاريف وهي مؤيده بفواتير صادره من جهات اخري (الملحق رقم (٤/٩) تم تكبد المصاريف لتزويد الموظفين بالمتطلبات الاساسيه حتي يتمكنوا من تحقيق الايرادات الخاضعه للضريبه. تكبدت الشركه هذه المصاريف في السنه الضريبيه والتي يمكن التحقق منها من واقع مستندات الدفع. اضافه الي ذلك فان هذه المصاريف ليست ذات طبيعه راسماليه وذلك لان وثيقه التامين تصدر لسنه محدده والفايده منها لا يمكن ان تشمل سنوات مستقبليه ما لم يتم تجديدها. ## ٢/٢/٦ ستلاحظون سعادتكم بان الشركه توفر لموظفيها غطاء التامين علي الحياه ضمن اجمالي ما يتقاضاه هؤلاء الموظفون نظير عملهم في الشركه. نامل الرجوع الي البند رقم (۲) من قسم الخدمات الطبيه الوارد في عقد العمل الملحق وتحديدا الصفحه رقم (٥) من الملحق رقم (٢/٩) والصفحه رقم (٤) من الملحق رقم (۳/۹) كما هو مبين في وثيقه التامين علي الحياه المرفقه حصل عملاءنا علي التامين من شركه (ي) لسنه ٢٠١١م للتامين علي موظفي عملاينا. ## ٣/٢/٦ ستلاحظون سعادتكم بان مصاريف التامين علي الحياه لم تتم الاشاره اليها بصوره محدده ضمن المصاريف غير جايزه الخصم في الماده (۱۳) من نظام ضريبه الدخل والماده (١٠) من اللايحه التنفيذيه للنظام. ## ٤/٢/٦ استنادا علي ما ذكر اعلاه ستلاحظون بانه ليس هناك مبرر لاستبعاد مصاريف التامين علي الحياه، عليه يامل عملاؤنا من سعادتكم السماح بخصم المبالغ من الوعاء الضريبي واجراء ربط معدل يؤكد هذه الحقيقه". وخلال جلسه المناقشه قدم المكلف مذكرته الالحاقيه المشار اليها عاليه ذكر فيها التالي نصا: # " ١/٦ الخلفيه والمعلومات الايضاحيه استبعدت المصلحه في الربط مصاريف التامين علي الحياه اعلاه والبالغ قدرها ١٦٢,٦٨٩ ريال سعودي. # ٢/٦ وجهه نظر المصلحه استبعدت المصلحه مصاريف التامين علي الحياه استنادا علي الفقره (1) من الماده (۹) والماده (۱۰) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل. ٣٣/١٦ # ٣/٦ رد الشركه علي وجهه نظر المصلحه. ١/٣/٦ لا يوافق عملاؤنا علي وجهه نظر المصلحه بشان استبعاد مصاريف التامين علي الحياه ستلاحظون سعادتكم ان معظم الشركات الكبري تقوم بتوفير وثيقه التامين علي الحياه ضمن اجمالي ما يتقاضاه الموظفون رغبه منها في استمراريه هؤلاء الموظفين للعمل في الشركه. ويلاحظ بان الاحتفاظ بالموظفين المؤهلين وذوي الكفاءه يعتبر عاملا مهما لنجاح اعمال ونشاط الشركات الصناعيه الكبري مثل شركه (ا). وبالتالي فان مصاريف التامين علي الحياه تستوفي متطلبات المصاريف الواجبه الخصم طبقا للفقره (1) من الماده (9) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل. نامل الرجوع الي البند (1/1) من الصفحه (11) من خطاب الاعتراض المقدم للمصلحه بشان المزيد من الايضاحات التي قدمها عملاؤنا في هذا الصدد. ٢/٣/٦ استنادا علي ما ذكر اعلاه ستلاحظون بانه ليس هناك مبرر لاستبعاد مصاريف التامين علي الحياه. عليه يامل عملاؤنا من سعادتكم توجيه المصلحه السماح بخصم هذه المبالغ من الوعاء الضريبي واجراء ربط معدل يؤكد هذه الحقيقه". # ب - وجهه نظر المصلحه: فيما يلي وجهه نظر المصلحه كما جاءت نصا في مذكره رفع الاعتراض: " تعترض الشركه علي اجراء المصلحه باستبعاد مبلغ ١٦٢,٦٨٩ ريال قيمه مصاريف تامين علي الحياه ورده لربح العام، وقد تم رفض هذا البند في ضوء احكام الماده الثالثه عشر من نظام ضريبه الدخل والماده التاسعه بند(1) والماده العاشره بند (۹) من اللايحه التنفيذيه للنظام، حيث ان مصروفات التامين علي الحياه ليست من المصاريف التي يجوز حسمها لتحديد الدخل الخاضع للضريبه وقد تايد اجراء المصلحه في ذات البند في السنوات السابقه بموجب قرار لجنتكم الموقره رقم (۷) لعام ١٤٣٦ه ". # ج - راي اللجنه: بعد الاطلاع علي وجهه نظر كل من المكلف والمصلحه، وما ورد في محضر جلسه المناقشه، وما ورد في المذكرات الالحاقيه المقدمه من الطرفين تبين ان محور الخلاف يتمثل في اعتراض المكلف علي استبعاد مصاريف التامين علي الحياه للاسباب المفصله في وجهه نظره، بينما تري المصلحه صحه اجرايها للاسباب المفصله في وجهه نظرها. وبرجوع اللجنه للربط محل الاعتراض والي ملف الاعتراض تبين ان هذه المصاريف ليست مرتبطه ارتباطا مباشرا بتحقيق الدخل لدي المكلف، وعليه تعد مصاريف غير ضروريه لممارسه النشاط واستنادا للماده (9) الفقره (1) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل تري اللجنه رفض اعتراض المكلف علي هذا البند. ۳۳/۱۷ - استبعاد مصاريف الاصلاح والصيانه ا - وجهه نظر المكلف: فيما يلي وجهه نظر المكلف كما جاءت نصا في خطاب الاعتراض المشار اليه عاليه: " ١/٩ الخلفيه والمعلومات الايضاحيه ۱/۱/۷ عند اجراء الربط استعدت المصلحه اجمالي مبلغ الاصلاح والصيانه وقدره ٢,٠٦٣,٢٠٦ ريال سعودي دون ابداء ايه اسباب لذلك. ۲/۱/۷ بود عملاؤنا افاده سعادتكم بان الشركه تكبدت ودفعت خلال سنه ٢٠١١م مبلغ اصلاح وصيانه وقدره ٢,٠٦٣,٢٠٦ ريال سعودي في الاقرار الزكوي الضريبي لسنه ٢٠١١م قام عملاؤنا بخصم مبلغ ٧٦٦,٩٥٥ ريال سعودي فقط من مصاريف الاصلاح والصيانه الكليه. ٣/١/٧ ومن ناحيه اخري فان الجزء المتبقي من مصاريف الاصلاح والصيانه وقدره ١,٢٩٦,٢٥١ ريال سعودي وهو ما يزيد نسبه 4% من الرصيد لكل مجموعه من مجموعات الموجودات الثابته تمت رسملته لاغراض حساب الضريبه وبالتالي تم اعتباره مصاريف مستبعده في الاقرار الزكوي / الضريبي لسنه ٢٠١١م. ٤/١/٧ قام عملاؤنا بصوره صحيحه باستبعاد الزياده في مصاريف الصيانه عن نسبه %4% من الرصيد لكل مجموعه من مجموعات الموجودات الثابته في نهايه السنه وان المبالغ المحمله بالزياده هذه تم رسملتها في الاقرارات الضريبيه / الزكويه لسنه ٢٠١١م، طبقا للماده (۱۸) من النظام الضريبي. ٢/٧ وجهه نظر واسانيد الشركه. لا يوافق عملاؤنا علي اجراء المصلحه في هذا الشان وذلك للاسباب الاتيه: تنص الماده (۱۸) من نظام الضريبه علي التالي: ا) يجوز حسم المصاريف المتكبده في كل مجموعه عن الاصلاحات او التحسينات التي اجراها المكلف علي الاصول المستهلكه الواقعه في تلك المجموعه. ب لا تزيد قيمه المصاريف المسموح بها وفقا للفقره (ا) من هذه الماده لكل سنه عن نسبه اربعه بالمايه (٤%) من باقی قيمه المجموعه في نهايه تلك السنه. (ج) يضاف المبلغ الزايد عن الحد المبين بالفقره (ب) من هذه الماده الي باقي قيمه المجموعه" بود عملاؤنا افاده سعادتكم بان مصاريف الاصلاح والصيانه البالغ قدرها ٢,٠٦٣,٢٠٦ ريال سعودي تم تاييدها بالمستندات بصوره صحيحه مرفق في الملحق (۱۰) جدول مصاريف الاصلاح والصيانه عن سنه ٢٠١١م بالاضافه الي فواتير الطرف الثالث المؤيده والصادره باسم شركه (ا) لاطلاع سعادتكم. طبقا للماده اعلاه الوارده ضمن النظام الضريبي لم يطالب عملاؤنا بخصم الجزء المتبقي من مصاريف الاصلاح والصيانه وقدره ١,٢٩٦,٢٥١ ريال سعودي عند احتساب صافي الارباح المعدله لسنه ٢٠١١م. باعتباره يزيد بنسبه 4% من الرصيد لكل مجموعه من مجموعات الموجودات الثابته في نهايه سنه ٢٠١١م. مرفق في الملحق (۱/۱۱) والملحق ( ٢/١١) صور الكشوف رقم (١٣) و (١٦) من الاقرارات الزكوي الضريبيه لسنه ٢٠١١م. ۳۳/۱۸ وفقا لذلك، يري عملاؤنا انه ليس هناك مبرر لاجراء المصلحه المتمثل في استبعاد مصاريف الاصلاح والصيانه من المصاريف جايزه الحسم لاغراض الضريبه عليه يامل عملاؤنا من سعادتكم السماح بخصم هذه المبالغ من الوعاء الضريبي واجراء ربط معدل يؤكد هذه الحقيقه". **وخلال جلسه المناقشه قدم المكلف مذكرته الالحاقيه المشار اليها عاليه ذكر فيها التالي نصا:** **١/٧ الخلفيه والمعلومات الايضاحيه.** * **۱/۱/۷** عند اجراء الربط استبعدت المصلحه اجمالي مبلغ الاصلاح والصيانه وقدره ٢,٠٦٣,٢٠٦ ريال سعودي، طبقا للاقرار الزكوي / الضريبي لسنه ٢٠١١م قام عملاؤنا بخصم مبلغ ٧٦٦,٩٥٥ ريال سعودي فقط ريال سعودي فقط من مصاريف الاصلاح والصيانه الكليه. ومن ناحيه اخري فان الجزء المتبقي من مصاريف الاصلاح والصيانه وقدره ١,٢٩٦,٢٥١ ريال سعودي تمت رسملته لاغراض حساب الضريبه. **٢/٧ وجهه نظر المصلحه** استبعدت المصلحه اجمالي مبلغ الاصلاح والصيانه بحجه عدم تقديم المستندات المؤيده. **٣/٧ رد الشركه علي وجهه نظر المصلحه.** * **۱/۳/۷** لا يوافق عملاؤنا علي اجراء المصلحه بشان استبعاد اجمالي مبلغ الاصلاح والصيانه بسبب عدم تقديم المستندات المؤيده. يود عملاؤنا افاده سعادتكم، بان مصاريف الاصلاح والصيانه البالغ قدرها ٢,٠٦٣,٢٠٦ ريال سعودي تم تاييدها بالمستندات بصوره صحيحه مرفق في الملحق (0) جدول مصاريف الاصلاح والصيانه عن سنه ٢٠١١م بالاضافه الي فواتير الطرف الثالث المؤيده والصادره باسم شركه (ا) لاطلاع سعادتكم. مرفق كذلك في الملحق (1) صوره الكشف رقم (۱۳) الاثبات ان مصاريف الاصلاح والصيانه تم رسملتها لاغراض الضريبه. تامل الرجوع الي البند (۷/۱) من الصفحه (١٢) من خطاب الاعتراض المقدم للمصلحه بشان المزيد من الايضاحات التي قدمها عملاؤنا في هذا الصدد. * **٢/٣/٧** وفقا لذلك، يري عملاؤنا انه ليس هناك مبرر لاجراء المصلحه المتمثل في استبعاد مصاريف الاصلاح والصيانه من المصاريف جايزه الحسم لاغراض الضريبه عليه يامل عملاؤنا من سعادتكم توجيه المصلحه السماح بخصم هذه المبالغ من الوعاء الضريبي واجراء ربط معدل يؤكد هذه الحقيقه". **وفيما يخص هذا البند قام المكلف بتقديم المذكره الالحاقيه الثانيه التي جاء فيها نصا:** * **1) المستندات المؤيده لمصاريف الاصلاح والصيانه.** بود عملاؤنا افاده سعادتكم، بان مصاريف الاصلاح والصيانه البالغ قدرها ٢,٠٦٣,٢٠٦ ريال سعودي تم تاييدها بالمستندات بصوره صحيحه حيث قدمت الشركه فواتير الجهات الاخري المؤيده والصادره باسم شركه (ا) وكذلك القيود المحاسبيه المؤيده وذلك بموجب خطاب الاعتراض وخلال جلسه مناقشه الاعتراض بتاريخ ٧ يونيو ٢٠١٥م. كذلك قدم عملاؤنا صوره من هذه المستندات للمصلحه. عليه يامل عملاؤنا من سعادتكم النظر في المستندات المؤيده المقدمه من قبل الشركه والسماح بخصم هذه المبالغ من الوعاء الضريبي". **ب - وجهه نظر المصلحه:** فيما يلي وجهه نظر المصلحه كما جاءت نصا في مذكره رفع الاعتراض: ۳۳/۱۹ " تعترض الشركه علي اجراء المصلحه باستبعاد مبلغ ٢,٠٦٣,٢٠٦ ريال قيمه مصاريف اصلاح صيانه ورده لربح العام، وتم اضافه هذا المبلغ لربح العام لعدم تقديم الشركه المستندات والبيانات التحليليه التي طلبها الفريق الفاحص للتحقق من البند وتحديد ما الذي يخضع لضريبه الاستقطاع من البند". وبناء علي طلب اللجنه قامت المصلحه بتقديم مذكره الحاقيه جاء فيها نصا: " اشاره الي الجلسه المنعقده في يوم الاحد الموافق ١٤٣٦/٨/٢٠ه بشان مناقشه اعتراض شركه (ا) علي الربط الزكوي الضريبي للعام المالي ٢٠١١م وطلب سعادتكم من الاطلاع ودراسه المستندات المقدمه من الشركه لبند مصاريف الاصلاح والصيانه والبالغه ٢,٠٦٣,٢٠٦ ريال. وبعد الاطلاع والدراسه نفيدكم بالاتي: 1- الاوراق المقدمه تشمل علي ثلاثه كشوفات تفصيليه مرفق مع كل كشف تفصيلي مستندات. ٢- المستندات المقدمه ليست بكامل المبلغ المعترض عليه والبالغ ٢,٠٦٣,٢٠٦ ريال. الكشف رقم (١) بمبلغ ٤١٤,٦١٥ ريال مرفق معه مستندات وهما الكشف والمستندات تخص مصروف عام ٢٠٠٩م وليس عام ٢٠١١م محل الاعتراض. ع - الكشف رقم (۲) بمبلغ ۷۳۱ ريال مرفق معه مستندات وهما الكشف والمستندات تخص مصروف عام ٢٠١٠م وليس عام ٢٠١١م محل الاعتراض. ه - الكشف رقم (۳) بمبلغ ١٠١,٦٩٧ ريال مرفق معه مستندات. الكشف يدل علي انه يخص عام ٢٠١١م، اما المستندات فجزء منها خاص بعام ٢٠١٠م وجزء منها ليست اصلاح وصيانه بالاضافه بانها ليست واضحه. والاهم من ذلك بانها ليست مستندات اصليه وانما نسخه منها. وعليه فان المصلحه ترفض كافه المستندات جمله وتفصيلا لانها لا تدل علي مستندات حقيقيه لتاييد مصروف حقيقي. وتتمسك المصلحه بما جاء في المذكره المقدمه لسعادتكم". ج - راي اللجنه: بعد الاطلاع علي وجهه نظر كل من المكلف والمصلحه، وما ورد في محضر جلسه المناقشه، وما ورد في المذكرات الالحاقيه المقدمه من الطرفين تبين ان محور الخلاف يتمثل في اعتراض المكلف علي استبعاد مصاريف الاصلاح والصيانه للاسباب المفصله في وجهه نظره، بينما تري المصلحه صحه اجرايها للاسباب المفصله في وجهه نظرها. وبرجوع اللجنه للربط محل الاعتراض والي ملف الاعتراض تبين للجنه بان المستندات المقدمه من قبل المكلف لا يمكن الركون اليها مما تري معه اللجنه رفض اعتراض المكلف علي هذا البند. - فروق الاستهلاك ا - وجهه نظر المكلف: فيما يلي وجهه نظر المكلف كما جاءت نصا في خطاب الاعتراض المشار اليه عاليه: " ١/٨ الخلفيه والمعلومات الايضاحيه. طبقا للربط الزكوي، لاحظ عملاؤنا اختلاف بين مبلغ فرق الاستهلاك المصرح عنه في الاقرار الزكوي/ الضريبي وربط المصلحه علي النحو التالي: ٢/٨ وجهه نظر واسانيد الشركه ٣٣/٢٠ --- OCR End --- # ١/٢/٨ طبقا للربط لاحظ عملاؤنا اختلاف في مبلغ فرق الاستهلاك الذي طالبت الشركه بخصمه في الاقرار الزكوي/ الضريبي لسنه ٢٠١١م | ٢٠١١ ( ريال سعودي) | |---| | ٤٤١,٧٦٠ | | ٤٢٩,٤٩٥ | | ١٢,٢٦٥ | # فرق الاستهلاك طبقا للاقرار الضريبي / الزكوي ( كشف (١/٤) # فرق الاستهلاك # اجمالي الفروقات # ٢/٢/٨ لا يعلم عملاؤنا الطريقه التي اتبعتها المصلحه في احتساب فرق الاستهلاك اعلاه طبقا للربط الزكوي لسنه ٢٠١١م، حيث ان هذه المبالغ ليست ماخوذه من الاقرار الضريبي / الزكوي لسنه ٢٠١١م والذي قدم للمصلحه. ترفق صوره من الكشوف رقم (٤) و (١/٤) من الاقرار الزكوي/ الضريبي في الملحق رقم (۱/۱۲) والملحق (٢/١٢) والتي توضح احتساب الاستهلاك الاغراض حساب الضريبه ومقارنه لمصاريف الاستهلاك طبقا للقوايم الماليه المدققه والاقرار الزكوي الضريبي لتحديد فرق الاستهلاك. # ٣/٢/٨ يري عملاؤنا ان احتساب صافي الموجودات الثابته في الكشوف رقم (٤) و (١/٤) من الاقرار الزكوي / الضريبي لسنه ۲۰۱۱ م تم بصوره صحيحه عليه يطلب عملاؤنا من سعادتكم تصحيح هذا الاجراء والاخذ في الاعتبار القيمه الصحيحه للموجودات الثابته وفرق الاستهلاك المصرح عنه في الاقرار الضريبي / الزكوي لسنه ٢٠١١م". وخلال جلسه المناقشه قدم المكلف مذكرته الالحاقيه المشار اليها عاليه ذكر فيها التالي نصا: # ۱/۸ الخلفيه والمعلومات الايضاحيه طبقا للربط الزكوي، لاحظ عملاؤنا اختلاف بين مبلغ فرق الاستهلاك المصرح عنه في الاقرار الزكوي الضريبي وربط المصلحه. # ٢/٨ وجهه نظر المصلحه احتسبت المصلحه فرق استهلاك حيث اعتمدت قسط استهلاك قدره ۳,۹۷۴,۸۰۳ ریال سعودي لسنه ٢٠١١م. # ۳/۸ رد الشركه علي وجهه نظر المصلحه. # ۱/۳/۸ لا يوافق عملاؤنا علي احتساب المصلحه لفرق الاستهلاك اعلاه. يري عملاؤنا ان احتساب مصاريف الاستهلاك الاغراض الضريبه وتحديد فرق الاستهلاك في الكشوف رقم (٤) و (١/٤) تم بصوره صحيحه في الاقرار الزكوي/ الضريبي لسنه ٢٠١١م تامل الرجوع الي البند (ا) من الصفحه (١٤) من خطاب الاعتراض المقدم للمصلحه بشان المزيد من الايضاحات التي قدمها عملاؤنا في هذا الصدد. # ۲/۳/۸ عليه يامل عملاؤنا من سعادتكم توجيه المصلحه بتصحيح هذا الاجراء والاخذ في الاعتبار القيمه الصحيحه للموجودات الثابته وفرق الاستهلاك المصرح عنه في الاقرار الضريبي / الزكوي لسنه ٢٠١١م". وبناء علي طلب اللجنه قام المكلف بتقديم مذكره الحاقيه جاء فيها نصا: ٣٣/٢١ " ١/٢ الخلفيه والمعلومات الايضاحيه طبقا للربط الزكوي، لاحظ عملاؤنا اختلافا بين مبلغ فرق الاستهلاك المصرح عنه في الاقرار الزكوي/ الضريبي والمبلغ الوارد في ربط المصلحه. ٢/٢ وجهه نظر المصلحه. احتسبت المصلحه فرق استهلاك حيث اعتمدت استهلاك قدره ٣,٩٧٤,٨۰۳ ريال سعودي لسنه ٢٠١١م. ٣/٢ رد الشركه علي وجهه نظر المصلحه ١/٣/٢ طبقا للربط لاحظ عملاؤنا اختلافا في فرق الاستهلاك المطالب بخصمه في الاقرار الزكوي/ الضريبي لسنه ٢٠١١م وذلك علي النحو التالي: | ريال سعودي | |---| | فرق الاستهلاك طبقا للاقرار الزكوي / الضريبي (كشف رقم ١/٤) | ٤٤١,٧٦٠ | | فرق الاستهلاك طبقا لربط المصلحه | ٤٢٩,٤٩٥ | | الفرق | ١٢,٢٦٥ | ٢/٣ لا يوافق عملاؤنا علي احتساب المصلحه لفرق الاستهلاك اعلاه وطلبوا من المصلحه توضيح كيفيه احتسابها لفرق الاستهلاك اعلاه، الا ان المصلحه لم تقدم هذا التوضيح. في هذا الصدد يري عملاؤنا ان احتساب مصاريف الاستهلاك لاغراض الضريبه وتحديد فرق الاستهلاك في الكشوف رقم (٤) و (١/٤ ) تم بصوره صحيحه في الاقرار الزكوي / الضريبي لسنه ٢٠١١م ( الملحق رقم (٣) ٣/٣/٢ علاوه علي ذلك لا يوافق عملاؤنا علي استبعاد مصاريف الاصلاح والصيانه والتي تؤثر في احتساب مصاريف الاستهلاك وفرق الاستهلاك لسنه ٢٠١١م ستلاحظون سعادتكم بان الشركه قدمت المستندات المؤيده اللازمه بشان مصاريف الاصلاح والصيانه". ب - وجهه نظر المصلحه: فيما يلي وجهه نظر المصلحه كما جاءت نصا في مذكره رفع الاعتراض: " تعترض الشركه علي اجراء المصلحه بحساب فرق الاستهلاك بمبلغ ٤٢٩,٤٩٥ ريال بدلا من ٤٤١,٧٦٠ ريال، وقد تم تعديل الكشف رقم (٤) من كشوف الاقرار باستبعاد الزايد عن ٤ من مصاريف الاصلاح والصيانه الواجب رسملتها طبقا لاحكام الماده (١٨) فقره (ب) من النظام الضريبي، حيث سبق رفض البند بالكامل ورده للربح وبناء علي ذلك تم اعاده احتساب فرق الاستهلاك علي النحو التالي: الاستهلاك بموجب الحسابات: ٣,٥٤٥,٣٠٨ ريال الاستهلاك بموجب كشف رقم (٤): ۳,۹۷۴,۸۰۳ ریال ٣٣/٢٢ " ما يجب ان يحسم من ربح العام ٤٢٩,٤٩٥ ريال ج - راي اللجنه: بعد الاطلاع علي وجهه نظر كل من المكلف والمصلحه، وما ورد في محضر جلسه المناقشه، وما ورد في المذكرات الالحاقيه المقدمه من كلا الطرفين تبين ان محور الخلاف يتمثل في اعتراض المكلف علي فروق الاستهلاك للاسباب المفصله في وجهه نظره، بينما تري المصلحه صحه اجرايها للاسباب المفصله في وجهه نظرها. وبرجوع اللجنه للربط الزكوي الضريبي محل الاعتراض والي ملف الاعتراض، وحيث رفضت اللجنه اعتراض المكلف علي بند ( استبعاد مصاريف الاصلاح والصيانه) تري اللجنه رفض اعتراض المكلف علي هذا البند. - استبعاد الخساير المرحله لتخفيض ارباح ٢٠١١م انتهاء الخلاف بموافقه المصلحه علي وجهه نظر المكلف حسب ما ورد في مذكره رفع الاعتراض المشار اليها عاليه. ۱۰ - غرامه تاخير سداد دفعات معجله انتهاء الخلاف بموافقه المصلحه علي وجهه نظر المكلف حسب ما ورد في مذكره رفع الاعتراض المشار اليها عاليه. 11 - الفرق في الربح المعدل لاغراض الزكاه ا - وجهه نظر المكلف: فيما يلي وجهه نظر المكلف كما جاءت نصا في خطاب الاعتراض المشار اليه عاليه: " الفرق في الربح المعدل لاغراض الزكاه طبقا للربط والربح المعدل لاغراض الزكاه طبقا للاقرار الضريبي. ١/١ الخلفيه والمعلومات الايضاحيه. البنود ادناه، والتي قامت المصلحه باستبعادها عند احتساب الربح الخاضعه للضريبه، قد اثرت علي الارباح المعدله لاغراض الزكاه. 1- المبالغ المستحقه لرواتب الاجازات وبدل العفش وتذاكر السفر. ٢- غرامات المبيعات. ٣- مصاريف الضمان. ٤- مصاريف التامين علي الحياه. ٥- مصاريف الاصلاح والصيانه. ٦- الفرق في مبلغ الاستهلاك بين ما هو مصرح عنه في الاقرار الزكوي/ الضريبي وربط المصلحه. فرضت المصلحه زكاه اضافيه علي المبالغ المعدله بشان البنود اعلاه طبقا للربط الزكوي. ٢/١ وجهه نظر واسانيد الشركه. يطلب عملاؤنا من سعادتكم اخذ صافي الارباح المعدله لاغراض الضريبه لسنه ٢٠١١م وذلك بعد الاخذ في الاعتبار ما اوردته الشركه في هذا الصدد في البند (ا) اعلاه. ٣٣/٢٣ يطلب عملاؤنا من سعادتكم الاخذ في الاعتبار ما ذكر اعلاه واجراء ربط معدل يتم بموجبه احتساب الوعاء الزكوي بناء علي ذلك للسنه اعلاه." وخلال جلسه المناقشه قدم المكلف مذكرته الالحاقيه المشار اليها عاليه ذكر فيها التالي نصا: "الفرق في الربح المعدل لاغراض الزكاه طبقا للربط والربح المعدل لاغراض الزكاه طبقا للاقرار الضريبي - فرض فروق زكويه بمبلغ ٢٥,٥٣٠ ريال سعودي. ١/١ الخلفيه والمعلومات الايضاحيه. فرضت المصلحه زكاه اضافيه علي المبالغ المعدله بشان بعض البنود طبقا للربط الزكوي. ٢/١ وجهه نظر المصلحه. فرضت المصلحه زكاه اضافيه علي بعض البنود استنادا علي الاسس التي استخدمتها لفرض زكاه اضافيه علي نفس البنود. ٣/١ رد الشركه علي وجهه نظر المصلحه يطلب عملاؤنا من سعادتكم اخذ صافي الارباح المعدله لاغراض الضريبه لسنه ٢٠١١م وذلك بعد الاخذ في الاعتبار ما اوردته الشركه في هذا الصدد في البند (ا) اعلاه. يطلب عملاؤنا من سعادتكم الاخذ في الاعتبار ما ذكر اعلاه واجراء ربط معدل يتم بموجبه احتساب الوعاء الزكوي بناء علي ذلك للسنه اعلاه." ب - وجهه نظر المصلحه: فيما يلي وجهه نظر المصلحه كما جاءت نصا في مذكره رفع الاعتراض: "(۱۱) الفرق في الربح المعدل لاغراض الزكاه. توضح المصلحه ان هذا الفرق ناتج من معالجه المصلحه للبنود الموضحه تفصيلا في اعتراض المكلف صفحه رقم (٢٠). وقد سبق وجهه نظر المصلحه حيال كل بند في هذه المذكره وسوف يتم معالجه الربح المعدل لاغراض الزكاه في ضوء ما يسفر عنه قرار لجنتكم الموقره، حيث ان معالجه هذه البنود تؤثر في الربح المعدل سواء لاغراض الزكاه او لاغراض الضريبه". ج - راي اللجنه: بعد الاطلاع علي وجهه نظر كل من المكلف والمصلحه، وما ورد في محضر جلسه المناقشه، وما ورد في المذكرات الالحاقيه المقدمه من كلا الطرفين تبين ان محور الخلاف يتمثل في اعتراض المكلف علي الفرق في الربح المعدل لاغراض الزكاه. للاسباب المفصله في وجهه نظره، بينما تري المصلحه صحه اجرايها للاسباب المفصله في وجهه نظرها. وبرجوع اللجنه للربط محل الاعتراض والي ملف الاعتراض تبين ان البند مرتبط بالبنود السابقه التي قضت فيها اللجنه. وعليه تري اللجنه رفض اعتراض المكلف علي هذا البند. ١٢ - الرصيد الافتتاحي للمبالغ المستحقه الرواتب والاجازات وبدل العفش وتذاكر السفر. ا - وجهه نظر المكلف: فيما يلي وجهه نظر المكلف كما جاءت نصا في خطاب الاعتراض المشار اليه عاليه: ٣٣/٢٤ " اضافه الرصيد الافتتاحي للمبالغ المستحقه لرواتب الاجازات وبدل العفش وتذاكر السفر. ١/٢ عند اجراء الربط، اضافت المصلحه الرصيد الافتتاحي للمبالغ المستحقه لرواتب الاجازات وبدل العفش وتذاكر السفر للوعاء دون ابداء ايه اسباب لذلك الربط. كما تلاحظ ان المصلحه استخدمت مصطلح "مخصص" بدلا عن مبالغ مستحقه. ٢/٢ كما تعلمون سعادتكم فانه طبقا للانظمه الزكويه، فان المبالغ المستحقه لا تضاف للوعاء الزكوي، ان هذه الالتزامات تستحق في نهايه كل سنه ماليه وتسدد لاحقا عندما تصبح واجبه السداد. نود توجيه عنايه سعادتكم الي الايضاحات الوارده في البند (ا/٣). ٣/٣ يود عملاؤنا توجيه عنايه سعادتكم الي الفقره (۱۱) من معيار المحاسبه الدولي رقم (۳۷) والذي ينص علي: " يمكن تمييز المخصصات من المطلوبات الاخري مثل الذمم التجاريه الداينه والمستحقات بسبب وجود عدم تاكد فيما يتعلق بتوقيت او مبلغ الصرف المستقبلي المطلوب في التسويه، وبالمقارنه مع ذلك: ا) الذمم التجاريه الداينه هي مطلوبات للدفع مقابل البضايع او الخدمات التي تم استلامها او تقديمها من قبل المورد وقدمت الفواتير لها او تم الاتفاق رسميا بشانها مع المورد. ب المستحقات هي مطلوبات للدفع مقابل البضايع او الخدمات التي تم استلامها او تقديمها ولكن لم يتم دفعها او اصدار فواتير بها او الاتفاق رسميا بشانها مع المورد، بما في ذلك المبالغ المستحقه للموظفين مثال ذلك المبالغ المتعلقه براتب مستحق لاجازه)، وبالرغم من انه من الضروري في بعض الاحيان تقدير مبلغ او توقيت المستحقات فان عدم التاكد بشكل عام اقل مما هو بالنسبه للمخصصات كثيرا ما يتم الابلاغ عن المستحقات علي انها جزء من الذمم التجاريه الداينه والذمم الداينه الاخري، بينما يتم الابلاغ عن المخصصات بشكل منفصل" بناء علي ما جاء بعاليه وطبقا للانظمه الزكويه وما دابت عليه المصلحه في هذا الشان تضاف الارصده الافتتاحيه للمخصصات فقط للوعاء الزكوي، وبما ان المبلغ المستحق من المصاريف لا يمثل مخصص يطلب عملاؤنا من سعادتكم تعديل الربط وذلك باستبعاد الارصده الافتتاحيه للمبالغ المستحقه من الوعاء الزكوي. ٤/٢ ستلاحظون سعادتكم في القرار رقم ١١/٣٤ بتاريخ ١٤٣٣/١١/٢٢ه (مرفق صوره في الملحق (٢/٦) الصادر في الاعتراض رقم ٨٦١٣ بتاريخ ١٤٣١/٣/٢٣ه، ان لجنه لاعتراض الابتداييه الزكويه الضريبيه الاولي ايدت موقف عملاءنا علي انه بما ان الارصده في بدايه الفتره لم يحل عليهم الحول، فانه لا ينبغي اضافه ارصده المبالغ المستحقه لرواتب الاجازات وبدل العفش وتذاكر السفر الي الوعاء الزكوي، وفقا لذلك، يجب الا تضاف الارصده الافتتاحيه للمبالغ المستحقه لرواتب الاجازات وبدل العفش وتذاكر السفر الي الوعاء الزكوي لسنه ٢٠١١م". وخلال جلسه المناقشه قدم المكلف مذكرته الالحاقيه المشار اليها عاليه ذكر فيها التالي نصا: " اضافه الرصيد الافتتاحي للمبالغ المستحقه لرواتب الاجازات وبدل العفش وتذاكر السفر. فرض فروق زكويه بمبلغ ١٤,٤٢٥ ريال سعودي. عند اجراء الربط، اضافت المصلحه الرصيد الافتتاحي للمبالغ المستحقه لرواتب الاجازات وبدل العفش وتذاكر السفر للوعاء دون ابداء ايه اسباب لذلك الربط. كما تلاحظ ان المصلحه استخدمت مصطلح "مخصص" بدلا عن مبالغ مستحقه. ٢/٢ وجهه نظر المصلحه اخضعت المصلحه الارصده الافتتاحيه للمبالغ المستحقه اعلاه للزكاه حيث اعتبرتها مخصصات. ٣/٢ رد الشركه علي وجهه نظر المصلحه. ٣٣/٢٥ ١/٣/٢ لا يوافق عملاؤنا علي وجهه نظر المصلحه بشان اخضاع الارصده الافتتاحيه للمبالغ اعلاه للزكاه لان هذه المصاريف لا تعتبر مخصصات. نامل الرجوع الي البند (ب / (٢) من الصفحه (١٦) من خطاب الاعتراض المقدم للمصلحه بشان المزيد من الايضاحات التي قدمها عملاؤنا في هذا الصدد. ٢/٣/٢ عليه يامل عملاؤنا من سعادتكم توجيه المصلحه السماح بخصم هذه المبالغ من الوعاء الزكوي واجراء ربط معدل يؤكد هذه الحقيقه". ب - وجهه نظر المصلحه: فيما يلي وجهه نظر المصلحه كما جاءت نصا في مذكره رفع الاعتراض: (١٢) الرصيد الافتتاحي للمبالغ المستحقه لرواتب الاجازات وبدل العفش وتذاكر السفر بمبلغ ٣,٤٧٧,٩٤٨ ريالا وزكاته ١٢,٤٢٥ ريالا. توضح المصلحه اضافه الي ما سبق ايضاحه عند التعليق علي هذه البنود في المذكره انه تم معالجه هذه الارصده كما هو موضح بالفحص الميداني صفحه رقم (۱۳) (١٤) وهذه الارصده تمثل مصروفات احتماليه وعليه فهي في حكم المخصصات التي تضاف للوعاء الزكوي تطبيقا لتعميم المصلحه رقم (١/٨٤٤٣) وتاريخ ١٣٩/٨/٨ه، وقد تايد اجراء المصلحه في هذا البند خلال السنوات السابقه بموجب قرار لجنتكم الموقره رقم (٧) لعام ١٤٣٦ه". ج - راي اللجنه: بعد الاطلاع علي وجهه نظر كل من المكلف والمصلحه، وما ورد في محضر جلسه المناقشه، وما ورد في المذكرات الالحاقيه المقدمه من كلا الطرفين تبين ان محور الخلاف يتمثل في اعتراض المكلف علي الرصيد الافتتاحي للمبالغ المستحقه. الرواتب والاجازات وبدل العفش وتذاكر السفر المفصله في وجهه نظره، بينما تري المصلحه صحه اجرايها للاسباب المفصله في وجهه نظرها. وبرجوع اللجنه للربط محل الاعتراض والي ملف الاعتراض تبين ان هذه المبالغ عباره عن مصروفات احتماليه تعالج معالجه المخصصات، وحيث ان ما تم اضافته للوعاء الزكوي هو رصيد اول المده والمكون خلال العام بعد حسم المستخدم تري اللجنه رفض اعتراض المكلف علي هذا البند. ۱۳ - اضافه الذمم الداينه للوعاء الزكوي. ا - وجهه نظر المكلف: فيما يلي وجهه نظر المكلف كما جاءت نصا في خطاب الاعتراض المشار اليه عاليه: ١/٣۰ الخلفيه والمعلومات الايضاحيه. قامت مصلحه الزكاه والدخل باضافه الارصده الختاميه للذمم الداينه الي الوعاء الزكوي دون ذكر اي سبب لذلك. ٢/٣ وجهه نظر واسانيد الشركه. ١/٢/٣ لا يوافق عملاؤنا علي اجراء المصلحه المذكوره اعلاه حيث انه يتناقض مع تعميم المصلحه رقم ١/٢/٨٤٤/٢ بتاريخ ١٣٩٢/٨/٨ه والفتوي رقم ٢٢٦٦٥. ٣٣/٢٦ اشارت الفتوي رقم ٢٢٦٦٥ الي الزكاه علي التمويل الذي يحصل عليه المكلف من خلال القروض المقدمه من القطاع الحكومي والخاص ولم تشير الي الذمم التجاريه الداينه عن الانشطه التجاريه العاديه. مرفق صوره من الفتوي في الملحق (١٥) لاطلاع سعادتكم. ٢/٢/٣ يود عملاؤنا افاده سعادتكم ان ارصده الذمم الداينه تمثل ارصده مستحقه السداد للموردين بموجب الانشطه التجاريه العاديه الناتجه عن تقديم الخدمات. بناء علي متطلبات المعايير المحاسبيه الصادره من الهييه السعوديه …(15,025 more chars)