gstc_gov_sa · decision · processed · 20 chunks
(قرار رقم (٣٢) لعام ١٤٣٦ه) الصادر من لجنه الاعتراض الابتداييه الزكويه الضريبيه الاولي بشان اعتراض المكلف / شركه (ا) برقم (٣٥/١٨) علي الربط الضريبي لعام ٢٠١١م بسم الله والحمد لله والصلاه والسلام علي رسول الله.. وبعد: فانه بتاريخ ١٤٣٦/٩/٦ه اجتمعت لجنه الاعتراض الابتداييه الزكويه الضريبيه الاولي بمقرها بالاداره العامه لمصلحه الزكاه والدخل بالرياض، وذلك للبت في اعتراض المكلف شركه (ا)، المحال الي اللجنه بخطاب سعاده مدير عام المصلحه رقم ١٤٣٥/١٦/٥٨٣٩ وتاريخ ١٤٣٥/٨/٢٤ه، وقد مثل المصلحه في جلسه الاستماع والمناقشه المنعقده في ١٤٣٦/٦/٢٣ه كل من ................ و .................. بموجب التفويض المصادق عليه من الغرفه التجاريه. وبعد الاطلاع علي ملف القضيه، قررت اللجنه البت في الاعتراض علي النحو الاتي: اولا: الناحيه الشكليه : ا) وجهه نظر المكلف : اوضح المكلف ان الاعتراض علي بند واحد فقط، وليس هناك بنود اخري يتم السداد عنها كما اوضحت المصلحه. ب وجهه نظر المصلحه : قدم المكلف الاعتراض برقم وارد ١٨٦ وتاريخ ١٤٣٥/٠٤/٠٢ه مع الموافقه علي سداد الضريبه والغرامه المستحقه عليه من وجهه نظره بمبلغ ( ١,٨٤٥,٤٢٢) ريالا. غير انه لم يسدد الضريبه والغرامه التي وافق عليها خلال المده النظاميه للاعتراض. واستنادا لاحكام الماده السادسه والستين من النظام الضريبي والماده الستين من اللايحه التنفيذيه فان اعتراض المكلف يعتبر غير مقبول من الناحيه الشكليه نظرا لعدم سداده الضريبه والغرامه التي وافق عليها خلال المهله المحدده نظاما للاعتراض. راي اللجنه: بعد الاطلاع علي وجهه نظر كل من الطرفين، والمعلومات المقدمه منهما، تبين ان الاعتراض من المكلف كان علي بند واحد وهو قيمه التكلفه الاساسيه للحصه المباعه عند تحديد الارباح الراسماليه وقد قام المكلف بسداد المستحق عليه والغرامات ذات العلاقه وفق اقراره، مما تري معه اللجنه قبول الاعتراض من الناحيه الشكليه. ٦/١ ثانيا : الناحيه الموضوعيه: اعتراض المكلف علي طريقه احتساب قيمه التكلفه الاساسيه للحصص المباعه وفيما يلي وجهه نظر كل طرف حول الاعتراض ومن ثم راي اللجنه. ا) وجهه نظر المكلف: اولا : نبذه مختصره: بدايه قدم المكلف مجموعه من الحقايق المتعلقه بالحصه المباعه والضريبه التي نشات نتيجه تنازل الشريك الاجنبي شركه (ك) عن حصته في الشركه والارباح الراسماليه الناتجه عن ذلك. وعليه يرغب في ايضاح ما يلي: 1 - شركه (ا) هي شركه ذات مسؤوليه محدده وتحاسب زكويا امام فرع المصلحه بالرياض ومملوك لكل من: | الرقم | البيان | النسب | |---|---|---| | ا | شركه (ن) | %٤٢,٥ | | Γ | السيد/ | %٤٢,٥ | | ۳ | شركه (د) | %V,0 | | ع | السيده / | %V,0 | | | المجموع | %۱۰۰ | ٢- وبتاريخ ٢٠٠٤/١/٢٩ تنازل وشركه (ن) عن جزء من حصتيهما بواقع ۱۸ لكل منهم وباجمالي ٣٦% من راسمال الشركه الي شركه (ك) - وهي شركه مساهمه محدوده قايمه طبقا لانظمه وقوانين فرنسا. وفي نفس التاريخ ونفس مجلس العقد بتاريخ ٢٠٠٤/١/٢٩م تنازلت شركه (د) عن حصتها الي شركه (ك) ومن ثم تصبح ملكيه شركه (ا) كما يلي: | الرقم | البيان | النسب | |---|---|---| | ا | شركه (ن) | %٢٤,٥ | | Γ | السيد/ | %٢٤,٥ | | ۳ | السيده/ | %V,0 | | ع | شركه (ك) | %٤٣,٥ | | | المجموع | %۱۰۰ | ٦/٢ # ٣- وبتاريخ ٢٠٠٨/٢/٢٢م تنازل ............ وشركه (ن) عن حصتيهما في الشركه الي شركه مصنع (س) وهي شركه سعوديه ذات مسؤوليه محدوده ومن ثم تصبح ملكيه شركه (ا) كما يلي: | الرقم | البيان | النسبه | |---|---|---| | ١ | شركه (س) | ٤٩% | | ٢ | شركه (ك) | ٤٣,٥% | | ٣ | السيده / ............ | %٧,٠ | | | المجموع | %۱۰۰ | # ٤ - وبتاريخ ٢٠١١/١٠/٣١م وبموجب قرار الشركاء بتعديل بعض بنود عقد تاسيس شركه (ا). قرر الشركاء ما يلي: تنازلت بالبيع السيده ............ عن حصتها وتمثل ٧,٥% من راس مال الشركه الي شركه (س). تنازلت بالبيع شركه (ك) الي شركه مصنع (س) عن جزء من حصتها بنسبه ٤٢,٥% من راس المال وعن باقي حصتها وتمثل ١% الي شركه (م). ومن ثم تصبح ملكيه شركه (ا) كما يلي: | بيان | الحصه | النسبه | ريالا سعودي | | شركه مصنع (س) | ١٣,٣٦٥,٠٠٠ | %٩٩% | ١٣٣,٦٥٠,٠٠٠ | | شركه (م) | ١,٣٥٠ | %। | ١٣٥,٠٠٠ | | المجموع | ١٣٥,٠٠٠ | %۱۰۰ | ١٣,۵۰۰,۰۰۰ | # ثانيا : الاثار الماليه: اما الاثار الماليه المترتبه علي جميع الاطراف طبقا للعقود المرفقه والمتمثله في عقود الشراء والبيع. فان تكلفه الشراء او التكلفه الاساسيه للحصه التي تم شراؤها بواسطه شركه (ك) والبالغه ٤٣,٥% من كل من: | بيان | النسبه | ريال سعودي | |---|---|---| | شركه (ن) | %۱۸ | ٣٥,٤٦٠,٠٠٠ | | | %۱۸ | ٣٥,٤٦٠,٠٠٠ | | )د( | %٧,0 | ١٤,٧٧٥,٠٠٠ | | المجموع | %٤٣,٥ | ٨٥,٦٩٥,٠٠٠ | ٦/٣ ويتضح من الجدول السابق وطبقا للعقود ان قيمه شراء الحصه او التكلفه الاساسيه التي دفعت للحصول علي هذه الحصه هي ٨٥,190,000 ريال سعودي. وبموجب عقد البيع المؤرخ في ٢٠١١/١١/٢م فان شركه (ك) صاحبه ومالكه هذه الحصه قامت ببيعها بموجب العقد المؤرخ في ١٤٣٢/١٢/٤ه الموافق ٢٠١١/١٠/٣١م بمبلغ ٩٢,٦٩٨,٥٠٠ ريال لكل من: | بيان | الحصه | النسبه | ريال سعودي | | شركه (س) | ٥٧,٣٧٠ | %٤٢,٥ | ٩٠,٥٦٧,٥٠٠ | | شركه (م) | ١,٣٥٠ | %1 | ٢,۱۳۱,۱۰۰۰ | | المجموع | ΟΛ,ѴΓΟ | %٤٣,٥ | ٩٢,٦٩٨,٥٠٠ | وقد تم تحويل هذه المبالغ كل حسب ما يخصه بموجب اشعارات التحويل. الجدير بالاشاره ان شركه (ك) عند شراء الحصه المباعه تم قيد الحصه بالقيمه الاسميه لها دون تسجيل او قيد اي فروقات في دفاتر شركه (ا) . وانما تم قيد الحصه بقيمتها عند الاكتتاب اول مره بمبلغ ٥,٨٧٢,٥٠٠ ريالا وقيدت شركه (س) بفرنسا هذه العمليه كاستثمار في شركه (ا) . هذا بالاضافه الي ان شركه (ك) لم تكن من المؤسسين. وطبقا للماده (١٦) من اللايحه التنفيذيه فان قيمه الحصه هي كل ما يدفعه او يشتريه المكلف او يصنعه او ينتجه او يشيده. وهو المبلغ الذي يسدد نقدا او عينا في سبيل الحصول علي الاصل والحصه. ومن ناحيه اخري فان شركه (ا) غير معنيه ولا من شانها ان يخضع الطرف البايع الاول للضريبه علي الارباح الراسماليه من عدمه. علاوه علي انه سعودي الجنسيه ولا يخضع للضريبه علي الارباح الراسماليه. ومن ثم تكون الارباح الراسماليه طبقا للنظام وللماده (١٦) من اللايحه التنفيذيه كما يلي: | بيان | ريال سعودي | |---|---| | التكلفه الاساسيه للحصه المباعه | ٨٥,٦٩٥,٠٠٠ | | القيمه البيعيه بموجب العقود | ٩٢,٦٩٨,٥٠٠ | | الارباح الراسماليه | ۷,۰۰۳,۵۰۰ | | الضريبه علي الارباح الراسماليه ٢٠% | ۱,۴۰۰,۷۰۰ | | الغرامه عن لعدم الاخطار في الموعد ٢٥% | ٣٥٠,١٧٥ | | الغرامه عن الضريبه بواقع 1% لكل ٣٠ يوم | ٩٤,٥٤٧ | | اجمالي الضريبه والغرامه | ١,٨٤٥,٤٢٢ | فقط مليون وثمانمايه وخمسه واربعون الفا واربعمايه واثنين وعشرون ريالا. ٦/٤ ب) وجهه نظر المصلحه: بعد المراجعه والدراسه تبين انه تم الربط علي المكلف ومطالبته بالسداد كما يلي: | البيان | ريال سعودي | |---|---| | قيمه البيع للحصه المباعه | ٩٠,٥٤٣,٤٣٤ | | يحسم : التكلفه الاساسيه للحصه المباعه | (٥,٨٧٢,٥٠٠) | | الارباح الراسماليه | ٨٤,٦٧٠,٩٣٤ | | الضريبه المستحقه | ١٦,٩٣٤,١٨٧ | | غرامه عدم الاخطار في الموعد المحدد | ٤,٢٣٣,٥٤٧ | | غرامه تاخير في السداد ١% لكل ٣٠ يوما تاخير حتي ٢٠٠٣/١٢/١٠م | ٤,٢٣٣,٥٤٧ | | اجمالي الضريبه والغرامه | ٢٥,٤٠١,٢٨١ | كما تبين ان المصلحه اتخذت نصيب المكلف من راس المال المثبت بقايمه المركز المالي كاساس لتكلفه الحصص المباعه بمبلغ (٨,٨٧٢,٥٠٠) ريال. وبعد دراسه وجهه نظر المكلف والمستندات المقدمه منه اتضح ان تلك المستندات غير كافيه لايضاح وجهه نظره. وبخطاب الفرع رقم ١٤/٣٥٩/٨ وتاريخ ١٤٣٥/٥/١٨ه تم مطالبته بتقديم بعض المستندات الثبوتيه لتدعيم وجهه نظره حتي يتم البت في الناحيه الموضوعيه غير انه لم يستجب لطلب المصلحه. وعليه وفي ضوء ما قدمه من مستندات مع اعتراضه ثم البت في الناحيه الموضوعيه علي النحو التالي: قدم المكلف العقد الذي بموجبه قامت شركه (ك) بشراء الحصص في شركه (ا) عام ٢٠٠٤م من الشركاء القدامي (شركه (ن) - (د) ............ ) مع مستندات السداد وبعد دراستها تم رفض الناحيه الموضوعيه لعدم تقديم المكلف ما يلي: 1- حسابات الاغلاق لشركه (ا) في تاريخ دخول الشريك الاجنبي شركه (ك) عام ٢٠٠٤م والتي قام باعدادها مكتب . طبقا للفقره (٤) الاغلاق من اتفاقيه بيع وشراء الحصص. 2- المستندات الثبوتيه التي توضح ان التعويض المسدد من شركه (ك) للشركاء القدامي في شركه (ا) هو مقابل الحصص في راس المال فقط ولا يشتمل علي تعويض علي ارصدتهم الداينه الاخري من حسابات جاريه وارباح مبقاه وقروض... الخ. حيث ان تلك الارصده بخلاف راس المال يمكن لشركه (ك) استردادها وبالتالي فهي لا تدخل في تكلفه شراء الحصص. 3- قيود اليوميه التي توضح اثر دخول الشريك الجديد شركه (ك) علي حسابات شركه (ا) في عام ٢٠٠٤م. هذا وتحتفظ المصلحه بحقها في تعديل الربط لوجود خطا مادي في قيمه بيع الحصص المدرجه في ربط المصلحه بمبلغ (٩٠,٥٤٣,٤٣٤) ريالا حيث اتضح مما قدمته الشركه من مستندات ان شركه (ك) قامت ببيع الحصص بمبلغ (٩٢,٦٩٨,٥٠٠) ريال وعليه يعدل الربط كما يلي: ٦/٥ # القيمه | بيان | القيمه | |---|---| | قيمه البيع للحصه المباعه | ٩٢,٦٩٨,٥٠٠ | | يحسم التكلفه الاساسيه للحصه المباعه | (٥,٨٧٢,٥٠٠) | | الارباح الراسماليه | ٨٦,٨٢٦,٠٠٠ | | الضريبه المستحقه | ١٧,٣٦٥,٢٠٠ | | غرامه عدم الاخطار في الموعد المحدد | ٤,٣٤١,٣٠٠ | | غرامه تاخير في السداد 1% لكل ٣٠ يوما تاخير حتي ٢٠١٤/٠٥/١٠م | ۰,۱۰۱,۸۰۷ | | اجمالي الضريبه والغرامه | ٢٦,٨٠٨,٣٠٧ | # راي اللجنه: بعد الاطلاع علي وجهه نظر كل من الطرفين، والمذكره الاضافيه والمستندات المؤيده من المكلف. اتضح للجنه ان التكلفه الاساسيه للحصه المباعه هي ۸۵,۱۹۵,۰۰۰ ريال، وان الارباح الراسماليه هي ۷,۰۰۳,۵۰۰ ريال مما تري معه اللجنه تاييد وجهه نظر المكلف. ولكل ما تقدم - تقرر لجنه الاعتراض الابتداييه الزكويه الضريبيه الاولي ما يلي: اولا : قبول الاعتراض من الناحيه الشكليه. ثانيا : وفي الناحيه الموضوعيه: تاييد وجهه نظر المكلف في احتساب تكلفه الحصه المباعه بقيمه ٨٥,٦٩٥,٠٠٠ ريال. ويمكن الاعتراض علي هذا القرار بموجب عريضه مسببه تقدم الي اللجنه الاستينافيه الزكويه الضريبيه خلال ستين يوما من تاريخ استلامه، وعلي المكلف سداد المستحق عليه تطبيقا لهذا القرار او تقديم ضمان بنكي بنفس المبلغ خلال الفتره لاجل قبول استينافه. والله الموفق... ٦/٦