gstc_gov_sa · decision · processed · 28 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستيافيه الاولي لمخافات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2023-41319: قرار رقم: (Z-41319-2021) الصادر في الاستياف المقييد برقم في الدعويه المقامه المستانف/المستانف ضده من/المكلف (…) رقم مميز (…) سجل تجاري المستانف/المستانف ضده ضد/هييه الزكاه والخريبه والجمارك الحمد لله وحده والصلاه والسلام علي من لا نبي بعده: انه في يوم الاحد 2023/04/30، اجتمعت الداره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) وتاريخ 1444/02/26، وذلك بمقرها في مدينه الرياض، بضور كل من: رييسا الدكتور/... عضو الدكتور/... عضوا ... / الاستاذ/... وذلك للنظر في الاستثناف المقدم بتاريخ 2023/03/11 ممن / ... هويه وطنيه رقم (...) بصفته ممثلا نظاميا عن المستانفه بموجب عقد التاسيس وهنيه الزكاه والجرمارك، علي قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الدمام ذي الرقم (IZD-2020-288) الصادر في الدعوي رقم (Z-2019-4031) المتعلقه بالربط الزكي لعام 2016 م، في الدعوي المقامه من المستانف في مواجهه هييه الزكاه والضريه والجمارك، والذي قضي قرار اللجنه الابتداييه فيها بما ياتي: -1 رفض اعتراض المعديه فيما يتعلق بالبند فروقات الاستيراد 2016م. -2 قبول اعتراض المعديه فيما يتعلق بالبند القروض قصيره الاجل للاساب والحيييات الوارده في هذا القرار. -3 قبول اعتراض المعديه فيما يتعلق بالبند ذم داينه تجاريه. -4 قبول اعتراض المعديه فيما يتعلق بالبند ذلون متنوعون. -5 قبول اعتراض المعديه فيما يتعلق بالبند اورق دفع. وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي الطرفين، تقدم كلا منها باللحه استيناف تضمنت ما ملخصه الاتي: www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني: 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستثنافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه ففيما يتعلق باستيناف المكلف علي قرار اللجنه الابتداييه، فيكمن استثنافها فيما يخش بند (فروقات الالاستيراد بمبلغ (72,520,593) ريال لعام 2016م) فيدعي المكلف و افاد ان الشركه قدمت اقراراها الزكوي عن السنه الماليه متضمنا الافحاح عن المشتريات الخارجيه التي وردت بالكامل خلال عام 2016م بمبلغ (89,447,237) ريال، وفقا لبيان الجمارك بكل من شركه ... "المستانف" والشركه التابعه لها شركه ... حيث تقع مسؤوليه اجراءات شراء البضاعه المستوده وسداد قيمتها علي الشركه القابضه ويتم استلامها من الجمرك مباشره وتسجيل بسبباتها في حساباتها، الا بعض الحالات الضروريه يتم استلامها في احد فروع الشركه التابعه وتسجيل بسبباتها لصالح الشركه القابضه وهو ما حدث، حيث تم استلام جميع الاستيرادات للقابضه والتابعه لعام 2016 م بمستوحات القابضه وسجلت بسبباتها عدا بضاعه قيمتها (1,158,574) ريال سجلت بسببات الشركه التابعه "شركه ..." مؤيده بيان واردات الجمارك والمسجل بسببات الشركتين القابضه والتابعه، كما ان اضافه الهييه مبلغ (72,520,593) ريال غير صحيح حيث انه قد تم اثبات المشتريات الخارجيه بالكامل ضمن اضاحات المخزون، كما انه جميع الاستيرادات عام 2016 م في بيان مصلحه الجمارك قد تم تسجيلها بسببات الشركتين القابضه والتابعه، وعليه فان المكلف يطلب نقض قرار اللجه الابتداييه في البمود محل استلانها لم تقدم من اسباب. كما لم يلقي القرار قبولا لدي هييه الزكاه والخيريه والجمارك، فتقدمت باستثنافها علي القرار المعترض عليه بموجب لغه استثنافيه تضمنت ما ملحضه التي: ففيما يتعلق باستثناف الهييه علي قرار دايره الفصل، فيكمن استثنافها فيما يخش الفروض قصيره الاجل بمبلغ (189, 370, 319) (ربال لعام 2016م) افادت انه تم اضافه الرصيد بعد المقارنه بين رصيد اول المده و اخر المده طبقا للقوايم الماليه و ايضاحاتها وتم اضافه ايها اقل باعتبار انه حال عليه الدول وذلك لعدم تقدمي المكلف المستندات المؤيده لاعتراضه اثناء الفحص والاعتراض امام الهييه، حيث ان المكلف لم يقدم للهييه اي مستندات تؤيد وجهه نظره للبند محل الخلاف، مما ترفض معه الهييه ايه مستندات جيده مقدمه لدي الدايره، كما ان الدايره ذكرت بان المكلف قدم الحركه التصيليه للقرض ومؤيده بكشف حساب يوضح ما تم سداده، فالهاييه تؤكد علي عدم صحه ذلك لوجود القرض في القوايم الماليه هذا من جانب ومن جانب اخر ان الدايره لم توضح بشكل مفصل ما اطاعت عليه من مستندات ايضاح للمبالغ ومتي تم سداد القرض بشكل دقيق مما يجعل قرارها مبوما، وان الدايره لم توضح توايير كشوات الحساب التي تثبت ساد هذه الشبكه هذه الكشف او مصادقه مكتب المحاسب الكقانوني عليه، وعليه فان الهييه تتمتك بصحه اجازها وسلامته وتطلب نقض قرار اللجنه الابتداييه في www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستثنافيه للمخافات والمنازعات الضريبيه البنود محل الاستثناف لما تقدم من اسباب.})((جمد ثجاريه بملغ (2,677,523) ريال لعام 2016م) وبنود (داييون متنوعون بملغ (2,677,523) ريال لعام 2016م) وبنود (داييون متنوعون بملاغ (610,932) ريال لعام 2016م) فالهييه تدفع بان قرار الفصل مخالف للصواب كما ان الهييه لا تقبل ايه مستندات جديده لم يستندات جديده لم يسبق للمكلف تقديمها للهييه خلال مرحله الفحص ومرحله الاعتراض دون عذر مقبول، واناها تتمتسك بحه اجراها وسلامته وتطلب رد استيناف المكلف وتاييد قرار اللجنه الابتداييه في البنود محل استيناف المكلف. وفي يوم الاحد بتاريخ: 2023/04/30 م، عقدت الداره الاستنافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضربيه الدخل جلستها بحضور كامل اعضايها عبر التواصل المريي طبقا اجراءات التقاضي المريي عن بعد; استنادا علي ما جاء في البند رقم (2) من الماده الخاصه عشره من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه الصادره بالامر الملكي رقم (26040) وتاريخ 141/04/21 به و بعد الابطاع علي الاستناف المقدم من طرفي الدعوي، وبعد فحص ما احتواه ملف الدعوي، تقرر لدي الدايره ان القضيه قد اسبت جاهزه للفصل واصدار القرار في موضعها، وعليه قررت الدايره قفل باب المرافعه وحجز القضيه للفصل فيها. اسباب القرار وحيث ان بمراجعه مستندات القضيه واللحه الاستيناف المقدمه من المكلف ومن هييه الزكاه والضريه والجمارك، تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستيناف شكل وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه والالوالخ والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طلبا الاستيناف مقبولين شكل، حيث قدهما من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجراثهما. (72,520,593) وفي الموضوع، وحيث انه بخصوص استيناف المكلف بشان بند (فروقات الاستيراد بمبلغ 72,520,593) ريال لعام 2016) وحيث يكمن استيناف المكلف في الاعتراض علي ما قرته اللجنه الابتداييه تجاه هذا البند; اذ يدعي انه قد تم اثبات المشتريات الخارجيه بالكامل ضمن اضافه المخذون، كما انه جميع الاستيرادات الوارده عام 2016 م في بيان مصلحه الجمارك قد تم تسجيلها بdsابات الشكرتين القابضه والتابعه، واستنادا علي الفقره (1/1) من الماده (5) من اللايحه التنفيذيه لجابيه الزكاه الصادره بالقرار الوازاري رقم (2082) وتاريخ 1438/6/1 ه: انه: "تحسم كافه المصاريف العاديه والخرويه اللازمه للنشاط سواء كانت مسدده او مستحقه وصولا الي طفي نتيجه النشاط بشروط توفر الضوابات التييه: ان تكون نفقه فعليه مؤيده بمستندات ثبوتيه او قراين اخري تمكن الهييه من التاكد من صحتها ولو كانت www.gstc.gov.sa: الموقع الکتروني: 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستثنافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه متعلقه بสถานيات سابقه". واستنادا علي الفقره (3) من الماده (20) من اللايحه التنفيذيه لجابيه الزكاه الصادره بالقرار الوازي رقم (2082) وتاريخ 1438/6/1 ه- التي نحت علي: "يقع عبه اثبات صحه ما ورد في اقرار المكلف الزكوي من بنود واي بيانات اخري علي المكلف، وفي حاله عدم تمكنه من اثبات صحه ما ورد في اقراره، يجوز للهييه عدم اجازه البند الذي لا يتم اثبات صحه من قبل المكلف او القيام بربط تقديري وفقا لوجهه نظر الهييه في ضوء الظروف والحقايق المرتبطه بالحاله والمعلوامات المتاحه لها". وبعد الالطابع، يعد بيان الاستيرادات الصادر من الهييه العامه للجمارات قريبه اساسيه الا اذا تم اثبات الفرق بالمستندات المفرده، وحيث ان الخلاف بين الطرفين يتمركز في اعتراض المكلف علي ما تم اضافته للوعاء الزكوي من فروق الاستيرادات لعام 2016 م، في حين تتمثل وجهه نظر الهييه في ان بيانات الجمارك اقل مما صرح عنه المكلف في الاقرار فتم اضافه الفرق الي صافي الربح المعدل، وبالاطلاع علي ملف الدعوي تبين ان المكلف قدم المستندات التاليه: اتفاقيه اداره العمالات الداخليه المتباده بين الشركه القابضه وشركاتها التابعه، والتي تضمنت بند "استيرادات البضاعه من الخارج" والذي ورد فيه منح الطاحيه للشركات التابعه باستلام الشحنات بدلا من الشركه القابضه، علي ان يتم تسجيل استلامات البضاعه المستورده في حسابات الشركه التي استلمت البضاعه لصالح المورد الخارجي. الاقرار الزكي لشركه ... "الاستثف". الاقرار الزكي لشركه ... "التابعه". البيان الجمركي الصادر من الهييه العامه للجمارك للشركتين لعام 2016م. تسويه بالفروقات بين الاقرار الزكي للمكلف والوارده في البيان الجمركي. كشف حسابات الموردين لعام 2016م. فواتير شراء واستلام البضايع. وبناء علي ما سبق، وبالطلاع علي المستندات المقدمه من المكلف اتضح ان الاستيرادات لشركه ... "المستانف" بحسب البيان الجمركي تبلغ (59,802,538) ريال، اجمالي يساوي (89,447,237) ريال وهو مساويا لما ورد في الاقرار الزكي للشركه القابضه "المستانف" وبالطلاع الاقرار الزكي للشركه التجاريه يënتضح عدم حسما لملغ (59,802,538) ريال من وعايها الزكي، وبالطلاع علي كشوفات الحسابات والفواتير المرفقه من قبل الملك للشركتين تبين وجود فرق بقيمه (8,446) ريال بين ما ورد في المشتريات المسجله بحسابات الشكرتين و المشتريات المسجله في بيان الجمارك، وعليه و حيث امن المكلف قدم المستندات المؤيده لوجهه نظره و التي توضح الفرق بين ما ورد في الاقرار الزكي و البيان الجمركي، الامر الذي تنتهي معه الداره الي قبول استثناف المكلف واغاء قرار الداره. www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستثنافيه للمخافات والمنازعات الضريبيه وفيما يخص بند (داييون متنوعن بمبلغ (2,677,523) ريال لعام 2016م) حيث اعداد الهييه بان قرار الفصل مخالف للصواب كما ان الهييه لا تقبل ايه مستندات جديده مقدمه للدايره، وتطالب الدايره بعدم قبول ايه مستندات جديدده لم يسبق للمكلف تقدمها للهييه خلال مرحله الفحص ومرحله الاعتراض دون عذر مقبول. واستنادا علي الفقره رقم (5) من البند (اول) من الماده (4) من اللايحه التنفيذيه لجابيه الزكاه الصادره بالقرار واراري رقم (2082) وتاريخ 1/438/6/1 ه انه: "يتكون وعاء الزكاه من كافه اموال المكلف الخاضعه للزكه ومنها: 5- القروض الحكوميه والتجاريه وما في حكمها من مصادر التمويل الاخري مثل الدالتون، اوراق dqع، حساب dqع علي المكشفون التي في ذمه المكلف وفقا للاتي: « ما بقي منها نقدا وحال عليها الحول. ب- ما استخدم منها لتمويل ما يعد للقنيه. ج- ما استخدم منها في عروض التجاره وحال عليها الحول". بناء علي ما تقدم، تعذ dqع المجريه الداينه ادد مكونات الوعاء الزكي بشرط حولان الحول عليها او استخدامها في تمويل الاصول المحسومه من الوعاء الزكي، وحيث ان الخلاف بين الطرفين خلاف مستندي حيث ان وجهه نظر الهييه تتمثل في عدم تقدمي المكلف للمستندات المؤيده اثناء مرحله الفحص والاعتراض كما ان ما تم تقدميه امام الفصل من مستندات لا يطابق مع المصرح عنه في القوايم الماليه، وبالطلاع علي ملف الدعوي علي حسب تيون ان المكلف قد سبق ان اهداف الهييه باسباب الفروقات التي تدفع الهييه بوجودها، حيث افراد ان حسابات البند محل الخلاف بالقوايم الماليه تشمل توبيب الارصددahه الداينه بميزان المراجعه ل"HABATE (داينه اخري، داخلون متنوعون، اطرحه داينه اخري، دفعات مقدمه من الموظفين) ، كما قام المكلف بالتقدم بين ايضاحي لهذه الفروقات كما قام بتقدم القوايم الماليه المعتمده لعام 2016 م والحركه التفصيليه لحساب الدايون المتنوعون، وبالاطلاع علي المستندات و مقارنه ما ورد في القوايم الماليه مع ما ورد في الحركه التفصيليه تبين ان ما حال عليه الدول هو مبلغ (405,174) ريال، وباتالتي تعديل اجراء الهييه بحدود ما حال عليه الدول، كما متوافق مع النصوص النظاميه المنظمه للاعتراض علي التزامات الصحه والاعتراض فيAN الاخذ انه بالنسبه لدفع الهييه بعدم لم يقدم لدي الهييه عند اجراء الربط او عند الاعتراض علي قرار الهييه، هو قول غير مستندات المفرقه منظم المرافعات امام ديوان المظالم والاتجه التفيفيه لم يشترطان لقبول التظلم وجوب تقديم المستندات المفرقه للظلم امام جهه الاداره، وكون قرار الهييه الصادر هو قرار غير نهاي وقابل للطعن عليه امام لجان الفصل واللجنه الاستينافيه، وحيث ان قرار الهييه لم يكتسب الصفه النهاييه، وعليه فانه يحق للمكلف تقديم المستندات التي تعكس واقع الحال في وقت اجراء الربط وذلك لضمان اداء الالتزام بصوره عادله متوافقه مع الواقع طالما ان المستندات المقدمه لم يطعن في صحتها من قبل الهييه، www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني: 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستثنافيه للمخافات والمنازعات الضريبيه اضافه الي ان تقدميم المستندات والوثايق من قبل المكلف تعتبر ادله وقران جدره بالنظر، ففي حال لم يقدمها الي الهييه فيجوز للهييه تعديل الاقرار بما هو ثابت امامها ولا يؤثر في ذلك قيام المكلف بعد ذلك بتقدميم ما يثبت صحه اقراره ما دام لم يثار من قبل الهييه ما يؤثر علي صحه تلك المستندات، كما ان قرار اللجنه الاستثناييه السابقه رقم (1751) لعام 1438 ه المضمن تاييد الهييه بعدم قبول مستندات جديدده، فان نتيجه هذا القرار لا يمكن الاستثناء عليه لاحتماليه اغاثه من ديوان المظالم، عطقا علي ان المعتبر في ذلك ما ذهبت اليه اللجنه الحاليه باعتبار ان قرارها نهايي صادر من لجنه قضاييه علي خلاف اللجان السابقه التي استفر قضاء الحيوان علي اعتبار قراراتها اداره، وعليه وجبت ان القرار محل الطعن جاء متفقا مع الاسباب السابقه التي بني عليها والكافيه لحمل قضايه; اذ تولت اللجنه المحدره له تمحيض مكمن النزاع وانتهت بصدده الي تاييد المكلف، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي رفض استثناف الهييه وتعديل قرار الدايره. وحيث ان بخصوص استثناف الهييه علي بقيه البنود مدل الدعوي. وحيث انه لا تثريب علي الدايره بالاخذ باسباب القار مدل الحن دون اضافه عليها متي ما قدرت ان تلك الاساب بqtعين في ايراد اي جديد، لان في تاييدها لها بما حملته تلك الاساب ي تاكد معه انها لم تجد فيما وجه الي القار من مطاعن ما يستحق الرد عليها باكثر مما تضمنته تلك الاساب، ولما كان ذلك وكان الثابت ان القار مدل الاستثناف في شان المناعه بخصوص البنود مدل الحن فاعن متقا مع الاساب السايعه التي بني عليها والكافيه لدمل قضايه اذ توت الداره المصدره له تمجيس مكمن النزاع فيه وانتهت بصدده الي النتيجه التي خلست اليها في منظومه، وحيث لم تلاحظ هذه الداره ما يستدعي الاستدراك او التعقيب بشانه في ضوع ما تم تقدميه من دفوع مثاره امامها، Amar الذي تنتهي معه هذه الداره الي رفض استيناف الهييه وتاييد قرار داره الفصل محل الاستيناف فيما انتيه اليه من تتيجه في بقيه البنود محل الدعوي محمول علي اسبابه. وبناء علي ما تقدم وباستصحاب ما ذكر من اسباب قدرت الدايره بالاجماع ما ياتي: منطوق القرار اولا: قبول الاستيناف شكلا من المكلف/ شركه ... سجل تجاري (…) رقم مميز (…) والاستيناف المقدم من هييه الزكاه والخريبه والجمارك، ضد قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات خريبه الدخل www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحيم الرحيم اللجه الاستثنافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه في مدينه الدمام ذي الرقم (IZD-2020-288) الصادر في الدعوي رقم (Z-2019-4031) المتعلقه بالربط الزكوي لعام 2016 م. ثانيا: وفي المضوء: - قيول استيناف المكلف بشان بند (فروقات الاستيراد بمبلغ (72,520,593) ريال لعام 2016 م). ونقض قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضربيه الدخل في مدينه الدمام، وفقا للاسباب والحيثيات الوارده في هذا القرار. 2 - رفض استثناف الهييه بشان بند (دانتون متنوعون بمبلغ (2,677,523) ريال لعام 2016م). وتعديل قرار الداره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الدمام، وفقا للاسباب والحيثيات الوارده في هذا القرار. - 3 رفض استيناف الهييه بشان بقيه الدنوع محل الدعوي، وتاييد قرار الداره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الدمام، وفقا للاساب والحيثيات الوارده في هذا القرار. ويعتبر هذا القرار نهاييا وفقا لاحكام الماده السابعه والاربعون والثامنه والاربعون من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه. عضو عضو ... / الدكتور / ... / الاستاذ/ رييس الداره ... / الدكتور www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني 8001220000: الرقم المجاني