gstc_gov_sa · decision · processed · 27 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه قرار رقم VA-2025-242107 الصادر في الاستيناف رقم (V-242107-2024) المقامه من المكلف، هويه وطنيه رقم (....) ضد هييه الزكاه والضريبه والجمارك المستانف المستانف ضدها الحمد لله والصلاه والسلام علي نبينا محمد وعلي اله وصحبه اجمعين وبعد: انه في يوم الاحد الموافق 2025/05/11م، اجتمعت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه، المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) بتاريخ 1444/02/26ه، بناء علي الفقره (5) من الماده السابعه والستين من نظام ضريبه الدخل، الصادر بالمرسوم الملكي رقم (م/1) وتاريخ 1425/1/15ه، والمعدل بالمرسوم الملكي رقم (م/113) وتاريخ 1438/11/2ه، وذلك بمقرها في مدينه الرياض، بحضور كل من: الاستاذ/ رييسا الدكتور/ عضوا الدكتور/ عضوا وذلك للنظر في الاستيناف المقدم بتاريخ 2024/09/11م، من / .... هويه وطنيه رقم (....). بصفته وكيلا عن المستانف بموجب الوكاله رقم (....) الصادره بتاريخ 2024/07/30م وبموجب ترخيص المحاماه رقم (..)، علي قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه في مدينه الرياض رقم (235200-2024-VR) في الدعوي المقامه من المستانف ضد المستانف ضدها. الوقايع حيث ان وقايع هذه الدعوي قد اوردها القرار محل الاستيناف، فان الدايره الاستينافيه تحيل اليه منعا للتكرار. وحيث قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: اولا: قبول الدعوي من الناحيه الشكليه. ثانيا وفي الموضوع: -1- رفض دعوي المدعي فيما يتعلق ببند المبيعات المحليه الخاضعه للنسبه الاساسيه بمبلغ (1,426,728.82) وضريبتها (214,009.32) ريال لفتره الربع الرابع عام 2020م. الرقم المجاني : 8001220000 عام Public | 8/1 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه قرار رقم VA-2025-242107 الصادر في الاستيناف رقم (V-242107-2024) 2- رفض دعوي المدعي فيما يخص طلب الغاء اجراء المدعي عليها (الهييه) في استبعاد مشتريات خاضعه للنسبه الاساسيه (15) % بمبلغ قدره (3,087,057.23) ريال بضريبه قدرها (463,058.5) ريال لفتره الربع الرابع لعام 2020م. 3- رفض دعوي المدعي فيما يتعلق بغرامه الخطا في الاقرار الناتجه عن اشعار تقييم لفتره الربع الرابع لعام 2020م. 4- رفض دعوي المدعي فيما يتعلق بغرامه التاخر في السداد الناتجه عن اشعار تقييم لفتره الربع الرابع لعام 2020م. وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي المستانف، فقد تقدم الي الدايره الاستينافيه بلايحه استيناف تضمنت اعتراضه علي قرار دايره الفصل القاضي برفض دعواه، وذلك فيما يتعلق باعتراضه علي قرار المستانف ضدها باخضاع مبلغ قدره (1,426,728.82) ريال لبند المبيعات المحليه الخاضعه للنسبه الاساسيه، لتصبح ضريبته قدرها (214,009.32) ريال لفتره الربع الرابع عام 2020م. حيث دفع المستانف ان تسبيب الدايره جاء قاصرا وما ورد فيه من فروقات ما بين ميزان المراجعه والاقرار الضريبي غير صحيح فهذه الفروقات عباره عن خصم مكتسب وهو موضح في ميزان المراجعه المقدم، مشيرا لتقديمه جميع المستندات المطلوبه اثناء مرحلتي الفحص والدعوي وتتحمل الهييه مسؤوليه عدم ايصالها الي الفاحص. كما تضنت لايحه الاستيناف اعتراض المستانف علي قرار دايره الفصل القاضي برفض دعواه، وذلك فيما يتعلق باعتراضه علي قرار المستانف ضدها باستبعاد مشتريات خاضعه للنسبه الاساسيه (15) % بمبلغ قدره (3,087,057.23) ريال بضريبه قدرها (463,058.5) ريال لفتره الربع الرابع لعام 2020م. حيث دفع المستانف بان دايره الفصل قد اهملت المستندات المقدمه من قبله حيث، وانه قدم جميع المستندات المطلوبه اثناء مرحلتي الفحص والدعوي وتتحمل الهييه مسؤوليه عدم ايصالها الي الفاحص. كما تضنت لايحه الاستيناف اعتراض المستانف علي قرار دايره الفصل القاضي برفض دعواه، وذلك فيما يتعلق باعتراضه علي قرار المستانف ضدها بفرض غرامتي الخطا في الاقرار والتاخر في السداد، وانتهي بطلب قبول الاستيناف والغاء قرار دايره الفصل. الرقم المجاني : 8001220000 عام Public | 8/2 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه قرار رقم : VA-2025-242107 الصادر في الاستيناف رقم (V-242107-2024) وفي يوم الاحد بتاريخ 1446/11/13ه الموافق 2025/05/11م، الساعه 04:08، عقدت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه جلستها بحضور اعضايها المدونه اسمايهم في المحضر، وذلك عبر التواصل المريي طبقا لاجراءات التقاضي المريي عن بعد استنادا علي ما جاء في البند رقم (1) من الماده الخامسه عشره من قواعد عمل اللجان الزكويه والضريبيه والجمركيه الصادره بالامر الملكي رقم (25711) وتاريخ 1445/04/08ه؛ وبعد الاطلاع علي طلب الاستيناف، وعلي المذكرات المقدمه، وما احتواه ملف القضيه من اوراق ومستندات، وحيث ان الدعوي مهياه للفصل فيها بحالتها الراهنه، فان الدايره تقرر قفل باب المرافعه وحجز القضيه للفصل فيها. اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات الدعوي ولايحه الاستيناف المقدمه تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستيناف شكلا وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طلب الاستيناف مقبولا شكلا لتقديمه من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجرايه. ومن حيث الموضوع، فانه باطلاع الدايره الاستينافيه علي اوراق الدعوي وفحص ما احتوته من وثايق ومستندات، وبعد الاطلاع علي ما قدمه الطرفان من مذكرات وردود، تبين للدايره الاستينافيه اعتراض المستانف علي قرار دايره الفصل القاضي برفض دعواه وذلك فيما يتعلق باعتراضه علي قرار المستانف ضدها باخضاع مبلغ قدره (1,426,728.82) ريال لبند المبيعات المحليه الخاضعه للنسبه الاساسيه، لتصبح ضريبته قدرها (214,009.32) ريال لفتره الربع الرابع عام 2020م. وحيث نصت الماده (14) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه القيمه المضافه علي انه: "دون الاخلال بالماده الثانيه من النظام ولاغراض تطبيق الاتفاقيه والنظام في المملكه، تفرض الضريبه علي كافه توريدات السلع والخدمات التي يقوم بها اي شخص خاضع للضريبه في المملكه، او علي تلك التي يتلقاها اي شخص خاضع للضريبه في المملكه في الحالات التي تطبق فيها اليه الاحتساب (التكليف) العكسي، وعلي استيراد السلع الي المملكه". وبالاطلاع علي ملف الدعوي، وما احتواه، تبين للدايره ان المستانف ضدها اعادت تقييم الفتره الضريبيه محل الخلاف الرقم المجاني : 8001220000 عام Public | 8/3 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه قرار رقم : VA-2025-242107 الصادر في الاستيناف رقم (2024-242107-V) لعدم تقديم المستندات المطلوبه, حيث اقر المستانف عن (3,885,842.90) ريال في بند المبيعات الخاضعه للضريبه بنسبه %15 واعادت المستانف ضدها تقييم الفتره الضريبيه واخضعت مبلغ وقدره (1,426,728.82) ريال. وبالرجوع لاساس قرار الفصل فقد انتهي الي الرفض بسبب عدم تقديم كشف تحليلي بالمبالغ الوارده في كشف الحساب البنكي وعينات من فواتير المبيعات، وبالاطلاع علي ما قدمه المستانف من مستندات، فقد قدم ملف معنون ب (تحليل الايداعات البنكيه وميزان المراجعه) وبالاطلاع علي ما ورد فيه، فقد ذكر ان الفرق بين المبيعات حسب میزان المراجعه بقيمه (3,968,891.01) ريال وما اقر عنه (3,885,842.90) ريال بقيمه (83,048.11) ريال هو خصم مكتسب ظاهر في ميزان المراجعه نتيجه خصم مقدم من قبل الموردين نتيجه شراء بضاعه وليس له علاقه بالمبيعات، وبالرجوع لميزان المراجعه فيتضح ان الرصيد الداين للخصم المكتسب يبلغ (84,253.88) ريال بالتالي اختلاف في المبلغ المشار له عن ما ورد في ميزان المراجعه، وكذلك عند مطابقه حساب الايرادات في ميزان المراجعه عن ما تم الاقرار عنه، حيث يظهر حساب الايرادات بالرقم (400000000) بقيمه 4,002,322.89 ريال. كما ان ما يدفع به المكلف من ان الكشوفات البنكيه تتضمن حوالات بنكيه تبلغ (1,574,129) ريال والهييه اخضعت كامل الكشوفات البنكيه للضريبه، فبالرجوع للكشوفات البنكيه المرفقه من قبل المستانف فيتضح ان تفاصيلها كالتالي: 367,336.44/ 2,581,392.33/ 1,416,055.50/ 469,332/ 1,275,340.17 باجمالي يبلغ (6,109,406) ريال واجمالي البند بعد التعديل من قبل الهييه 5,312,570.82 ريال مما يتضح عدم اخضاع الهييه لكامل الكشوفات البنكيه المرفقه من قبل المكلف، حيث ان الحوالات البنكيه والتي يطالب المكلف باعتبارها خارج النطاق تبلغ (1,574,129) ريال والتي تزيد عن المبلغ الذي اخضعته الهييه للبند، كما ان ما قدمه المستانف كعينه لفواتير المبيعات في الملف المعنون عينه فواتير "المبيعات" فهو عباره عن تقرير بتفاصيل الفواتير وليست الفواتير ذاتها، وحيث ثبت قبول المستانف ضدها لجزء من المبلغ وفق مذكرتها الجوابيه -2 بتاريخ 2025/01/22م حيث اوضحت فيما يتعلق ببند المبيعات الخاضعه للضريبه بالنسبه الاساسيه والذي اخضعت فيه مبيعات بقيمه (1,426,728.82) ريال للبند، بان مبلغ (1,368,807.82) ريال بضريبه قدرها (205,321.17) ريال يخص حوالات بين حسابات الرقم المجاني : 8001220000 عام Public | 8/4 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه قرار رقم : VA-2025-242107 الصادر في الاستيناف رقم (V-242107-2024) المستانف، وبالتالي تم قبوله لكونه خارج نطاق الضريبه وتطلب فيه اثبات انتهاء الخلاف، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي اثبات انتهاء الخلاف بمبلغ (1,368,807.82) ريال. اما فيما يتعلق بالفرق المتبقي والذي مقداره (57,920.99) ريال وضريبه قدرها (8,688.14) ريال وحيث ان المستانف ضدها تمسكت بصحه اجرايها لعدم تقديم المستانف المستندات التي تبرره وتتمسك برفضها، ولما ان الخلاف مستندي وثبت طلب الهييه المستندات من المكلف وفق اشعارات طلب المعلومات وتبين من خلال الاطلاع علي المراسلات عبر البريد الالكتروني بين المكلف والهييه والمرفقه من قبل المستانف ارساله عدد (3) ملفات الي (Vat_auditfd1) والمعنون ب "ملفات الفحص الربع الرابع 2020م مؤسسه ..." في تاريخ 2023/06/26م، وارساله في 2023/09/30م ملف عينات فواتير المبيعات والمشتريات الي البريد الالكتروني noreply@zatca.gov.sa وهو بريد الكتروني لا يستقبل الرسايل، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي رفض الاستيناف المتعلق بمبلغ (57,920.99) ريال لعدم كفايه المستندات المقدمه. وفيما يتعلق باعتراض المستانف علي قرار دايره الفصل القاضي برفض دعواه، وذلك فيما يتعلق باعتراضه علي قرار المستانف ضدها باستبعاد مشتريات خاضعه للنسبه الاساسيه (15) % بمبلغ قدره (3,087,057.23) ريال بضريبه قدرها (463,058.5) ريال لفتره الربع الرابع لعام 2020م. وحيث نصت الفقره (1) من الماده (48) من الاتفاقيه الموحده لضريبه القيمه المضافه علي: "لغايات ممارسه حق الخصم علي الخاضع للضريبه ان يكون حايزا علي المستندات الاتيه: ا- الفاتوره الضريبيه التي حصل عليها تطبيقا لاحكتم هذه الاتفاقيه ب- المستندات الجمركيه التي تثبت انه مستورد للسلع وفقا لاحكام نظام (قانون) الجمارك الموحد". كما نصت الفقره (7/ج) من الماده (49) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه القيمه المضافه علي: "لا يجوز خصم ضريبه المدخلات الا اذا كان الشخص الخاضع للضريبه لديه دليلا علي ان مبلغ ضريبه المدخلات المدفوعه او المستحقه السداد وفقا لما حددته الماده الثامنه والاربعين من الاتفاقيه. وفي الحالات التي لا يملك فيها الشخص الخاضع للضريبه الوثايق المحدده في الاتفاقيه، يجوز له المطالبه بالخصم عندما يكون قادرا علي تقديم الادله البديله الاتيه الي الهييه : ج - مستندات تجاريه اخري يسمح بها حسب تقدير الهييه، تثبت ان الشخص الرقم المجاني : 8001220000 عام Public | 8/5 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه قرار رقم : VA-2025-242107 الصادر في الاستيناف رقم (V-242107-2024) الخاضع للضريبه قد تم تكليفه بصوره صحيحه وسدد ضريبه القيمه المضافه ذات الصله". وبالاطلاع علي ملف الدعوي، وما احتواه، تبين للدايره ان المستانف ضدها اعادت تقييم الفتره الضريبيه محل الخلاف لعدم تقديم المستندات المطلوبه, حيث اقر المستانف عن مشتريات بقيمه (3,172,176) ريال واستبعدت المستانف ضدها مبلغ وقدره (3,087,057.23) ريال، وحيث ثبت قبول الهييه لجزء من المبلغ وفق مذكرتها الجوابيه -2 - بتاريخ 2025/01/22م حيث اوضحت فيما يتعلق ببند المشتريات المحليه الخاضعه للضريبه بالنسبه الاساسيه والذي استبعدت منه مبلغ وقدره (3,087,057.23) ريال فقد قبلت مشتريات مقدارها (195,059.87) ريال وذلك لتقديم المستانف ما يثبت من مستندات وتطلب فيه اثبات انتهاء الخلاف، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي اثبات انتهاء الخلاف بمبلغ (195,059.87) ريال. وفيما يتعلق بباقي المشتريات بمبلغ (2,891,997.36) ريال وضريبه قدرها (433,799.60) ريال وحيث افادت الهييه بان المستانف لم يقدم بتقديم المستندات التي تثبت صحتها وتتمسك بصحه اجرايها بمبلغ (2,891,997.36) ريال وتري رفض استينافه، وحيث انتهي قرار الفصل الي رفض البند بسبب عدم تقديم كشف بالمشتريات والفواتير الضريبيه التي تخص مشترياته، وحيث قدم المستانف كشف بالمشتريات خلال الفتره الضريبيه محل الخلاف وفواتير المشتريات خلال الفتره والمطابقه لما اقر عنه والتي اثبت من خلالها ثبت تكبده للضريبه، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول الاستيناف المتعلق بمبلغ (2,891,997.36) ريال. وفيما يتعلق باعتراض المستانف علي قرار دايره الفصل القاضي برفض دعواه، بشان اعتراضه علي فرض غرامه الخطا في الاقرار، وحيث نصت الفقره (1) من الماده (42) من نظام ضريبه القيمه المضافه علي: "يعاقب كل من قدم الي الهييه اقرارا ضريبيا خاطيا، او قام بتعديل اقرار ضريبي بعد تقديمه، او قدم مستند الي الهييه يخص الضريبه المستحقه عليه ونتج عن ذلك خطا في احتساب مبلغ الضريبه اقل من المستحق، بغرامه تعادل (50%) من قيمه الفرق بين الضريبه المحتسبه والمستحقه". وحيث ان ما انتهت اليه الدايره في البنود قد افضي الي اثبات انتهاء الخلاف في جزء من بند المبيعات المحليه الخاضعه للضريبه بالنسبه الاساسيه ورفض الاستيناف فيما يتعلق بالجزء الاخر، واثبات انتهاء الخلاف في جزء من بند المشتريات المحليه الخاضعه الرقم المجاني : 8001220000 عام Public | 8/6 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه قرار رقم: VA-2025-242107 الصادر في الاستيناف رقم (V-242107-2024) للضريبه بالنسبه الاساسيه، وقبول الاستيناف فيما يتعلق بالجزء الاخر، وبما ان غرامه الخطا في الاقرار نتجت عن ذلك فان ما يرتبط به ياخذ حكمه، عليه فان الدايره تنتهي الي قبول الاستيناف جزييا بشان بند غرامه الخطا في الاقرار وتعديل قرار الدايره وفقا لما ورد اعلاه. وفيما يتعلق باعتراض المستانف علي قرار دايره الفصل القاضي برفض دعواه، بشان اعتراضه علي فرض غرامه التاخر في السداد وفقا لما قضي به هذا القرار بعد صيرورته قرارا نهاييا، وحيث نصت الماده (43) من نظام ضريبه القيمه المضافه علي: "يعاقب كل من لم يسدد الضريبه المستحقه خلال المده التي تحددها اللايحه بغرامه تعادل (5%) من قيمه الضريبه غير المسدده، عن كل شهر او جزء منه لم تسدد عنه الضريبه". وحيث ان ما انتهت اليه الدايره في البنود قد افضي الي اثبات انتهاء الخلاف في جزء من بند المبيعات المحليه الخاضعه للضريبه بالنسبه الاساسيه ورفض الاستيناف فيما يتعلق بالجزء الاخر، واثبات انتهاء الخلاف في جزء من بند المشتريات المحليه الخاضعه للضريبه بالنسبه الاساسيه، وقبول الاستيناف فيما يتعلق بالجزء الاخر، وبما ان غرامه التاخر في السداد نتجت عن ذلك فان ما يرتبط به ياخذ حكمه، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول الاستيناف جزييا بشان بند غرامه التاخر في السداد وتعديل قرار الدايره وفقا لما ورد اعلاه. ولهذه الاسباب وبعد المداوله، قررت الدايره بالاجماع ما يلي: القرار اولا : قبول الاستيناف المقدم من ...... هويه وطنيه رقم (....) شكلا. ثانيا: في الموضوع : -1- اثبات انتهاء الخلاف فيما يتعلق ببند المبيعات بمبلغ (1,368,807.82) ريال، ورفض الاستيناف المتعلق بمبلغ (57,920.99) ريال. -2- اثبات انتهاء الخلاف فيما يتعلق ببند المشتريات بمبلغ (195,059.87) ريال، وقبول الاستيناف .المتعلق بمبلغ (2,891,997.36) ريال -3- قبول الاستيناف جزييا بشان بند غرامه الخطا في الاقرار وتعديل قرار الدايره وفقا لما ورد اعلاه. الرقم المجاني : 8001220000 عام Public | 8/7 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه قرار رقم : VA-2025-242107 الصادر في الاستيناف رقم (V-242107-2024) 4- قبول الاستيناف جزييا بشان بند غرامه التاخر في السداد وتعديل قرار الدايره وفقا لما ورد اعلاه. وصلي الله وسلم علي نبينا محمد وعلي اله وصحبه اجمعين... عضو الدكتور / .... عضو الدكتور / .... رييس الدايره ..... /الاستاذ هذه الوثيقه رسميه مستخرجه من النظام، وموقعه الكترونيا. الرقم المجاني : 8001220000 عام Public | 8/8 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa