gstc_gov_sa · decision · processed · 17 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه قرار رقم: VA-2022-1052 الصادر في الاستيناف رقم (V-2022-93023) من / المكلف ضد هييه الزكاه والضريبه والجمارك المقامه المستانفه المستانف ضدها المستانفه المستانف ضدها الحمد لله والصلاه والسلام علي نبينا محمد وعلي اله وصحبه اجمعين وبعد: انه في يوم الاربعاء 1444/05/20ه، الموافق 2022/12/14م، اجتمعت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه، المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) بتاريخ 1444/02/26ه، بناء علي الفقره (5) من الماده (السابعه والستين) من نظام ضريبه الدخل، الصادر بالمرسوم الملكي رقم (م/1) وتاريخ 1425/1/15ه، والمعدل بالمرسوم الملكي رقم (م/113) وتاريخ 1438/11/2ه، وذلك بمقرها في مدينه الرياض، بحضور كل من: الاستاذ / ... رييسا الدكتور / ... عضوا الدكتور/ ... عضوا وذلك للنظر في الاستيناف المقدم بتاريخ 2022/03/03م، من شركه ... سجل تجاري رقم (...)، علي قرار الدايره الثالثه للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه في مدينه الرياض رقم (VTR-2021-1352) في الدعوي المقامه من شركه ... ضد هييه الزكاه والضريبه والجمارك. وكذلك للنظر في الاستيناف المقدم بتاريخ 2022/03/03م، من هييه الزكاه والضريبه والجمارك علي قرار الدايره الثالثه للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه في مدينه الرياض رقم (VTR-2021-1352) في الدعوي المقامه من شركه ... ضد هييه الزكاه والضريبه والجمارك. الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الوقايع حيث ان وقايع هذه الدعوي قد اوردها القرار محل الاستيناف، فان الدايره الاستينافيه تحيل اليه منعا للتكرار. وحيث قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: * اولا: قبول دعوي المدعيه والزام المدعي عليها بتعديل قرارها للفتره الضريبيه محل الدعوي وذلك فيما يتعلق بالبند الخاص برسوم التامين علي المركبات. * ثانيا: الزام المدعي عليها بتعديل غرامتي الخطا في الاقرار والتاخر في السداد للفتره الضريبيه محل الدعوي وفق ما جاء في البند اولا. * ثالثا: رفض ماعدا ذلك من طلبات. وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي الطرفين، فقد تقدمت المستانفه (شركه ...) الي الدايره الاستينافيه بلايحه استيناف تضمنت اعتراضها علي قرار دايره الفصل القاضي برفض دعواها بشان الاعتراض علي اشعار التقييم النهايي للفتره الضريبيه الخاصه بشهر نوفمبر من عام 2018م والغرامات المترتبه عليها، حيث تطالب المستانفه بالغاء قرار دايره الفصل بشان اخضاع تحويل قيمه المديونيه من عميل الي طرف ثالث للضريبه بالنسبه الاساسيه لكون ان التنازل يتم بين العميل الاساسي والعميل الجديد الطرف الثالث ولا يكون للشركه علاقه فيه، بالاضافه الي اعتراضها علي اضافه فروقات المخزون باعتبار ان هذه الفروقات ناتجه عن مبيعات تورق وعكس قيود مشتريات وانتهت بطلب قبول الاستيناف والغاء قرار دايره الفصل. كما تقدمت المستانفه هييه الزكاه والضريبه والجمارك بصفتها المدعي عليها الي الدايره الاستينافيه بلايحه استيناف تضمنت اعتراضها علي قرار دايره الفصل وذلك فيما يتعلق ببند التامين علي المركبات والغرامات المترتبه عليها، حيث تطالب باخضاع التامين لضريبه القيمه المضافه وفقا للماده (14) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه القيمه المضافه لكون ان المكلف يقوم بتحصيل تكلفه التامين من العملاء ولا يخضعها للضريبه، وانتهت بطلب قبول الاستيناف والغاء قرار دايره الفصل. وحيث عقدت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه جلستها لنظر الاستيناف المقدم عبر الاتصال المريي، بناء علي الفقره (2) من الماده الخامسه عشره من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه، التي تنص علي انه : " يجوز انعقاد جلسات الدايره بواسطه الوسايل التقنيه الحديثه التي توفرها الامانه الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa الرقم المجاني : 8001220000 بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه العامه"، وجري الاطلاع علي ملف الدعوي وكافه المذكرات والمستندات، وعلي قرار دايره الفصل محل الاستيناف، وبعد المناقشه والمداوله، قررت الدايره رفع الجلسه واصدار القرار. اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات الدعوي ولايحه الاستيناف المقدمه تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستيناف شكلا وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طلب الاستيناف مقبولا شكلا لتقديمه من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجرايه. ومن حيث الموضوع، فانه باطلاع الدايره الاستينافيه علي اوراق الدعوي وفحص ما احتوته من وثايق ومستندات، وبعد الاطلاع علي ما قدمه الطرفان من مذكرات وردود، تبين للدايره الاستينافيه ان القرار الصادر من دايره الفصل قضي برفض دعوي (شركه ...) بشان الاعتراض علي اشعار التقييم النهايي للفتره الضريبيه الخاصه بشهر نوفمبر من عام 2018م وغرامه الخطا في الاقرار وغرامه التاخر في السداد، وكذلك فيما يتعلق ببند تحويل قيمه المديونيه من عميل الي طرف ثالث، وحيث ان الخلاف يكمن في اعتراض المستانفه علي قرار دايره الفصل بشان اخضاع تحويل قيمه المديونيه من عميل الي طرف ثالث للضريبه بالنسبه الاساسيه لكون ان التنازل يتم بين العميل الاساسي والعميل الجديد (الطرف الثالث ولا يكون للشركه علاقه فيه، وحيث تبين ان الخلاف حول واقعه البند محل النزاع يكمن في قيام المستانفه بابرام عقد تمويلي لسلع (سيارات بينها وبين العميل الاساسي وان المالك القانوني للمركبه هي الشركه حتي سداد اخر قسط وذلك لحفظ حقوقها في قيمه الاقساط المتبقيه، وان تحويل المديونيه والتنازل عنها يتم بين العميل الاساسي والطرف الثالث علي ان يقوم الطرف الثالث بالالتزام بدفع كامل الاقساط المتبقيه من ثمن المركبه المباعه, اضافه الي ان العميل الاساسي هو المنتفع الفعلي للمركبه، وحيث ان المستانف ضدها استندت في اجرايها علي اعتبار ان احاله الدين من المستاجر السابق لمستاجر جديد توريدا خاضعا لضريبه القيمه المضافه؛ وذلك لكون الشركه تقوم بابرام عقد جديد مع المستاجر الجديد ولا تكتفي باقرار التنازل، وحيث ان المستانفه قدمت العقد التمويلي الاساسي مع العميل (...) للفاتوره رقم (...) تاريخ 2016/11/17م بقيمه اجماليه (123,552) ريال، وحيث ثبت ان اخر دفعه كانت في تاريخ 2018/12/30م وتم التنازل عن العقد بنفس تاريخ اخر دفعه للمستاجر.... بقيمه اجماليه (76,815) ريال والذي يبين ان اول دفعه بتاريخ 2019/01/29م اي بالشهر اللاحق لنهايه اخر فتره سداد للمستاجر السابق، وحيث ثبت للدايره الاستينافيه صحه مطالبه المستانفه بعدم الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه خضوع البند للضريبه لعدم وجود عمليه بيع بين الشركه المستانفه والطرف الثالث، الامر الذي تنتهي معه الدايره الاستينافيه الي قبول الاستيناف المقدم في هذا البند والغاء قرار دايره الفصل. وفيما يتعلق بالاعتراض علي بند فروقات المخزون المتمثله في مبيعات التورق وعكس قيود المشتريات، وحيث ان المستانفه تطالب بالغاء قرار دايره الفصل بشان اضافه فروقات المخزون باعتبار ان هذه الفروقات ناتجه عن مبيعات تورق وعكس قيود مشتريات، وفيما يتعلق بمبيعات التورق، وحيث ان المستانفه تعترض علي قرار المستانف ضدها في اضافه مبيعات التورق للضريبه بالنسبه الاساسيه باعتبار انها خارج نطاق ضريبه القيمه المضافه، وحيث ان المستانف ضدها قامت باخضاع الفروق للضريبه بالنسبه الاساسيه بعد ما تبين لها من وجود فروق في المخزون بين اجمالي الحركه الداينه علي مخزون السيارات والمعدات وقيمه بيع السيارات للاعوام محل الخلاف، وحيث ان التورق يتم من خلال شراء العميل من الممول بالاجل، ثم يقوم العميل بتفويض (الممول) لبيع السلع محل عقد التورق لطرف ثالث بقيمه تداولها في السوق حيث تتم المعامله في التوقيت نفسه لشرايها وبيعها دون انتقال للحيازه، ويحصل عميل (الممول) علي المال المطلوب مقابل البيع كاملا، ويقوم العميل بسداد قيمه مشترياته من الممول علي دفعات متضمنه هامش ربح (تكلفه التمويل)، وحيث ان الغرض الرييسي هو حصول متلقي المنتج المالي علي التمويل مع الانتقال المؤقت للسلعه وليس علي السلعه محل التمويل فبالتالي لا توجد ضريبه واجبه السداد لكون انه لا يوجد توريد السلع، وحيث ان المستانفه قدمت عقود التورق وتفويض العميل وفاتوره الشراء وفاتوره البيع والتي تثبت انها منتجات ماليه اسلاميه وينطبق عليها الاعفاء الضريبي وفقا لاحكام الفقره (3) من الماده (29) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه القيمه المضافه، الامر الذي تنتهي معه الدايره الاستينافيه الي قبول الاستيناف المقدم في هذا البند والغاء قرار دايره الفصل. وفيما يتعلق ببند عكس قيود المشتريات، وحيث ان المستانفه تعترض علي قرار المستانف ضدها في اخضاع فروقات المخزون للضريبه بالنسبه الاساسيه لكونها متعلقه بمرتجعات مشتريات لوجود عمليات شراء ملغيه تم علي اثرها عكس قيود المشتريات، وحيث ان المستانف ضدها استندت في اجرايها علي عدم تقديم المستانفه ما يثبت تسويه مرتجعات المشتريات ضمن خانه التعديلات بالاقرار، وبما ان المستانفه قدمت كشفا للمشتريات من النظام المحاسبي، وحيث ثبت صحه ادعاء المستانفه بشان وجود خطا في الادخال وتكرار بعض الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه العمليات ومن ثم عكسها، وعليه فان الدايره الاستينافيه تنتهي الي قبول الاستيناف المقدم في هذا البند والغاء قرار دايره الفصل. وفيما يتعلق بالاعتراض علي بندي غرامه الخطا في الاقرار وغرامه التاخر في السداد ومطالبه المستانفه بالغاء تلك الغرامات التي نتجت عن اشعار التقييم النهايي للفتره الضريبيه محل الدعوي، وحيث ان البنود اعلاه قد افضت الي الغاء قرار دايره الفصل محل الاستيناف، وبما ان الغرامات نتجت عن ذلك، فان ما يرتبط به ياخذ حكمه، الامر الذي تخلص معه الدايره الاستينافيه الي قبول الاستيناف والغاء قرار دايره الفصل في الغرامات محل الاستيناف. وفيما يخص الاستيناف المقدم من هييه الزكاه والضريبه والجمارك حيث انها تعترض علي قبول اعتراض المستانف ضدها ( شركه (...) والغاء قرارها، وحيث تطالب بالغاء قرار دايره الفصل بشان بند التامين علي المركبات وغرامه الخطا في الاقرار وغرامه التاخر في السداد الناتجه عنها، وذلك باخضاع التامين لضريبه القيمه المضافه وفقا لاحكام الماده (14) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه القيمه المضافه لكون ان المكلف يقوم بتحصيل تكلفه التامين من العملاء ولا يخضعها للضريبه، ولما كان الثابت ان القرار محل الطعن في شان النزاع محل النظر جاء متفقا مع احكام النظام ومع الاسباب السايغه التي بني عليها والكافيه لحمل قضايه، اذ تولت الدايره المصدره له تمحيص مكمن النزاع فيه وانتهت بصدده الي النتيجه التي خلصت اليها في منطوقه، وحيث لم تلحظ الدايره الاستينافيه بشانه ما يستدعي الاستدراك او التعقيب في ضوء ما تم تقديمه من دفوع مثاره امام هذه الدايره، الامر الذي تنتهي الي تقرير عدم تاثيرها علي نتيجه القرار. وبناء علي ما تقدم خلصت الدايره الي تقرير رفض الاستيناف وتاييد قرار دايره الفصل فيما انتهي اليه في هذا البند محمولا علي اسبابه. ولهذه الاسباب وبعد المداوله نظاما، قررت الدايره بالاجماع ما ياتي: **اولا: فيما يتعلق باستيناف شركه ....** * **1- قبول الاستيناف شكلا.** * **2- قبول استيناف شركه ... سجل تجاري رقم (...) فيما يتعلق ببند تحويل قيمه المديونيه من عميل الي طرف ثالث والغاء قرار الدايره الثالثه للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه في مدينه الرياض رقم (VTR-2021-1352)، والغاء قرار المستانف ضدها.** **منطوق القرار** الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه 3- قبول استيناف شركه ... سجل تجاري رقم (...) فيما يتعلق ببند فروقات المخزون والغاء قرار الدايره الثالثه للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه في مدينه الرياض رقم (1352-2021-VTR)، والغاء قرار المستانف ضدها. 4- قبول استيناف شركه ... سجل تجاري رقم (...) فيما يتعلق ببندي غرامه الخطا في الاقرار وغرامه التاخر في السداد والغاء قرار الدايره الثالثه للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه في مدينه الرياض رقم (1352-2021-VTR)، والغاء قرار المستانف ضدها. ثانيا: فيما يتعلق باستيناف هييه الزكاه والضريبه والجمارك: 1- قبول الاستيناف شكلا. 2- رفض الاستيناف هييه الزكاه والضريبه والجمارك فيما يتعلق ببند التامين علي المركبات وتاييد قرار الدايره الثالثه للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه في مدينه الرياض رقم (1352-2021-VTR). عضو الدكتور / .... رييس الدايره الاستاذ / .... الدكتور / .... عضو الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa الرقم المجاني : 8001220000