gstc_gov_sa · decision · processed · 22 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2024-190852 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-190852-2023) في الدعوي المقامه من/ هييه الزكاه والضريبه والجمارك ضد/ المكلف المستانف المستانف ضده سجل تجاري (...)، رقم مميز (...) الحمد لله وحده والصلاه والسلام علي من لا نبي بعده: انه في يوم الاحد 2024/04/28م، اجتمعت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) وتاريخ 1444/02/26ه، وذلك بمقرها في مدينه الرياض، بحضور كل من : الدكتور/ ... رييسا الدكتور/ ... عضوا الاستاذ/ ... عضوا وذلك للنظر في الاستيناف المقدم بتاريخ : 2023/03/23م، من هييه الزكاه والضريبه والجمارك، علي قرار الدايره الثالثه للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض ذي الرقم (ITR-2022- 6066) الصادر في الدعوي رقم (Z-47984-2021) المتعلقه بالربط الزكوي لعام 2018م، في الدعوي المقامه من المكلف في مواجهه هييه الزكاه والضريبه والجمارك، والذي قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: 1- الغاء قرار المدعي عليها فيما يتعلق ببند ( المشتريات الخارجيه - فروقات الاستيراد). 2- الغاء قرار المدعي عليها فيما يتعلق ببند ( الرواتب والاجور وبدل اضافي). 3- اثبات انتهاء الخلاف فيما يتعلق ببند ( قيمه المبيعات او الايرادات الفعليه). 4- الغاء قرار المدعي عليها فيما يتعلق ببند ( اطراف ذات علاقه). 5- تعديل قرار المدعي عليها فيما يتعلق ببند ( مصروفات اول المده او اخر المده ايهما اقل). 6- الغاء قرار المدعي عليها فيما يتعلق ببند ( حسم قطع الغيار من الوعاء الزكوي). 7- صرف النظر عن بند ) طلب خصم الديون المعدومه). الرقم المجاني : 8001220000 عام Public | الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2024-190852 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2023-190852-2) وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي المستانفه ( هييه الزكاه والضريبه والجمارك)، فتقدمت بلايحه استينافيه اطلعت عليها الدايره، حيث يكمن استيناف الهييه بشان بند ( مصروفات اول المده المتمثل في مخصص نهايه الخدمه لعام 2018م)، حيث قامت الهييه باضافه بند مصروفات اول المده بمبلغ (22.274.257) ريال للوعاء الزكوي لعام 2018م وذلك بمقارنه رصيد اول المده واخر المده ايهما اقل، وتم الاجتماع مع المكلف وافاد بان هذا البند عباره عن مخصص مكافاه نهايه الخدمه وتم تغيير مسماه تطبيقا للمعايير الدوليه عليه، وافادوا بان هذا البند اضيف مرتين للوعاء الزكوي، والحقيقه بان هذا البند لم يضاف مرتين للوعاء الزكوي فبند المخصصات الذي عدل به صافي الربح الدفتري لا يتجاوز مبلغه (12.296.857) ريال وقيمه هذا البند فوق (22) مليون لذا واستنادا للفقره (9) من البند (اولا) من الماده (4) من لايحه الزكاه " اولا: يتكون وعاء الزكاه من كافه اموال المكلف الخاضعه للزكاه ومنها : 9 - المخصصات اول العام (باستثناء المحصصات المشكوك في تحصيلها للبنوك بعد حسم المستخدم منها خلالا العام" وعليه تؤكد الهييه صحه وسلامه اجرايها، كما قامت الدايره مصدره القرار محل الاستيناف بتعديل قرار الهييه نظرا لان كلا الحسابين يمثلان حساب واحد ويحويان نفس المبالغ وتجيب الهييه علي ذلك بانه يتضح ان الدايره مصدره القرار قامت بتعديل قرار الهييه كونها رات ان هذا البند يمثل التزامات المنافع المحدده للموظفين ومخصص نهايه الخدمه وهذا غير صحيح كون البند مختلف تماما عما جاء بحيثيات الدايره وكون ان هذا البند يمثل مصروفات مستحقه، والهييه اضافت ما حال عليه الحول بناء علي اول العام او اخر العام ايهما اقل، وبالتالي يتضح بان منطوق القرار جاء مخالفا لواقع الحاله كون ان هذا البند لا يمثل مخصص نهايه خدمه وانما مصروفات مستحقه حال عليها الحول باضافه اول العام او اخر العام ايهما اقل استنادا للفقره (اولا (5) من الماده الرابعه من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه والصادره بالقرار الوزاري رقم 2082 وتاريخ 1438/06/01ه والتي نصت علي (اولا : يتكون وعاء الزكاه من كافه اموال المكلف الخاضعه للزكاه ومنها :... - القروض الحكوميه والتجاريه وما في حكمها من مصادر التمويل الاخري مثل الداينون, اوراق الدفع, حساب الدفع علي المكشوف التي في ذمه المكلف وفقا للاتي : ا- ما بقي منها نقدا وحال عليه الحول. ب- ما استخدم منها لتمويل ما يعد للقنيه. ج- ما استخدم منها في عروض التجاره وحال عليه الحول)، وبناء علي ذلك يتضح عدم صحه ما انتهت اليه الدايره. وفيما يتعلق باستيناف الهييه بشان بند ) حسم قطع الغيار من الوعاء الزكوي لعام 2018م)، قامت الدايره مصدره القرار محل الاستيناف بالغاء قرار الهييه نظرا لتقديم المستانف ضده المستندات الثبوتيه المتمثله في كشف حساب تفصيلي بقطع الغيار مطابق للرصيد الظاهر في القوايم الماليه ويوضح طبيعه هذه القطع، وبناء علي ذلك قامت الهييه بالاطلاع علي اوراق الدعوي واتضح من القوايم الماليه لعام 2018م والخاصه بالمخزون فصل المبلغ محل الاستيناف والبالغ (16,265,082) ريال بانها قطع غيار من الداخل بمبلغ (4,094,485) ريال وقطع غيار من الخارج بمبلغ (5,520,801) ريال ومواد جاهزه بمبلغ (6,749,796) ريال، وبالتالي فان المبلغ المعترض عليه يتمثل في التالي: قطع غيار من الداخل بمبلغ (4,094,485) ريال قدمت الشركه للدايره كشف بهذه القطع الرقم المجاني : 8001220000 عام Public | الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2024-190852 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-190852-2023) مرفق قصاصه بالرصيد اخر الفتره قطع غيار من الخارج بمبلغ (5,530,801) ريال وهي من ضمن استيرادات العام والمحمله علي قايمه الدخل ضمن تكلفه الايرادات وبالتالي تمثل قطع غيار معده للبيع كسلعه كما ان نشاط الشركه يتمثل في تجاره الجمله والتجزيه في ادوات النظافه ومستلزماتها والادوات الكهرباييه والاجهزه الالكترونيه والاجهزه المنزليه. مواد جاهزه بمبلغ (6,749,796) ريال وهي غير مصنفه كقطع غيار. وفي ضوء ما جاء اعلاه وما جاء في منطوق قرار الدايره بقبول حسم المبلغ بالكامل والبالغ (16,265,082) ريال وتاسيسا لما سبق يعد في غير محله حسم المبلغ بالكامل وبالتالي فان الهييه تقبل بحسم قطع الغيار من الداخل بمبلغ (4,094,485) ريال فقط وتستانف علي قطع غيار من الخارج كما تستانف علي مواد جاهزه وهي غير مصنفه كقطع غيار، وعليه تتمسك الهييه بصحه وسلامه اجرايها وتطالب بقبول استينافها ونقض قرار دايره الفصل بشان البنود محل استينافها. وفي يوم الاحد بتاريخ 2024/04/28م، عقدت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل جلستها بحضور اعضايها المدونه اسمايهم في المحضر، وذلك عبر التواصل المريي طبقا لاجراءات التقاضي المريي عن بعد؛ استنادا علي ما جاء في البند رقم (1) من الماده الخامسه عشره من قواعد عمل اللجان الزكويه والضريبيه والجمركيه الصادره بالامر الملكي رقم : (25711) وتاريخ : 04/08 /1445ه وبعد الاطلاع علي طلب الاستيناف، وعلي المذكرات المقدمه، وما احتواه ملف القضيه من اوراق ومستندات، وبعد المداوله، وحيث ان الدعوي مهياه للفصل فيها بحالتها الراهنه، فان الدايره تقرر قفل باب المرافعه وحجز القضيه للفصل فيها. ## اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات القضيه ولايحه الاستيناف المقدمه من الهييه تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستيناف شكلا وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طلب الاستيناف مقبولا شكلا لتقديمه من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجرايه. وفي الموضوع، وفيما يتعلق باستيناف الهييه بشان بند مصروفات اول المده المتمثل في مخصص نهايه الخدمه لعام 2018م)، حيث يكمن استيناف الهييه في الاستيناف علي قبول دايره الفصل لاعتراض المكلف بشان البند محل الخلاف، اذ تدعي بان المكلف لم يقدم حركه الحساب للمصاريف المستحقه. واستنادا علي الفقره (9) من البند (اولا) من الماده (4) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه والصادره بقرار وزير الماليه رقم (2082) وتاريخ 1438/06/01ه والمتعلقه بتحديد وعاء الزكاه لمن يمسكون حسابات نظاميه حيث نصت علي: يتكون وعاء الزكاه من كافه اموال المكلف الخاضعه للزكاه ومنها: 9- المخصصات اول العام (باستثناء المخصصات المشكوك في تحصيلها للبنوك بعد حسم المستخدم منها الرقم المجاني : 8001220000 عام Public | الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2024-190852 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2023-190852-2) خلال العام"، اضافه الي الفقره (6) من الماده (6) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بقرار وزير الماليه رقم (2082) وتاريخ 1438/06/01ه والمتعلقه بالمصاريف التي لا يجوز حسمها التي نصت علي: "جميع المخصصات باستثناء : ا- مخصص الديون المشكوك في تحصيلها بالنسبه للبنوك شريطه ان يقدم البنك شهاده من مجلس ادارته تتضمن تحديد مقدار الديون المشكوك في تحصيلها وان توافق مؤسسه النقد العربي السعودي علي ذلك. ب- احتياطي الاقساط غير المكتسبه، واحتياطي الاخطار القايمه في شركات التامين ( و / او) اعاده التامين ( الاحتياطيات الفنيه) بشرط اعادتها للوعاء الزكوي في السنه الزكويه التاليه وان يكون تحديدهما وفقا للمعايير المهنيه المتبعه في هذا النشاط " بناء علي ما تقدم، يتضح للدايره ان دايره الفصل اصدرت قرارها بالتعديل علي اجراء الهييه علي البند رقم (5) وهي المصروفات (اول المده او اخر المده ايهما اقل علي ان الهييه قامت باضافه الحساب مرتين وهو يعد ثني في الزكاه كونها مخصصات لنهايه الخدمه وبعد تحول الشركه الي المعايير الدوليه تم تغيير المسمي الحساب الي التزامات منافع للموظفين، وعند الاطلاع علي مذكره استيناف الهييه يتضح بانها قامت بالربط علي المصاريف المستحقه وليست التزامات منافع الموظفين ولا نهايه الخدمه كما يدعي المكلف فقد قامت باخذ رصيد اول المده او اخر المده ايهما اقل وعند الاطلاع علي القوايم الماليه يتبين بان المكلف لم يوضح للهييه حركه الحسابات للمصاريف المستحقه وقامت الهييه بالربط علي البند باضافه ما حال عليه الحول بناء علي اول العام او اخر العام ايهما اقل تطبيقا للفقره (اولا (5) من الماده الرابعه من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه والصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) وتاريخ 1438/06/01ه وبالاضافه الي ذلك يتبين من خلال الاقرار الزكوي ( المعدل) بان الهييه قامت باضافه مخصص نهايه الخدمه الهييه ضمن بند المخصصات وهو الاجراء السليم لاضافه ذلك البند حيث ورد ذلك البند كبند مستقل عن بند المصاريف المستحقه (محل الخلاف الذي قامت الهييه باضافته ضمن الاضافات الاخري، وعليه يتبين عدم صحه ما دفع به المكلف بان المخصص اضيف مرتين حيث لم يقدم المكلف كشف يوضح المصاريف المستحقه وانها تمثل مخصص وان الهييه ادرجتها بالفعل في الاقرار الزكوي، وعليه فان اجراء الهييه سليم في اضافه بند مصاريف مستحقه استنادا علي الفقره رقم (5) من البند (اولا) من الماده (4) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) وتاريخ 1438/6/1ه واستنادا علي نص الفقره (3) من الماده (20)، ولا ينال من ذلك ما ذكره المكلف ان الهييه قامت بالثني في الزكاه كون الحساب واحد وهو غير صحيح، وبالاطلاع علي القوايم الماليه ( التزامات المنافع المحدده للموظفين مخصص نهايه الخدمه مفصولا عن بند المصاريف المستحقه، وان رصيد الرواتب والاجور المستحقه والمستحقات الاخري ورواتب الاجازه وتذاكر السفر مفصوله عن ايضاحات المخصصات لنهايه الخدمه وايضاحات المصاريف مباشره والغير مباشره والمستحقه فقط التي تمثل شهر ديسمبر او عدم استلام الموظف لنهايه الخدمه، وحيث ان الهييه لم تقوم بالربط علي الحساب التزامات المنافع الموظفين مكافاه نهايه الخدمه) من الاساس، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول استيناف الهييه والغاء قرار دايره الفصل بشان هذا البند. الرقم المجاني : 8001220000 عام Public | الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه ## الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2024-190852 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2023-190852-2) وفيما يتعلق باستيناف الهييه بشان بند (حسم قطع الغيار من الوعاء الزكوي لعام 2018م)، حيث يكمن استيناف الهييه في الاستيناف علي قبول دايره الفصل لاعتراض المكلف بشان البند محل الخلاف، اذ تدعي بان قطع الغيار مستخدمه بغرض البيع. استنادا علي الفقره (ثانيا (1) من الماده (4) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) وتاريخ 1438/06/1ه والتي نصت علي انه : " يحسم من الوعاء الزكوي الاتي : -1- الاصول الثابته وتشمل ما ياتي: صافي قيمه الاصول الثابته (اصول القنيه) واي دفعات لشراء اصول ثابته، وقيمه قطع الغيار غير المعده للبيع، ويشترط ان تكون هذه الاصول مملوكه للمكلف - مالم يكن هناك مانع يحول دون نقل الملكيه - وان تكون مستخدمه في النشاط". بناء علي ما تقدم، تعد قطع الغيار غير المعده للبيع من البنود التي تحسم من الوعاء الزكوي بشرط اثبات طبيعتها وانها مستخدمه لصيانه الاصول الثابته وليست بغرض البيع، وحيث ان الخلاف حول هذا البند هو خلاف قبول الدايره للمبلغ بالكامل وتذكر الهييه انها قامت بقبول حسم قطع الغيار من الداخل بمبلغ (4,094,485) ريال فقط، فيما يخص قطع غيار من الخارج بمبلغ (5,520,801) ريال توضح الهييه بانها هي من ضمن استيرادات العام والمحمله علي قايمه الدخل ضمن تكلفه الايرادات، وبالتالي تمثل قطع غيار معده للبيع كسلعه، كما ان نشاط الشركه يتمثل في تجاره الجمله والتجزيه في ادوات النظافه ومستلزماتها والادوات الكهرباييه والاجهزه الالكترونيه والاجهزه المنزليه و مواد جاهزه بمبلغ (6,749,796) ريال وهي غير مصنفه كقطع غيار، وعند الاطلاع علي ملفات الاعتراض امام دايره الفصل يتبين بان الهييه قبلت المستند كونها مشتريات عدد وادوات داخله بالنشاط بقيمه (4,094,485) ريال وفيما يخص القطع الغير مصنفه للقطع الغيار والمواد الجاهزه والمعده للبيع والتي بلغت باجمالي (12,280,597) ريال لم تقبل الهييه بحسمها كونها ليست مستخدمه في النشاط ومعده للبيع، وعند الاطلاع علي القوايم الماليه يتضح بان مبلغ الاعتراض بالكامل يمثل مخزون اخر المده، وعند الاطلاع علي برنت الجمارك الخاص بالمكلف يتضح ان المشتريات التي تم شراءها من الخارج قد بلغت (13,750,192) ريال، وهو اقل من المصرح عنه في الاقرار الزكوي المقدم واكبر من المبلغ المطلوب حسمه، ولم يقدم المكلف كشف حساب تفصيلي مطابق للرصيد الظاهر في القوايم الماليه موضح به طبيعه قطع الغيار كما ان قطع الغيار الموجوده في البيان الجمركي تختلف قيمتها الاجماليه من المصرح عنها في القوايم الماليه، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول استيناف الهييه جزييا وتعديل قرار دايره الفصل بشان هذا البند. وبناء علي ما تقدم وباستصحاب ما ذكر من اسباب قررت الدايره بالاجماع ما ياتي : الرقم المجاني : 8001220000 عام Public | الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2024-190852 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-190852-2023) منطوق القرار اولا : قبول الاستيناف شكلا من مقدمه هييه الزكاه والضريبه والجمارك ضد قرار الدايره الثالثه للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض ذي الرقم (ITR-2022-6066) الصادر في الدعوي رقم (Z-47984-2021) المتعلقه بالربط الزكوي لعام 2018م. ثانيا : وفي الموضوع: 1- قبول استيناف الهييه والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (مصروفات اول المده المتمثل في مخصص نهايه الخدمه لعام 2018م). 2- قبول استيناف الهييه جزييا وتعديل قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند ( حسم قطع الغيار من الوعاء الزكوي لعام 2018م). ويعتبر هذا القرار نهاييا وفقا لاحكام الماده السابعه والاربعون والثامنه والاربعون من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه. عضو الاستاذ / ... رييس الدايره الدكتور / ... عضو الدكتور / ... الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa عام Public | 6