gstc_gov_sa · decision · processed · 32 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستيافيه الاولي لمخافات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2023-67310: قرار رقم (1W-67310-2021) الصادر في الاستياف المقييد برقم في الدعوي المقامه المستانف/المستانف ضده من/ المكلف سجل تجاري (…), رقم مميز (…) المستانف/المستانف ضده ضد/هييه الزكاه والضريه والجمارك الحمد لله وحده والصلاه والسلام علي من لا نبي بعده: انه في يوم الاحد 2023/08/06, اجتمعت الداره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل المشكله بمWOب الامر الملكي رقم (13957) وتاريخ 1444/02/26 بحضور كل من: رييسا ... / الدكتور / عضو ... / الدكتور / عضو ... / الاستاذ / وذلك للنظر في الاستثناف المقدم بتاريخ 2021/08/26 من / فرع شركه ... وهينه الزكاه والضريه والجمارك، علي قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضربيه الدخل في محافظه جده ذي الرقم (IZJ-2021-669) المتعلقه بالربط الزكي الصريي لعام 2018 م، في الدعوي المقامه من المكلف في مواجهه هييه الزكاه والضريه والجمارك، والذي قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: اولا: رفض اعتراض المージه / فرع شركه ... (سجل تجاري رقم ...) علي قرار المديي عليه/ هييه الزكاه والضريبه والجمارك، المتعلق ببند مصاريف تامين المشروع غير المؤيده مستنديا. ثانيا: رفض اعتراض المدييه / فرع شركه ... (سجل تجاري رقم ...) علي قرار المديي عليه/ هييه الزكاه والضريبه والجمارك، المتعلق ببند الرسوم الجمركيه لا تخص الفتره. ثالثا: رفض اعتراض المدييه / فرع شركه ... (سجل تجاري رقم ...) علي قرار المديي عليه/ هييه الزكاه. والضريبه والجمارك، المتعلق ببند الفواتير والمشتريات من مورد لا تخص الفتره. 7/1 www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني: 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه رابعا: قبول اعتراض المعديه / فرع شركه .... (سجل تجاري رقم ....) علي قرار المعدي عليه/ هييه الزكاه والضريبه والجمارك، المتعلق ببند مصاريف تاثير السيارات لا تخص الفتره. خامشنا: رفض اعتراض المعديه / فرع شركه .... (سجل تجاري رقم ....) علي قرار المعدي عليه/ هييه الزكاه والضريبه والجمارك، المتعلق ببند ايراد فوايد غير صرع عنه. سادشنا: رفض اعتراض المعديه / فرع شركه .... (سجل تجاري رقم ....) علي قرار المعدي عليه/ هييه الزکاه والضريبه والجمارك، المتعلق ببند ضرايب استقطاع علي رواتب موظفين غير المقيمين. سابعا: قبول اعتراض المعديه / فرع شركه .... (سجل تجاري رقم ....) علي قرار المعدي عليه/ هييه الزکاه والضريبه والجمارك، المتعلق ببند ضرايب استقطع علي توزيعات الارباح. ثامنا: تعديل قرار المعدي عليه/ هييه الزکاه والضريبه والجمارك بخصوص بند غرامات التاخير وفق لما انتهي اليه هذا القرار. وحيث لم يلق هذا القرار قبول لدي الطرفيين، تقدم كلا منهما باللثه استيناف تضمنت ما ملخصه الاتي: ففيما يتعلق باستيناف المكلف علي قرار دايره الفصل، فيمكن استينافه فيما يخش بند (مصاريف تامين مشروع غير مؤيده مستنديا)، وفيما يخش بند (رسوم جمركه التXCH الفتره)، وفيما يخش بند (سوم الفتره). مشتريات التخص الفتره)، وفيما يخش بند (ايراد فوالد غير مصرح عنها) فيدعي المكلف بان الهييه قامت باضافه دخل فمويد اضافه الي الوعاء الزكوي بملغ وقدره (2,259,896) ريال، بالاضافه الي ما سبق التحريح عنه في القوايم الماليه المدفقه، والاقرار الضريبي، واذخاعها لضريبه الدخل بواقع (20%) دون ان تذكر سجب اجراءها، كما يدعي انه بناء علي الایضح رقم (10) للقوايم الماليه المدفقه استلم الفرع دخل فوايد من المركز الرييسي قدره (1,840,211) ريال خلال العام محل الاعتراض، وهو ما صرح عنه كجزء من الاریادات الاثری، وبالتالي يري المدعي انه جري اخضاع المبلغ للضريبه بواقع (20%) في الاقرار، وفيما يخش بند (ضرايب استقطاع علي رواتب موظفين غير مقيمين) فيدعي المكلف بان الهييه قامت اخضاع رواتب الموظفين غير المقيمين لضريبه الاستقطاع بواقع (15%)، ويوضح ان الموظفين جري استقدمهم لعده اسباب ولم تصدر اقاماتهم بما في ذلك الموظفين الجدد، ولا تزال اقاماتهم تحت الجراء. وفيما يخش بند (ضرايب استقطاع علي توزيعات الارباح) فيدي المكلف بانه يوجد خطا في منطوق الدارقه، وذلك لكون التسبب جاء بقبول الاعتراض والغاء قرار الهييه، الا ان المنطوق جاء مخالفا لتسبب برفض اعتراض الشركه. وفيما يخش بند (غرامات التاخير) فيدي المكلف بان غرامه التاخير ناتجه عن وجود اختلاف في وجهات النظر، وبالتالي يري وجوب الغاء. وعليه فان المكلف يطلب نقص قرار داره الفصل في البنود محل الاستيناف لما تقدم من اسباب. 7/2 www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني: 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه كما لم يلقي القرار قبولا لدي هييه الزكاه والخ辻بيه والجمارك، فتقدمت باستينافها علي القرار المعترض عليه بموجب لايحه استينافيه تضمنت ما ملحضه التي: ففيما يتعلق باستيناف الهييه علي قرار دايره الفصل، فيكمن استينافها فيما يخش (مصاريف تاجير السيارات التخص الفتره) فتوح الهييه بانها قرار دايره الفصل لم ياخذ في الاعتبار عدم تقدم المكلف لاي مستندات خلال مرحلتي الفحص والاعتراض. وفيما يخش بند (ضرايب استقطاع علي توزيعات الارباح) فتوح الهييه ات ضربيه الاستقطاع علي توزيعات الارباح جات علي اساس ان الارباح جري قيدها واقفالها في حساب المركز الرييسي، وان الغرب يستلماها بنيابه عنه ومن ثم تحول مباشره الي المركز الرييسي الواقع في دوله فرنسا. وفيما يخش بند (غرامه التاخير) فتوح الهييه بانه غرامات التاخير جات علي فروقات الضربيه الناتجه لعدم سدادها في المده النظاميه، وعليه فان الهييه تتمتلك بصحه اجراها وسلامته وتطلب نقض قرار دايره الفصل في البنود محل الاستثناف لما تقدم من اسباب. وفي يوم الاحد: بتاريخ 20/08/06 م, عقدت الدايره الاستنافيه الاولي لمخالفات ومازعات ضريبه الدخل لجستها بحضور كامل اعخارها عبر التواصل المري طبقا لاجراءات التفاضي المريي بعد; استنادا علي ما جاء في البند رقم: (2) من الماده الخاصه عشره من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه الصادره بالامر الملكي رقم (26040) وتاريخ 1441/04/21 ه; وبعد الاطلاع علي الاستثناف المقدم من طرفي الدعوي، وبعد فحص ما احتواه ملف الدعوي، تقرر لدي الداره ان القضيه قد اسبحت جاهزه للفصل واصدار القار في موضعها، وعليه قررت الداره قبل باب المرافعه وحجز القضيه للفصل فيها. اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات القضيه واللحه الاستثنافيه المقدمه من المكلف ومن هييه الزكاه والضريه والجمارك، تبين للداره استيفاء شروط نظر الاستثنافيه شكال وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللواح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طلبا الاستثنافيه مقبولين شكل، حيث قدما من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره اجراثها. وفي الموضوع، وحيث انه بخصوص استثناف المكلف بشان بند (ايراد فوايد غير مصرح عنها) وحيث يكمن استثناف المكلف في الاعتراض علي ما قررته داره الفصل تحا هذه البند، اذ يكتي بان اضافه دخل فوايد اضافه للوعاء يمبلغ (2,259,896) ريال بالEضافه الي ما هو مصرح به في القوايم الماليه المدقه والاقرار الضريبي واخعها لضريه الدخل بواقع 20% دون ذكر سبب الاجراء، في حين دفعت الهييه قامت باضافه 7/3 www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستثنافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه دخل الفوايد الفاكال الي الوعاء الضريبي، وحيث نصت الماده (الثامنه) من نظام ضريبه الدخل الصادر بالمرسوم الملكي رقم (1) وتاريخ 1/1/25-1/1/14 الخطد بالمرسوم الملكي رقم (1) وتاريخ 1/1/25-1/1/14 شامله كافه الايرادات والارباح والمكاسب مهما كان نوعها ومهما كانت صوره دفعها الناتجه عن مزاوله النشاط بما في ذلك الارباح الراسماليه واي ايرادات عرضيه مستققطع من الدخل المعرفيه. كما تنص الفقره (5) من الماده (الخامسه) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل الصادره بالقرار الوازي رقم (1535) و تاريخ 142/5/6/11 ه، والتي نصت علي ما يلي: "تعداد انواع الدخول الاتيه نشات عن نشاط تم في المملكه، وبالتالي تحققت من مصر في المملكه: - الدخل المتحقق من الاموال المنفوله وغير المنفوله التي تعود الي اوجه نشاط في المملكه، او مرتبطه بها تمارس من خلال شخص مقيم. وحيث ان المستانف يعترض علي اجراء الهييه المتعلق باضافه دخل الفوايد للوعاء الضريبي مشيرا الي قيامه بالتصريح عن الفوايد الداييه كايرادات اخري ابقراراه والبالغه قدره (1,840,211) ريال نتيجه عمل مقاصه بين الفوايد المدينه بملغ وقدره (4,100,107) والدانيه بمبلغ وقدره (2,259,896) بحساب جاري المركز الرييسي، في حين ان الهييه اخذت بكامل فوايد الايرادات بالكامل دون تخفيضها بالمدينه وذلك بحسب ما ورد في الايضاء رقم (10) كما في القوايم الماليه عام 2018 م والذي جاء نه "يتمن المركز الرييسي الفرق قروضا بفايده بعمله اليورو ... يتم عمل مقاصه هذه القروض مع رصيد الحساب الجاري الذي يتحتف به المركز الرييسي " وحيث ان المكلف كان اجراء بالاخذ بصافي الفوايد المدينه والدانه المعليه اكثر صحه بالاخذ بعماله وما عليه، كما ان القوايم الماليه كافيه لريبات الفوايد المدينه والدانه، بالاضافه الي ان الهييه قد اقرت بان اجراءها كان بالاخذ فقط بالرصيد الداينه، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول اعتراض المكلف والغاء قرار دايره الفصل في هذا البند. وحيث انه بخصوص استيناف المكلف بشان بند (غراب التاخير) وحيث يكمن استيناف المكلف في الاستثناف في الاعتراض علي ما قرته دايره الفصل تجاه هذا البند; اذ يكتي بان يوجد خطا في d. d. d. d. d. d. d. d. d. d. d. d. d. d. d. d. d. d. D وحيث انه بخصوص استيناف المكلف بشان بند (غرامه التاخير) وحيث يكمن استيناف المكلف في الاعتراض علي ما قرته دايره الفصل تجاه هذا البند; اذ يكتي بان غرامه التاخير تحتسب من تاريخ ربط الهييه لا من تاريخ تقدم الاقرار، في حين دفعت الهييه بانها تتمشك بصه اجراها و سلامته وتطلب رد استيناف المكلف وتاييد قرار اللجنه الابتداييه. وحيث نضت الفقره (ا) من الماده (7) من نظام ضريبه الدخل الصادر بالمرسوم الملكي رقم (م) وتاريخ 1425/1/15 ه، علي انه: "اضافه الي الفرامات الوارده 7/4 www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه في الماده السادسه والسعين من هذا النظام وفي الفقره (ب) من هذه الماده، علي المكلف تسديد غرامه تاخير بواقع واحد بالماله (1%) من الضريبه غير المسدده عن كل ثالثين يوم تاخير، و هذا يشمل التاخير في تسديد الضريبه المطلوب استقطاعها والدفعات المعجله، وتحسب من تاريخ استحقاق الضريبه الي تاريخ السداد" كما نحت الفقره رقم (3) من الماده (67) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل الصادره بالقرار الوزاري رقم (1535) وتاريخ (1425/06/11) "علي انه: "تعني الضريبه المسدده الفرق بين ما سدده المكلف في الموعد النظامي، والضريه المستحقه السداد بموجب احكام النظام وتشمل التعديلات التي تجربها المصلحه والتي ابحت نهايبه حسبها هو وادر في الفقره (2) من الماده (13) من المحديات التي تجربها المصلحه والتي ابحت نهايبه حسبها هو وادر في الفقره (13) من المحديات والخدميه والسبعين من هذه اللايحه بما في ذلك الحالات المعترض عليها حيث تكتسب الفراعه من تاريخ الموعد النظامي لتقدم الاقرار والسداد. " وبناء علي ما تقدم، فان غرامه التاخير تفرض بواقع واحد بالمانه (1%) من الضريبه غير المسدده عن كل تلاشين يوم تاخير، وديث لا يمكن مؤاخده المكلف بالغرامات الا بعد علمه بحقيقه الربط، وديث نت القاعده الشrعيه علي انه " لا يكلف شرعا الا بفعل ممكن، مقدور للمكلف، معلوم له علما بحمله علي امتثاله". وبناء عليه فانه يënض عدم احقيه الهينه في فرض غرامه علي عدم سداد فرق الضربه المستحقه وفقا لربط الضربي اعتبارا من تاريخ الوقت النظامي لتقدم الاقرار للعام محل الخلاف، وانما يحق لها فرض تلك الغرامه من تاريخ ايلاغ المكلف بربطها الضريبي، حيث ان المكلف ليس بمقدوره سداد فرق الضريبه المستحقه الا بعد قيام الهينه يا صدار الربط مالحتراض وتاسيسا علي ما سبق بيانه، مما يتبين معه حقه قرار دايره الفصل بتعديل قرار الهييه واحتساب مبلغ غرامه التاخير اعتبارا من تاريخ ايلاغ المكلف بربطها الضريبي وذلك بخصوص البنود التي رفضت واسقاط غرامه التاخر في السداد علي البنود التي قبل استيناف المكلف فيها، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول اعتراض المكلف وتعديل قرار دايره الفصل في هذا البند. وحيث انه بخصوص استيناف المكلف بشان بندين (ضرايب استقطاع علي رواتب موظفين غير مقيمين) ، ومصاريف تاثير السيارات لاتخص الفتره) وبند (ضرايب استقطاع علي توزيعات الارباح) وحيث نصت (1435/01/22) من نظام المرافعات الشريعه الصادر بالمرسوم الملكي رقم (1) وتاریخ 1435/01/22 علي انه: "للخصوم ان يطلابوا من المحكمه في اي حال تكون عليها الدعوي تدوين ما اتفقوا عليه من اقرار او صلح او غير ذلك في محضر الدعوي، وعلي المحكمه اصدار صك بذلك", كما نصت الفقره (1) من (39933) الماده (70) من اللايحه التنفيذيه لنظام المرافعات الشريعه الصادره بقرار وزير العدل رقم (39933) وتاريخ 19/05/15 1435 ه_ "اذا حصل التفاق قبل ضبط الدعوي فيلزم رصد مضمون الدعوي والاجابه قبل تدوين التفاق، مع مراعاه ان يكون اصل الدعوي من اختصاص الدايره، ولو كان مضمون 7/5 الموقف الالكتروني: الموقع 8001220000 : الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه "الاتفاق من اختصاص محكمه او دايره اخري، بشرط ان يكون محل الدعوي او بعضه من بين المتفق عليه". وبناء علي ما تقدم، وفيما يتعلق ببند (ضرايب استقطع علي رواتب موظفين غير مقيمين) وحيث ثبت انتهاء الخلاف بقبول الهييه لطلبات المدعيه وفق ما ورد في الخطاب الصادر منها في المذكره الاحاقيه والمتضمن علي " تفيد الهييه الدايره الموقره بقبول اعتراض المكلف فيها يتعلق بالبند اعلاه تحديدا". الامر الذي يتعين معه لدي الدايره اثبات انتهاء الخلاف بشان الاستثناف محل "الدعوي. فيما يتعلق بالبنود (مصاريف تاجير السيارات لا تخصص الفتره) وبند (ضرايب استقطاع علي توزيعات الرباح) وحيث تبنه لدهه الدايره طلب الهييه لتراك الاستثناف وفق ما ورد في الخطاب الصادر منها في المذكره الالحاييه والمتضمن علي " تود الهييه ان تفيد الدايره الموقره بتراك استثنافها فيما يتعلق بالبند اعلاه تحديدا وما ترتب علي استثناف الهييه من اجراءات لهذا البند وذلك وفق ما اتتهي اليه قرار دايره الفصل من حيثيات... " Amar الذي يتعين معه لدي الدايره اثبات تنازل المستانفه عن حقها في طلب الاستثناف. وحيث انه بخصوص استثناف المكلف والهييه علي بقيه البنود محل "الوعوي. وحيث انه لا تثريب علي الدايره باللاخذ باسباب القار محل "لطن دون اضافه عليها متي ما قدرت ان تلك الاساباب تفتي عن ايراد اي جديد، لان في تاييدها لها بما حملته تلك الاساباب يتاكد معه انها لم تجد فيما وجه الي القار من مطاعن ما يستحق الرد عليها باكثر مما تضمنته تلك الاساباب، ولما كان ذلك وكان الثابت ان القار محل الاستيناف في شان المنازعه بخصوص البنود محل الطن انه متفقا مع الاساباب السافه التي بني عليها والكافيه لحمل قضايه اد تولت الداره المصدره له تمحيص مكمن النزاع فيه وانتهت بصدده الي النتيجه التي خلصت اليها في منظومه، وحيث لم تلحظ هذه الداره ما يستدعي الاستدراك او التعقيب بشانه في ضوء ما تم تقديمه من دفعو متاره امامها، الامر الذي تنتهي معه هذه الداره الي رفض استثناف المكلف ورفض استثناف الهييه وتاييد قرار دايره الفصل ممل الاستثناف فيما التيه انه من نتيجه في بقيه البنود محل الدعوي محموله علي اسبابه. وبناء علي ما تقدم وباستحاب ما ذكر من اسباب قررت الدايره بالاجماع ما ياتي: منطوق القرار اولا: قبول الاستثناف شكل من المكلف / فروع شركه ... سجل تجاري (..) رقم معين (..) والاستثناف المقدم من هييه الزكاه والضريه والجمارات، ضد قرار الدايره الاولي للفصل في 7/6 الموقع الالكتروني: الموقع 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه مخالفات ومنازعات ضربيه الدخل في محافظه جده ذي الرقم (IZJ-2021-669) psld الدعوي رقم (IW-22610-2020) المعتلقه بالربط الزكوي الضريبي لعام 2018 م. ثانيا: وفي الموضوع: 1- رفض استثناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (مصاريف تامين مشروع غير مؤيده مستنديا). 2- رفض استثناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (رسوم جمركيه لا تخص الفتره). 3- رفض استثناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (فواتير مشتريات لا تخص الفتره). 4- قبول استثناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (ايراد فوايد غير مصرع عنها). 5- اثبات انتواهاتahلاف فيما يتعلق باستثناف المكلف علي بند (ضرايب استقطع علي رواتب موظفين غير مقيمين). 6- قبول استثناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (ضرايب استقطع علي توزيعات الارباح). 7- اثبات تنازل الهييه عن حقها في طلب الاستثناف فيما يتعلق ببند (مصاريف تاجير السيارات التXTH). الفتره), وبند (ضرايب استقطع علي توزيعات الارباح), وبند (غرامه التاخير). 8- تعديل قرار دايره الفصل فيما يتعلق باستيناف المكلف علي بند (غرامات التاخير). ويعتبر هذا القرار نهاييا وفقا لاحكام الماده السابعه والاربعون والثامنه والاربعون من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه. 7/7 www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستثناييه للمخالفات والمنازعات الضريبيه عضو ... / الدكتور عضو ... / الاستاذ رييس الداره ... / الدكتور 7/8 www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني 8001220000 : الرقم المجاني