gstc_gov_sa · decision · processed · 42 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2025-247235 قرار رقم الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2025-247235-2) في الدعوي المقامه من/المكلف سجل تجاري (...)، رقم مميز (...) ضد هييه الزكاه والضريبه والجمارك المستانفه/ المستانف ضدها المستانفه/ المستانف ضدها الحمد لله وحده والصلاه والسلام علي من لا نبي بعده: انه في يوم الثلاثاء 2025/10/28م، اجتمعت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) وتاريخ 1444/02/26ه، وذلك بمقرها في مدينه الرياض، بحضور كل من: الدكتور / ... الدكتور/ ... الاستاذ / ... رييسا عضوا عضوا الوقايع وذلك للنظر في الاستيناف المقدم بتاريخ 2025/01/19م، من / .... هويه وطنيه رقم (...) بصفته وكيلا عن الشركه المستانفه بموجب وكاله رقم (...) وتاريخ 1446/01/01ه، وترخيص بمزاوله مهنه المحاماه رقم (...)، والاستيناف المقدم من هييه الزكاه والضريبه والجمارك بتاريخ 2025/01/20م، علي قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في محافظه جده ذي الرقم (-2024-(12) (242928) الصادر في الدعوي رقم (2024-242928-2) المتعلقه بالربط الزكوي لعام 2018م، في الدعوي المقامه من المكلف في مواجهه هييه الزكاه والضريبه والجمارك، والذي قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: اولا: قبول الدعوي من الناحيه الشكليه. ثانيا: من الناحيه الموضوعيه: -1- رفض اعتراض المدعيه علي بند اقساط مرابحات طويله الاجل لعام 2018م. -2- تعديل اجراء المدعي عليها برفض اعتراض المدعيه علي بند مستحقات الي اطراف ذات علاقه ((شركه ... بمبلغ 1,866,188 ريال) و (... بمبلغ 575,660.58 ريال) و (... بمبلغ 9,412.74 ريال) لعام 2018م ... وقبول بند مستحقات الي اطراف ذات علاقه العلاقه فندق .... بمبلغ 157,825.98 ريال) لعام 2018م. -3- رفض اعتراض المدعيه علي بندي الذمم داينه وارصده داينه اخري لعام 2018م. -4- رفض اعتراض المدعيه علي بند المستخدم من مخصص ديون مشكوك في تحصيلها لعام 2018م. وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي الطرفين، تقدم كلا منهما بلايحه استيناف تضمنت ما ملخصه الاتي: عام Public | 1 الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2025-247235 قرار رقم الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2025-247235-2) فيما يتعلق باستيناف المكلف علي قرار دايره الفصل، وفيما يخص بند (اقساط مرابحات طويله الاجل) فيمكن استينافه في رفض اعتراض الشركه علي البند، حيث قامت الهييه باضافه بند اقساط مرابحات طويله الاجل، مسببه ذلك بتمويلها لاصل محسوم، وقد تضمن قرار دايره الفصل ان المكلف لم يقدم عكس ما يثبت عدم تمويل تلك الاصول وعلي ذلك تم رفض اعتراض المكلف، وعليه يعترض المكلف علي هذا الاجراء، حيث سببت الهييه حسب الربط الصادر منها بتاريخ 2024/04/03م في تعديلها علي البند، انه تم اضافه اقساط مرابحات طويله الاجل علي اعتبار حولان الحول، وعليه تم الاعتراض من قبل المكلف علي هذا الاعتبار، بالتالي حددت الهييه جلسه استماع طلبت فيها تحليل بند (اقساط مرابحات طويله الاجل) علي ان تظهر تواريخ الاضافات وتواريخ السدادات، ويتضح من ذلك رغبه الهييه في التاكد من حولان الحول من عدمه، وعلي ذلك قام المكلف بارسال الكشف المطلوب وفقا لمتطلبات الهييه، بينما تم رفض الاعتراض علي البند من قبل الهييه لاسباب ومبررات تختلف عما تم ذكره في الربط، وهي: "تمويل اصول محسومه"، وعليه تقدم المكلف بالمطالبه امام دايره الفصل بالغاء قرار الهييه في هذا البند، بسبب الخطا في التسبيب المقدم منها، استنادا الي احكام الفقره (7) من الماده (الحاديه والعشرين) من اللايحه التنفيذيه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) بتاريخ 1438/06/01ه، الا ان قرار دايره الفصل انتهي الي تاييد قرار الهييه وتضمن ان علي المكلف اثبات عدم تمويل هذه الاصول من هذه القروض، علي الرغم من ان ذلك لم يطلب من قبل الشركه في وقت الاعتراض لدي الهييه وامام الدايره المصدره للقرار محل الاستيناف، حيث قامت الشركه بتوفير واثبات جميع المستندات اللازمه والتي تثبت عدم حولان الحول علي هذا البند وذلك وفقا لما جاء في ربط الهييه، وعليه يؤكد المكلف بان هذه القروض لم يحل عليها الحول، وان ما تم اضافته في اقرار الشركه اكبر مما حال عليه الحول، حيث قامت الشركه باضافه مبلغ (62,786,838) ريال للقروض المضافه الي الوعاء، وبالرجوع الي تحليلات الشركه، يظهر ان رصيد القروض الذي حال عليه الحول يبلغ (55,443,519) ريال مما يعني ان المكلف قد قام باضافه مبلغ اكبر مما حال عليه الحول، وعليه فان المكلف قد قدم اعتراضه علي الفرق الذي قامت الهييه باضافته بمبلغ (27,205,050) ريال، بالاضافه الي الجزء الذي لم يحل عليه الحول، والذي تمت اضافته في اقرار المكلف بمبلغ (7,343,319) ريال، ليكون اجمالي المبلغ المعترض عليه (34,548,369) ريال، ولتصبح الاضافه الي الوعاء من البند بمبلغ (55,443,838) ريال، واما فيما يتعلق بما تدعيه الهييه من تمويل هذه القروض لاصول محسومه، يدفع المكلف انه بالرجوع الي من القوايم الماليه لنفس العام، يظهر ان اجمالي الاضافات التي تمت علي القروض بما يقارب (15) مليون، مما يعني انه لا يمكن للهييه اضافه الفروقات علي اعتبار تمويل الاصول المحسومه، علي الرغم من ان ما اضيف خلال العام لا يتجاوز (15) مليون وبالرجوع الي قايمه التدفقات النقديه، يظهر ان اجمالي التدفقات النقديه الناتجه من انشطه التشغيل تتجاوز (70) مليون، مما يستنتج منه ان الشركه لديها من النقديه ما يغطي شراء الاصول الثابته، عليه عام Public | الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم : IR-2025-247235 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-247235-2025) يتعذر الجزم بان الاضافات علي القروض كانت مموله للاصول المحسومه من الوعاء، بل ثبت بشكل مؤكد وجود رصيد نقديه ناتج من عمليات التشغيل يفوق مبلغ اضافه الاصول، كما ثبت وجود مبالغ مدفوعه لسداد قروض، وحيث انه من المستقر ان عبء الاثبات يقع علي من يدعي وجود الشيء، وان الاصل في الاشياء العدم، فان عبء اثبات ان هذه القروض المضافه كانت مموله للاصول المحسومه واقع علي الهييه، وعليه فان المكلف يطالب بالغاء قرار دايره الفصل. وفيما يخص بند (مستحقات الي اطراف ذات علاقه)، يستانف المكلف قرار دايره الفصل علي مستحقات الي اطراف ذات علاقه (شركه ...) بمبلغ (575,660.58) ريال و (...) بمبلغ (9,412.74) ريال لعام 2018م، علي اساس ان هذه المبالغ هي مبالغ مستحقه وثابته في ذمه الشركه، وهي تقابل الاصول المتداوله والمملوكه للشركه، وتعترض الشركه علي هذا الاجراء، وحيث ان اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2216) وتاريخ 1440/07/07ه والتي اكدت بشكل واضح وجلي علي عدم اضافه اي التزامات قصيره اجل الي وعاء الزكاه الا في حال كانت تمويل لاصول محسومه، حيث اخذت اللايحه بما ذكره الفقهاء من ان الدين منقص لوعاء الزكاه، وعليه يطالب المكلف بعدم اضافه المبالغ المذكوره الي وعاء الزكاه، حيث انها ديون مستقره وثابته في ذمه الشركه مموله لاصولها المتداوله ولراسمالها العامل، مما يتوجب معه ان تكون منقصه لوعاء الزكاه. وفيما يخص بند (ذمم داينه وارصده داينه اخري)، يستانف المكلف قرار دايره الفصل بشان هذا البند، علي اساس ان هذه المبالغ هي مبالغ مستحقه وثابته في ذمه الشركه، وهي تقابل الاصول المتداوله والمملوكه للشركه، وتعترض الشركه علي هذا الاجراء، وحيث ان اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2216) وتاريخ 1440/07/07ه والتي اكدت بشكل واضح وجلي علي عدم اضافه اي التزامات قصيره اجل الي وعاء الزكاه الا في حال كانت تمويل لاصول محسومه، حيث اخذت اللايحه بما ذكره الفقهاء من ان الدين منقص لوعاء الزكاه، وعليه يطالب المكلف بعدم اضافه المبالغ المذكوره الي وعاء الزكاه، حيث انها ديون مستقره وثابته في ذمه الشركه مموله لاصولها المتداوله ولراسمالها العامل، مما يتوجب معه ان تكون منقصه لوعاء الزكاه. وفيما يخص بند (المستخدم من مخصص الديون المشكوك في تحصيلها)، يطالب المكلف بالغاء قرار الدايره بشان هذا البند، وذلك لعدم قبول تخفيض المخصص بالمستخدم من الديون المشكوك في تحصيلها بمبلغ (156,402) ريال، مسببه ذلك ان المكلف لم يقدم المستندات اللازمه، وعليه يشير المكلف الي انه سبق وتم ارفاق عينه من قيود الاستخدام، بالاضافه الي قرار الشركاء بالاعدام للهييه وذلك عند تقديم الاعتراض، وعليه فان المكلف يطلب نقض قرار دايره الفصل في البنود محل الاستيناف لما تقدم من اسباب. كما لم يلقي القرار قبولا لدي هييه الزكاه والضريبه والجمارك، فتقدمت باستينافها علي القرار المعترض عليه بموجب لايحه استينافيه تضمنت ما ملخصه الاتي: عام Public | الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم : IR-2025-247235 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-247235-2025) ففيما يتعلق باستيناف الهييه علي قرار دايره الفصل، فيكمن استينافها فيما يخص بند (مستحقات الي اطراف ذات علاقه ( فندق ... بمبلغ 157,825.98 ريال) لعام 2018م)، وتوضح بانها قامت بالربط علي المكلف والتعديل علي الوعاء الزكوي بما حال عليه الحول، وذلك طبقا للحركه المقدمه من المكلف واستنادا الي احكام الفقره (5) من الماده (الرابعه) من اللايحه التنفيذيه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) بتاريخ 1438/6/1ه. واضافت بان اللايحه التنفيذيه المنظمه لجبايه الزكاه المشار اليها اعلاه لم تنص علي اجراء المقاصه، بل نصت في الفقره رقم (5 / ثانيا) من الماده (الرابعه) علي حسم جاري المدين للمالك او الشريك بحدود حصته في الارباح المرحله، وعليه تؤكد بان الشريك المعبر عنه في الماده (الرابعه) من اللايحه المتبعه بهذا الشان ليست من العبارات العامه التي يندرج في حكمها كل شخص يكتسب وصف الشراكه، وانما تقتضي قصر تطبيقها علي الشريك الفعلي في ذات الشركه الخاضعه للزكاه، ومن ثم فاذا تعددت صفات هذا الشريك بان كان شريكا في ذات الشركه الخاضعه للزكاه وحمل ذات الصفه في شركه اخري تابعه فان حكم الماده ينطبق عليه بصفته شريكا في الشركه الخاضعه للزكاه لا بصفته شريكا في الشركات الاخري الشقيقه، وبالتالي فان الهييه تؤكد علي عدم انطباق حكم الماده المشار اليها اعلاه علي حصص الشركاء في الشركات الشقيقه، ولا تعامل حصصهم في الشركات الشقيقه معامله حصصهم في الشركه الخاضعه للزكاه؛ وعليه فان الطرف ذو علاقه (فندق ...) ليس شريك في الشركه كما هو موضح في ايضاحات القوايم الماليه، كما ان الاطراف ذات علاقه تتمثل في شركات ومنشيات مملوكه لبعض الشركاء، وطبيعه المعاملات تتمثل في سداد لبعض المصروفات وتمويل بعض المدفوعات. واما بشان ما يتعلق باحتساب الدايره للمقاصه، فتؤكد الهييه ان الدايره قد جانبها الصواب حين اكدت علي ان المكلف قدم حركه لحساب الاطراف ذات العلاقه مطابقه لما ورد في مذكره الهييه الجوابيه، عليه توضح الهييه بان الحركه المقدمه في مرحله الاعتراض والموضحه في المذكره الجوابيه تمثل حركه الاطراف ذات علاقه الداينه، والتي تم الاستناد عليها للتعديل بالارصده التي حال عليها الحول من البند، واما حركه الاطراف ذات علاقه المدينه غير مقدمه وغير موضحه في مذكره الهييه الجوابيه. وبالرجوع الي القوايم الماليه وايضاحاتها لبند المستحق من اطراف ذات علاقه، وبمقارنتها مع الحركه المقدمه من المكلف للدايره مصدره القرار، يتضح بانها ذات الحركه المقدمه اثناء مرحله الاعتراض ويتضح من خلالها عدم مطابقه اجمالي رصيد اول المده في القوايم مع اجمالي اول المده طبقا للحركه، عليه تم رفض اعتراض المكلف. وعليه فان الهييه تطالب بقبول استيناف ونقض قرار دايره الفصل في البنود محل استينافها. وفي يوم الثلاثاء بتاريخ 2025/10/28م، عقدت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل جلستها في تمام الساعه 11:10 م بحضور اعضايها المدونه اسمايهم في المحضر، عبر التواصل الرقم المجاني : 8001220000 عام Public | الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2025-247235 :قرار رقم الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2025-247235-2) المريي طبقا لاجراءات التقاضي المريي عن بعد؛ استنادا علي ما جاء في البند رقم (1) من الماده الخامسه عشره من قواعد عمل اللجان الزكويه والضريبيه والجمركيه الصادره بالامر الملكي رقم : (25711) وتاريخ : 1445/04/08ه وبالنداء علي الخصوم، حضر / .... هويه وطنيه رقم (...) ، بصفته وكيل عن المكلف بموجب الوكاله رقم (...) الصادره بتاريخ 1446/11/17ه، وترخيص المحاماه رقم (...)، كما حضرت ممثله الهييه / ... ( هويه وطنيه رقم (...)، بموجب تفويض صادر من نايب محافظ هييه الزكاه والضريبه والجمارك للشؤون القانونيه برقم ... وتاريخ 1445/03/19ه وبسؤال وكيل المكلف عما يود اضافته، افاد بانه يتمسك بما سبق تقديمه في هذه الدعوي، وبعرض ذلك علي ممثله الهييه اجابت بتمسكها بما سبق تقديمه في هذه الدعوي، وبسؤال الطرفين عما يودان اضافته، قررا الاكتفاء بما سبق تقديمه. اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات القضيه ولايحه الاستيناف المقدمه من المكلف ومن هييه الزكاه والضريبه والجمارك، تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستيناف شكلا وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طلبا الاستيناف مقبولين شكلا، حيث قدما من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجرايهما. وفي الموضوع، وحيث انه بخصوص استيناف المكلف بشان بند اقساط مرابحات طويله الاجل)، وحيث نصت الفقره (5/ اولا) من الماده (الرابعه من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادر بالقرار الوزاري (2082) وتاريخ 1438/06/01ه، والتي نصت علي: "يتكون وعاء الزكاه من كافه اموال المكلف الخاضعه للزكاه ومنها : 5- القروض الحكوميه والتجاريه وما في حكمها من مصادر التمويل الاخري مثل الداينون، اوراق الدفع، حساب الدفع علي المكشوف التي في ذمه المكلف وفقا للاتي: ا- ما بقي منها نقدا وحال عليها الحول. ب- ما استخدم منها لتمويل ما يعد للقنيه. ج- ما استخدم منها في عروض التجاره وحال عليها الحول"، كما نصت الفقره (3) من الماده (العشرون من ذات اللايحه، علي ان: " يقع عبء اثبات صحه ما ورد في اقرار المكلف الزكوي من بنود واي بيانات اخري علي المكلف، وفي حاله عدم تمكنه من اثبات صحه ما ورد في اقراره، يجوز للهييه عدم اجازه البند الذي لا يتم اثبات صحته من قبل المكلف او القيام بربط تقديري وفقا لوجهه نظر الهييه في ضوء الظروف والحقايق المرتبطه بالحاله والمعلومات المتاحه لها"، وبناء علي ما تقدم، لما تعد اقساط مرابحات طويله الاجل احدي مكونات الوعاء الزكوي ايا كان نوعها او مصدرها او تصنيفها بشرط حولان الحول عليها او استخدامها في تمويل الاصول المحسومه من الوعاء الزكوي، وحيث تبين ان مكمن النزاع يكمن في اضافه رصيد اخر المده لاقساط مرابحات طويله الاجل بشقيها المتداول وغير المتداول بقيمه (89,991,888) ريال لكونها في الاصل مقابل تمويل اصول ثابته محسومه من الوعاء وذلك طبقا لايضاحات القوايم الماليه، ويدفع المكلف بانه اضاف في الرقم المجاني : 8001220000 عام Public | الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم : IR-2025-247235 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-247235-2025-2) اقراره الزكوي الجزء غير المتداول من اقساط مرابحات بقيمه (62,786,838) ريال والذي يتجاوز رصيد القروض الذي حال عليه الحول وفقا لتحليل حركه القروض المرفق بقيمه (55,443,838) ريال، وعليه يعترض المكلف علي اضافه الفرق البالغ (27,205,050) ريال، والجزء الذي لم يحل عليه الحول والمضاف من قبله بالاقرار بمبلغ (7,343,319) ريال ليكون اجمالي المبلغ المعترض عليه (34,548,369) ريال، ويطالب باضافه مبلغ (55,443,838) ريال لحولان الحول. وباطلاع الدايره علي مذكره الهييه الجوابيه تبين لها من القوايم الماليه وايضاحاتها ان الغرض من المرابحات طويله الاجل هو تمويل عقارات واراضي وتمويل بناء الشقق الفندقيه من اعوام سابقه وحتي العام محل الخلاف، كما قدمت الهييه ملحق لاتفاقيه البنك ... الذي يؤكد ان التمويل مقابل فنادق للفتره محل الخلاف، وحيث ان القروض طويله الاجل بشقيها المتداول والغير متداول، وكذلك الاضافات خلال العام هي في الاصل مقابل تمويل اصول ثابته محسومه من الوعاء، ولما ان المكلف لم يقدم ما يثبت خلاف ذلك، وانما اكتفي بتقديم صوره لجزء من قايمه التدفقات النقديه، والتي لا يمكن التعويل والاعتماد عليها لاثبات عدم تمويل البند محل الخلاف للاصول المحسومه، ولا ينال من ذلك ما دفع به المكلف بان الهييه لم تلتزم بما ورد في الفقره (7) من الماده (الحاديه والعشرون من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه والمتعلقه بتسبيب الربط، حيث تم اشعار المكلف بمسببات الربط في الاشعار المرفق لاشعار الربط، وتم توضيح السبب مع المستند النظامي له، مما ثبت معه لدي الدايره صحه اجراء الهييه وذلك باضافه بند اقساط مرابحات طويله الاجل لتمويله اصول محسومه بمبلغ (89,991,888) ريال، عليه فان الدايره تنتهي الي رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند اقساط مرابحات طويله الاجل). وفيما يخص استيناف الطرفين بشان بند (مستحقات الي اطراف ذات علاقه). وحيث نصت الفقره (2) والفقره (5) من البند (اولا) من الماده الرابعه) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادر بالقرار الوزاري (2082) وتاريخ 1438/06/01ه، والتي نصت علي : يتكون وعاء الزكاه من كافه اموال المكلف الخاضعه للزكاه ومنها: -2- الحساب الجاري الداين للمالك او الشريك اول العام او اخره ايهما اقل، وكذا الزياده في الحساب الجاري اذا كان مصدرها حقوق الملكيه، او كانت تمويلا لاصل من اصول القنيه. 5- القروض الحكوميه والتجاريه وما في حكمها من مصادر التمويل الاخري مثل الداينون، اوراق الدفع، حساب الدفع علي المكشوف التي في ذمه المكلف وفقا للاتي: ا- ما بقي منها نقدا وحال عليها الحول. ب- ما استخدم منها لتمويل ما يعد للقنيه. ج- ما استخدم منها في عروض التجاره وحال عليها الحول"، كما نصت الفقره (ا) من الماده المستند اليها اعلاه، علي ان: "في حاله تضمين اقرار المكلف حساب جاري داين واخر مدين يؤخذ الفرق بينهما، واذا ظهر حساب جاري داين لاحد الشركاء وحساب جاري مدين لشريك اخر فلا يتم عمل تسويه بينهما.."، وبناء علي ما تقدم، فيما يتعلق باستيناف الهييه، حيث انتهي قرار عام Public | 6 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa الرقم المجاني : 8001220000 بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم : IR-2025-247235 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-247235-2025) دايره الفصل الي قبول مطالبه المكلف فيما يتعلق بمستحقات الي اطراف ذات علاقه (فندق ... ...) بمبلغ (157,825.98) ريال، وذلك بعمل مقاصه بين الرصيد الداين والمدين في حال كانت لنفس الذمه، وحيث تدفع الهييه بعدم صحه ما انتهي اليه القرار محل الاستيناف وذلك لكون الطرف ذو علاقه (فندق ... ...) ليس شريك في الشركه كما هو موضح في ايضاحات القوايم الماليه، وبان طبيعه المعاملات تتمثل في سداد لبعض المصروفات وتمويل بعض المدفوعات كما يظهر في الايضاح رقم (12)، وباطلاع الدايره علي ملف الدعوي وما احتواه من دفوع ومستندات، تبين لها تقديم المكلف ملف تحليل الاطراف ذات العلاقه والذي يبين من خلاله ان الرصيد المدين اخر الفتره يبلغ (1,428,248.99) ريال والرصيد الداين الذي حال عليه الحول يبلغ (157,825.98) ريال، كما تبين من المذكره الجوابيه للهييه ومرفقاتها عدم وجود رصيد مدين للطرف ذو العلاقه (فندق ... (...)، وحيث ان مقتضي المعالجه الزكويه السليمه تتطلب اجراء المقاصه بين الرصيد المدين والداين اذا كانت لعميل واحد لديه حسابان مدين وداين وفقا لما نصت له الفقره (ا) من الماده (الرابعه) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه المذكوره اعلاه، وحيث اظهرت القوايم الماليه عدم وجود رصيد لنفس الطرق بالتالي لا تتم المقاصه بين الرصيدين، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول استيناف الهييه والغاء قرار دايره الفصل. وفيما يتعلق باستيناف المكلف، لما يعد المستحق للاطراف ذات العلاقه مصدرا من مصادر التمويل ويعتبر من الاموال الخاضعه لجبايه الزكاه، وبالتالي يجب اضافه ما حال عليه الحول للوعاء الزكوي او استخدم في تمويل اصول محسومه من الوعاء، وحيث ينحصر الخلاف في حولان الحول علي الرصيد المضاف من قبل الهييه، وباطلاع الدايره علي ملف الدعوي، تبين لها من خلال الحركه المرفقه ضمن مذكره الهييه الجوابيه حولان الحول للاطراف ذات العلاقه وبالتالي يجب اضافتها الي الوعاء الزكوي لثبوت حولان الحول، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل. وفيما يخص استيناف المكلف بشان بند (ذمم داينه وارصده داينه اخري، وحيث نصت الفقره (5/ اولا) من الماده الرابعه من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادر بالقرار الوزاري (2082) وتاريخ 01/06/1438ه، والتي نصت علي: يتكون وعاء الزكاه من كافه اموال المكلف الخاضعه للزكاه ومنها: 5- القروض الحكوميه والتجاريه وما في حكمها من مصادر التمويل الاخري مثل الداينون، اوراق الدفع، حساب الدفع علي المكشوف التي في ذمه المكلف وفقا للاتي: ا- ما بقي منها نقدا وحال عليها الحول. ب ما استخدم منها لتمويل ما يعد للقنيه. ج- ما استخدم منها في عروض التجاره وحال عليها الحول"، وبناء علي ما تقدم، لما تعد الذمم الداينه وارصده داينه اخري احدي مكونات الوعاء الزكوي ايا كان نوعها او مصدرها او تصنيفها بشرط حولان الحول عليها او استخدامها في تمويل الاصول المحسومه من الوعاء الزكوي، وباطلاع الدايره علي ملف الدعوي، تبين لها ان المكلف لم يقدم الحركه التفصيليه عام Public | الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa 8001220000 : الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم : IR-2025-247235 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-247235-2025) المؤيده لوجهه نظره، في حين قامت الهييه باضافه الذمم الداينه لحولان الحول علي مبلغ (9,594,089.28) ريال، والذمم الداينه الاخري الذي حال عليه الحول بمبلغ (12,687) ريال، طبقا للحركه المرفقه ضمن مذكرتها الجوابيه، ولما ان المكلف لم يقدم ما يثبت خلاف ذلك، عليه فان الاجراء الذي ينبغي اتخاذه هو اضافه رصيد هذا البند كمصدر من مصادر التمويل، لكونه احد مكونات الوعاء الزكوي وذلك باخذ رصيد اول العام او اخر العام ايهما اقل بغرض اضافه الارصده التي حال عليها الحول وفقا لما نصت لها الفقره (5) الماده (الرابعه) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه المشار اليها اعلاه، وعليه فتنتهي الدايره الي رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل بشان (ذمم داينه وارصده داينه اخري). وفيما يخص استيناف المكلف بشان (الديون المشكوك في تحصيلها)، وحيث نصت الفقره (9/اولا) من الماده (الرابعه) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادر بالقرار الوزاري (2082) وتاريخ 01/06/1438ه، والتي نصت علي: "يتكون وعاء الزكاه من كافه اموال المكلف الخاضعه للزكاه ومنها: 9 - المخصصات اول العام (باستثناء المخصصات المشكوك في تحصيلها للبنوك بعد حسم المستخدم منها خلال العام"، واستنادا الي الفقره (3) من الماده (الخامسه) من ذات اللايحه، والتي نصت علي: "تعد الديون المعدومه من المصاريف التي يجوز حسمها طبقا للضوابط الاتيه: ا- ان يكون قد سبق التصريح عنها ضمن ايرادات المكلف في سنه استحقاق الايراد. ب- ان تكون الديون المعدومه ناتجه عن ممارسه النشاط. ج- ان تقدم المكلف شهاده محاسبه القانوني تفيد شطب هذه الديون من الدفاتر بموجب قرار من صاحب الصلاحيه. د- الا تكون الديون علي جهات مرتبطه بالمكلف. ه - التزام المكلف بالتصريح عن الديون دخله متي تم تصريحها"، وبناء علي ما تقدم، لما يكمن النزاع في عدم قبول حسم المستخدم من المخصص من قبل الهييه، مسببه بذلك عدم تقديم المكلف المستندات المؤيده، وباطلاع الدايره علي ملف الدعوي وما احتوي عليه من دفوع ومستندات، تبين لها ان المكلف لم يقدم ما يثبت انه استوفي شروط حسم المستخدم من مخصص ديون مشكوك في تحصيلها للاعوام 2016م حتي 2017م، باعتبار انها ديون معدومه لعدم تقديمها، كما لم يقدم المكلف اي دفوع جديده خلاف ما اثاره امام دايره الفصل، وعليه فتنتهي الدايره الي رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل بشان (الديون المشكوك في تحصيلها). وبناء علي ما تقدم وباستصحاب ما ذكر من اسباب قررت الدايره بالاجماع ما ياتي: عام Public | الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2025-247235 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-247235-2025) منطوق القرار اولا: قبول الاستيناف شكلا من المكلف / شركه .... سجل تجاري (...)، رقم مميز (...) والاستيناف المقدم من هييه الزكاه والضريبه والجمارك، ضد قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في محافظه جده ذي الرقم (IZI-2024-242928) الصادر في الدعوي رقم (Z-242928-2024) المتعلقه بالربط الزكوي لعام 2018م. ثانيا: وفي الموضوع: 1- رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (اقساط مرابحات طويله الاجل). 2- فيما يتعلق ببند (مستحقات الي اطراف ذات علاقه): ا- قبول استيناف الهييه والغاء قرار دايره الفصل. ب- رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل. 3- رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل بشان (ذمم داينه وارصده داينه اخري). 4- رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل بشان (الديون المشكوك في تحصيلها). وصل اللهم وسلم علي نبينا محمد وعلي اله وصحبه اجمعين. عضو عضو الاستاذ/ ... رييس الدايره الدكتور/ ... الدكتور / ... هذه الوثيقه رسميه مستخرجه من النظام، وموقعه الكترونيا. الرقم المجاني : 8001220000 عام Public | 9 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa