gstc_gov_sa · decision · processed · 26 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2023-135950 : قرار رقم الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2022-135950-2) في الدعوي المقامه من / المكلف المستانف سجل تجاري (...)، رقم مميز (...) ضد هييه الزكاه والضريبه والجمارك المستانف ضده الحمد لله وحده والصلاه والسلام علي من لا نبي بعده: انه في يوم الثلاثاء 2023/11/21م، اجتمعت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) وتاريخ 1444/02/26ه، وذلك بمقرها في مدينه الرياض، بحضور كل من: الدكتور / ... الدكتور / الاستاذ / رييسا عضوا عضوا وذلك للنظر في الاستيناف المقدم بتاريخ 2022/07/02م من / .... هويه وطنيه رقم (...) بصفته مديرا للشركه المستانفه، علي قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض ذي الرقم (1083-2022-IFR) الصادر في الدعوي رقم (2021-42506-2) المتعلقه بالربط الزكوي لعام 2017م، في الدعوي المقامه من المستانف في مواجهه هييه الزكاه والضريبه والجمارك، والذي قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: رفض اعتراض المدعيه / الشركه ... (رقم مميز (...) علي قرار المدعي عليها هييه الزكاه والضريبه والجمارك، المتعلقه بالربط الزكوي لعام 2017م محل الدعوي. وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي المكلف الشركه ...). تقدم بلايحه استيناف تضمنت ما ملخصه الاتي: اذ يعترض المكلف علي قرار دايره الفصل محل الطعن، فانه يدعي فيما يخص بند (اجور عاملين متعاونين لعام 2017م) بانه يعمل في مجال الاعلام ويقوم ببث مباريات الدوري السعودي وكاس خادم الحرمين وليس لديه الكوادر المؤهله لهذا العمل، لذلك يقوم بالاستعانه ببعض المحترفين في هذا المجال من مخرجيين واعلاميين معروفين ويتم التعاقد معهم نظير اجور متفق عليها مسبقا، حيث يعتبر المكلف ان اجور هؤلاء الاشخاص اجور متعاونين ولا يمكن التامين عليهم لكونهم ليسوا من الموظفين الدايمين وعقودهم مؤقته ومتعاقدين مع برامج اعلاميه اخري مما يجعل رواتبهم من المصروفات جايزه الحسم، بالاضافه الي ان دفع الهييه ان شهاده المحاسب القانوني تضمنت راتب المدير العام وهو من المصاريف غير جايزه الحسم وتم ردها للربح حيث تم تقديم اقرار الشركه عام 2017م وتم رده للوعاء. الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa الرقم المجاني : 8001220000 بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2023-135950 : قرار رقم الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2022-135950-2) فيما يخص بند التسهيلات البنكيه لعام 2017م) فيدعي المكلف بان ما تم اضافته للوعاء في الاقرار المقدم من المكلف مبلغ (9,538,575) ريال حيث تم تقديم كشف حساب بحركه التسهيلات البنكيه والذي تضمن رصيد اول المده بمبلغ (28,588,670) ريال وتم سداد مبلغ (19,050,094) ريال ليصبح المبلغ المتبقي في ذمه المكلف وحال عليه الحول مبلغ (9,538,575) ريال، بالاضافه الي ان اتفاقيه القرض والتي سبق تقديمها للهييه توضح ان القرض لتمويل مشاريع الشركه وليس لشراء اصول، والاصول المضافه تم تمويلها من التدفق النقدي التشغيلي والباقي تم تمويله من جاري الشركاء، وتم اضافه هذه الارصده للوعاء (جاري الشركاء) بمبلغ (55,780,670) ريال، والتسهيلات البنكيه لم تمول اي اضافات للاصول. وفيما يخص بند ( اطراف ذات علاقه لعام 2017م فيدعي المكلف بان رصيد البند محل الخلاف اول العام بلغ (4,340,395) ريال ورصيد اخر المده بلغ (69,672,465) ريال، ورغم ذلك تم اضافه جاري المالك بمبلغ (55,780,670) ريال، وهو يمثل رصيد الجاري الاقل اول العام مضافا اليه المتبقي من تمويل الاصول، كما اوضح المكلف بانه علي عكس ما جاء بحيثيات القرار محل الاستيناف فان القوايم الماليه المدققه ترفق مع الاقرار محل الفحص. كما يعترض المكلف علي بند دفعات مقدمه لعام 2017م)، وعليه فان المكلف يطالب بنقض قرار دايره الفصل محل الطعن لما تقدم من اسباب. وفي يوم الثلاثاء بتاريخ 2023/11/21م، اجتمعت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل، عبر التواصل المريي طبقا لاجراءات التقاضي المريي عن بعد؛ استنادا علي ما جاء في البند رقم: (2) من الماده الخامسه عشره من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه الصادره بالامر الملكي رقم : (26040) وتاريخ 1441/04/21ه؛ وبعد الاطلاع علي الاستيناف، وبعد فحص ما احتواه ملف القضيه، وبعد المداوله نظاما؛ وحيث لم تجد الدايره ما يستدعي حضور اطراف الاستيناف، قررت الدايره قفل باب المرافعه وحجز القضيه للفصل فيها. اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات القضيه ولايحه الاستيناف المقدمه من المكلف تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستيناف شكلا وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طلب الاستيناف مقبولا شكلا لتقديمه من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجرايه. وفي الموضوع، وحيث انه بخصوص استيناف المكلف بشان بند اجور عاملين متعاونين لعام 2017م (ا) قبول حسم الرواتب المؤقته للموظفين)، وحيث نصت الماده (70) من نظام المرافعات الشرعيه الصادر بالمرسوم الملكي رقم (م/1) وتاريخ 1435/01/22ه علي انه : "للخصوم ان يطلبوا من المحكمه في اي حال تكون عليها الدعوي تدوين ما اتفقوا عليه من اقرار او صلح او غير ذلك في محضر الدعوي، وعلي المحكمه اصدار صك بذلك"، كما نصت الفقره (1) من الماده (70) من اللايحه التنفيذيه لنظام المرافعات الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2023-135950 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2022-135950-2) الشرعيه الصادره بقرار وزير العدل رقم (39933) وتاريخ 1435/05/19ه علي انه: "اذا حصل الاتفاق قبل ضبط الدعوي فيلزم رصد مضمون الدعوي والاجابه قبل تدوين الاتفاق، مع مراعاه ان يكون اصل الدعوي من اختصاص الدايره، ولو كان مضمون الاتفاق من اختصاص محكمه او دايره اخري، بشرط ان يكون محل الدعوي او بعضه من بين المتفق عليه، وبناء علي ما تقدم، وحيث ثبت لهذه الدايره انتهاء الخلاف وذلك بقبول المدعي عليها لاعتراض المكلف وفق ما ورد في الخطاب الصادر منها في المذكره الجوابيه الالحاقيه المقدمه بتاريخ 2023/08/30م والمتضمنه علي: "عليه تفيد الهييه الدايره الموقره بقبول اعتراض المكلف جزييا، حيث تم قبول الرواتب المؤقته للموظفين والمقدم بها البيان التحليلي والتفصيلي فقط لعام 2017م, وقبول رواتب الموظفين المؤقتين لعام 2018م حيث تعد تكلفه ومثبته مستنديا ..."، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي اثبات انتهاء الخلاف في هذا البند. وحيث انه بخصوص استيناف المكلف بشان بند اجور عاملين متعاونين لعام 2017م (ب) رواتب الشريك)، وحيث يكمن استينافه بانه يعمل في مجال الاعلام وليس لديه الكوادر المؤهله لهذا العمل، لذلك يقوم بالاستعانه ببعض المحترفين في هذا المجال من مخرجيين واعلاميين معروفين ويتم التعاقد معهم نظير اجور متفق عليها مسبقا، وتعتبر اجور هؤلاء الاشخاص اجور متعاونين ولا يمكن التامين عليهم لكونهم ليسوا من الموظفين الدايمين وعقودهم مؤقته؛ كما انهم متعاقدين مع برامج اعلاميه اخري, مما يجعل رواتبهم من المصروفات جايزه الحسم. وحيث نصت الفقره (1) من الماده (5) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادر بالقرار الوزاري (2082) وتاريخ 1438/06/01ه علي انه: "تحسم كافه المصاريف العاديه والضروريه اللازمه للنشاط سواء كانت مسدده او مستحقه وصولا الي صافي نتيجه النشاط بشرط توفر الضوابط الاتيه: ا- ان تكون نفقه فعليه مؤيده بمستندات ثبوتيه او قراين اخري تمكن الهييه من التاكد من صحتها ولو كانت متعلقه بسنوات سابقه. ب- ان تكون مرتبطه بالنشاط ولا تتعلق بمصاريف شخصيه او بانشطه اخري. ج - الا تكون ذات طبيعه راسماليه، وفي حاله ادراج مصروف ذو طبيعه راسماليه ضمن المصروفات تعدل به نتيجه النشاط ويضم موجودات الثابته ويستهلك وفقا للنسب النظاميه."، كما نصت الفقره (2) من الماده (5) منها علي انه : 2 تعد رواتب وبدلات صاحب المنشاه سواء كانت مؤسسه فرديه او شركه اموال او شركه اشخاص، وكذلك المكافات التي تدفع لرييس ونايب رييس واعضاء مجلس الاداره الشركاء في الشركه، من المصروفات التي يجوز حسمها بشرط ان تكون رواتب وبدلات صاحب المنشاه مسجله في التامينات الاجتماعيه". وبناء علي ما تقدم، وحيث انه فيما يتعلق براتب الشريك المدير العام، يتبين ان المعالجه الزكويه لبند "رواتب الشركاء" تكون بقبول حسم راتب المثل، وبالاطلاع علي وجهه نظر الهييه يتضح انه تم رفض حسم رواتب الشركاء لعدم تسجيل الشريك السعودي بالتامينات الاجتماعيه، وذلك استنادا للماده (5) فقره (2) من لايحه جبايه الزكاه بتاريخ 1438/06/01ه الموافق 2017/02/28م، وحيث ان اللايحه صدرت بعد تقديم اقرارات الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa الرقم المجاني : 8001220000 بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2023-135950 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2022-135950-2) المكلف للاعوام محل الخلاف، واستنادا علي مبدا عدم رجعيه القوانين؛ فان الانظمه واللوايح لا تطبق باثر رجعي ما لم ينص علي خلاف ذلك، وعليه فان المعالجه الزكويه الواجب تطبيقها في بند "رواتب الشركاء" هي حسم راتب الشركاء بما يعادل راتب المثل، وحيث ان المكلف قدم المستندات المؤيده للمصاريف محل الخلاف، وبالاطلاع علي المذكره الالحاقيه للهييه يتبين عدم قبولها رواتب الشريك؛ وتدفع بان سبب عدم القبول هو ان راتب الشريك غير مسجل في التامينات، وبالاطلاع علي لايحه الزكاه؛ يتبين صحه دفع الهييه في ان شرط حسم رواتب وبدلات اصحاب المنشاه وجوب تسجيلهم في التامينات، ولكن العبره في الزكاه بقاؤه في يد المكلف؛ وهذه الرواتب تبين انها خرجت من ذمه المكلف وعن تصرفه، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول استيناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل في هذا البند. وحيث انه بخصوص استيناف المكلف بشان بند (التسهيلات البنكيه لعام 2017م)، وحيث يكمن استينافه بان ما تم اضافته للوعاء في الاقرار المقدم من المكلف مبلغ (9,538,575) ريال حيث تم تقديم كشف حساب بحركه التسهيلات البنكيه والذي تضمن رصيد اول المده بمبلغ (28,588,670) ريال وتم سداد مبلغ (19,050,094) ريال ليصبح المبلغ المتبقي في ذمه المكلف وحال عليه الحول مبلغ (9,538,575) ريال، بالاضافه الي ان اتفاقيه القرض والتي سبق تقديمها للهييه توضح ان القرض لتمويل مشاريع الشركه وليس لشراء اصول، والاصول المضافه تم تمويلها من التدفق النقدي التشغيلي والباقي تم تمويله من جاري الشركاء، وتم اضافه هذه الارصده للوعاء جاري الشركاء ) بمبلغ (55,780,670) ريال. وحيث نصت الفقره (اولا/5) من الماده (4) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) وتاريخ 1438/06/01ه علي انه: "يتكون وعاء الزكاه من كافه اموال المكلف الخاضعه للزكاه ومنها:..5- القروض الحكوميه والتجاريه وما في حكمها من مصادر التمويل الاخري مثل الداينون، اوراق الدفع، حساب الدفع علي المكشوف التي في ذمه المكلف وفقا للاتي: ا- ما بقي منها نقدا وحال عليها الحول. ب- ما استخدم منها لتمويل ما يعد للقنيه. ج- ما استخدم منها في عروض التجاره وحال عليها الحول.". وبناء علي ما تقدم، تعد القروض احدي مكونات الوعاء الزكوي ايا كان نوعها او مصدرها او تصنيفها بشرط حولان الحول عليها او استخدامها في تمويل الاصول المحسومه من الوعاء الزكوي دون اشتراط حولان الحول عليها، وبالاطلاع علي ملف الدعوي؛ يتبين ان وجهه نظر الهييه في اضافه الاضافات بمبلغ (4,238,496) تتمثل في انها استخدمت في تمويل الاصول الثابته، وبالاطلاع علي المستندات المقدمه في ملف الدعوي يتبين ان الهييه لم تقدم ما يثبت صحه اجرايها بشان استخدام تلك القروض في تمويل الاصول الثابته، وبالاطلاع علي القوايم الماليه المقدمه من المكلف ايضاح (7) يتبين ان الغرض من التسهيلات البنكيه المقدمه من بنك البلاد نصت علي تمويل العقود المسنده واصدار خطابات الضمان وتمويل خدمات انتاج المباريات والاحداث الرياضيه"، وعليه يتبين ان الاضافات ليست لتمويل الاصول الثابته الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم : IR-2023-135950 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2022-135950-2) والمحسومه من الوعاء الزكوي، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول استيناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل في هذا البند. وحيث انه بخصوص استيناف المكلف بشان بند (اطراف ذات علاقه لعام 2017م)، وحيث يكمن استينافه بان رصيد البند محل الخلاف اول العام بلغ (4,340,395) ريال ورصيد اخر المده بلغ (69,672,465) ريال، ورغم ذلك تم اضافه جاري المالك بمبلغ (55,780,670) ريال، وهو يمثل رصيد الجاري الاقل اول العام مضافا اليه المتبقي من تمويل الاصول، كما اوضح المكلف بانه علي عكس ما جاء بحيثيات القرار محل الاستيناف فان القوايم الماليه المدققه ترفق مع الاقرار محل الفحص. وحيث نصت الفقره (اولا/5) من الماده (4) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) وتاريخ 1438/06/01ه علي انه: "يتكون وعاء الزكاه من كافه اموال المكلف الخاضعه للزكاه ومنها : 5.0 - القروض الحكوميه والتجاريه وما في حكمها من مصادر التمويل الاخري مثل الداينون، اوراق الدفع، حساب الدفع علي المكشوف التي في ذمه المكلف وفقا للاتي: ا- ما بقي منها نقدا وحال عليها الحول. ب- ما استخدم منها لتمويل ما يعد للقنيه. ج- ما استخدم منها في عروض التجاره وحال عليها الحول."، كما نصت الفقره (اولا/2) من الماده (4) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) وتاريخ 1438/06/01ه علي انه : "يتكون وعاء الزكاه من كافه اموال المكلف الخاضع للزكاه ومنها : ...2 - الحساب الجاري الداين للمالك او الشريك اول العام او اخره ايهما اقل، وكذا الزياده في الحساب الجاري اذا كان مصدرها حقوق الملكيه، او كانت تمويلا لاصل من اصول القنيه". وبناء علي ما تقدم، يعد المستحق للاطراف ذات العلاقه وحساب جاري الشريك مصدرا من مصادر التمويل ويعامل معامله حقوق الملكيه من حيث المعالجه الزكويه، وبالتالي يجب اضافه ما حال عليه الحول للوعاء الزكوي والاضافات خلال العام في حال كان مصدره حقوق الملكيه او استخدم في تمويل الاصول المحسومه من الوعاء الزكوي، وبالاطلاع علي المستندات المقدمه في ملف الدعوي يتبين ان المكلف قد قدم الحركه التفصيليه للحساب حيث ثبت حولان الحول علي رصيد (3,388,105) ريال بالنسبه لمؤسسه ايثار - مجمع المحمديه. اما بشان دفع الهييه بان الاضافات مولت اصول ثابته وبالاطلاع علي القوايم الماليه قايمه التدفقات النقديه فقد تبين التالي: صافي التدفقات النقديه من الانشطه التشغيليه (7,500,010) ريال، رصيد النقديه بدايه العام (20,329,505) ريال، اجمالي النقديه المتوفره بدون الاضافات التي تمت علي الاطراف ذات العلاقه (27,829,514) ريال، الاضافه علي الموجودات الثابته (74,714,020) ريال، الفرق والذي يحتمل تمويله من الاطراف ذات العلاقه (46,884,505) ريال. وحسب ما تبين اعلاه من الجدول ان النقديه المتوفره بدون الاضافه التي تمت علي الاطراف ذات العلاقه كانت (27,829,514) ريال والاضافات علي الاصول كانت (74,714,020)، اي يتضح من خلال ذلك ان الاضافات علي الاصول في الباقي تمت من خلال الاطراف ذات العلاقه بمبلغ (46,884,505) ريال, وبالاطلاع علي ملف الدعوي لم يتضح خلاف ذلك حيث الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2023-135950 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-135950-2022) لم يقدم المكلف اي مستند يدعم دفعه، ولعدم توفر المستندات التي تثبت ان الاضافات اعلاه مولت اصول ثابته، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول استيناف المكلف جزييا وتعديل قرار دايره الفصل في هذا البند حيث ان ما يضاف للوعاء يمثل مبلغ (3,388,105) ريال بسبب حولان الحول واضافه (46,884,505) كمبالغ مولت اصل محسوم. وحيث انه بخصوص استيناف المكلف بشان بند (دفعات مقدمه لعام 2017م)، وحيث انه لا تثريب علي الدايره بالاخذ باسباب القرار محل الطعن دون اضافه عليها متي ما قدرت ان تلك الاسباب تغني عن ايراد اي جديد، لان في تاييدها لها بما حملته تلك الاسباب يتاكد معه انها لم تجد فيما وجه الي القرار من مطاعن ما يستحق الرد عليها باكثر مما تضمنته تلك الاسباب، ولما كان ذلك وكان الثابت ان القرار محل الاستيناف في شان المنازعه بخصوص البند محل الطعن جاء متفقا مع الاسباب السايغه التي بني عليها والكافيه لحمل قضايه اذ تولت الدايره المصدره له تمحيص مكمن النزاع فيه وانتهت بصدده الي النتيجه التي خلصت اليها في منطوقه، وحيث لم تلحظ هذه الدايره ما يستدعي الاستدراك او التعقيب بشانه في ضوء ما تم تقديمه من دفوع مثاره امامها، الامر الذي تنتهي معه هذه الدايره الي رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل محل الاستيناف فيما انتهي اليه من نتيجه في هذا البند محمولا علي اسبابه. وبناء علي ما تقدم وباستصحاب ما ذكر من اسباب قررت الدايره بالاجماع ما ياتي: منطوق القرار اولا: قبول الاستيناف شكلا من مقدمه المكلف / الشركه .... سجل تجاري (...)، رقم مميز (...) ضد قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض ذي الرقم (IFR-2022-1083) الصادر في الدعوي رقم (Z-42506-2021) المتعلقه بالربط الزكوي لعام 2017م. ثانيا: وفي الموضوع: 1- فيما يتعلق باستيناف المكلف علي بند (اجور عاملين متعاونين لعام 2017م): ا- اثبات انتهاء الخلاف فيما يتعلق ببند (قبول حسم الرواتب المؤقته للموظفين). ب- قبول الاستيناف والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (رواتب الشريك). 2- قبول استيناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (التسهيلات البنكيه لعام 2017م). 3- قبول استيناف المكلف جزييا وتعديل قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (اطراف ذات علاقه لعام 2017م). 4- رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (دفعات مقدمه لعام 2017م). الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2023-135950 : قرار رقم الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2022-135950-2) ويعتبر هذا القرار نهاييا وفقا لاحكام الماده السابعه والاربعون والثامنه والاربعون من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه. | | | |---|---| | عضو | عضو | | الدكتور / ... | الاستاذ / ... | رييس الدايره الدكتور / ... هذه الوثيقه رسميه مستخرجه من النظام، وموثقه الكترونيا ولا تحتاج الي توقيع. الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa