gstc_gov_sa · decision · processed · 26 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم لجنه الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2023-90306 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (1-90306-2022) في الدعوي المقامه المستانف المستانف ضده من / ... سجل تجاري (...)، رقم مميز (...) ضد هييه الزكاه والضريبه والجمارك الحمد لله وحده والصلاه والسلام علي من لا نبي بعده: انه في يوم الاثنين 2023/11/13م، اجتمعت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) وتاريخ 1444/02/26ه، وذلك بمقرها في مدينه الرياض، بحضور كل من : الدكتور/ ... رييسا الدكتور/ ... عضوا الاستاذ/ ... عضوا وذلك للنظر في الاستيناف المقدم بتاريخ 2022/01/06م، من / .... سجل تجاري (...)، رقم مميز (...). علي قرار الدايره الثانيه للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض ذي الرقم (-ISR 2021-1217) الصادر في الدعوي رقم (15606-2020-1) المتعلقه بالربط الضريبي لعام 2014م، في الدعوي المقامه من المستانفه في مواجهه هييه الزكاه والضريبه والجمارك، والذي قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: اولا : قبول الدعوي المقامه من المدعيه / .... سجل تجاري رقم (...)، ضد المدعي عليها هييه الزكاه والضريبه والجمارك، شكلا. ثانيا : في الموضوع: -1- اثبات انتهاء الخلاف فيما يتعلق ببند مصاريف الصيانه الزايده عن الحد المسموح به لعام 2014م. -2- اثبات انتهاء الخلاف فيما يتعلق ببند مبالغ مسدده تحت حساب الضريبه لعام 2014م. -3- رفضها فيما يتعلق ببند دفعه من المقاولين من الباطن (ال...) لعام 2014م. -4- رفضها فيما يتعلق ببند دفعه من المقاولين من الباطن (انترسيا اسبانيا) لعام 2014م. 7/1 الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم لجنه الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2023-90306 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (I-90306-2022-1) 5- رفضها فيما يتعلق ببند تبرعات مدفوعه للخارج لعام 2014م. 6- رفضها فيما يتعلق ببند ايراد غير مصرح عنه ( مشروع ...) 2014م. 7- رفضها فيما يتعلق ببند ايراد غير مصرح عنه (مشروع ...) 2014م. 8- رفضها فيما يتعلق ببند غرامه التاخير لعام 2014م. وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي المكلف (....)، تقدم بلايحه استيناف تضمنت ما ملخصه الاتي: اذ يعترض المكلف علي قرار دايره الفصل محل الطعن، فانه وفيما يخص بند (دفعه المقاولين من الباطن ...) فيدعي المكلف انه قدم المستندات الكافيه لقبول الحسم باستثناء المستندات المؤيده لمبلغ (441,504.41 ريال)، عليه فلا يحق للهييه تعديل المصروفات الي الغير مدعمه مستنديا. ويدعي ان تلك المصروفات تفي بجميع الشروط المنصوص عليها في الماده 12 من نظام ضريبه الدخل والماده 9 من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل، بحيث تصبح قابله للحسم الضريبي لانها مصروفات فعليه تدعمها وثايق مؤيده او غيرها من الادله التي تمكن الهييه من التحقق من صحتها وانها متعلقه بالدخل المتحقق الخاضع للضريبه ومرتبط بالعام الضريبي وليست ذات طابع راسمالي. فيما يخص بند ( دفعه من المقاولين من الباطن .... فيدعي المكلف انه قدم المستندات الكافيه لقبول الحسم باستثناء المستندات المؤيده لمبلغ (245,250.65 ريال)، عليه فلا يحق للهييه تعديل المصروفات الي الغير مدعمه مستنديا. ويدعي ان تلك المصروفات تفي بجميع الشروط المنصوص عليها في الماده 12 من نظام ضريبه الدخل والماده 9 من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل، بحيث تصبح قابله للحسم الضريبي لانها مصروفات فعليه تدعمها وثايق مؤيده او غيرها من الادله التي تمكن الهييه من التحقق من صحتها وانها متعلقه بالدخل المتحقق الخاضع للضريبه ومرتبط بالعام الضريبي وليست ذات طابع راسمالي. فيما يخص بند ( ايرادات غير مصرح عنه .... فيدعي المكلف انه يفصح علي الدوام عن جميع الايرادات وفقا لمبادي المحاسبه ونظام ضريبه الدخل. والتي تطابق الايرادات المفصح عنها في البيانات الماليه والاقرارات الضريبيه مع الايرادات الوارده في العقود ووثايق المتابعه الموقعه ذات الصله بالاقرارات الضريبيه والتي راجعها محاسبون معتمدون في المملكه، وتبلغ قيمه ضريبه الدخل التي تنسبها الهييه ودايره الفصل فيما يتعلق ب... مبلغ (549,190 ريال) مما يؤدي ذلك الي ضريبه دخل قدرها (109,838 ريال). بالاضافه الي ذلك كان من الممارسات الشايعه في ذلك المجال في عام 2014م الاتفاق علي تعديل او الغاء العقود علي اساس شفوي وكون الشركه انهت هذه العقود علي اساس شفوي لا يعني ان هذا الانهاء غير صحيح او غير نافذ، ولم تقدم الشركه قط الخدمات فيما يتعلق بهذا المبلغ الملغي الرقم المجاني : 8001220000 7/2 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم لجنه الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2023-90306 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2022-90306-1) ولذلك لا يمكن مطالبته باثبات شيء غير موجود، نتيجه لذلك لا ينبغي تطبيق الماده (57) من اللايحه التنفيذيه حيث ان دايره الفصل اخطات في استنتاجها نظرا لان المكلف قد اثبت الايرادات المتحققه ولا يمكن مطالبته باثبات شيء غير موجود. فيما يخص بند ايراد غير مصرح عنه ل .... فيدعي المكلف انه افصح علي الدوام عن جميع الايرادات وفقا لمبادي المحاسبه ونظام ضريبه الدخل. والتي تتطابق الايرادات المفصح عنها في البيانات الماليه والاقرارات الضريبيه مع الايرادات الوارده في العقود ووثايق المتابعه الموقعه ذات الصله بالاقرارات الضريبيه والتي راجعها محاسبون معتمدون في المملكه، وتبلغ قيمه ضريبه الدخل التي تنسبها الهييه ودايره الفصل فيما يتعلق ب... مبلغ (9,099 ريال) مما يؤدي ذلك الي ضريبه دخل قدرها (1,819.8 ريال). بالاضافه الي ذلك كان من الممارسات الشايعه في ذلك المجال في عام 2014م الاتفاق علي تعديل او الغاء العقود علي اساس شفوي وكون الشركه انهت هذه العقود علي اساس شفوي لا يعني ان هذا الانهاء غير صحيح او غير نافذ، ولم تقدم الشركه قط الخدمات فيما يتعلق بهذا المبلغ الملغي، ولذلك لا يمكن مطالبته باثبات شيء غير موجود. نتيجه لذلك لا ينبغي تطبيق الماده 57 من اللايحه التنفيذيه حيث ان دايره الفصل اخطات في استنتاجها نظرا لان المكلف قد اثبت الايرادات المتحققه ولا يمكن مطالبته باثبات شيء غير موجود. فيما يخص بند ( غرامه التاخير فيدعي المكلف ان الغرامات محل الدعوي ينبغي ان تسري من وقت البت النهايي في النزاع وهو مالم يتم بعد، بناء علي ذلك وبما ان المكلف والهييه يختلفان في تفسير احكام النظام الضريبي في الحاله الماثله ينبغي اعمال المبدا الذي اعتمدته اللجان الضريبيه السابقه، وهو فرض عقوبات التاخير اعتبار من تاريخ صدور قرار نهايي يؤكد الوضع الضريبي، وعليه فان المكلف يطالب بنقض قرار دايره الفصل محل الطعن لما تقدم من اسباب. وفي يوم الاثنين 2023/11/13م، اجتمعت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل. عبر التواصل المريي طبقا لاجراءات التقاضي المريي عن بعد استنادا علي ما جاء في البند رقم: (2) من الماده الخامسه عشره من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه الصادره بالامر الملكي رقم : (26040) وتاريخ : 1441/04/21ه وبعد الاطلاع علي الاستيناف، وبعد فحص ما احتواه ملف القضيه، وبعد المداوله نظاما وحيث لم تجد الدايره ما يستدعي حضور اطراف الاستيناف، قررت الدايره قفل باب المرافعه وحجز القضيه للفصل فيها. الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa 7/3 بسم الله الرحمن الرحيم لجنه الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2023-90306 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2022-90306-1) اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات القضيه ولايحه الاستيناف المقدمه من المكلف تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستيناف شكلا وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طلب الاستيناف مقبولا شكلا لتقديمه من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجرايه. وفي الموضوع، وحيث انه بخصوص استيناف المكلف بشان بند (دفعه المقاولين من الباطن ...) وحيث يكمن استيناف المكلف في الاعتراض علي ما قررته دايره الفصل تجاه هذا البند؛ اذ يدعي انه قدم المستندات الكافيه لقبول الحسم باستثناء المستندات المؤيده لمبلغ (441,504.41 ريال)، عليه فلا يحق للهييه تعديل المصروفات الي الغير مدعمه مستنديا. وحيث نصت الفقره (1) من الماده (9) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل الصادره بقرار وزير الماليه رقم (1535) وتاريخ 1425/06/11ه، علي انه: " المصاريف التي يجوز حسمها لتحديد الدخل الخاضع للضريبه هي: -1- جميع المصاريف العاديه والضروريه لتحقيق الدخل الخاضع للضريبه، سواء كانت مسدده او مستحقه، بشرط توافر الضوابط الاتيه: ا- ان تكون نفقه فعليه مؤيده بمستندات ثبوتيه او قراين اثبات اخري، تمكن الهييه من التاكد من صحتها. ب- ان تكون مرتبطه بتحقيق الدخل الخاضع للضريبه. ج- ان تكون متعلقه بالسنه الضريبيه. د- الا تكون ذات طبيعه راسماليه.". كما نصت الفقره (3) من الماده (57) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل الصادره بالقرار الوزاري رقم (1535) وتاريخ 1425/6/11ه، علي انه : "3- يقع عبء اثبات صحه ما ورد في اقرار المكلف من ايرادات ومصروفات واي بيانات اخري علي المكلف، وفي حاله عدم تمكنه من اثبات صحه ما ورد في اقراره، يجوز للمصلحه اضافه الي تطبيق اي جزاءات نظاميه اخري، عدم اجازه المصروف الذي لا يتم اثبات صحته من قبل المكلف او القيام بربط تقديري وفقا لوجهه نظر المصلحه في ضوء الظروف والحقايق المرتبطه بالحاله والمعلومات المتاحه للمصلحه. وبناء علي ما تقدم، فان تلك المصاريف تعتبر جايزه الحسم اذا تم اثبات انها نفقه فعليه ومؤيده بمستندات ثبوتيه، وحيث ان الخلاف حول هذا البند هو خلاف مستندي، وبالاطلاع علي المستندات المرفقه في ملف الدعوي يتبين ان المكلف ارفق ملخص بجميع المبالغ المحمله لل... مقاولون من الباطن للسنه المنتهيه في 31 ديسمبر 2014م بمبلغ اجمالي (8,201,525 ريال والفواتير التي تدعم جميع المصاريف اعلاه باستثناء مبلغ (441,504.14 ريال) لا توجد مستندات وفواتير تثبتها. وبما ان المكلف قدم المستندات المؤيده للمصاريف محل الخلاف باستثناء 7/4 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa الرقم المجاني : 8001220000 بسم الله الرحمن الرحيم لجنه الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2023-90306 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2022-90306-1) مبلغ (441,504.14 ريال)، وعليه تنتهي الدايره الي قبول الاستيناف جزييا وحسم دفعات الي المقاولين من الباطن لل... باستثناء مبلغ (441,504.14 ريال). وحيث انه بخصوص استيناف المكلف بشان بند ( دفعه من المقاولين من الباطن (...) وحيث يكمن استيناف المكلف في الاعتراض علي ما قررته دايره الفصل تجاه هذا البند؛ اذ يدعي انه قدم المستندات الكافيه لقبول الحسم باستثناء المستندات المؤيده لمبلغ 245,250.65 ريال)، عليه فلا يحق للهييه تعديل المصروفات الي الغير مدعمه مستنديا. وحيث نصت الفقره (1) من الماده (9) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل الصادره بقرار وزير الماليه رقم (1535) وتاريخ 1425/06/11ه، علي انه : " المصاريف التي يجوز حسمها لتحديد الدخل الخاضع للضريبه هي: -1 جميع المصاريف العاديه والضروريه لتحقيق الدخل الخاضع للضريبه، سواء كانت مسدده او مستحقه، بشرط توافر الضوابط الاتيه: ا- ان تكون نفقه فعليه مؤيده بمستندات ثبوتيه او قراين اثبات اخري، تمكن الهييه من التاكد من صحتها . ب- ان تكون مرتبطه بتحقيق الدخل الخاضع للضريبه. ج- ان تكون متعلقه بالسنه الضريبيه. د- الا تكون ذات طبيعه راسماليه.". كما نصت الفقره (3) من الماده (57) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل الصادره بالقرار الوزاري رقم (1535) وتاريخ 1425/6/11ه، علي انه: "3- يقع عبء اثبات صحه ما ورد في اقرار المكلف من ايرادات ومصروفات واي بيانات اخري علي المكلف، وفي حاله عدم تمكنه من اثبات صحه ما ورد في اقراره، يجوز للمصلحه اضافه الي تطبيق اي جزاءات نظاميه اخري عدم اجازه المصروف الذي لا يتم اثبات صحته من قبل المكلف او القيام بربط تقديري وفقا لوجهه نظر المصلحه في ضوء الظروف والحقايق المرتبطه بالحاله والمعلومات المتاحه للمصلحه."، وبناء علي ما تقدم، فان تلك المصاريف تعتبر جايزه الحسم اذا تم اثبات انها نفقه فعليه ومؤيده بمستندات ثبوتيه، وحيث ان الخلاف حول هذا البند هو خلاف مستندي، وبالاطلاع علي المستندات المرفقه في ملف الدعوي يتبين ان المكلف ارفق ملخص بجميع المبالغ المحمله علي ... (مقاولون من الباطن للسنه المنتهيه في 31 ديسمبر 2014م بمبلغ اجمالي (3,689,374 ريال) والفواتير التي تدعم جميع المصاريف اعلاه باستثناء مبلغ (245,250.65 ريال) لا توجد مستندات وفواتير تثبتها. وبما ان المكلف قدم المستندات المؤيده للمصاريف محل الخلاف باستثناء مبلغ (245,250.65 ريال)، وعليه تنتهي الدايره الي قبول الاستيناف جزييا وحسم دفعات الي المقاولين من الباطن لشركه ... باستثناء مبلغ (245,250.65 ريال). وحيث انه بخصوص بقيه البنود محل الدعوي، وحيث انه لا تثريب علي الدايره بالاخذ باسباب القرار محل الطعن دون اضافه عليها متي ما قدرت ان تلك الاسباب تغني عن ايراد اي جديد، لان في تاييدها لها بما حملته تلك الاسباب يتاكد معه انها لم تجد فيما وجه الي القرار من مطاعن ما يستحق الرد عليها باكثر مما تضمنته تلك الاسباب، ولما كان ذلك وكان الثابت ان القرار محل الاستيناف في شان المنازعه بخصوص 7/5 الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم لجنه الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2023-90306 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (1-2022-90306) البنود محل الطعن جاء متفقا مع الاسباب السايغه التي بني عليها والكافيه لحمل قضايه اذ تولت الدايره المصدره له تمحيص مكمن النزاع فيه وانتهت بصدده الي النتيجه التي خلصت اليها في منطوقه، وحيث لم تلحظ هذه الدايره ما يستدعي الاستدراك او التعقيب بشانه في ضوء ما تم تقديمه من دفوع مثاره امامها، الامر الذي تنتهي معه هذه الدايره الي رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل محل الاستيناف فيما انتهي اليه من نتيجه في بقيه البنود محل الدعوي محمولا علي اسبابه. وبناء علي ما تقدم وباستصحاب ما ذكر من اسباب قررت الدايره بالاجماع ما ياتي: منطوق القرار اولا : قبول الاستيناف شكلا من مقدمه المكلف / .... سجل تجاري (...) ، رقم مميز (...) ضد قرار الدايره الثانيه للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض ذي الرقم (ISR-2021-1217) الصادر في الدعوي رقم (1-2020-15606) المتعلقه بالربط الضريبي لعام 2014م. ثانيا: وفي الموضوع: 1- قبول استيناف المكلف جزييا وتعديل قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (دفعه المقاولين من الباطن .... 2 - قبول استيناف المكلف جزييا وتعديل قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند ( دفعه من المقاولين من ..... الباطن 3- رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (ايرادات غير مصرح عنه ل...). 4- رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند ( ايراد) غير مصرح عنه ل...). 5- رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (غرامه التاخير). ويعتبر هذا القرار نهاييا وفقا لاحكام الماده السابعه والاربعون والثامنه والاربعون من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه. 7/6 الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم لجنه الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2023-90306 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2022-90306-1) عضو الاستاذ / ... عضو الدكتور / ... رييس الدايره الدكتور/... هذه الوثيقه رسميه مستخرجه من النظام، وموقعه الكترونيا. 7/7 الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa