gstc_gov_sa · decision · processed · 18 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه قرار رقم : VA-2026-268890 الصادر في الاستيناف رقم (268890-2025-VT) المقامه من / المكلف (.......) ضد هييه الزكاه والضريبه والجمارك المستانفه المستانف ضدها الحمد لله والصلاه والسلام علي نبينا محمد وعلي اله وصحبه اجمعين وبعد: انه في يوم الثلاثاء الموافق 2026/01/20م، اجتمعت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه، المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) بتاريخ 1444/02/26ه، بناء علي الفقره (5) من الماده (السابعه والستين) من نظام ضريبه الدخل، الصادر بالمرسوم الملكي رقم (م/1) وتاريخ 1425/1/15ه، والمعدل بالمرسوم الملكي رقم (م/113) وتاريخ 1438/11/2ه، وذلك بمقرها في مدينه الرياض، بحضور كل من: * الاستاذ (.........) رييسا * الدكتور (.........) عضوا * الدكتور (.........) عضوا وذلك للنظر في الاستيناف المقدم بتاريخ 2025/09/16م، من (.......)، هويه وطنيه رقم (.......)، بصفته الممثل النظامي ل(.......)، سجل تجاري رقم (......)، بموجب الوكاله رقم (......) الصادره بتاريخ ../../....ه، وترخيص ترافع عن الشخصيه المعنويه الخاصه رقم (......)، علي قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه في محافظه جده رقم (262660-2025-VJ) في الدعوي المقامه من المستانفه ضد المستانف ضدها. الوقايع حيث ان وقايع هذه الدعوي قد اوردها القرار محل الاستيناف، فان الدايره الاستينافيه تحيل اليه منعا للتكرار. وحيث قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: * اولا : قبول الدعوي شكلا. * ثانيا: وفي الموضوع : رد دعوي المدعيه فيما يتعلق بتعديل بند المشتريات الخاضعه لضريبه بالنسبه الاساسيه للفتره الضريبيه محل الدعوي. وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي المستانفه، فقد تقدمت الي الدايره الاستينافيه بلايحه استيناف تضمنت اعتراضها علي قرار دايره الفصل القاضي برد دعواها فيما يتعلق بتعديل بند المشتريات الخاضعه للضريبه بالنسبه الاساسيه لفتره شهر اكتوبر لعام 2020م. اشارت المستانفه علي اثر ذلك الي عدم جواز الرقم المجاني : 8001220000 عام | Public 5/1 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه VA-2026-268890 :قرار رقم الصادر في الاستيناف رقم (268890-2025-VT) قيام الهييه باجراء تعديلات متكرره علي نفس البند عن فترات سابقه مع سداد مبالغ التقييم محل الخلاف والغاء الغرامات، وتمسكت بمخالفه ذلك لاحكام الماده (64) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه القيمه المضافه لعدم بيان صافي الضريبه المستحقه وتاريخ الاستحقاق واساس احتساب التقييم وحق الاعتراض، واكدت المستانفه علي تقديمها جميع المستندات الداعمه لاثبات خصم المدخلات، وان رفض الهييه لم يستند الي عدم وجود عقود او فواتير باسمها وانما الي تفسير غير صحيح لارتباط النشاط الاقتصادي، مع بيان ان مطالبات تامين السيارات تعد من صميم نشاطها المرخص به، وتمسكت المستانفه بعدم جواز تطبيق تفسيرات الدليل الارشادي باثر رجعي، وبان الفاتوره الضريبيه هي المستند المعتمد للخصم وفقا للاتفاقيه الموحده لضريبه القيمه المضافه لدول مجلس التعاون لدول الخليج العربيه واللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه القيمه المضافه، وانتهت بطلب قبول الاستيناف. وفي يوم الثلاثاء بتاريخ 1447/08/01ه الموافق 2026/01/20م الساعه 01:20م، عقدت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه جلستها بحضور اعضايها المدونه اسماؤهم في المحضر، وذلك عبر التواصل المريي طبقا لاجراءات التقاضي المريي عن بعد استنادا علي ما جاء في البند رقم (1) من الماده الخامسه عشره من قواعد عمل اللجان الزكويه والضريبيه والجمركيه الصادره بالامر الملكي رقم : (25711) وتاريخ: 1445/04/08ه وبالمناداه علي اطراف الدعوي، حضر / ........)، هويه وطنيه رقم (.......) بصفته وكيلا عن المستانفه بموجب الوكاله رقم (......)، الصادره بتاريخ ...../../.. ه)، وترخيص ترافع عن الشخصيه المعنويه الخاصه رقم (....). وحضر / (........) ، هويه وطنيه رقم (......) بصفته ممثلا للمستانف ضدها هييه الزكاه والضريبه والجمارك بموجب التفويض رقم ........) الصادر من نايب المحافظ للشؤون القانونيه والالتزام بهييه الزكاه والضريبه والجمارك بتاريخ ........)، وبعد الاطلاع علي طلب الاستيناف، وعلي المذكرات المقدمه وما احتواه ملف القضيه من اوراق ومستندات، وبسؤال وكيل المستانفه عن الاستيناف، اجاب بما لا يخرج عما سبق ذكره في المذكره الاستينافيه وتمسك بما ورد فيها، واضاف بان النشاط الاقتصادي محل الدعوي يرتبط بنشاط الشركه الاساسي، وان المستانفه تعوض العملاء بموجب فواتير ضريبيه صادره من قبل الورش او وكالات السيارات، وبسؤال ممثل المستانف ضدها عن ردها، اجاب بما لا يخرج عما سبق ذكره في المذكره الجوابيه وتمسك بما ورد فيها، وبسؤالهما عما يودان اضافته قررا الاكتفاء بما سبق تقديمه عليه قررت الدايره حجز القضيه للمناقشه تمهيدا لاصدار القرار. اسباب القرار عام | Public 5/2 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa الرقم المجاني : 8001220000 بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه قرار رقم: VA-2026-268890 الصادر في الاستيناف رقم (268890-2025-VT) وحيث انه بمراجعه مستندات الدعوي ولايحه الاستيناف المقدمه تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستيناف شكلا وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طلب الاستيناف مقبولا شكلا لتقديمه من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجرايه. ومن حيث الموضوع، فانه باطلاع الدايره الاستينافيه علي اوراق الدعوي وفحص ما احتوته من وثايق ومستندات، وبعد الاطلاع علي ما قدمه الطرفان من مذكرات وردود، وحيث ان المستانفه تعترض علي قرار دايره الفصل وذلك لعدم جواز قيام الهييه باجراء تعديلات متكرره علي نفس البند عن فترات سابقه مع سداد مبالغ التقييم محل الخلاف والغاء الغرامات، وتمسكت بمخالفه ذلك لاحكام الماده (64) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه القيمه المضافه لعدم بيان صافي الضريبه المستحقه وتاريخ الاستحقاق واساس احتساب التقييم وحق الاعتراض، واكدت المستانفه علي تقديمها جميع المستندات الداعمه لاثبات خصم المدخلات، وان رفض الهييه لم يستند الي عدم وجود عقود او فواتير باسمها وانما الي تفسير غير صحيح لارتباط النشاط الاقتصادي، مع بيان ان مطالبات تامين السيارات تعد من صميم نشاطها المرخص به، وتمسكت المستانفه بعدم جواز تطبيق تفسيرات الدليل الارشادي باثر رجعي، وبان الفاتوره الضريبيه هي المستند المعتمد للخصم وفقا للاتفاقيه الموحده لضريبه القيمه المضافه لدول مجلس التعاون لدول الخليج العربيه واللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه القيمه المضافه. وباطلاع الدايره الاستينافيه علي مستندات الدعوي وما قدم فيها، وحيث ان الخلاف يتمثل في قيام الهييه باستبعاد ضريبه المدخلات المرتبطه بفواتير اصلاح مركبات المؤمن لهم بدعوي ان هذه الاصلاحات تمت في ورش خارج الشبكه، وان حامل الوثيقه هو متلقي الخدمه وليس شركه التامين، وبذلك رات الهييه ان شروط الخصم وفقا للماده (1/49) من اللايحه التنفيذيه غير متحققه واعتبرت ان ما تسدده الشركه يمثل "تعويضات" وليست خدمات مورده لها، الا ان تكييف الهييه لا يتفق مع جوهر المعاملات، ولا مع النظام الضريبي، اذ ان سداد تكاليف اصلاح الاضرار تحت التغطيه التامينيه ليس فعلا اختياريا تمارسه شركه التامين، وانما هو التزام قانوني ناشي عن العقد / بوليصه التامين المبرمه مع العميل حيث ان المبالغ التي تدفع لتنفيذ الوثيقه هي جزء من النشاط الاقتصادي للشركه وليست خارج نطاق النشاط، بالتالي فان السداد الذي تجريه المستانفه لتكاليف الاصلاح، بما في ذلك ضريبه القيمه المضافه المفروضه علي تلك الاصلاحات، يمثل تكلفه تشغيليه مباشره ومرتبطه بالنشاط الاقتصادي، وهو تطبيق عملي للمعامله التامينيه التي تتمثل في تحصيل الاقساط مقابل تغطيه المخاطر وسداد المطالبات. ومن الناحيه الضريبيه، فان الفاتوره الضريبيه الصادره باسم شركه التامين هي سند نظامي يثبت توريد الخدمه اليها، وفقا للماده (48) من الاتفاقيه الموحده التي اعتبرت الفاتوره الضريبيه شرطا جوهريا في ممارسه حق الخصم. ومن حيث تحديد متلقي الخدمه "العميل"، فقد عرفت الماده (1) من 8001220000 : الرقم المجاني عام | Public 5/3 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه قرار رقم: VA-2026-268890 الصادر في الاستيناف رقم (268890-2025-VT) الاتفاقيه الموحده لضريبه القيمه المضافه لدول مجلس التعاون لدول الخليج العربيه "العميل" بانه الشخص الذي يتلقي السلع او الخدمات. ويثبت التوريد وفقا للممارسه الضريبيه والمبادي المحاسبيه باسم الشخص الذي تصدر له الفاتوره الضريبيه. وبالتالي، فان القول بان حامل الوثيقه هو متلقي الخدمه رغم عدم اصدار الفاتوره باسمه هو قول غير سليم، كما ان ما تثيره الهييه بشان غياب العلاقه التعاقديه المباشره بين شركه التامين والورشه لا يستند الي نص نظامي؛ فالنظام لم يشترط وجود تعاقد مباشر الممارسه حق الخصم، بل اشترط ان تكون الخدمه مورده للشخص الخاضع للضريبه، وان تستخدم في سياق النشاط الاقتصادي، وكلا الشرطين متحققه. كما تبين بعد تقديم المستانفه للمستندات الداعمه ما يثبت صحه ادعايها بتدوين اسم المستانفه في خانه اسم العميل في الفواتير وامر الدفع الصادره من مزود الخدمه، وعليه فقد ثبت ارتباط المدخلات المطالب بخصمها بالنشاط الاقتصادي للمستانفه. وفيما يتعلق بدفع الهييه بان المركبات لا ترتبط بالنشاط الاقتصادي للمستانفه لانها ليست اصولا تملكها وان الفواتير تمثل "تعويضا" ولا تمثل خدمه مورده، فان هذا التكييف يخالف طبيعه نشاط التامين ونظامه، فشركات التامين لا ترتبط بالنشاط الاقتصادي من خلال الاصول التي تمتلكها، بل من خلال التزاماتها في التغطيه التي تشكل جانب التكلفه التشغيليه المباشره للنشاط، حيث ان المطالبات التامينيه هي تنفيذ الالتزام تعاقدي يقوم فيه مورد الورشه بتقديم خدمه اصلاح، ويصدر فاتوره ضريبيه باسم شركه التامين، وتقوم شركه التامين بسدادها تنفيذا لالتزاماتها، حيث ان ما يصدر عنه فاتوره ضريبيه هو توريد خاضع للضريبه ترتب عليه ضريبه مدخلات جاز للشركه خصمها كونها جزء من التكلفه التامينيه. اما بشان دفع الهييه بان المستانفه لم تقدم مستندات كافيه تثبت الارتباط بالنشاط، فان المستند النظامي الذي يثبت الارتباط هو الفاتوره الضريبيه، ولا يوجد نص يشترط تقديم تفويض اصلاح او بريد الكتروني او عقود ساعات عمل بين الورش وشركات التامين. وبناء علي ما سبق، تنتهي الدايره الاستينافيه الي المنطوق الوارد ادناه. ولهذه الاسباب وبعد المداوله، قررت الدايره بالاجماع ما يلي: القرار اولا : قبول الاستيناف شكلا. ثانيا: في الموضوع : قبول الاستيناف المتعلق بالمشتريات الخاضعه للضريبه بالنسبه الاساسيه 15% بمبلغ (55,667.97) ريال والغاء قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه في مدينه جده والغاء قرار هييه الزكاه والضريبه والجمارك. عام | Public 5/4 الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه قرار رقم: VA-2026-268890 الصادر في الاستيناف رقم (VT-2025-268890) وصلي الله وسلم علي نبينا محمد وعلي اله وصحبه اجمعين. عضو الدكتور / (.........) رييس الدايره الاستاذ / (.........) الدكتور / (.........) عضو هذه الوثيقه رسميه مستخرجه من النظام، وموقعه الكترونيا. عام | Public 5/5 الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa