gstc_gov_sa · decision · processed · 28 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدارجه الاستثنافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2023-144399 : قرار رقم (1W-144399-2021) الصادر في الاستيناف المقيود برقم في الدعوي المقامه المستانفه من / هييه الزكاه والضريبه والجمارك المستانف ضد ضد/المكلف رقم مميز (....) الحمد لله وحده والصلاه والسلام علي من لا نبي بعد: انه في يوم الاثنين 2022/10/23، اجتمعت الداره الاستينافيه الاولي لمخافات ومنازعات ضريبه الدخل المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) وتاريخ 1444/02/26 ه، وذلك بمقترها في مدينه الرياض، بحضور كل من: رييسا ... / الدكتور عضو .../الدكتور/... عضوا .../الاستاذ/... وذلك للنظر في الاستثناف المقدم بتاريخ 02/09/18 من / هييه الزكاه والضريه والجمارك، علي ISR-2022- (مخالفات في مخالفات ومنازعات ضربه الدخل في مدينه الرياض ذي الرقم (1202) الصادر في الدفع (WW-46840-2021) المتعلقه بالربوط الضريبيه للاعام من 2016 الي 2018 م، في الدفع المقامه من المكلف في مواجهه هييه الزكاه والضريه والجمارك، والذي قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: اولا: قبول الدعوي المقامه من المدعيه / شركه ... سجل تجاري رقم (...) (د) ضد المدعيه عليها / هييه الزکاه والضريه والجمارك، شكل. ثانيا:})(المWOYU 1 - الغاء اجراء المدعي عليها فيما يتعلق ببند رفع نسبه الربح التقديري من (٤٥) (٤٥) للاعوام من 2015 م الي 2018 م. 2 - رفض الدعوي فيما يتعلق ببند اخضاع صافي الربح التقديري المCTSSب علي اساس (٤٥) لضريبه الاستقطاع علي ارباح موزعه بعد حجم ضريبه الدخل، مع تعديل النسبه لTSSCH (٤٥). 3 - اثبات انتهاه الخلاف فيما يتعلق ببند دفعات لم تؤخذ ضمن السادات الوارده بالربوط. 4 - اثبات انتهاه الخلاف فيما يتعلق ببند عدم صريه الاستقطاع من المبالغ المسوده فعلا والمستقطعه من مستحقات الشركه من قبل عملاتها الذين قاموا بتوريدها للهينه نيابه عن الشركه. 5 - رفض الدعوي فيما يتعلق ببند عرامه تاثير السداد، في البنود التي انتوت فيها الداره الي الرفض، واغافها في البنود التي انتوت فيها الداره الي اغاء اجراءsdعليها. الموقي الالكتروني: الموقي 8001220000 : الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدارره الاستيافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2023-144399 : قرار رقم (1W-144399-2021) الصادر في الاستياف المقيد برقم وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي المستانفه (هييه الزكاه والضريه والجمارات، فتقدمت بلالحه استيانف تضمنت ما ملخصه الاتي: اذ تعترض الهييه علي قرار دايره الفصل محل الطعن، فانها تثعي بانه وفيما يخش بند (رفع نسبه الربح التقديري من 25% الي 40% (فتوح الهييه بان احتساب نسبه الربح التقديري بواقع 40% جاء استنادا لخطاب الهييه الصادر برقم (…) وتاريخ 1438/07/23 ه - في ردها علي طلب المحاسب القانوني (…) بمحاسبه مجموعه من الشركات تقديريا وحددت الهييه في الحليه في الخطاب بنسبه 40% كحد ادني للربح التقيديري، وتستخدم الهييه في اجراءها للماده (16) المفقره (4) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل والتي وضعت حد ادني لنسبه الربح التقديري للخدمات الفنيه والاستشاريه بواقع 20%، كما توضح الهييه بان القرار محل الطعن قد نص علي ان الشركه ليست من ضمن الشركات الوارده في خطاب الهييه رقم (....) وتاريخ 1438/7/23 ه، و تؤكد الهييه ان الخطاب المشار اليه حدد نسبه الربح لبعض الشركات واقع 40% وفرعت الهييه نسبه الربح من 25% الي 40% بناء علي نسبه الربح المحدده تلك الشركات; حيث ان الشركه المدعي عليها تمارس نفس طبيعه النشاط لتلك الشركات، كما نص القرار علي ان حق الهييه اجراء الربط التقديري وفقا للنظام لا يمكن الاخذ به علي اطلاقه حيث قيده النظام بجمله من الحالات والشروط وان الهييه لم توضح في اجراءها اي حقايق او مؤشرات تستدعي رفع نسبه الربح التقديري، وعليه تؤكد الهييه قيامها بمحاسبه المكلف تقديريا ورفع نسبه الربح من 25% الي 40% بناء علي نسبه الربح التقديري المطبقه في الشركات التي تمارس نفس النشاط وهذه قرينه ومؤشر علي تحقيق هذه النسبه من الارباح حيث ان المكلف لا يقدم حسابات نظاميه، كما ان الهييه سبق وان اشعرته ضمن خطابها الصادر برقم (1436/7/15 وتاريخ 14/36) 1436/7/15 النسبه طالما ان الشركه لم تقدم حسابات نظاميه، كما توضح الهييه بعض الاجراءات السابقه كالاتي: سابق وان وجهت الهييه خطاب للمدعي يفيد بحق اللهييه برفع نسبه صافي الربح التقديري طالما ان الشركه لم تقدم حسابات نظاميه. - ان المدمعي مسجل لاغراض التجنب الضريبي ويؤكد علي ذلك توقيع صاحب الصلاحيه الشريك في استراتيجي ميدل ايست علي بعض عقود استراتيجي السعوديه ومن ثم اسناد الاعمال الي استراتيجي ميدل ايست كمقاول باطن، وتمثل اكثر من 80% من ايرادات المكلف من طرف ذو علاقه مقييم بالسعوديه، حيث لو تم الاستقطاع فان النسبه ستكون 15% باعتبارها بين اطراف ذات علاقه، ولذا بعد رفع نسبه صافي الربح فان الضربيه تعادل 8% - ان الهييه ت Tobias مكلفين يمار سون نفس نشاط المكلف بنسبه 40% كصافي ربح تقديري، نظرا لعدم تقديم حساب نظاميه في المملكه العربيه السعوديه. -الدراسه المعياريه المقدمه من المكلفه لا تنطبق عليه نظرا لعدم مسكه لدفاتر نظاميه وبهذه الحاله يتم تطبيق احكام الماده (16) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل. اشاره الي مشروع تقدير ضريبه الدخل علي الرغم من عدم انطباقه علي حاله المكلف لكونه فرع شركه www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدارجه الاستيافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2023-144399 : قرار رقم (1W-144399-2021) الصادر في الاستياف المقيد برقم اجنييه، الا انه تجدر الاشاره الي ان نسب الربحيه لقطع الاشطه المهنيه والعلميه والثقبيه تتراوح من 40% الي 75%. وفيما يخش بند (تعديل اجراء الهييه اجراءها فيرح التقديري المتحدي من 40% الي 25% لضربه الاستقطاع علي ارباح موزعه) فتوضح الهييه بانها قامت باحtbساب ضريبه الاستقطاع علي صافي الربح بعد استبعاد قيمه الضريبه علي اعتبار انها ارباح تم توزيعها وان صافي الارباح الموجعه الخاضعه للاستقطاع تم تحديدها بناء علي نسبه ربح تفديريه قدرها 40%. وفيما يخذ بند (غرامه تاخير السجاد) فتوضح الهييه بان دابه الفصل قامت بالقاء اجراء الهييه في البنود التي اعتنت فيها الي الغاء اجراء الهييه، ولما ان الهييه قامت بالاستثناف علي تلك البنود فتطالب اعاده احتساب الفراعه علي كافه البنود وفقا للقصيل الوارد بمذكرتها الجوابيه المقدمه للدايره مصدره القرار. وعليه فان الهييه تطلب نقض قرار داره الفصل في البنود محل الاستيناف لم تقدم من اسباب. وفي يوم الاثنين بتاريخ 22/10/23 م، عقدت الداره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومازعات ضريبه الدخل جلستها بحضور كامل اعخايها عبر التواصل المري طبقا لاجراءات التقاصي المرين بعد استنادا علي ما جاء في البند رقم (2) من الماده الخامسه عشره من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه الصادره بالامر الملكي رقم (26046) وتابز 1441/04/21 ه — و بعد الالطلاع علي الاستيناف المقدم من طرفي الدعوي، وبعد فحص ما احتواه ملف الدعوي، وحيث لم تجد الداره ما يستدعي حضور اطراف الاستيناففت فقرر لدي الداره ان القضيه قد اسبحت جاهزه للفصل واصدار القرار في موضوعها، وعليه قررت الداره قفل باب المرافعه وحجز القضيه للفصل فيها. اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات القضيه والثحه الاستيناف المقدمه من الهييه، تبين للداره استيفاء شروط نظر الاستيناف شكل وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللواح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طلب الاستيناف مقبوله شكل، لتقديمه من ذي صفه، وخلال المده النخابه المقدمه القرره لاجراثه. وفي الموضوع، وحيث انه بخصوص استيناف الهييه بشان بند (رفع نسبه الربح التقديري من 25% الي 40%) وحيث يمكن استيناف الهييه في الاعتراض علي ما قررته دايره الفصل تجاه هذا البند; اذ تثعي بان اتساب نسبيه الربح التقديري بواقع 40% جاء استينا لchselطاب الهييه الصادر برقم (...) و تاريخ الخدات القياده في ردها علي طلب المحاسب القانوني (...) بمحاسبه مجموعه من الشركات تقديريا وحددت الهييه في الخطاب نسبه 40% كحد ادني للربح التقديري. وحيث نت الفقره (1) من الماده (16) من اللاييين منالنظام، فان اوجه النشاط التي تترتب مطاريف عالميه، ويكون هناك تداخل بين مطاريفها المحليه والمصاريف العالميه لممارسه اوجه النشاط في المملكه، ويصعب فصل ما يعود لنشاط www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدارره الاستثنافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2023-144399: قرار رقم (1W-144399-2021) الصادر في الاستثناف المقيد برقم المملكه من تلك المصاريف بشكل دقيق، مما يتعذر معه تقديم حسابات حقيقيه خاصه بالنشاط المحلي، فيجوز لل مصلحه ما سبها علي اساس تقديري، كما نخت الفقره (4) من ذات الماده علي انه: "يتم تحديد صافي الربح التقديري وفقا لما يتوفر من قران او حقايق او مشرات ذات علاقه بنشاط المكلف وطبيعه والظروف المحيطه به، وبما لا يقل في جميع الاحوال عن المعدلات ال匾بيه من ايرادات المكلف. 3- الخدمات الفنيه والاستشاريه..."%20. وبناء علي ما تقدم، وحيث ان استثنايف الهييه يكمن في عدم موافقتها علي نتيجه القرار محل الطعن والغاء اجراء الجايه لعدم تقدمها ما يثبت صحه اجازها (بان المكلف لا يرفع نسبه الربع التقدمي من 25% الي 40% للاجابم محل الخلف، حيث تدفع الهييه بان المكلف لا يمسك حسابات نظاميه وباتالتي يحق لها محا سبته تقديريا بناء علي نسبه الربع المطبقه علي الشركات التي تمارس نفس النشاط، وابلاطلاع علي ملف الدعوي; تبين ان المكلف يمثل منشاه دايمه ولا يمسك حسابات نظاميه وقدم اقراراته الضريبيه بناء علي الاسلوب التقدمي وقام بتطبيق نسبه ربح تقديري بنسبه 25% وحيث ان الماده (16) من اللازحه التنفيذيه لنظام ضريبيه الدخل اععت الحق للهييه بمحاسبه المنشاه الدايمه التي لا تمسك حسابات نظاميه بالاسلوب التقدمي، وعليه فانه يحق للهييه تعديل نسبه الربح التقدمي ومحاسبه المكلف علي نسبه الربح المطبقه علي الشركات الاخري (المنشاه الدايمه) التي تمارس نفس نشاط المكلف، وحيث ان الهييه قدمت خطابها ذو الرقم (...) وتاریخ 1438/07/23 %40 مما يعتق قريبه علي حده نسبه الربح تقدمي قامت بمحاسبه تلك الشركات بنسبه رب تحذيري بواقع 40% ما يعتق قريبه علي حده نسبه الربح التقدمي المطبقه في الربح محل الاعتراض، ولا ينال من ذلك قيام المكلف بتقدم دراسه تسعير المعاملات علي عدد من الشركات التي تمارس انشطه قابله للمقارنه مع نشاط المكلف، حيث انها لا تنطبق علي حاله المكلف لعدم مسكه حسابات بعلاقه علي ذلك فان درا سنه تسعير المعاملات المقدمه امام لجنه الفصل بالغه الانجليزيه، وباتالي لا يعتد بها كدليل علي عدم صحه اجراء الهييه، كما ان المكلف لم يقدم ما يكتب صحه ما ورد في لايحه دعواه المقدمه امام لجنه الفصل بخصوص موافقه الهييه علي مسابه تقدميرا بنسبه اقل سابقا، ولجميع ما سبق؛ وحيث انه ان الثابت ان الهييه قامت باستخدم حقا الذي كفله لها النظام اجراء الربط التقديري وفقا للظروف والقران المرتبطه بنشاط المكلف، الامر الذي تنتهي معه الداره الي قبول اعتراض الهييه ونقض قرار داره الفصل في هذا البند. وحيث انه بخصوص استيناف الهييه بشان بند (تعديل اجراء الهييه اخضاع صافي الربح التقديري المCTSSب من 40% الي 25% لضريبه الاستقطاع علي ارباح موزعه) وحيث يكمن استيناف الهييه في الاعتراض علي ما قرته داره الفصل تجاه هذا البند; اذ تثعي بانها قامت باحتساب ضريبه الاستقطاع علي صافي الربح بعد استبعاد قيمه الضريبه علي اعتبار انها ارباح تم توزيعها وان صافي الارباح الموزعه الخاصه لاستقطاع تم تحديدها بناء علي نسبه ربح تقديريه قدرها 40%. وحيث نحت الماده (63) المفقره (1) من www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني: 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الداره الاستثنافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2023-144399 : قرار رقم (1W-144399-2021) الصادر في الاستثناف المقيم د برقم اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل علي انه: "يخضع غير المقيم للضريبه عن اي مبلغ يحصل عليه من اي صمدر في المملكه، وتستقطع الضريبه من اجمالي المبلغ وفقا للاسعار الاتيه: ... ارباح موزعه بنسبه 5%". وبناء علي ما تقدم، يتبين ان استيناف الهييه يمكن في مطالبتها يAZضاع صافي الربح التقديري لضريبه الاستقطاع وذلك بناء علي نسبه ربع تقديري بواقع 40%، وحيث انتوي قرار الداره في البند (اول) اعلاه الي حصه اجراء الهييه بمحاسبه المكلف بنسبه ربع تقديري بواقع 40%، فان ذلك يترتب عليه محاسبه المكلف علي صافي ارباح موزعه افتراضيا بناء علي نسبه ربع تقديري بواقع 40%، حيث ان المكلف لا يمسك حسابات نظاميه يمكن الاعتماد عليها لاثبات واقعه السداد الفعلي وامكانيه تتبعها، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول اعتراض الهييه ونقض قرار دايره الفصل في هذا البند. وحيث انه بخصو استيناف الهييه بشان بند (غرامه تاخير السداد) حيث يكمن استيناف الهييه في الاعتراض علي مرا قورته دايره الفصل تجاه هذا البند: اذ تتدعي بان دايره الفصل قامت اجاء اجراء الهييه في البند التي اتتهت فيها الي الغاء اجراء الهييه، ولما ان الهييه قامت بالاستيناف علي تلك البند فتطالب اعاده انتساب الفرامه علي كافه البند وفرق للقصيل الوارد بمذكرتها الجوابيه المقدمه لداره مصر دوارج، حيث نخت الفره (ا) من الماده (7) من نظام ضريبه الدخل الصادر بالمرسوم الملكي رقم (1) وتاريخ 14/25/01/15 (1) واتريخ 1425/01/15 (1) "اضافه الي الفرامات الوارده في الماده السادسه والسبعين من هذا النظام وفي الفقره (ب) من هذه الماده، علي المكلف تسديد غرامه تاخير بواقع واحد بالمايه (1%) من الضريبه غير المسوده عن كل تاثيرين يوم تاخير، و هذا يشمل التاخير في تسديد الضريبه المطلوب استقطاعها والدفعات المعجله، وتحسب من تاريخ استحقاق الضريبه الي تاريخ السداد". وحيث نصت الفقره (1) من الماده (68) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل والصادر بالقرار الوزاري رقم (1535) وتاريخ 11/06/11 (13) واتاريخ 11/06/11 (13) واتاريخ 11/06/11 (13) واتاريخ 11/06/11 الضريه غير المسعده عن كل للاشن يوم تاخر في الحالات التاليه: ب - التاخر في تسديد الضربه المستحقه بموجب ربط الهييه". وبناه علي ما تقدم، وبالطلاع علي النصوص النظاميه; يتبين ان غرامه التاخير تحتسب من تاريخ استحقاق الضربيه علي المكلف، الا انه في حاله استحقاق الضربيه بموجب الربط التقديري فان حتساب غرامه التاخير في السداد يكون من تاريخ اشعار المدعي عليها الربط الضريبي، الامر الذي تنتوهي معه الداره الي قبول اعتراض الهييه جزييا وتعديل قرار دايره الفصل في هذا البند وذلك بفرض الغرامه من تاريخ ابلاغ المكلف بربط الهييه. وبناء علي ما تقدم وباستحاب ما ذكر من اسباب قدرت الدايره بالاجماع ما ياتي: www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني 8001220000 : الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدارره الاستثنافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2023-144399 : قرار رقم (1W-144399-2021) الصادر في الاستثناف المقيود برقم منطوق القرار اولا: قبول الاستثناف شكلا من مقدمه / هييه الزكاه والضريه والجمارك، ضد قرار الدايره الثانيه للفصل في مخالفات ومنازعات ضربه الدخل في مدينه الرياض ذي الرقم (ISR-2022-1202) الصادر في الدعوي رقم (IW-46840-2021) المتعلقه بالربوط الضريبيه للاعوام من 2016م الي 2018م. ثانيا:})(في الموضوع: 1- قبول استثناييات الهييه واغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (رفع نسبه الربح التقديري من 25% الي 40) وفقا للاساب والحيثيات الوارده في هذا القرار. 2- قبول استثناييات الهييه واغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (تعديل اجراء الهييه اخاء صافي الربح التقديري المحتسب من 40% الي 25% لضريبه الاستقطاع علي ارباح موزعه، وفقا للاساب والحيثيات الوارده في هذا القرار. 3- قبول استثناف الهييه جزييا وتعديل قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (غرامه تاخير السجاد) وفقا للاساب والحيثيات الوارده في هذا القرار. ويعتبر هذا القرار نهاييا وفقا لاحكام الماده السابعه والاربعون والثامنه والاربعون من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه. عضو عضو ... / الدكتور ... / الاستاذ رييس الدايره ... / الدكتور هذه الوثيقه رسميه مستحجه من النظام، وموقعه الكترونيا. www.gstc.gov.sa : الموقع الالكتروني 8001220000 : الرقم المجاني