gstc_gov_sa · decision · processed · 20 chunks
القرار رقم (1891) الصادر في العام 1439 ه في الاستثناف رقم (1/768) لعام 1435 ه الحمد لله وحده، والصلاه والسلام علي من لا نبي بعده: في يوم الاثنين الموافق 7/2 ه. اجامعت اللجنه الاستثنافيه الضريبيه المشكله بقرار مجلس الوزاره رقم (473) وتاريخ 1436/11/9 ه، والمكلفه بخطاب معالي وزير الماليه رقم (22) وتاريخ 1437/1/1 ه. القاضي باستمرار اللجنه في نظر استثنافات المكلفين والهييه قرارات لجان الاعتراض الابتداييه الزكويه الضريبيه فيما يخص الزكاه وكذلك فيما يخص الضريبه مما يدخل ضمن النطاق الزمني لسريان نظام ضريبه الدخل الصادر بالمرسوم الملكي رقم (3321) وتاريخ 1/21 ه وتعديلاته وفقا لما جاء في الفقره (ب) من الماده (80) من نظام ضريبه الدخل الصادر بالمرسوم الملكي رقم (م/1) وتاريخ 1/15 ه، وقامت اللجنه خلال ذلك الاجتماع بالنظر في الاستثناف المقدم من شركه (ا) (المكلف) علي قرار لجنه الاعتراض الابتداييه الزكويه الضريبيه الثانيه بجده رقم (1436/10) لعام 1436 ه بشان الربط الزكوي الذي اجرته الهييه العامه للزكاه والدخل (الهييه) علي المكلف لعامي 2005م و 2006م. وكان قد مثل الهييه في جلسه الاسماع والمناقشه المنعقده بتاريخ 8/8/6 ه کل من : ... و ... و ...، كما حضر ممثلا عن المكلف : .... وقد قامت اللجنه بدراسه القرار الابتدايي المستانف، وما جاء بمحذره الاستثناف، ومراجعه ما تم تقدمه من مستندات، في ضوء الانظمه والتعليمات الساريه علي النحو التالي: الناحيه الشكيله: اخطرت لجنه الاعتراض الابتداييه الزكويه الضريبيه الثانيه بجده المكلف بنسخه من قراها رقم (1436/10) لعام 1436 ه، بموجب الخطاب رقم (2/45) ص ج) وتاريخ 1436/4/8 ه وقدم المكلف استثنافه وليد هد الله للجنه بالقيد رقم (115) و t a r i k 4 / 4 ه , كما قدم ضمانا بنكيا صادرا من البنك (ب) برقم (B201262) وتاریخ 8/3/18 (1,122,143) ريالا، لقاء الفروقات المستحقه بموجب القرار الابتدايي، وبذلك يكون الاستثناييه مقبولا من الناحيه الشكيله لتقدمه من ذي صفه خلال المهله النظاميه، مستوفيا الشروط المنصوص عليها نظاما. الناحيه الموضوعيه: البند الاول: فرق الاستهلاك الدفتری عن الزكوي. 1/6 قضي قرار اللجنه الابتداييه في البند (ثانيا/1) بتاييد وجهه نظر الهييه اياضفه فرق الاهالك المحمل بالزياده الي صافي الربح الدفتري . استانف المكلف هذا البند من القرار فذكر ان اللجنه ايدت هييه الزكاه والدخل اضافه فرق الاهالك المحمل بالزياده لعام 2005 م والبالغ (715,366) ريالا ولعام 2006 م والبالغ (2,068,445) ريالا الي صافي الربح الدفتري، وافاد بان فرق الاستهلاك الواجب اضفته الي صافي الربح الدفتري لعام 2005 م هو مبلغ (734,536) ريالا، وان فرق الاستهلاك الواجب حسمه (وليس اضفته) من صافي الربح الدفتري لعام 2006 م هو مبلغ (42,205) ريالا وليس اضافه مبلغ (2,068,445) ريالا وفيما يلي توضيع كيفيه احتساب فرق الاستهلاك. : م 2005 <table><tr><td>ريال</td><td>البينان</td></tr><tr><td>6,727,247</td><td>استهلاك الممتلكات والمعدات الدفتري وفقا للقوايم الماليه , مرفق رقم (1)</td></tr><tr><td>(5,992,711)</td><td>يسم : الاستهلاك وفقا لكشف الاصول وبيان استهلاكاتها , مرفق رقم (2)</td></tr><tr><td>734,536</td><td>الصافي : فرق الاستهلاك محمل بالزياده يضاف الي صافي الربح ddfpterي</td></tr></table> :2006 <table><tr><td>ريال</td><td>البيان</td></tr><tr><td>7,610,001</td><td>استهلاك الممتلكات والمعدادات ddfpterي وفقا للقوايم الماليه , مرفق رقم (3)</td></tr><tr><td>(8,552,206)</td><td>يسم : الاستهلاك وفقا لكشف الاصل وبيان استهلاكاتها , مرفق رقم (4)</td></tr><tr><td>(942,205)</td><td>الصافي : فرق الاستهلاك بالنقص يطرح من صافي الربح ddfpterي</td></tr></table> لقد اشارت اللجنه في قراها الي ان المبلغ (2,068,445) ريال في سنه 2006م اضيف الي صافي ربح السنه وتمت اضفته الي الاصول التي تحسم من الوعاء الزكي وبالتالي يكون اثرها صفرا علي الوعاء الزكي و هذا صحيح عندما يكون احتساب الزكاه علي اساس الوعاء الزكي ولكن عندما يكون احتساب الزكاه علي اساس صافي ربح السنه المعدل فان هذا له تاثير لذلك فان تعديل ربح السنه الدفتري بفرق الاستهلاك الصحيح سيكون له اثر واضح، والملبغ الصحيح في سنه 2006 الواجب تحفيض الربح الدفتري به هو مبلغ (942,205) ريال وليس اضافه مبلغ (2,068,445) ريال. وبعد ان اطلع مملو الهييه علي استثناف المكلف قدموا مذكره مؤركه في 1(438/8/6) ذكروا فيها انه تم اضافه فرق الاهلاك بربط سنه 2005 م وفق ما ادرجه المكلف اقراره، اما بالنسبه لربط عام 2006 م فان فرق الاهلاك المCTSSب ناتج من تطبيق نظام المجموعات والمقدم من قبل المكلف، حيث قامت الهييه بتصنيف كل اصل بالمجموعه التي تخصه 2/6 وهذا خلاف ما صنفه المكلف لتلك الاصول، وايضا تم الاخذ بالحسبان تعاميم الهييه رقم (2574/9) بتاريخ 14/1426/5 و رقم (91724) بتاريخ 14/1427/3/24 و رقم (3429) (2) بتاريخ 14/1434/5/26 راي اللجنه: بعد اطلاع اللجنه علي القرار الابتدايي، وعلي الاستيناف المقدم، وما قدمه الطرفان من دفوع ومستندات، تبين ان الاستيناف يكمن في طلب المكلف تعديل فرق الاهلاك المحمل بالزياده الذي احتسبته الهييه واضفته الي صافي الربح (734,536) وليكون (2,068,445) من اضافه (2,068,445) في حين تتمسك الهييه اياضافه فرق الاهلاك المحمل بالزياده الي صافي الربح الدفتري وفقا لما ذكر اعلاه، للاسباب الموضحه عند عرض وجهه نظر كل طرف. وبعد الدراسه تبين ان الهييه عدت نتيجه حسابات عام 2005 م بفرق اهلاك محمل بالزياده مقداره من وجهه نظرها (715.366) ريالا بينما يري المكلف ان الفرق المحمل بالزياده الواجب تعديل نتيجه حسابات به لعام 2005 م هو مبلغ (734.535) ريالا والهييه اعداد بانها ستاخذ ذلك في الاعتبار عند الربط بعد صدور القرار، كما تبين ان الهييه عدت نتيجه (2.068.445) م بمبلغ (2005م لم تحمل بفرق اهلاك بالزياده بل علي العكس فهناك فرق اهلاك لصالح المكلف لم تحمل به المصروفات ومقداره (942.204) ريال كان ينبغي علي الهييه ان تخفض به نتيجه حسابات عام 2005م، وطالما ان الهييه عكست مبلغ (2.068.445) ريال اهلاك اضفته للاصول التي تم حسها من الوعاء وبما ان اثره علي الوعاء كان صفرا، ولكن المكلف قبل هذه المعالجه، كما هو مذكور في القرار الابتدايي فان الخلاف بشانه يكون منتهيا. وبخصوص مطاريف اطفاء المصروفات المؤجله البالغه (3.028.119) ريال، فلم يكن للمكلف اعتراض علي هذا البند. وبناء علي ما تقدم تري اللجنه تاييد استيناف المكلف في طلبه اضافه مبلغ (734.535) ريال الي نتيجه حسابات عام 2005 و تاييد استيناف المكلف في طلبه تخفيض نتيجه حساباته لعام 2006 بمفرق الاهلاك (942.205) ريال. البند الثاني: صافي الاصل athباته (الاراضي). قضي قرار اللجنه الابتداييه في البند (ثانيا/2) بتاييد وجهه نظر الهييه في عدم حسم فرق الاصل athباته الذي يتمثل في اراضي تبلغ قيمتها (42,645,502) وتبلغ قيمتها (42,896,377) ريال في سنه 2006 م. استانف المكلف هذا البند من القرار فذكر ان الشركه قدمت كافه المستندات المؤيده لملكيتها للاراضي الا ان الاعتراض يخص ستتي 2005 م 2006 م اي منذ (9) سنوات تقريا wed قامت الشركه ببيع جزء من اراضيها لحقا لستتي الاعتراض وقدمت الشركه ما يثبت بيع هذه الاراضي الا ان اللجنه طلبت الصكوك لدي المشترين وطلبت ايضا الحك الاصلي لارض المساعده المفقود وقامت الشركه بطلب مهله لتوفير ذلك علما بان طلب اللجنه صكوك الاراضي لدي المشترين هو طلب غريب اذ انه لا توجد لدي الشركه سلطه علي المشترين لتزويدها بالسكوك بعد بيعها ولكن رغم ذلك فقد بذلك 3/6 الشركه جهدا كبيرا في توفير ذلك وصلت علي صور صكوك الاراضي المباعه بعد نقل الملكيه للمشترين ولشرح هذا الموضوع فاننا نبين لكم ما يلي : تتالف الاراضي في عامي 2005م و 2006م (الارصده ثابته في العامين) مما يلي : <table><tr><td>ريال</td><td>البيان</td><td>م</td></tr><tr><td>40,111,891</td><td>ارض شارع الامير سلطان</td><td>1</td></tr><tr><td>24,501,078</td><td>ارض شارع التحليه صك رقم (00000) بتاريخ 1421/01/26</td><td>2</td></tr><tr><td>21,165,100</td><td>ارض مكه المكرمه صك رقم (00000) بتاريخ 1421/01/26</td><td>3</td></tr><tr><td>28,000,000</td><td>ارض المساعده</td><td>4</td></tr><tr><td>113,778,069</td><td colspan="2">المجموع :</td></tr></table> وفيا يلي توضیح لكل ارض علي حده : 1- ارض شارع الامير/سلطان بمبلغ (40,111,891) ريالا هذه الارض تم توفير اصل الحكه الاعتراض الابتداييه واطعت عليه ولا يوجد اي ذلك علي هذه الارض وهي خارج نطاق الاعتراض ولكننا اودرناها للايجاب. 2- ارض شارع التحليه صك رقم (000000) بتاريخ 24,501,078 (24,501,078) ريالا هذه الارض مبعله لاحقا لستي الاعتراض ونرفق ما يلي : - صوره صك الارض باسم الشركه قبل بيعها. - مستندات بيع الارض. - صوره صك الارض بعد تعديل الملكيه باسم المشتري وهي شركه (ت). 3- ارض ......، صك رقم (00000000) بتاريخ 26/01/2016 (بمبلغ 1421/01/2016) ريال وهي مبعاه لدفا لستتي الاعتراض ونرفق لكم ما يلي : صوره صك الارض باسم الشركه قبل يهاها. - مستندات البيع. - صوره صك الارض بعد تعديل الملكيه باسم المشتري .... 4- ارض المساعده بمبلغ (200,000,000) ريال، ان صك هذه الارض مفقود ولقد حاولت الشركه الحصول علي بدل فاقد ولم تمكن بسبب طلب كتابه العدل وكالات من كافه الشركاه و هذا صعب نظرا لعدم تواجد الشركاه في مكان واحد 4/6 وصعوبه التواصل معهم اضافه الي وفاه احد الشركاء ويحتاج ذلك الوصول الي كافه الورثه، الا ان الشركه تؤكد ملكيتها لهذه الاراضي بما لا يدعو الي الشك مطلقا. لقد قام بشراء هذه الارض للشركه رييس مجلس الاداره السابق wed قامت الشركه بالطعن في هذا الشرا و火焰ع قضيه ضده متهمه اياه باسعه استخدام الطلابيات ولقد ذكر مدقق الحسابات في تقريره عن السنتين موضوع الاعتراض عن موضوع النزاع بالتفصيل واوضح ان قيمه هذه الارض جزء من النزاع مع رييس مجلس الاداره السابق، وان هذه الارض مسجله باسم الشركه والا لما كانت الشركه تستطيع الطعن فيها، كما ان قيمتها مدفويه بالكامل من اموال الشركه، ولقد صدر قرار القضاء النهايي برد دعوي الشركه ضد رييس مجلس الاداره السابق وبقيت الارض في جونزها ان هذا دليل قاطع علي ملكيه الشركه لهذه الارض وبهذا الخصوص نرفق لكم ما يلي : - صوره صك الارض ومبين بها قيمه الارض بمبلغ (28,000,000) ريال. - قرار محكمه الاستثناف برد دعوي الشركه ضد رييس مجلس الاداره السابق. وبعد ان اطلع ممنلو الهييه علي استيناف المكلف قدموا مخذره مؤره في 1438/8/6 ه ذكروا فيها ان الهييه قامت بسم صافي الممتلكات والمعدات بمبلغ (125,796,704) ريال من الوعاء الزكوي بربط سنه 2005م نظرا لان بند الاراضي يشمل اراضي بمبلغ (42,896,377) ريالا غير مدعومه بصكوك تثبت ملکيتها للشركه وايضا لم يحتسب غير المسدد من قيمه تلك الاصول الثالثه. اما بالنسبه لعام 2006م فقد حسمت الهييه صافي الممتلكات والمعدات بمبلغ (162,060,692) ريالا وذلك لوجود اراضي بمبلغ (42,649,502) ريال لم يقدمckelت ملكيتها وايضا عدم اعتماد غير المسدد من تلك الاصول، استنادا للخطاب الوزاري رقم (3617/17) و تاريخ 1412/5/13 الذي تضمن ما يتم حسمه من الاصول الثابته. : راي اللجنه بعد اطلاع اللجنه علي القرار الابتدايي، وعلي الاستيناف المقدم، وما قدمه الطرفان من دفوع ومستندات، تبين ان الاستيناف يكمن في طلب المكلف حسم صافي الممتلكات ومعدات بقيمه (168,693,081) ريالا، وقيمه (225,796,704) ريالا، (226,646,198) م علي التوالي، في حين تمسك الهييه بحسم مبلغ (125,796,704) ريالا، وMBL (183,996,696) ريالا، للعامين المذكورين، بفارق مقداره (42,896,377) ريالا لسنته (2005 م، وفارق مقداره (42,649,502) ريالا لسنته (2005 م، وذلك للاسباب الموضحه عند عرض وجهه نظر كل طرف. وبرجوع اللجنه الي المستندات التي افرقها المكلف والدفوع التي ذكرتها البينه تبييان الهييه لم تحسب مبلغ (42,896,377) ريالا من الاصول الثابته في عام 2005 ومبلغ (42,649,502) ريالا في عام 2005 م، وذكرت انها عباره عن ارضي غير مدعومه بصكوك تثبت ملكيتها للشركه بالاضافه الي غير المسدد من قيمه تلك الاصول الثابته، وفي جلسه 5/6 الاستثماع المنعقده بتاريخ 8/38/8 ه قدم المكلف مذكره اضافيه وارفق معها عددا من المستندات المطلوبه واتفق الطرفان علي انه في حال اطلاع اللجنه علي المستندات والاكتفاء بها فان البند يعتبر قد تمت معالجته. وبرجوع اللجنه لما قدمه المكلف من اثباتات ومستندات تبين ان المكلف قام بدفع قيمه الارض وقدم المستندات والقران التي تثبت احتفاظه بالارض في عام الخلاف كاصل ثابت لغرض التوسعات الراساليه مما تري معه اللجنه قبول استثناف المكلف في طلبه جسم صافي الممتلكات والمعدات بقيمه (168,693,081) ريالا، وقيمه (226,646,198) ريالا نعامي 2005م و 2006م علي التوالي من الوعاء الزكي. القرار: لكل ما تقدم قرت اللجنه الاستينافيه الضريبيه ما يلي: اولا: الناحيه الشكيله. قبول الاستيناف المقدم من شركه (ا) علي قرار لجنه الاعتراض الابتداييه الزكويه الضريبيه الثانيه بجده رقم (10) لعام 1436 ه من الناحيه الشكيله. ثانيا: الناحيه الموضوعيه. 1 - تاييد استيناف المكلف في طبعه اضافه مبلغ (734,535) ريالا الي نتيجه حسابات عام 2005م، وتاييد استيناف المكلف في طلبه تخفيض نتيجه حساباته لعام 2006م بفرق الاهلاك البالغ (942.205) ريالا للحيث الوارده في القرار، والغاء القرار الابتدايي فيما قضي به في هذا الخصوص. 2 - تاييد استيناف المكلف في طلبه جسم صافي الممتلكات والمعدات بقيمه (168,693,081) ريالا، وقيمه (226,646,198) ريالا لعامي 2005م علي التوالي من الوعاء الزكي، والغاء القرار الابتدايي فيما قضي به في هذا الخصوص. ثالثا: يكون هذا القرار نهايا بعد تصديق وزير الماليه. وبالله التوفيق... 6/6