gstc_gov_sa · decision · processed · 25 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه قرار رقم : VA-2024-232900 الصادر في الاستيناف رقم (2024-232900-V) في الدعوي المقامه من / المكلف ضد هييه الزكاه والضريبه والجمارك المستانفه المستانف ضدها الحمد لله والصلاه والسلام علي نبينا محمد وعلي اله وصحبه اجمعين وبعد: انه في يوم الاربعاء الموافق 2024/10/16م، اجتمعت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه، المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) بتاريخ 1444/02/26ه، بناء علي الفقره (5) من الماده السابعه والستين) من نظام ضريبه الدخل، الصادر بالمرسوم الملكي رقم (م/1) وتاريخ 1425/1/15ه، والمعدل بالمرسوم الملكي رقم (م/113) وتاريخ 1438/11/2ه، وذلك بمقرها في مدينه الرياض، بحضور كل من: الاستاذ/ ... رييسا الدكتور/ ... عضوا الدكتور / ... عضوا وذلك للنظر في الاستيناف المقدم بتاريخ 2024/03/05م، من ..... هويه وطنيه رقم (...). بصفته ممثلا للمستانفه بموجب الوكاله رقم (...) وترخيص ترافع عن الشخصيه المعنويه الخاصه رقم (...)، علي قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه في مدينه الدمام رقم (209903-2024-VD) في الدعوي المقامه من المستانفه ضد المستانف ضدها. الوقايع حيث ان وقايع هذه الدعوي قد اوردها القرار محل الاستيناف، فان الدايره الاستينافيه تحيل اليه منعا للتكرار. وحيث قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: اولا : رد دعوي المدعيه لبند تعديلات المبيعات بقيمه (96,956,137.62) ريال. الرقم المجاني : 8001220000 عام Public | 6/1 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه قرار رقم : VA-2024-232900 الصادر في الاستيناف رقم (2024-232900-V) ثانيا: رد دعوي المدعيه للمبيعات الخاضعه للنسبه الاساسيه (15%) بقيمه (125,295,433.04) ريال للفتره الضريبيه ديسمبر 2020م. وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي المستانفه، فقد تقدمت الي الدايره الاستينافيه بلايحه استيناف تضمنت اعتراضها علي قرار دايره الفصل القاضي برد دعواها بشان استبعاد المبلغ محل الخلاف المتمثل في "الديون المعدومه" من خانه التعديل علي بند المبيعات الخاضعه لنسبه 5%، واخضاع المبلغ محل الخلاف المتمثل ب "تعويضات الطرف الثالث" الي بند المبيعات الخاضعه للنسبه الاساسيه 15% نتيجه للتقييم المتعلق ب "ديسمبر 2020م"، وذلك بسبب ان المستانف ضدها ناقضت نفسها في تكييف مبلغ الديون المعدومه في شهاده المحاسب القانوني، حيث اكدت في مذكرتها ان المبلغ هو ضريبه القيمه المضافه، ثم اشارت الي انه يشمل مبالغ اخري. وبالتالي، يتضح ان مبلغ الدين الضريبي المعدوم، البالغ (4,835,603) ريال، هو ضريبه لم يتم تحصيلها من العملاء، مما يحق للمستانفه خصمه من ضريبه المخرجات المستحقه، ورفض المستانف ضدها خصم هذا المبلغ ادي الي سداد المستانفه مبلغ (4,605,336.19) ريال، وهو ما يعد خطا استند الي تفسير غير صحيح للمقابل وفق الفقره (7) من الماده 40 من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه القيمه المضافه، يعتبر عدم تحصيل الضريبه بمثابه عدم تحصيل جزء من المقابل، مما يستدعي تخفيض ضريبه المخرجات وذلك فيما يتعلق ببند "الديون المعدومه"، وفيما يتعلق ببند "تعويضات الطرف الثالث" بسبب ان الحاله محل الخلاف تتمثل في كون شركه تامين المتسبب بالضرر (الطرف الثالث) تتحمل تغطيه المسؤوليه المدنيه الناتجه عن الضرر الذي تسبب به المؤمن له من خلال سداد مبلغ تعويض عن الخساير الذي يتسبب فيها هذا الشخص للاطراف المتضررين ويتم ذلك لكونه حاملا لوثيقه تامين شامل عن طريق سداد التعويض لشركه التامين المؤمنه علي الشخص المتضرر اي المستانفه بناء علي مبدا "الحلول" وذلك لكون مسؤوليه تعويض الشخص المتضرر في هذه الحاله تقع علي عاتق المستانفه (كونها الشركه مصدره وثيقه التامين الشامل)، وليس شركه تامين الطرف الثالث المتسبب بالضرر، ومن ثم تحل المستانفه محل الشخص المتضرر فيما يتعلق بمطالبه شركه التامين بالتعويض، اما بالنسبه لاساس حصول المستانفه علي مبالغ التعويضات فانه بتم بناء علي نقل حق المطالبه بالتعويض والحصول عليه بناء علي مبدا الرقم المجاني : 8001220000 عام Public | 6/2 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه قرار رقم : VA-2024-232900 الصادر في الاستيناف رقم (2024-232900-V) الحلول) من المؤمن له - عميل المستانفه - الي المستانفه، وانتهت بطلب قبول الاستيناف والغاء قرار دايره الفصل. وحيث عقدت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه جلستها لنظر الاستيناف المقدم عبر الاتصال المريي، بناء علي الفقره (1) من الماده الخامسه عشره من قواعد عمل اللجان الزكويه والضريبيه والجمركيه، التي تنص علي انه : "تكون اجراءات نظر الدعوي والمرافعه فيها كتابه، وللدواير - من تلقاء نفسها او بناء علي طلب احد الاطراف - سماع الاقوال والدفوع بالترافع عن بعد او حضوريا، بحسب تقديرها، وتعد الجلسه - في حال انعقادها عن بعد في حكم المنعقده حضوريا، وترتب كافه اثارها، وتثبت الدايره ذلك في محضر الجلسه"، وجري الاطلاع علي ملف الدعوي والمذكرات والمستندات ذات العلاقه، وعلي قرار دايره الفصل محل الاستيناف، وبعد المناقشه والمداوله قررت الدايره رفع الجلسه واصدار القرار. اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات الدعوي ولايحه الاستيناف المقدمه تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستيناف شكلا وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طلب الاستيناف مقبولا شكلا لتقديمه من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجرايه. ومن حيث الموضوع، فانه باطلاع الدايره الاستينافيه علي اوراق الدعوي وفحص ما احتوته من وثايق ومستندات وبعد الاطلاع علي ما قدمه الطرفان من مذكرات وردود، تبين للدايره الاستينافيه ان القرار الصادر من دايره الفصل قضي برد دعوي المستانفه بشان استبعاد المبلغ محل الخلاف المتمثل في "الديون المعدومه" من خانه التعديل علي بند المبيعات الخاضعه لنسبه 5%، واخضاع المبلغ محل الخلاف المتمثل ب "تعويضات الطرف الثالث" الي بند المبيعات الخاضعه للنسبه الاساسيه %15 نتيجه للتقييم المتعلق ب"ديسمبر 2020م، فيما يتعلق ببند "الديون المعدومه"، وحيث ان المستانفه تعترض علي قرار دايره الفصل وذلك بسبب ان المستانف ضدها ناقضت نفسها في تكييف مبلغ الديون المعدومه في شهاده المحاسب القانوني، حيث اكدت في مذكرتها ان المبلغ هو ضريبه القيمه المضافه، ثم اشارت الي انه يشمل الرقم المجاني : 8001220000 عام Public | 6/3 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه قرار رقم: VA-2024-232900 الصادر في الاستيناف رقم (V-2024-232900-2024) مبالغ اخري. وبالتالي، يتضح ان مبلغ الدين الضريبي المعدوم، البالغ (4,835,603) ريال، هو ضريبه لم يتم تحصيلها من العملاء، مما يحق للمستانفه خصمه من ضريبه المخرجات المستحقه، ورفض المستانف ضدها خصم هذا المبلغ ادي الي سداد المستانفه مبلغ (4,605,336.19) ريال، وهو ما يعد خطا استند الي تفسير غير صحيح للمقابل وفقا للفقره (7) من الماده (40) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه القيمه المضافه، يعتبر عدم تحصيل الضريبه بمثابه عدم تحصيل جزء من المقابل، مما يستدعي تخفيض ضريبه المخرجات بعد الاطلاع علي حيثيات القرار محل الاستيناف واللايحه الاستينافيه وما قدمه الطرفين من مستندات في ملف الدعوي، يتبين ان سبب التعديل بموجب اشعار تقييم نهايي" هو استبعاد جزء من تعديلات المبيعات بنسبه 5% عباره عن ضريبه محمله علي العملاء عن بدء تطبيق احكام المرحله الانتقاليه لضريبه القيمه المضافه والتي لم يتم تحصيلها من العملاء حيث تم اعاده احتسابها بناء علي الاحكام الوارده في الماده 40 فقره (7)، وهو نص عام يحمل في فقراته اكثر من موضوع الا ان اشعار التقييم لم يات ببيان للفقره محل الاستناد وهي الفقره (7) من الماده (40) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه القيمه المضافه، والتي لم يستوفها الاقرار محل الخلاف مما لا يتضح معه العلاقه بالمبلغ محل الخلاف والذي يتمثل ب"الديون المعدومه"، حيث لم يتضمن اشعار التقييم اساس احتساب المبلغ محل الخلاف، وكذلك النص النظامي المباشر الذي تم بناء علي عدم استيفايه - اخضاع المبلغ محل الخلاف مما يخالف نص الفقره (2) الماده (64) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه القيمه المضافه، اما دفع المستانف ضدها بان مصطلح "المقابل" الوارد في النص المشار اليه يمثل اصل قيمه التوريد والضريبه المحتسبه عليه وان حق الخصم بحدود قيمه الضريبه يثبت من خلاله اتفاق المستانف ضدها علي ان المستانفه تمتلك حق تخفيض المخرجات الا ان المستانف ضدها اتفقت علي جزء من المبلغ وليس كامل المبلغ. وحيث ان المستانف ضدها لم تقدم الاساس الذي تم التوصل من خلاله الي المبلغ من اجمالي قيمه الدين المعدوم، كما ان المستانفه قدمت شهاده تضمنت ما يلي مراجعه مبلغ الديون المتعلقه بضريبه القيمه المضافه غير المحصله والتي تم فرضها وسدادها للهييه والتي تخص العام المالي 2018 مما يثبت من خلاله بان المبلغ يمثل ضريبه القيمه المضافه غير المحصله، الامر الذي تنتهي معه الدايره الاستينافيه الي قبول الاستيناف المقدم بشان هذا البند. الرقم المجاني : 8001220000 عام Public | 6/4 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه قرار رقم: VA-2024-232900 الصادر في الاستيناف رقم (V-232900-2024) وفيما يتعلق ببند "تعويضات الطرف الثالث"، وحيث ان المستانفه تعترض علي قرار دايره الفصل وذلك بسبب ان الحاله محل الخلاف تتمثل في كون شركه تامين المتسبب بالضرر (الطرف الثالث) تتحمل تغطيه المسؤوليه المدنيه الناتجه عن الضرر الذي تسبب به المؤمن له من خلال سداد مبلغ تعويض عن الخساير الذي يتسبب فيها هذا الشخص للاطراف المتضررين ويتم ذلك لكونه حاملا لوثيقه تامين شامل عن طريق سداد التعويض لشركه التامين المؤمنه علي الشخص المتضرر اي المستانفه بناء علي مبدا "الحلول" وذلك لكون مسؤوليه تعويض الشخص المتضرر في هذه الحاله تقع علي عاتق المستانفه كونها الشركه مصدره وثيقه التامين الشامل)، وليس شركه تامين الطرف الثالث المتسبب بالضرر، ومن ثم تحل المستانفه محل الشخص المتضرر فيما يتعلق بمطالبه شركه التامين بالتعويض، اما بالنسبه لاساس حصول المستانفه علي مبالغ التعويضات فانه بتم بناء علي نقل حق المطالبه بالتعويض والحصول عليه بناء علي مبدا الحلول من المؤمن له عميل المستانفه الي المستانفه، وبعد الاطلاع علي حيثيات القرار محل الاستيناف واللايحه الاستينافيه والمستندات المقدمه، يتبين ان سبب التعديل حسب اشعار التقييم النهايي محل الخلاف هو اضافه قيمه التعويض المستلم من شركه التامين علي المبيعات الاساسيه، استنادا علي الماده (49) والماده (14) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه القيمه المضافه، وحيث ان الماده (49) اعلاه تتعلق بالمشتريات، ولم يحدث اي تعديل علي المدخلات خلال الفتره محل الخلاف، حيث تم التعديل فقط علي بند المبيعات. كما ان الماده (14) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه القيمه المضافه لا تتعلق مباشره بتعويضات الطرف الثالث، مما يخالف الفقره (2) من الماده (64) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه القيمه المضافه. حيث ثبت ان التعويض المدفوع يمثل مبلغا يتم سداده من قبل المستانفه لعميلها ثم يسترد من شركه التامين، وهو ليس توريدا لسلع او خدمات حسب ما نصت عليه الاتفاقيه الموحده لضريبه القيمه المضافه لدول مجلس التعاون لدول الخليج العربيه، وبالتالي، فان فرض الضريبه علي هذا المبلغ لا يستقيم حسب النظام، لانه ناتج عن التزام بالتعويض وفق وثيقه التامين وليس عن توريد ومبلغ التعويض هو نتيجه للالتزام بالتعويض عن الضرر الناتج عن الحادث، ولا يمثل توريدا مفترضا. بناء علي ما سبق، تنتهي الدايره الاستينافيه قبول الاستيناف المقدم بشان هذا البند. الرقم المجاني : 8001220000 عام Public | 6/5 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه قرار رقم VA-2024-232900 الصادر في الاستيناف رقم (V-2024-232900) ولهذه الاسباب وبعد المداوله، قررت الدايره بالاجماع ما يلي: القرار اولا: قبول الاستيناف المقدم من / .... سجل تجاري رقم (...)، من الناحيه الشكليه لتقديمه خلال المده المحدده نظاما. ثانيا: قبول الاستيناف المقدم من / .... سجل تجاري رقم (...)، علي استبعاد مبلغ (92,106,733.81) ريال من خانه التعديل علي المبيعات، والغاء قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه في مدينه الدمام رقم (209903-2024-VD)، والغاء قرار المستانف ضدها. ثالثا: قبول الاستيناف المقدم من / .... سجل تجاري رقم (...)، موضوعا، والغاء قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه في مدينه الدمام رقم (-2024-VD (209903)، والغاء قرار المستانف ضدها المتعلق باخضاع مبلغ (1,346,921.07) ريال الي بند المبيعات. عضو الدكتور/ ... رييس الدايره الاستاذ / ... عضو الدكتور / ... هذه الوثيقه رسميه مستخرجه من النظام، وموقعه الكترونيا. الرقم المجاني : 8001220000 عام Public | 6/6 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa