gstc_gov_sa · decision · processed · 30 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2023-156292 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-156292-2022) في الدعوي المقامه من المكلف سجل تجاري (...)، رقم مميز (...) ضد هييه الزكاه والضريبه والجمارك الحمد لله وحده والصلاه والسلام علي من لا نبي بعده انه في يوم الخميس 2023/12/21م، اجتمعت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) وتاريخ 1444/02/26ه، وذلك بمقرها في مدينه الرياض، بحضور كل من: الدكتور/... الدكتور /... الاستاذ /.... رييسا عضوا عضوا وذلك للنظر في الاستيناف المقدم بتاريخ 2022/10/24م من / .... هويه وطنيه رقم (...) بصفته وكيلا عن الشركه المستانفه بموجب الوكاله رقم (...)، علي قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في محافظه جده ذي الرقم (Z-1979-2022) الصادر في الدعوي رقم (2021-41565-2) المتعلقه بالربط الزكوي للاعوام من 2015م وحتي 2018م، في الدعوي المقامه من المستانف في مواجهه هييه الزكاه والضريبه والجمارك، والذي قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: اولا : اثبات انتهاء الخلاف حول بند الموجودات غير الملموسه لعام 2018م. ثانيا : رفض اعتراض المدعيه علي بند الممتلكات للتطوير لعامي 2015م و 2016م. ثالثا: اثبات انتهاء الخلاف حول بند حصه الشركه في صافي ارباح الشركات التابعه والزميله. رابعا : رفض اعتراض المدعيه علي بند العقارات قيد التطوير لعام 2016م. خامسا: رفض اعتراض المدعيه بما يتعلق ببند اطراف ذات علاقه لعام 2015م. سادسا: تعديل اجراء المدعي عليها حول بند الذمم الداينه للاعوام من 2015م الي 2018م وفقا لحيثيات القرار. سابعا : اثبات انتهاء الخلاف حول بند المصاريف المستحقه للاعوام 2015م و 2017م. ثامنا: اثبات انتهاء الخلاف حول بند المصروفات المستحقه والمطلوبات الاخري غير المتداوله لعام .2018م الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2023-156292 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-156292-2022) وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي المكلف (...)، تقدم بلايحه استيناف تضمنت ما ملخصه الاتي: اذ يعترض المكلف علي قرار دايره الفصل محل الطعن، فانه يدعي بانه وفيما يخص بند ( عقارات استثماريه لعامي 2015م و 2016م) بانه يعترض علي اجراء الهييه المتمثل في قبول حسم بند عقارات استثماريه لعامي 2015م و 2016م بمبلغ (17,502,366) ريال و (916,025,019) ريال علي التوالي، وافاد المكلف ردا علي ما ذكرته الهييه بانه يوجد عمليه بيع علي جزء من رصيد عقارات استثماريه بان تلك الارصده لم يتم بيعها، واورد المكلف تفصيل الحركات الداينه والمدينه لحساب ممتلكات التطوير، ثم عقب علي ذلك انه فيما يخص الرصيد المرفوض حسمه لعام 2015م : - ان حركه الرصيد البالغ (17,502,466) ريال لا يمثل حركه بيع تمت عليه تفصيلها كالاتي: الحركه الداينه البالغه (811,425,44) ريال تتمثل في مبالغ يتم تخفضيها من حساب المحتجزات الداينه مقابل حساب العقارات الاستثماريه، والحركه الداينه والبالغه (15,018,487) ريال هي عكس رصيد اول المده حتي يتم اثبات الدفعات المقدمه الفعليه وعند سداد جزء من الارصده للمورد يتم قيدها علي حساب الاستثمارات العقاريه مقابل الدفعات المقدمه. وفيما يخص الجزء من الرصيد المرفوض حسمه لعام 2016م : ان حركه الرصيد البالغ (916,443,737) ريال لا يمثل حركه بيع تمت عليه، تفصيلها كالاتي: تمثل الحركه الداينه البالغه (73,461,285) و(4,778,816) و(110,515,788) ريال تتمثل في مبالغ تم اعاده تصنيفها بين حسابات الشركه، والحركه الداينه البالغه (3,341,719) ريال هي عكس رصيد اول المده حتي يتم اثبات الدفعات المقدمه الفعليه وعند سداد جزء من الارصده للمورد يتم قيدها علي حساب الاستثمارات العقاريه مقابل تلك الدفعات المقدمه، وعليه يطالب المكلف بحسم البند من الوعاء الزكوي حيث ان رصيد العقارات الاستثماريه هي استثمارات طويله الاجل وان نيه المكلف هو الاحتفاظ بها للحصول علي عوايدها كعرض من عروض القنيه. فيما يخص بند ( عقارات قيد التطوير لعام 2016م) فيدعي المكلف بان طبيعه نشاط الشركه هو تطوير الاراضي والعقارات وتجهيزها بعد الانتهاء من تطويرها وبالتالي فان المكلف عندما يبدا بمشروع يقوم باخذ الاراضي التي تم تطويرها ضمن بند عقارات استثماريه وفي حال بدا المشروع علي تلك الاراضي لتصبح جاهزه للبيع للمستهلك النهايي يتم تصنيفها كعقارات تحت التطوير، واشار المكلف ان قيمه الاستبعادات الظاهره في القوايم الماليه تتمثل في قيمه الاراضي التي تم الانتهاء من تطويرها، وعليه فان المكلف يطالب بنقض قرار دايره الفصل محل الطعن لما تقدم من اسباب. وفي يوم الخميس بتاريخ 2023/12/21م، اجتمعت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل، عبر التواصل المريي طبقا لاجراءات التقاضي المريي عن بعد؛ استنادا علي ما جاء في البند رقم (2) من الماده الخامسه عشره من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه الصادره بالامر الملكي رقم : (26040) وتاريخ: 1441/04/21ه، وبعد الاطلاع علي الاستيناف، وبعد فحص ما الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2023-156292 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2022-156292-2) احتواه ملف القضيه، وبعد المداوله نظاما؛ وحيث لم تجد الدايره ما يستدعي حضور اطراف الاستيناف، قررت الدايره قفل باب المرافعه وحجز القضيه للفصل فيها. اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات القضيه ولايحه الاستيناف المقدمه من المكلف تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستيناف شكلا وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طلب الاستيناف مقبولا شكلا لتقديمه من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجرايه. وفي الموضوع، وحيث انه بخصوص استيناف المكلف بشان بند عقارات استثماريه لعامي 2015م و2016م)، وحيث يكمن استينافه بانه يعترض علي اجراء الهييه المتمثل في قبول حسم بند عقارات استثماريه لعامي 2015م و 2016م بمبلغ (17,502,366) ريال و(916,025,019) ريال علي التوالي، وافاد المكلف ردا علي ما ذكرته الهييه بانه يوجد عمليه بيع علي جزء من رصيد عقارات استثماريه بان تلك الارصده لم يتم بيعها، واورد المكلف تفصيل الحركات الداينه والمدينه لحساب ممتلكات التطوير. وحيث نصت الفقره رقم (1) من البند (ثانيا) من الماده الرابعه من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) وتاريخ 1438/6/1ه علي انه: "يحسم من الوعاء الزكوي الاتي: 1- الاصول الثابته وتشمل ما ياتي : صافي قيمه الاصول الثابته ( اصول القنيه) واي دفعات لشراء اصول ثابته، وقيمه قطع الغيار غير المعده للبيع، ويشترط ان تكون هذه الاصول مملوكه للمكلف - مالم يكن هناك مانع يحول دون نقل الملكيه - وان تكون مستخدمه في النشاط.". وبناء علي ما تقدم، وحيث يكمن الخلاف في مطالبه المكلف بحسم كامل رصيد عقارات استثماريه من الوعاء الزكوي للاعوام محل الخلاف، بينما تدفع الهييه وجود حركه استبعادات خلال العام علي جزء من الاصول, عليه وحيث انه لا بد من توفر شرطين اساسيين لاعتبار الاستثمار ضمن الاستثمارات طويله الاجل الجايز حسمها من الوعاء الزكوي، وهما النيه الموثقه من صاحب الصلاحيه التي توضح النيه من الاستثمار، وعدم وجود عمليات بيع تمت خلال العام علي تلك الاستثمارات، وبالاطلاع علي المستندات المقدمه في ملف الدعوي والقوايم الماليه؛ تبين ان الشركه في عام 2016م قامت بتحويل ما يقارب 122 مليون من بند العقارات الاستثماريه الي بند العقارات قيد التطوير، وحيث ان المكلف قدم القيود اليوميه التي تثبت عمليه التحويل واعاده التصنيف من بند العقارات الاستثماريه الي بند العقارات قيد التطوير، وحيث ان ما تدفع به الهييه انه بالرجوع الي ايضاح رقم 10 المتعلق ببند العقارات قيد التطوير تبين وجود استبعاد بقيمه 20 مليون من ايضاحات القوايم الماليه المقدمه من قبل المكلف بالتالي تعد من عروض التجاره؛ فان ايضاح رقم (10) خاص بعقارات قيد التطوير وليس متعلق بالبند محل الخلاف عقارات استثماريه). كما اوضح المكلف اسباب الحركه التي تمت علي الحساب والتي نتجت عن تحويل ما يقارب 122 مليون من بند العقارات الاستثماريه الي بند الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2023-156292 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-156292-2022) عقارات في التطوير، وفيما يتعلق بما دفعت به الهييه بشان السياسه المحاسبيه رقم (3/ه) التي تشير الي ان الشركه اذا رغبت في بيع العقارات الاستثماريه فانها تقوم بتحويلها لبند عقارات تحت التطوير للبيع مباشره؛ فلم يثبت وجود بيع فعلي علي الحساب حيث انه بالاطلاع علي القوايم الماليه لعام 2016م ايضاح رقم 10 المتعلق ببند عقارات قيد التطوير بمبلغ (70,277,013) ريال, تبين انه نص علي : "خلال شهر ديسمبر عام 2016م وافق مجلس الاداره علي مشروعين عقاريين جديدين سيتم اطلاقهما في اوايل عام 2017م ويتعلق هذان المشروعان ببناء وبيع فلل سكنيه وبيع قطع اراضي مطوره. ومن المرجح ان يتم بيع قطعه الارض المطوره في عام 2017م ويتوقع ان يكتمل المشروع الاخر المتعلق ببيع فلل سكنيه بعد اكثر من سنه واحده."، كما انه بالاطلاع علي القوايم الماليه لعام 2017م لم يتبين وجود عمليه بيع للعقارات وانما تم البيع خلال عام 2018م، اما بشان الحركه الداينه ( التخفيض) البالغه (17,502,367) ريال فقام المكلف بايضاح اسبابها حيث ثبت ان حركه الرصيد البالغ (17,502,466) ريال لا تمثل حركه، وانما تفصيلها كالاتي : ا- الحركه الداينه البالغه (811,425,44) ريال تتمثل في مبالغ يتم تخفضيها من حساب المحتجزات الداينه مقابل حساب العقارات الاستثماريه. ب- الحركه الداينه والبالغه (15,018,487) ريال هي عكس رصيد اول المده حتي يتم اثبات الدفعات المقدمه الفعليه وعند سداد جزء من ارصده للمورديتم قيدها علي حساب الاستثمارات العقاريه مقابل الدفعات المقدمه، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول استيناف المكلف جزييا وتعديل قرار دايره الفصل في هذا البند. وحيث انه بخصوص استيناف المكلف بشان بند ) عقارات قيد التطوير لعام 2016م)، وحيث يكمن استينافه بان طبيعه نشاط الشركه هو تطوير الاراضي والعقارات وتجهيزها بعد الانتهاء من تطويرها وبالتالي فان المكلف عندما يبدا بمشروع يقوم باخذ الاراضي التي تم تطويرها ضمن بند عقارات استثماريه وفي حال بدا المشروع علي تلك الاراضي لتصبح جاهزه للبيع للمستهلك النهايي يتم تصنيفها كعقارات تحت التطوير، واشار المكلف ان قيمه الاستبعادات الظاهره في القوايم الماليه تتمثل في قيمه الاراضي التي تم الانتهاء من تطويرها. وحيث نصت الفقره رقم (1) من البند (ثانيا) من الماده الرابعه من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) وتاريخ 1438/6/1ه علي انه: " يحسم من الوعاء الزكوي الاتي: -2- انشاءات المكلف الراسماليه تحت التنفيذ والتي يتم انشاءها بهدف استخدامها في النشاط وليس لغرض بيعها." . وبناء علي ما تقدم ، حيث يكمن الخلاف في اعتراض المكلف علي اجراء الهييه المتمثل في رفض حسم بند عقارات قيد التطوير بمبلغ (70,277,013) ريال من الوعاء الزكوي لعام 2016م, بينما الهييه لم تقبل حسم البند لكونه يمثل عقارات معده لغرض البيع وليس لغرض القنيه, حيث تبين انه لا بد من توفر شرطين اساسيين لاعتبار المشاريع تحت التنفيذ من عروض القنيه الجايز حسمها من الوعاء الزكوي، وهما النيه الموثقه من صاحب الصلاحيه التي توضح النيه من الاستثمار، وعدم وجود عمليات بيع تمت خلال العام علي تلك الاستثمارات، وبالاطلاع علي القوايم الماليه ايضاح رقم (10) تبين الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2023-156292 :قرار رقم الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2022-156292-2) ان الشركه قامت بفصل رصيد الحساب الي متداول ( عروض تجاره) والي غير متداول (عروض قنيه)، وعليه لا يمكن اعتبار كامل رصيد عقارات قيد التطوير من عروض التجاره، مما يعني ان المكلف اقر بوجود تصنيف متداول معد للتجاره وغير متداول معد للقنيه، كما انه بالاطلاع علي القوايم الماليه لعام 2016م ايضاح رقم (10) - عقارات قيد التطوير معلق علي تصنيف عقارات تحت التطوير غير متداوله) انه تم تصنيفها غير متداوله وذلك لانه متوقع ان يكتمل المشروع المتعلق ببيع فلل سكنيه بعد اكثر من سنه واحده وعليه فانها تعد اصول طويله الاجل، كما ان الاستبعادات بقيمه (20.884.317) ريال هي جزء من قيمه (122.342.590) ريال وقد صنف المكلف الرصيد المتبقي طويل الاجل مع عقارات قيد التطوير بعد تلك الاستبعادات، بالاضافه الي انه وبالاطلاع علي القوايم الماليه لعام 2016م تحديدا ايضاح رقم (10) المتعلق ببند عقارات قيد التطوير بمبلغ (70,277,013) ريال تبين انه نص علي ما يلي : "خلال شهر ديسمبر عام 2016م وافق مجلس الاداره علي مشروعين عقاريين جديدين سيتم اطلاقهما في اوايل عام 2017م ويتعلق هذان المشروعان ببناء وبيع فلل سكنيه وبيع قطع اراضي مطوره. ومن المرجح ان يتم بيع قطعه الارض المطوره في عام 2017م ويتوقع ان يكتمل المشروع الاخر المتعلق ببيع فلل سكنيه بعد اكثر من سنه واحده."، كما انه وبالاطلاع علي القوايم الماليه لعام 2017م لم يتبين وجود عمليه بيع للعقارات وانما تم البيع خلال عام 2018م، وحيث انه لاخضاع العقارات تحت التطوير للزكاه لابد ان يكون من المتوقع بيعها خلال سنه ماليه لاحقه وذلك لم يتحقق وعليه فانه يحق المكلف حسمها من الوعاء الزكوي، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول استيناف المكلف جزييا وتعديل قرار دايره الفصل في هذا البند. وبناء علي ما تقدم وباستصحاب ما ذكر من اسباب قررت الدايره بالاجماع ما ياتي: منطوق القرار اولا : قبول الاستيناف شكلا من مقدمه المكلف/ .... سجل تجاري (...) ، رقم مميز (...) ضد قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في محافظه جده ذي الرقم (1979-2022-IZJ) الصادر في الدعوي رقم (2021-41565-2 المتعلقه بالربط الزكوي للاعوام من 2015م وحتي 2018م. ثانيا: وفي الموضوع: 1- قبول استيناف المكلف جزييا وتعديل قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند ( عقارات استثماريه لعامي )2015م و 2016م 2 - قبول استيناف المكلف جزييا وتعديل قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند عقارات قيد التطوير لعام .)2016م ويعتبر هذا القرار نهاييا وفقا لاحكام الماده السابعه والاربعون والثامنه والاربعون من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريب الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم :IR-2023-156292 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-156292-2022) عضو الاستاذ / ... رييس الدايره الدكتور / ... عضو الدكتور / ... هذه الوثيقه رسميه مستخرجه من النظام، وموثقه الكترونيا ولا تحتاج الي توقيع. يه. الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa