gstc_gov_sa · decision · processed · 33 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2023-75865 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-75865-2021) في الدعوي المقامه من/المكلف سجل تجاري (...)، رقم مميز (...) ضد/هييه الزكاه والضريبه والجمارك الحمد لله وحده والصلاه والسلام علي من لا نبي بعده: المستانف/ المستانف ضده المستانف/ المستانف ضده انه في يوم الاحد 2022/12/25م، اجتمعت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) وتاريخ 1444/02/26ه، وذلك بمقرها في مدينه الرياض، بحضور كل من: الدكتور/... الدكتور/... الاستاذ/... رييسا عضوا عضوا وذلك للنظر في الاستيناف المقدم بتاريخ 2021/10/17م، من/...، هويه وطنيه رقم (...) ، بصفته الممثل النظامي للشركه المستانفه بموجب عقد تاسيسها، والاستيناف المقدم بتاريخ 2021/10/21م من هييه الزكاه والضريبه والجمارك، علي قرار الدايره الثانيه للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض ذي الرقم (ISR-2021-838) الصادره في الدعوي رقم (Z-32941-2020) المتعلقه بالربط الزكوي للاعوام من 2014م الي 2018م، في الدعوي المقامه من المكلف في مواجهه هييه الزكاه والضريبه والجمارك، والذي قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: اولا: من الناحيه الشكليه: قبول الدعوي شكلا. ثانيا: من الناحيه الموضوعيه: 1- اثبات انتهاء الخلاف فيما يتعلق ببند مصروف استهلاك الاستثمارات العقاريه لعامي 2016 و 2017م. 2- اثبات انتهاء الخلاف فيما يتعلق ببند مصروف اشتراكات وخدمات شقه دبي للعام 2016م. 3- اثبات انتهاء الخلاف فيما يتعلق ببند استثمارات عقاريه للاعوام 2014 و 2015 و 2016م. 4- اثبات انتهاء الخلاف فيما يتعلق ببند استثمارات في شركات... لعامي 2017 و 2018م. 5- اثبات انتهاء الخلاف فيما يتعلق ببند حساب ترجمه عملات اجنبيه لعام 2018م. 6- الغاء اجراء المدعي عليها فيما يتعلق ببند تعديل الاقرارات لعامي 2014 و 2015م. 7- الغاء اجراء المدعي عليها فيما يتعلق ببند عدم اشعار الشركه باسباب التعديلات للاقرارات الزكويه للشركه المقدمه عن عامي 2014 و 2015م، ورفضها فيما يتعلق بالاعوام 2016 و 2017 و 2018. 8- الغاء اجراء المدعي عليها فيما يتعلق ببند مساهمات اضافيه لعام 2014م. 9- الغاء اجراء المدعي عليها فيما يتعلق ببند استثمارات طويله الاجل لعامي 2014 و 2015م، ورفضها فيما يتعلق بالاعوام 2016 و 2017 و 2018م. 10- رفضها فيما يتعلق في بند عيوب اجراييه. 11- رفضها فيما يتعلق ببند الوعاء الزكوي لشركه... 2018م في شركه ... (مصر). الرقم المجاني : 8001220000 8/1 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه 12- رفضها فيما يتعلق ببند استثمارات في مشاريع مدفوعه لعام 2017م 13- رفضها فيما يتعلق ببند فروقات تقييم الاستثمارات لعام 2018م. 14- رفضها فيما يتعلق ببند اطراف ذات علاقه مدين لعامي 2017 و 2018 م. وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي الطرفين، تقدم كلا منهما بلايحه استيناف تضمنت ما ملخصه الاتي: ففيما يتعلق باستيناف المكلف علي قرار دايره الفصل، فيكمن استينافه فيما يخص بند (عدم اشعار الشركه باسباب التعديلات للاقرارات الزكويه للشركه المقدمه عن الاعوام من 2016م حتي (2018م) يدعي المكلف ان الشركه قد اعترضت امام الهييه علي عدم ايضاح اسباب التعديلات التي قامت بها الهييه الا ان الهييه لم تقم بالرد علي ذلك، كما ان ماورد في القرار المستانف عليه علي ان الشركه قد اطلعت علي المذكره الجوابيه بتاريخ 2021/03/15م فان هذا لا يعتبر دليلا علي ان الهييه قد التزمت بنص الماده الانف ذكره، وفيما يخص بند (استثمارات طويله الاجل للاعوام من 2016م حتي 2018م) يدعي المكلف انه فيما يخص عام 2016م وحيث ان لايحه الزكاه قد صدرت في عام 2017م اي بعد استقرار المركز المالي والقانوني للشركه بخصوص الالتزامات التي عليها كما في 2016/12/31م. فانها تطالب بالغاء تعديل اقرارها الزكوي لعام 2016م واعادته لاصله بخصم الاستثمارات طويله الاجل، وفيما يتعلق بعامي 2017م و 2018م فانه من الثابت وفقا للقوايم الماليه المدققه للشركه ان الاستثمارات طويله اجل بغرض القنيه وليست قصيره اجل لعروض التجاره، وعليه يجب خصمها من وعاء الزكاه بالاضافه الي تقييم الاستثمارات لعام 2018م، وفيما يخص بند الوعاء الزكوي لشركه ... لعام 2018م في شركه ... (مصر)) يستانف المكلف علي قرار الفصل علي عدم خصم الاستثمار في شركه ... (مصر)، كما ارفق نسخه من القوايم الماليه المدققه للشركه ويطالب بالغاء قرار الدايره، وفيما يخص بند (استثمارات في مشاريع مدفوعه لعام 2017م) في حين يستانف المكلف قرار الفصل علي عدم خصم الاستثمار في شركه... (مصر)، كما ارفق نسخه من القوايم الماليه المدققه للشركه ويطالب بالغاء قرار الدايره، وفيما يخص بند (فروقات تقييم الاستثمارات لعام 2018م) ان فروقات تقييم الاستثمارات وردت في قايمه الدخل والدخل الشامل الاخر ضمن بنود لن يتم اعاده تصنيفها ضمن قايمه الدخل بعد صافي خساره السنه، وحيث ان الهييه عند خصم خساير السنه من وعاء الزكاه قد اخذت صافي خساره السنه قبل بنود الدخل الشامل، فانه يكون قد تم تزكيه بنود الدخل الشامل الاخر والتي من ضمنها فروقات تقييم الاستثمارات وعدم خصم فروقات تقييم الاستثمارات يكون فيه ثني زكاه، كما يشير المكلف علي ان الهييه في السنوات السابقه وعندما كان ناتج تقييم الاستثمارات ارباحا قد قامت باضافه ذلك لوعاء الزكاه، لذا فانه يطالب المعامله العادله كما تم اضافه ارباح تقييم الاستثمارات ان يتم خصم خساير تقييم الاستثمارات، وفيما يخص بند (اطراف ذات علاقه مدين لعامي 2017م و 2018م) فيطالب المكلف بحسم الجاري المدين للمساهمين دون النظر لحصصهم في الارباح المبقاه، وعليه فان المكلف يطلب نقض قرار دايره الفصل في البنود محل الاستيناف لما تقدم من اسباب. كما لم يلقي القرار قبولا لدي هييه الزكاه والضريبه والجمارك، فتقدمت باستينافها علي القرار المعترض عليه بموجب لايحه استينافيه تضمنت ما ملخصه الاتي: ففيما يتعلق باستيناف الهييه علي قرار دايره الفصل، فيكمن استينافها فيما يخص تعديل الاقرارات لعامي 2014م و 2015م) فتدعي الهييه ان المكلف حسم الاستثمارات الخارجيه دون ان يزكيها ضمن الاقرار المقدم، وحسم الصناديق العقاريه لعروض التجاره والتي لا تنطبق عليها شروط الحسم، وعليه تتمسك الهييه في اجرايها وتطالب المكلف بالتصريح عن الاستثمارات الخارجيه والصناديق العقاريه في اقراره، وفيما يخص بند (عدم اشعار الشركه باسباب التعديلات لاقرارات الزكويه للشركه المقدمه عن عامي 2014م و 2015م) انه تم الربط علي المكلف خلال سنه 2020 للاعوام محل الاعتراض من 2014 الي 2018 م وتم التعديل علي الاقرار بتاريخ 2020/7/20م وبذلك يكون خلال المده النظاميه لان الخمس سنوات (التقادم) تنتهي بتاريخ 2021/4/30م، كما انه يتم ارسال اشعارات الي المكلفين باي تعديل يتم علي الاقرارات وان متابعه الملف الزكوي في بوابه الهييه يقع علي عاتق المكلف، وفيما يخص بند (مساهمات اضافيه لعام 2014م) تؤكد الهييه علي صحه اجرايها بحسم الاستثمارات الظاهره في البيان التحليلي ماعدا الاستثمار... بقيمه (1,125,000) ريال كونه من عروض التجاره، وفيما يخص بند (استثمارات طويله الاجل لعامي 2014 و 2015م) تؤكد الهييه علي صحه اجرايها وتطالب بالغاء قرار الدايره، وعليه فان الهييه تتمسك بصحه اجرايها وسلامته وتطلب نقض قرار دايره الفصل في البنود محل الاستيناف لما تقدم من اسباب. وفي يوم الاحد بتاريخ 2022/12/25م، عقدت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل جلستها بحضور كامل اعضايها عبر التواصل المريي طبقا لاجراءات التقاضي المريي عن بعد؛ استنادا علي ما جاء في البند رقم (2) من الماده الخامسه عشره من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه الصادره بالامر الملكي رقم (26040) وتاريخ 1441/04/21ه؛ وبعد الاطلاع علي الاستيناف المقدم من طرفي الدعوي، وبعد فحص ما احتواه ملف الدعوي، تقرر لدي الدايره ان القضيه قد اصبحت جاهزه للفصل واصدار القرار في موضوعها، وعليه قررت الدايره قفل باب المرافعه وحجز القضيه للفصل فيها. 8/2 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa الرقم المجاني : 8001220000 بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات القضيه ولايحه الاستيناف المقدمه من المكلف ومن هييه الزكاه والضريبه والجمارك، تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستيناف شكلا وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طلبا الاستيناف مقبولين شكلا، حيث قدما من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجرايهما. وفي الموضوع، وحيث انه بخصوص استيناف المكلف بشان بند (الرسوم والضرايب) وحيث يكمن استيناف المكلف في الاعتراض علي ما قررته دايره الفصل تجاه هذا البند؛ اذ يدعي بانه وحيث انه بخصوص استيناف الهييه بشان بند تعديل الاقرارات لعامي 2014م و 2015م) وحيث يكمن استيناف الهييه في الاعتراض علي ما قررته دايره الفصل تجاه هذا البند؛ اذ تدعي ان المكلف حسم الاستثمارات الخارجيه دون ان يزكيها ضمن الاقرار المقدم، وحسم الصناديق العقاريه لعروض التجاره والتي لا تنطبق عليها شروط الحسم. وحيث نصت الفقره رقم (8) من الماده (21) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) وتاريخ 1438/06/01ه علي "يحق للهييه اجراء الربط او تعديله في اي وقت دون التقيد بمده في الحالات الاتيه: ا- اذا وافق المكلف كتابيا علي اجراء الربط او تعديله. ب- اذا لم يقدم المكلف اقراره. ج- اذا تبين ان الاقرار يحتوي علي معلومات غير صحيحه." نصت الفقره رقم (10) من الماده (21) منها علي 10 يجوز للهييه تصحيح الخطا في تطبيق النظام والتعليمات خلال خمس سنوات من نهايه الاجل المحدد لتقديم الاقرار الزكوي عن السنه الزكويه بناء علي طلب المكلف، او اذا تم اكتشاف الخطا من الهييه او من الجهات الرقابيه. " وكما نصت الفقره رقم (11) من الماده (21) منها علي "اذا اكتشفت الهييه اي خطا يتعلق بزكاه المكلف بعد انتهاء المدد السابقه، يتم اشعار المكلف بذلك ليقوم بابراء ذمته مما يلزمه شرعا وبناء علي ما سبق، وحيث يكمن الخلاف في تعديل الربط الزكوي لعامي 2014م و 2015م، وبعد الاطلاع علي ملف الدعوي اتضح ان الهييه قامت بتعديل الربط بتاريخ 2020/7/20م لعامي محل الخلاف، مما يعني انه لا يجوز تعديل الربط لعام 2014م لانتهاء المده النظاميه، ويجوز تعديل الربط لعام 2015م حيث لم تنتهي المده النظاميه، وعليه يجوز لها مطالبه المكلف بالتصريح عن الاستثمارات الخارجيه والصناديق العقاريه التي اعتبرتها الهييه من عروض التجاره لعام 2015م، واما فيما يخص عام 2014م فلا يجوز لها اجراء الربط بعد التقادم الخمسي حيث اتضح للهييه وجود معالجات زكويه باقرارات المكلف لا تتطابق مع نصوص لايحه الزكاه، وذلك يعتبر اختلاف وجهات النظر بين المكلف والهييه وليس اخفاء للمعلومات او تقديما لمعلومات غير صحيحه. وحيث انه بخصوص استيناف الهييه بشان بند (عدم اشعار الشركه باسباب التعديلات لاقرارات الزكويه للشركه المقدمه عن عامي 2014م و 2015م) وحيث يكمن استيناف الهييه في الاعتراض علي ما قررته دايره الفصل تجاه هذا البند؛ اذ تدعي انه تم الربط علي المكلف خلال سنه 2020 للاعوام محل الاعتراض من 2014 الي 2018 م وتم التعديل علي الاقرار بتاريخ 2020/7/20م وبذلك يكون خلال المده النظاميه لان الخمس سنوات (التقادم) تنتهي بتاريخ 2021/4/30م. وحيث نصت الفقره رقم (8) من الماده (21) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) وتاريخ 1438/06/01ه علي "اذا رات الهييه التعديل علي اقرار المكلف، تشعره بالتعديلات التي اجرتها علي اقراره الزكوي ، واسباب التعديل ، ومقدار الزكاه الواجبه ، وحقه في الاعتراض ، والمده النظاميه المحدده للاعتراض ، ويكون الاشعار بالبريد المسجل او باي وسيله اخري تثبت استلامه للاشعار بما في ذلك الاشعار عن طريق الخدمات الالكترونيه الرسميه" وبناء علي ما سبق، وحيث يكمن الخلاف في تعديل الربط الزكوي دون اشعار المكلف بالتعديلات واسبابها، وبعد الاطلاع علي ملف الدعوي اتضح ان الهييه تشعر المكلفين باي تعديل علي الاقرارات او في حال طلب البيانات الاضافيه سواء بالبريد الالكتروني او عن طريق المراسلات في بوابه الهييه ومتابعه الملف الزكوي / الضريبي هي مسؤوليه المكلف، وكون المكلف لم يثبت عدم اشعاره عن طريق المراسلات في بوابه الهييه وعليه يقع عبء الاثبات علي عاتق المكلف، ولكن كون البند محل الخلاف مرتبط بالبند السابق (تعديل الاقرارات لعامي 2014م و 2015م) والمتعلق في تعديل الربط الزكوي لعامي 2014م و 2015م، وحيث اتضح ان الهييه قامت بتعديل الربط بتاريخ 2020/7/20م وانتهينا الي قبول الاستيناف لعام 2015م، ورفض الاستيناف لعام 2014م لانتهاء المده النظاميه. وعليه ننتهي الي قبول الاستيناف جزييا وتعديل قرار لجنه الفصل. وحيث انه بخصوص استيناف الهييه بشان بند (استثمارات طويله الاجل لعامي 2014 و 2015م وحيث يكمن استيناف الهييه في الاعتراض علي ما قررته دايره الفصل تجاه هذا البند؛ اذ تؤكد علي صحه اجرايها وتطالب بالغاء قرار الدايره. وحيث نصت الفقره رقم (8) من الماده (21) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) وتاريخ 1438/06/01ه علي "يحق للهييه اجراء الربط او تعديله في اي وقت دون التقيد بمده في الحالات الاتيه: ا- اذا وافق المكلف كتابيا علي اجراء الربط او تعديله. ب- اذا لم تقدم المكلف اقراره. ج- اذا تبين ان الاقرار يحتوي علي معلومات غير صحيحه . " نصت الفقره رقم (10) من الماده (21) منها علي 10 يجوز للهييه تصحيح الخطا في تطبيق النظام والتعليمات خلال خمس سنوات من نهايه الاجل المحدد لتقديم الاقرار الزكوي عن السنه الزكويه بناء علي طلب المكلف، او اذا تم اكتشاف الخطا من الهييه او من الجهات الرقابيه." وكما نصت الفقره رقم (11) من الماده (21) منها علي "اذا اكتشفت الهييه اي خطا يتعلق بزكاه المكلف بعد انتهاء المدد السابقه، يتم اشعار المكلف بذلك ليقوم بابراء ذمته مما يلزمه شرعا وبناء علي ما سبق، وحيث يكمن الخلاف في تعديل الربط الزكوي دون اشعار المكلف بالتعديلات واسبابها، وبعد الاطلاع علي ملف الدعوي اتضح ان الهييه تشعر المكلفين باي تعديل علي الاقرارات او في حال طلب البيانات الاضافيه سواء بالبريد الالكتروني او عن طريق المراسلات في بوابه الهييه ومتابعه الملف الزكوي / الضريبي هي مسؤوليه المكلف، وكون المكلف لم يثبت عدم اشعاره عن طريق المراسلات في بوابه الهييه وعليه يقع عبء 8001220000 : الرقم المجاني 8/3 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الاثبات علي عاتق المكلف، ولكن كون البند محل الخلاف مرتبط بالبند السابق (تعديل الاقرارات لعامي 2014م و 2015م) والمتعلق في تعديل الربط الزكوي لعامي 2014م و 2015م، وحيث اتضح ان الهييه قامت بتعديل الربط بتاريخ 2020/7/20م وانتهينا الي قبول الاستيناف لعام 2015م، ورفض الاستيناف لعام 2014م لانتهاء المده النظاميه، وعليه ننتهي الي رفض الاستيناف لعام 2014م لانقضاء المده النظاميه للربط، اما فيما يتعلق بعام 2015م فلم يقدم المكلف ما يفيد زكاه الاستثمارات, ولا الشركات المستثمر فيها للتحقق من انه تم اداء الزكاه عنها من عدمه, ولعدم تقديم المستندات المؤيده من المكلف والذي يقع علي عاتقه اثبات الزكاه عنها, ننتهي الي قبول الاستيناف والغاء قرار لجنه الفصل. وحيث انه بخصوص استيناف المكلف واستيناف الهييه علي بقيه البنود محل الدعوي. وحيث انه لا تثريب علي الدايره بالاخذ باسباب القرار محل الطعن دون اضافه عليها متي ما قدرت ان تلك الاسباب تغني عن ايراد اي جديد، لان في تاييدها لها بما حملته تلك الاسباب يتاكد معه انها لم تجد فيما وجه الي القرار من مطاعن ما يستحق الرد عليها باكثر مما تضمنته تلك الاسباب، ولما كان ذلك وكان الثابت ان القرار محل الاستيناف في شان المنازعه بخصوص البنود محل الطعن جاء متفقا مع الاسباب السايغه التي بني عليها والكافيه لحمل قضايه اذ تولت الدايره المصدره له تمحيص مكمن النزاع فيه وانتهت بصدده الي النتيجه التي خلصت اليها في منطوقه، وحيث لم تلحظ هذه الدايره ما يستدعي الاستدراك او التعقيب بشانه في ضوء ما تم تقديمه من دفوع مثاره امامها، الامر الذي تنتهي معه هذه الدايره الي رفض استيناف المكلف واستيناف الهييه وتاييد قرار دايره الفصل محل الاستيناف فيما انتهي اليه من نتيجه في بقيه البنود محل الدعوي محمولا علي اسبابه. وبناء علي ما تقدم وباستصحاب ما ذكر من اسباب قررت الدايره بالاجماع ما ياتي: منطوق القرار اولا: قبول الاستيناف شكلا من المكلف شركه...، سجل تجاري (...)، رقم مميز (...) والاستيناف المقدم من هييه الزكاه والضريبه والجمارك، ضد قرار الدايره الثانيه للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض ذي الرقم (838-2021-ISR) الصادره في الدعوي رقم (2020-32941-2) المتعلقه بالربط الزكوي للاعوام من 2014م الي 2018م. ثانيا: وفي الموضوع: 1- فيما يخص بند (تعديل الاقرارات لعامي 2014م و 2015م): ا- قبول استيناف الهييه بشان عام (2015م)، ونقض قرار الدايره الثانيه للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض، وفقا للاسباب والحيثيات الوارده في هذا القرار. ب رفض استيناف الهييه بشان عام 2014م)، وتاييد قرار الدايره الثانيه للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض، وفقا للاسباب والحيثيات الوارده في هذا القرار. 2- فيما يخص بند ( عدم اشعار الشركه باسباب التعديلات لاقرارات الزكويه للشركه المقدمه عن عامي 2014م و 2015م): ا- قبول استيناف الهييه بشان عام (2015م)، ونقض قرار الدايره الثانيه للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض، وفقا للاسباب والحيثيات الوارده في هذا القرار. ب رفض استيناف الهييه بشان عام (2014م)، وتاييد قرار الدايره الثانيه للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض، وفقا للاسباب والحيثيات الوارده في هذا القرار. 3- فيما يخص بند (استثمارات طويله الاجل لعامي 2014م و 2015م) ا- قبول استيناف الهييه بشان عام (2015م)، ونقض قرار الدايره الثانيه للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض، وفقا للاسباب والحيثيات الوارده في هذا القرار. ب رفض استيناف الهييه بشان عام 2014م)، وتاييد قرار الدايره الثانيه للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض، وفقا للاسباب والحيثيات الوارده في هذا القرار. 4- رفض استيناف المكلف واستيناف الهييه بشان بقيه البنود محل الدعوي، وتاييد قرار الدايره الثانيه للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض، وفقا للاسباب والحيثيات الوارده في هذا القرار. 8/4 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa 8001220000 : الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه ويعتبر هذا القرار نهاييا وفقا لاحكام الماده السابعه والاربعون والثامنه والاربعون من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه. عضو الاستاذ /... رييس الدايره الدكتور /... عضو الدكتور /... 8/5 الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa