gstc_gov_sa · decision · processed · 33 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2024-240926 قرار رقم الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2024-240926-1) في الدعوي المقامه من المكلف ضد هييه الزكاه والضريبه والجمارك الحمد لله وحده والصلاه والسلام علي من لا نبي بعده: المستانف / المستانف ضده المستانف / المستانف ضده انه في يوم الثلاثاء 2024/12/24م، اجتمعت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) وتاريخ 1444/02/26ه، وذلك بمقرها في مدينه الرياض، بحضور كل من: الدكتور/ الدكتور/ ... الاستاذ/ ... رييسا عضوا عضوا وذلك للنظر في الاستيناف المقدم بتاريخ 2024/08/21م، من / .... هويه وطنيه رقم (...) بصفته رييسا لمجلس المديرين ، بموجب عقد التاسيس وقرار مجلس المديرين عن الشركه المستانفه والاستيناف المقدم من هييه الزكاه والضريبه والجمارك بتاريخ 2024/08/25م، علي قرار الدايره الثانيه للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض ذي الرقم (224842-2024-ISR) الصادر في الدعوي رقم (2023-224842-1) المتعلقه بالربط الضريبي لعام 2017م، في الدعوي المقامه من المكلف في مواجهه هييه الزكاه والضريبه والجمارك، والذي قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: اولا : قبول الدعوي المقامه من المدعيه / .... سجل تجاري رقم (...) ، ضد المدعي عليها هييه الزكاه والضريبه والجمارك، شكلا. ثانيا : وفي الموضوع: 1- الغاء اجراء المدعي عليها فيما يتعلق ببند عدم اعتماد حسم كامل المشتريات الخارجيه - شركه ..... وفقا لما ورد في الاسباب. 2- رفض الدعوي فيما يتعلق ببند تقدير ربح جزافي بنسبه 15% علي فروق المشتريات الخارجيه – شركه 3- رفض الدعوي فيما يتعلق ببند عدم اعتماد حسم الديون المعدومه ( الغرامات التعاقديه). الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2024-240926 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2024-240926-1) 4- اثبات انقضاء الخصومه فيما يتعلق ببند عدم اعتماد حسم منافع الموظفين الاجانب ضمن المصاريف المباشره الاخري، وفقا لما ورد في الاسباب. 5- اثبات انقضاء الخصومه فيما يتعلق ببند عدم اعتماد حسم منافع الموظفين الاجانب ضمن المصاريف غير المباشره الاخري، وفقا لما ورد في الاسباب. 6- رفض الدعوي فيما يتعلق ببند عدم اعتماد حسم الراتب الاساسي وبدل السكن المحمل بالزياده من نظام التامينات الاجتماعيه. 7- رفض الدعوي فيما يتعلق ببند عدم اعتماد حسم بدلات الموظفين المدرجه في المصاريف المباشره الاخري. 8- رفض الدعوي فيما يتعلق ببند عدم اعتماد ترحيل الخساير المرحله من سنوات سابقه. 9- رفض الدعوي فيما يتعلق ببند عدم الاخذ بالاعتبار الضريبه المسدده وفقا لمبادره الافصاح. 10- اثبات انقضاء الخصومه فيما يتعلق ببند "غرامه التاخير علي الضريبه الاضافيه الناتجه من ربط الهييه علي بندي ( عدم اعتماد حسم منافع الموظفين الاجانب ضمن المصاريف المباشره الاخري)، (عدم اعتماد حسم منافع الموظفين الاجانب ضمن المصاريف غير المباشره الاخري)" وتعديل اجراء المدعي عليها فيما يتعلق ببند "غرامه التاخير علي الضريبه الاضافيه الناتجه من ربط الهييه علي البنود الاخري"، وفقا لما ورد في الاسباب. وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي الطرفين، تقدم كلا منهما بلايحه استيناف اطلعت عليها الدايره وتضمنت ما ملخصه الاتي: ففيما يتعلق باستيناف المكلف علي قرار دايره الفصل، وفيما يخص بند عدم اعتماد حسم بدلات الموظفين المدرجه في المصاريف المباشره الاخري فيطالب بالغاء قرار الدايره بشان هذا البند علي اساس ان الهييه لم تقم بطلب عينات خلال مرحله الفحص، كما تم تقديم عينه لتذاكر الطيران الشهر اغسطس 2017 التي تندرج تحت رقم الحساب (...) وتم ذكرها في قرار لجنه الفصل وتم تقديم المصروف التنقلات (المواصلات لشهر يناير 2017 التي تندرج تحت رقم الحساب (...) وتم ذكرها في قرار لجنه الفصل وارفق التحليل الرييسي للبنود اعلاه والتي تحقق الرقم الاجمالي بمبلغ 17,584,974 ريال سعودي من واقع النظام المحاسبي للشركه بالاضافه الي عينه متنوعه لمستندات الصرف بما يثبت تحويل البدلات المدفوعه من قبل الموظفين ضمن الملحق رقم 7-1 وارفق عينه متنوعه لمصاريف تعويض موظفين بدل مدارس وبدل رسوم تابعيين واقامات في الملحق 7-2 والملحق 7-3 لكبر حجم الملفات، الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2024-240926 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2024-240926-1) ويوضح بان البدلات الموظفين هو عباره عن مصروف فعلي مؤيد بمستندات ثبوتيه حيث ان المصروف البدلات متعلق بتحقيق الدخل الخاضع للضريبه، وان المصاريف اعلاه قد استوفت جميع المعايير المنصوص عليها في الماده (12) من نظام ضريبه الدخل والماده (9(1) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل, ويطالب المكلف قبول حسم البدلات لكونه مصروف فعلي مؤيد بمستندات ثبوتيه، وفيما يخص بند (غرامه التاخير فيعترض علي اجراء الهييه باحتساب غرامه التاخير من تاريخ استحقاق الاقرار ويري انه يجب الا تفرض الهييه ايه غرامه تاخير نظرا لان الالتزام الضريبي الاضافي نشا بسبب الاختلاف في وجهات النظر الفنيه بين الشركه والهييه، وفيما يخص بقيه البنود فتقدم المكلف بلايحه استينافيه تجاهها، اطلعت عليها الدايره وتضمنت مطالبه المكلف بقبول استينافه تجاه هذه البنود، وعليه فان المكلف يطلب نقض قرار دايره الفصل في البنود محل الاستيناف لما تقدم من اسباب. كما لم يلقي القرار قبولا لدي هييه الزكاه والضريبه والجمارك، فتقدمت باستينافها علي القرار المعترض عليه بموجب لايحه استينافيه اطلعت عليها الدايره وتضمنت ما ملخصه ان الهييه تطالب بقبول استينافها ونقض قرار دايره الفصل. وفي يوم الثلاثاء بتاريخ 2024/11/26م، عقدت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل جلستها بحضور اعضايها المدونه اسمايهم في المحضر، عبر التواصل المريي طبقا لاجراءات التقاضي المريي عن بعد؛ استنادا علي ما جاء في البند رقم (1) من الماده الخامسه عشره من قواعد عمل اللجان الزكويه والضريبيه والجمركيه الصادره بالامر الملكي رقم (25711) وتاريخ: 1445/04/08ه وبالنداء علي الخصوم، حضر/ .... هويه وطنيه رقم (...) ، بصفته ممثل المكلف بموجب عقد التاسيس وقرار مجلس المديرين، كما حضر / ... ( هويه وطنيه رقم ...) ، بصفته ممثل المستانف ضدها هييه الزكاه والضريبه والجمارك، بموجب تفويض صادر من وكيل محافظ هييه الزكاه والضريبه والجمارك للشؤون القانونيه برقم (...) وتاريخ 1445/03/19ه، وفي هذه الجلسه طلب ممثل الهييه مهله لتقديم مذكره الحاقيه، وعليه قررت الدايره منح الهييه مده قدرها (10) ايام تنتهي في تاريخ : 2024/12/06م، ومنح المكلف مده للرد قدرها (10) تنتهي في تاريخ : 2024/12/16م، وبعد هذا التاريخ سيقفل باب المرافعه وسيتم رفع الدعوي للمداوله واصدار القرار، ولن تقبل الدايره اي مستندات او مذكرات جديده لم تقدم قبل التاريخ المذكور انفا علي ان تكون الجلسه القادمه بتاريخ 2024/12/24م، جلسه نطق بالقرار. وفي يوم الثلاثاء بتاريخ : 2024/12/24م، عقدت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل جلستها بحضور اعضايها المدونه اسمايهم في المحضر، عبر التواصل المريي طبقا لاجراءات التقاضي المريي عن بعد استنادا علي ما جاء في البند رقم (1) من الماده الخامسه عشره من قواعد عمل اللجان الزكويه والضريبيه والجمركيه الصادره بالامر الملكي رقم : (25711) وتاريخ: 1445/04/08ه؛ الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2024-240926 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2024-240926-1) وبالنداء علي الخصوم، حضر / .... هويه وطنيه رقم (...) ، بصفته ممثل المكلف بموجب عقد التاسيس وقرار مجلس المديرين رقم (...) ، كما حضرت ... ( هويه وطنيه رقم (...) ، بصفتها ممثله / هييه الزكاه والضريبه والجمارك، بموجب تفويض صادر من وكيل محافظ هييه الزكاه والضريبه والجمارك للشؤون القانونيه برقم (...) وتاريخ 1445/03/19ه، وحيث تم اقفال باب المرافعه وحيث ان هذه الجلسه مخصصه للنطق بالقرار، عليه قررت الدايره حجز القضيه للفصل فيها. اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات القضيه ولايحه الاستيناف المقدمه من المكلف ومن هييه الزكاه والضريبه والجمارك، تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستيناف شكلا وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طلبا الاستيناف مقبولين شكلا، حيث قدما من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجرايهما. وفي الموضوع، وحيث انه بخصوص استيناف المكلف بشان بند ( عدم اعتماد حسم بدلات الموظفين المدرجه في المصاريف المباشره الاخري) وحيث نصت الفقره (1) من الماده (9) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل الصادره بقرار وزير الماليه رقم (1535) وتاريخ 1425/06/11ه، علي "المصاريف التي يجوز حسمها لتحديد الدخل الخاضع للضريبه هي : 1 - جميع المصاريف العاديه والضروريه لتحقيق الدخل الخاضع للضريبه، سواء كانت مسدده او مستحقه، بشرط توافر الضوابط الاتيه : ا- ان تكون نفقه فعليه مؤيده بمستندات ثبوتيه او قراين اثبات اخري، تمكن الهييه من التاكد من صحتها . ب- ان تكون مرتبطه بتحقيق الدخل الخاضع للضريبه. ج- ان تكون متعلقه بالسنه الضريبيه. د- الا تكون ذات طبيعه راسماليه ". وبناء علي ما تقدم، وحيث ان الخلاف يكمن في حسم بدلات الموظفين المدرجه في المصاريف المباشره الاخري باجمالي مبلغ (17,584,974) ريال, حيث اشارت الهييه الي انها لم تعتمد حسم البدلات محل الخلاف وذلك لعدم تقديم المستندات المؤيده للعينه المطلوبه, ولما ان المصاريف محل الخلاف تعد من الرواتب جايزه الحسم ولكن بشرط اثبات انها نفقه فعليه ومؤيده بمستندات ثبوتيه، وحيث ان الخلاف حول هذا البند هو خلاف مستندي، وبالاطلاع علي المستندات المرفقه في ملف الدعوي يتبين ان المكلف قام بتقديم مستندات صرف تثبت تحويل البدلات المدفوعه من قبل الموظفين في المرفق (7- 1) وعينه متنوعه لمصاريف تعويض موظفين بدل مدارس وبدل رسوم تابعيين واقامات) في المرفق (2-7), وباحتساب اجمالي الفواتير المقدمه باللغه العربيه تبين انها تمثل ما قيمته (163,000) ريال, ومما سبق ذكره تنتهي الدايره الي قبول استيناف المكلف جزييا في مبلغ (163,000) ورفض المتبقي البالغ (17,421,974) ريال وتعديل قرار الدايره فيما انتهي اليه من نتيجه بخصوص هذا البند. الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2024-240926 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2024-240926-1) وفيما يخص استيناف الطرفين بشان بند ( غرامه التاخير) وحيث نصت الفقره (ا) من الماده (77) من نظام ضريبه الدخل الصادر بالمرسوم الملكي رقم (م/1) وتاريخ 1425/01/15ه علي "اضافه الي الغرامات الوارده في الماده السادسه والسبعين من هذا النظام وفي الفقره (ب) من هذه الماده، علي المكلف تسديد غرامه تاخير بواقع واحد بالمايه (1) من الضريبه غير المسدده عن كل ثلاثين يوم تاخير، وهذا يشمل التاخير في تسديد الضريبه المطلوب استقطاعها والدفعات المعجله، وتحسب من تاريخ استحقاق الضريبه الي تاريخ السداد " كما نصت الفقره (1) من الماده (68) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل والصادر بالقرار الوزاري رقم (1535) وتاريخ 1425/06/11ه والتي نصت علي ما يلي: "تضاف الي الغرامات الوارده في الماده السابقه %1% من الضريبه غير المسدده عن كل ثلاثين يوم تاخير في الحالات الاتيه : ب- التاخير في تسديد الضريبه المستحقه بموجب ربط الهييه". كما نصت الفقره (3) من الماده (67) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل والمتضمنه علي: "تعني الضريبه غير المسدده الفرق بين ما سدده المكلف في الموعد النظامي، والضريبه المستحقه السداد بموجب احكام النظام وتشمل التعديلات التي تجريها المصلحه والتي اصبحت نهاييه حسبما هو وارد في الفقره (2) من الماده الحاديه والسبعين من هذه اللايحه بما في ذلك الحالات المعترض عليها حيث تحتسب الغرامه من تاريخ الموعد النظامي لتقديم الاقرار والسداد " . وبناء علي ما تقدم ، وحيث ان غرامه التاخير تحتسب من تاريخ نهايه الاجل المحدد لتقديم الاقرار الي تاريخ سداد الضريبه المستحقه الناشيه بموجب تطبيق احكام النظام والتعديلات التي تجريها الهييه، وحيث ان الخلاف بين الطرفين هو خلاف مستندي، ولم ينشا عن اختلاف معتبر في تفسير النصوص النظاميه، وعليه يتبين صحه اجراء الهييه بفرض غرامه التاخير من تاريخ الاستحقاق علي البنود التي تم فيها رفض استيناف المكلف، وسقوط غرامه التاخير علي البنود التي تم فيها قبول استيناف المكلف والبند الذي تم فيه رفض استيناف الهييه لسقوط اصل فرض الضريبه. وحيث انه بخصوص استيناف المكلف واستيناف الهييه بشان بقيه البنود محل الدعوي. وحيث انه لا تثريب علي الدايره بالاخذ باسباب القرار محل الطعن دون اضافه عليها متي ما قدرت ان تلك الاسباب تغني عن ايراد اي جديد، لان في تاييدها لها بما حملته تلك الاسباب يتاكد معه انها لم تجد فيما وجه الي القرار من مطاعن ما يستحق الرد عليها باكثر مما تضمنته تلك الاسباب، ولما كان ذلك وكان الثابت ان القرار محل الاستيناف في شان المنازعه بخصوص البنود محل الطعن جاء متفقا مع الاسباب السايغه التي بني عليها والكافيه لحمل قضايه اذ تولت الدايره المصدره له تمحيص مكمن النزاع فيه وانتهت بصدده الي النتيجه التي خلصت اليها في منطوقه، وحيث لم تلحظ هذه الدايره ما يستدعي الاستدراك او التعقيب بشانه في ضوء ما تم تقديمه من دفوع مثاره امامها، الامر الذي تنتهي معه هذه الدايره الي رفض استيناف المكلف واستيناف الهييه وتاييد قرار دايره الفصل محل الاستيناف فيما انتهي اليه من نتيجه في بقيه البنود محل الدعوي محمولا علي اسبابه. الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: 2024-240926-IR الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2024-240926-1) وبناء علي ما تقدم وباستصحاب ما ذكر من اسباب قررت الدايره بالاجماع ما ياتي: منطوق القرار اولا : قبول الاستيناف شكلا من المكلف ، سجل تجاري (...)، رقم مميز (...) والاستيناف المقدم من هييه الزكاه والضريبه والجمارك، ضد قرار الدايره الثانيه للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض ذي الرقم (224842-2024-ISR) الصادر في الدعوي رقم (2023-224842-1) المتعلقه بالربط الضريبي لعام 2017م. ثانيا: وفي الموضوع: 1- رفض استيناف الهييه وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند عدم اعتماد حسم كامل المشتريات الخارجيه - شركه ..... 2- رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند ( تقدير ربح جزافي بنسبه 15% علي فروق المشتريات الخارجيه - شركه ...). 3- رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند ( عدم اعتماد حسم الديون المعدومه - الغرامات التعاقديه). 4- رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند ( عدم اعتماد حسم الراتب الاساسي وبدل السكن المحمل بالزياده من نظام التامينات الاجتماعيه). 5- قبول استيناف المكلف جزييا وتعديل قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند ( عدم اعتماد حسم بدلات الموظفين المدرجه في المصاريف المباشره الاخري بمبلغ (163,000) ريال ورفض المتبقي البالغ .)17,421,974) ريال( 6- رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند عدم اعتماد ترحيل الخساير المرحله من سنوات سابقه). 7- رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند ( عدم الاخذ بالاعتبار الضريبه المسدده وفقا لمبادره الافصاح). 8 تعديل قرار دايره الفصل فيما يتعلق باستيناف الطرفين بشان بند ( غرامه التاخير علي الضريبه الاضافيه الناتجه من ربط المدعي عليها علي البنود الاخري). الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2024-240926 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2024-240926-1) عضو الاستاذ/ ... رييس الدايره الدكتور / ... عضو الدكتور / ... هذه الوثيقه رسميه مستخرجه من النظام، وموقعه الكترونيا. الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa