gstc_gov_sa · decision · processed · 48 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2023-133566 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2022-133566-ZI) في الدعوي المقامه من المكلف سجل تجاري (...)، رقم مميز (...) ضد هييه الزكاه والضريبه والجمارك المستانف / المستانف ضده المستانف / المستانف ضده الحمد لله وحده والصلاه والسلام علي من لا نبي بعده: انه في يوم الخميس 2023/12/21م، اجتمعت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) وتاريخ 1444/02/26ه، وذلك بمقرها في مدينه الرياض، بحضور كل من: رييسا الدكتور /... عضوا الدكتور /... عضوا الاستاذ /... وذلك للنظر في الاستيناف المقدم بتاريخ 2022/06/14م، من / .... هويه وطنيه رقم (...) بصفته الممثل النظامي للشركه المستانفه، والاستيناف المقدم بتاريخ 2022/06/15م من/ هييه الزكاه والضريبه والجمارك، علي قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في محافظه ... ذي الرقم (839-2022 - IZJ) الصادر في الدعوي رقم (2021-38533-ZI) المتعلقه بالربط الزكوي لعامي 2017م و 2018م، في الدعوي المقامه من المكلف في مواجهه هييه الزكاه والضريبه والجمارك، والذي قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: اولا : رفض اعتراض المدعيه علي بند عموله المبيعات. ثانيا : رفض اعتراض المدعيه علي بند المصروفات الاخري. ثالثا : تعديل اجراء المدعي عليها علي بند فرق المشتريات الخارجيه وفقا لحيثيات القرار. رابعا : رفض اعتراض المدعيه علي بند الرواتب والاجور. خامسا : رفض اعتراض المدعيه علي بند الايرادات غير المصرح عنها. سادسا: رفض اعتراض المدعيه علي بند تعديل راس المال والاحتياطي والخساير المتراكمه. سابعا : رفض اعتراض المدعيه علي بند مخصص الديون المشكوك في تحصيلها. ثامنا : رفض اعتراض المدعيه علي بند القروض والبنوك. تاسعا : رفض اعتراض المدعيه علي بند الدفعات المقدمه. عاشرا : رفض اعتراض المدعيه علي بند المطلوب للجهات ذات العلاقه. الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2023-133566 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2022-133566-ZI) وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي الطرفين، تقدم كلا منهما بلايحه استيناف تضمنت ما ملخصه الاتي: ففيما يتعلق باستيناف المكلف علي قرار دايره الفصل، فيكمن استينافه فيما يخص بند (عموله المبيعات لعامي 2017م و 2018م) بان العمولات من المصاريف جايزه الحسم وفقا لما نصت عليه اللايحه, ويشير الي انه بمقارنه العمولات بمبيعات الشركه فانها تمثل نسبه ضييله بواقع (0.34%) و(0.18%) لعامي الخلاف علي التوالي، وبخصوص عموله المحامي ... فانها تمثل المبلغ المستحق للمحامي نتيجه تحصيل المديونيات علي العملاء المتعثرين للشركه وهي تمثل نسبه من المبلغ المحصل بناء علي العقد الموقع معه, وهذا الامر متعارف عليه في مجال تحصيل الديون. وفيما يخص بند ( المصاريف الاخري لعامي 2017م و 2018م) فيدعي المكلف بان المصروفات الاخري عباره عن مبالغ صغيره، ووفقا للمفاهيم والاعراف المحاسبيه فانه لا يشترط الافصاح عنها كبنود مستقله في صلب القوايم الماليه. وفيما يخص بند (الرواتب والاجور لعامي 2017م و2018م) فيدعي المكلف بان الهييه قامت بمقارنه الرواتب والاجور مع شهاده التامينات الاجتماعيه التي تحتوي فقط علي الرواتب الاساسيه وبدل السكن في حين ان المكلف قدم بيانا تحليليا لاجمالي الرواتب والاجور. كما يعترض المكلف علي بند (فرق المشتريات الخارجيه وبند ( القروض والبنوك لعامي 2017م و2018م) وبند ( الايرادات الغير مصرح عنها لعام 2018م) وبند ( تعديل راس المال والاحتياطي والخساير المتراكمه لعامي 2017م و2018م) وبند (مخصص الديون المشكوك بتحصيلها لعامي 2017م و2018م) وبند ( الدفعات المقدمه لعامي 2017م و2018م) وبند ( المطلوب لجهات ذات علاقه)، وعليه فان المكلف يطلب نقض قرار دايره الفصل في البنود محل الاستيناف لما تقدم من اسباب. وفيما يتعلق باستيناف الهييه علي قرار دايره الفصل، فيكمن استينافها فيما يخص بند ( فرق المشتريات الخارجيه) بانه بالرجوع الي بيان الجمارك ( فسح ) لعامي 2017م و 2018م تبين منه ان المشتريات الخارجيه تبلغ (111,614,598) ريال و (79,820,147) ريال للعامين علي التوالي، و بالاطلاع علي الاقرار الزكوي تبين ان المكلف لم يقدم مطابقه بين قيمه المشتريات الخارجيه بالاقرار الزكوي وقيمه المشتريات الخارجيه بناء علي بيان الجمارك، حيث تبين ان المشتريات الخارجيه تبلغ صفر وفقا للاقرار الزكوي، كما ان المكلف لم يوضح مكان ادراج المشتريات الخارجيه بالاقرار او يقدم تفصيل للمصروفات المباشره الاخري بالاقرار والتوضيح ما اذا كان قد تم تضمينها بالاقرار من عدمه، وتم الرجوع الي نظام ايراد وتم الاطلاع علي تفصيل المصروفات المباشره الاخري وتبين انه لا تتضمن قيمه المشتريات الخارجيه صراحه، وننوه الي افتراض دايره الفصل ان المكلف قد صرح عن المشتريات الخارجيه في بند المصاريف المباشره الاخري في الاقرار الزكوي لا يعني بالضروره صحه ذلك، حيث من الممكن ان يتم التصريح عن مبالغ اعلي او اقل من قيمه المشتريات الخارجيه طبقا لبيان الجمارك، وعليه فان الهييه تترك استينافها جزييا وتقبل اعتراض المكلف وذلك باضافه المبلغ (11,161,460) ريال و (7,982,015) ريال لعامي 2017م و 2018م علي التوالي الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2023-133566 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2022-133566-ZI) الي صافي الربح بدلا من ( 14,619,336) ريال و (19,321,851) ريال، ويكون الاحتساب كالاتي: لعام 2017م: اقرار المكلف (0) المشتريات من واقع بيانات الجمارك - فسح - 111,614,598)، ما تم اضافته من الهييه طبقا للربط الصادر (14,619,336) تربيح فرق الاستيرادات ب 10% والذي يضاف الي صافي الربح (11,161,460) الفرق المقبول (3,457,876). ولعام 2018م : اقرار المكلف (0) المشتريات من واقع بيانات الجمارك - فسح - 79,820,147)، ما تم اضافته من الهييه طبقا للربط الصادر (19,321,851)، تربيح فرق الاستيرادات ب 10% والذي يضاف الي صافي الربح (7,982,015)، الفرق المقبول (11,339,836). وتلخيصا لما سبق ذكره فان الهييه تقبل اعتراض المكلف علي فرق الاستيرادات جزييا وذلك باستبعاد المبالغ بقيمه (3,457,876) ريال و (11,339,836) ريال لعامي 2017م و 2018م علي التوالي، وعليه فان الهييه تتمسك بصحه اجرايها وسلامته وتطلب نقض قرار دايره الفصل في البنود محل الاستيناف لما تقدم من اسباب. وفي يوم الاثنين بتاريخ : 2022/10/03م، عقدت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل جلستها بحضور كامل اعضايها عبر التواصل المريي طبقا لاجراءات التقاضي المريي عن بعد؛ استنادا علي ما جاء في البند رقم : (2) من الماده الخامسه عشره من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه الصادره بالامر الملكي رقم (26040) وتاريخ 1441/04/21ه؛ وبعد الاطلاع علي الاستيناف المقدم من طرفي الدعوي، وبعد فحص ما احتواه ملف الدعوي، تقرر لدي الدايره ان القضيه قد اصبحت جاهزه للفصل واصدار القرار في موضوعها، وعليه قررت الدايره قفل باب المرافعه وحجز القضيه للفصل فيها. اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات القضيه ولايحه الاستيناف المقدمه من المكلف ومن هييه الزكاه والضريبه والجمارك، تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستيناف شكلا وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طلبا الاستيناف مقبولين شكلا، حيث قدما من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجرايهما. وفي الموضوع، وحيث انه بخصوص استيناف الطرفين بشان بند ( فرق المشتريات الخارجيه)، وحيث يكمن استيناف في الاعتراض علي ما قررته دايره الفصل تجاه هذا البند؛ اذ يدعي المكلف بانه قدم رفق اعتراضه كشف حساب الجمارك لمصنع ... ومصنع ... للخيوط ونسيج العالميه لعامي 2017م و 2018م ولكن لم يتم مطابقتها مع الاقرار المقدم علما انه قد تم ايضاح قيمه المشتريات الخارجيه، وبان تلك الفروقات تمثل فرق العمله لان اغلب تلك المشتريات تتم بعمله اليورو وسعر تدبير العمله من البنوك التي تتعامل معها الشركه مختلف عن سعر اليورو من واقع سعر التحويل المعتمد من الجمارك, بالاضافه الي ذلك التداخل بين الفتره المحاسبيه وبين الجمارك ودفاتر الشركه، ويفيد بانه تم تبويب المشتريات بالكامل ضمن الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2023-133566 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2022-133566-ZI) المصاريف الاخري في الاقرار الزكوي المقدم والدليل علي ذلك ان صافي الربح او الخساره مطابق للقوايم الماليه مما يوضح ان الشركه قامت بتسجيل المشتريات الخارجيه في بند اخر وليس بصفر. في حين تدعي الهييه بانه بالرجوع لبيان الجمارك ( فسح ) لعامي 2017م و 2018م تبين منه ان المشتريات الخارجيه تبلغ (111,614,598) ريال و (79,820,147) ريال علي التوالي، وبالاطلاع علي الاقرار الزكوي تبين ان المكلف لم يقدم مطابقه بين قيمه المشتريات الخارجيه بالاقرار الزكوي وقيمه المشتريات الخارجيه بناء علي بيان الجمارك، حيث تبين ان المشتريات الخارجيه تبلغ صفر وفقا للاقرار الزكوي، كما لم يوضح مكان ادراج المشتريات الخارجيه بالاقرار او يقدم تفصيل للمصروفات المباشره الاخري بالاقرار والتوضيح ما اذا كان قد تم تضمينها بالاقرار من عدمه، وتم الرجوع الي نظام ايراد وتم الاطلاع علي تفصيل المصروفات المباشره الاخري وتبين انه لا تتضمن قيمه المشتريات الخارجيه صراحه، وعليه فان الهييه تترك استينافها جزييا وتقبل اعتراض المكلف وذلك باضافه المبلغ (11,161,460) ريال و(7,982,015) ريال لعامي 2017م و 2018م علي التوالي الي صافي الربح بدلا من (14,619,336) ريال و(19,321,851) ريال. ا) وحيث نصت الماده (70) من نظام المرافعات الشرعيه الصادر بالمرسوم الملكي رقم (م/1) وتاريخ 1435/01/22ه علي انه : "للخصوم ان يطلبوا من المحكمه في اي حال تكون عليها الدعوي تدوين ما اتفقوا عليه من اقرار او صلح او غير ذلك في محضر الدعوي، وعلي المحكمه اصدار صك بذلك"، كما نصت الفقره (1) من الماده (70) من اللايحه التنفيذيه لنظام المرافعات الشرعيه الصادره بقرار وزير العدل رقم (39933) وتاريخ 1435/05/19ه علي انه : "اذا حصل الاتفاق قبل ضبط الدعوي فيلزم رصد مضمون الدعوي والاجابه قبل تدوين الاتفاق، مع مراعاه ان يكون اصل الدعوي من اختصاص الدايره، ولو كان مضمون الاتفاق من اختصاص محكمه او دايره اخري، بشرط ان يكون محل الدعوي او بعضه من بين المتفق عليه"، وبناء علي ما تقدم، وحيث ثبت لهذه الدايره انتهاء الخلاف وذلك بقبول المدعي عليها لاجراء المدعيه وفق ما ورد في الخطاب الصادر منها في المذكره الالحاقيه المقدمه بتاريخ 2023/12/06م والمتضمنه علي : " وتلخيصا لما سبق ذكره فان الهييه تقبل اعتراض المكلف علي فرق الاستيرادات جزييا وذلك باستبعاد المبالغ بقيمه 3,457,876 ريال و 11,339,836 ريال لعامي 2017م و 2018م علي التوالي."، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي اثبات انتهاء الخلاف فيما يتعلق بالاستيناف علي مبلغ (3,457,876) ريال لعام 2017م و(11,339,836) ريال لعام 2018م. ب) وبناء علي ما تقدم، فان الخلاف بين طرفي الدعوي يكمن في اضافه الهييه مبلغ (14,619,336) ريال و (19,321,851) ريال لعامي 2017م و 2018م علي التوالي، وحيث ثبت انتهاء الخلاف بمبلغ (3,457,876) ريال لعام 2017م و (11,339,836) ريال لعام 2018م كما هو مبين بالفقره (ا) اعلاه، وحيث انه فيما يتعلق بالفرق المتبقي بمبلغ (11,161,460) ريال ومبلغ (7,982,015) ريال، ونظرا لعدم تقديم المكلف الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2023-133566 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2022-133566-ZI) لما يؤيد اعتراضه، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي رفض استيناف المكلف وقبول استيناف الهييه وتعديل قرار دايره الفصل فيما يتعلق بالفرق المتبقي. وحيث انه بخصوص استيناف المكلف بشان بند ( عموله المبيعات لعامي 2017م و2018م)، وحيث يكمن استينافه بان العمولات من المصاريف جايزه الحسم وفقا لما نصت عليه اللايحه, ويشير الي انه بمقارنه العمولات بمبيعات الشركه فانها تمثل نسبه ضييله بواقع (0.34%) و(0.18%) لعامي الخلاف علي التوالي, وبخصوص عموله المحامي ... فانها تمثل المبلغ المستحق للمحامي نتيجه تحصيل المديونيات علي العملاء المتعثرين للشركه وهي تمثل نسبه من المبلغ المحصل بناء علي العقد الموقع معه. ا) وحيث نصت الماده (70) من نظام المرافعات الشرعيه الصادر بالمرسوم الملكي رقم (م/1) وتاريخ 1435/01/22ه علي انه : "للخصوم ان يطلبوا من المحكمه في اي حال تكون عليها الدعوي تدوين ما اتفقوا عليه من اقرار او صلح او غير ذلك في محضر الدعوي، وعلي المحكمه اصدار صك بذلك"، كما نصت الفقره (1) من الماده (70) من اللايحه التنفيذيه لنظام المرافعات الشرعيه الصادره بقرار وزير العدل رقم (39933) وتاريخ 1435/05/19ه علي انه : "اذا حصل الاتفاق قبل ضبط الدعوي فيلزم رصد مضمون الدعوي والاجابه قبل تدوين الاتفاق، مع مراعاه ان يكون اصل الدعوي من اختصاص الدايره، ولو كان مضمون الاتفاق من اختصاص محكمه او دايره اخري، بشرط ان يكون محل الدعوي او بعضه من بين المتفق عليه"، وبناء علي ما تقدم، وحيث ثبت لهذه الدايره انتهاء الخلاف وذلك بقبول المدعي عليها لاجراء المدعيه وفق ما ورد في الخطاب الصادر منها في المذكره الالحاقيه المقدمه بتاريخ 2023/12/06م والمتضمنه علي : " وعليه وحيث تبين ان المكلف قام بتسجيل مصروف العموله لرجال البيع خلال العام 2017م وانه مؤيد مستنديا وفقا لعقود الموظفين وكشف اعتماد عموله المبيعات فان الهييه تقبل اعتراض المكلف فيما يتعلق به"، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي اثبات انتهاء الخلاف علي بند ( عموله رجال البيع لعام 2017م). ب) وحيث نصت الفقره (1/1) من الماده (5) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بقرار وزير الماليه رقم (2082) وتاريخ 1438/06/01ه والمتعلقه بالمصاريف التي يجوز حسمها والتي نصت علي: "تحسم كافه المصاريف العاديه والضروريه اللازمه للنشاط سواء كانت مسدده او مستحقه وصولا الي صافي نتيجه النشاط بشرط توفر الضوابط الاتيه: ا- ان تكون نفقه فعليه مؤيده بمستندات ثبوتيه او قراين اخري تمكن الهييه من التاكد من صحتها ولو كانت متعلقه بسنوات سابقه". وبناء علي ما تقدم، فان تلك المصاريف تعتبر جايزه الحسم اذا تم اثبات انها نفقه فعليه ومؤيده بمستندات ثبوتيه، وحيث ان الخلاف حول هذا البند هو خلاف مستندي، وبالاطلاع علي ملف الدعوي وما احتوي عليه من دفوع ومستندات؛ تبين تقديم المكلف للقوايم الماليه المدققه وميزان المراجعه لحساب العمولات مستخرج من النظام, وبالاطلاع علي ميزان المراجعه لعامي الخلاف تبين ان مصروف العموله يبلغ (1,735,692) ريال لعام 2017م الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2023-133566 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2022-133566-ZI) و (722,665) ريال لعام 2018م، وتبين انه مطابق لما هو مثبت بالقوايم الماليه تحديدا الايضاح المتعلق بمصاريف البيع والتوزيع, كما قدم المكلف عينه من عقود الموظفين واعتمادات المدير المالي لصرف العمولات للموظفين وقدم مستند لسياسه احتساب عموله المبيعات موقع من المدير المالي وعده اشخاص من ذوي الصلاحيه, وبالنسبه للعموله المدفوعه للمحامي ... فقدم المكلف العقد المبرم بينه وبين المحامي، كما قدم فواتير صادره من مكتب المحامي يطالب فيها الشركه المستانفه بسداد مبالغ مقابل تحصيله مستحقات من عملاء المكلف، بالاضافه الي تقديم المكلف المستخرجات من النظام المحاسبي تثبت سداده للمبالغ المستحقه للمحامي, وعليه وحيث قدم المكلف المستندات المؤيده للمصروف محل النزاع، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول استيناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل فيما عدا ( عموله رجال البيع لعام 2017م) والتي تم اثبات انتهاء الخلاف بشانها. وحيث انه بخصوص استيناف المكلف بشان بند (المصاريف الاخري لعامي 2017م و2018م)، وحيث يكمن استينافه بان المصروفات الاخري عباره عن مبالغ صغيره، ووفقا للمفاهيم والاعراف المحاسبيه فانه لا يشترط الافصاح عنها كبنود مستقله في صلب القوايم الماليه. وحيث نصت الفقره (1/1) من الماده (5) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بقرار وزير الماليه رقم (2082) وتاريخ 1438/06/01ه والمتعلقه بالمصاريف التي يجوز حسمها علي انه : "تحسم كافه المصاريف العاديه والضروريه اللازمه للنشاط سواء كانت مسدده او مستحقه وصولا الي صافي نتيجه النشاط بشرط توفر الضوابط الاتيه : ا- ان تكون نفقه فعليه مؤيده بمستندات ثبوتيه او قراين اخري تمكن الهييه من التاكد من صحتها ولو كانت متعلقه بسنوات سابقه"، كما نصت الفقره (3) من الماده (5) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) بتاريخ 1438/06/01ه علي انه: "تعد الديون المعدومه من المصاريف التي يجوز حسمها طبقا للضوابط الاتيه : ا- ان يكون قد سبق التصريح عنها ضمن ايرادات المكلف في سنه استحقاق الايراد. ب- ان تكون الديون المعدومه ناتجه عن ممارسه النشاط. ج- ان تقدم المكلف شهاده محاسبه القانوني تفيد شطب هذه الديون من الدفاتر بموجب قرار من صاحب الصلاحيه. د- الا تكون الديون علي جهات مرتبطه بالمكلف. ه - التزام المكلف بالتصريح عن الديون دخله متي تم تصريحها." . وبناء علي ما تقدم، يتبين ان الخلاف بين الطرفين يكمن في عدم قبول الهييه حسم المصروفات الاخري لعدم تقديم المكلف المستندات المؤيده لكل مصروف ولعدم تقديمه متطلبات حسم الديون المعدومه, وبالاطلاع علي ملف الدعوي وما احتوي من دفوع ومستندات تبين ان بند المصاريف الاخري يندرج تحته اكثر من مصروف منها ( مصاريف حاسب الي, هاتف - فاكس - انترنت, مصاريف انشطه, مصاريف تاشيره الضيوف, مصاريف ادوات مكتبيه, مصاريف ديون معدومه, مصاريف ديون مشكوك في تحصيلها, مصاريف, صحه, مصاريف سفر, مصاريف تامين... الخ), وبالاطلاع علي المستندات المقدمه تبين تقديم المكلف لملف بتفاصيل المصاريف الاخري بصيغه اكسل والذي يتضح انه مستخرج من النظام, وبمطابقه مبلغ المصاريف الاخري تبين انه مطابق لما ورد في القوايم الماليه الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2023-133566 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2022-133566-21) تحديدا الايضاح المتعلق بمصاريف البيع والتوزيع, عليه يحق للمكلف حسم المصاريف محل الخلاف فيما عدا مصروف الديون المعدومه والبالغ (148,768) ريال لعام 2018م فقط حيث انه لم يقدم ما يثبت تقيده بما ورد في الفقره رقم (3) من الماده (5) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه المذكوره اعلاه، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول استيناف المكلف جزييا وتعديل قرار دايره الفصل في هذا البند وذلك بقبول حسم المصاريف الاخري بالكامل لعام 2017م بمبلغ (9,876,000) ريال وبالنسبه لعام 2018م يتم حسم المصاريف بمبلغ 2,872,862 ريال فقط وذلك بعد استبعاد الديون المعدومه. وحيث انه بخصوص استيناف المكلف بشان بند ( الرواتب والاجور لعامي 2017م و 2018م)، وحيث يكمن استينافه بان الهييه قامت بمقارنه الرواتب والاجور مع شهاده التامينات الاجتماعيه التي تحتوي فقط علي الرواتب الاساسيه وبدل السكن في حين ان المكلف قدم بيانا تحليليا لاجمالي الرواتب والاجور. وحيث نصت الفقره (1) من الماده (5) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادر بالقرار الوزاري (2082) وتاريخ 1438/06/01ه علي انه : "تحسم كافه المصاريف العاديه والضروريه اللازمه للنشاط سواء كانت مسدده او مستحقه وصولا الي صافي نتيجه النشاط بشرط توفر الضوابط الاتيه: ا- ان تكون نفقه فعليه مؤيده بمستندات ثبوتيه او قراين اخري تمكن الهييه من التاكد من صحتها ولو كانت متعلقه بسنوات سابقه. ب- ان تكون مرتبطه بالنشاط ولا تتعلق بمصاريف شخصيه او بانشطه اخري. ج - الا تكون ذات طبيعه راسماليه، وفي حاله ادراج مصروف ذو طبيعه راسماليه ضمن المصروفات تعدل به نتيجه النشاط ويضم موجودات الثابته ويستهلك وفقا للنسب النظاميه.. وبناء علي ما تقدم، تعد شهاده المؤسسه العامه للتامينات الاجتماعيه احدي القراين المهمه الصادره من طرف ثالث وتستخدم للتحقق من عداله الرواتب والاجور وما في حكمها المحمله علي الحسابات ما لم يثبت المكلف خلاف ذلك، وبالاطلاع علي ملف الدعوي وما احتوي عليه؛ ففيما يتعلق بما اشارت اليه الهييه ودايره الفصل من ان المكلف قدم تحليل للرواتب والاجور مختلف عما تم تقديمه للهييه؛ فانه وبالاطلاع علي لايحه اعتراض المكلف امام الهييه ولايحه اعتراضه امام الفصل وما تم تقديمه ضمن لايحه استينافه تبين عدم صحه ما اشارت له الهييه والدايره مصدره القرار حيث ان البيانات المقدمه في مرحله الاعتراض امام الهييه متطابقه مع ما تم تصعيده للامانه، اما بشان الفروقات فتبين تقديم المكلف لميزان المراجعه مستخرج من النظام للرواتب لعامي 2017م و 2018م بمبلغ (89,137,346) ريال و (68,304,162) ريال علي التوالي، وتبين انها تشمل رواتب عماله مستاجره وتذاكر سفر و ساعات عمل اضافيه ومكافات ومستلزمات سكن عاملين ومصروفات هاتف وغيرها من المزايا، وقدم المكلف ملفات اكسل للرواتب المصروفه للموظفين لبعض الاشهر علي سبيل العينه والمتضمن علي اسم الموظف ومنصبه وما تم صرفه له مصنف لراتب اساسي والبدلات المتفق عليها، كما قدم عينه من عقود العماله الخارجيه، الا انه بالاطلاع علي الاقرار الزكوي تبين ان المكلف لم يصرح الا عن (83,846,000) ريال لعام 2017م و(64,497,000) ريال لعام 2018م علي انه ثبت ان الرواتب والاجور من واقع المستندات المؤيده تبلغ (89,137,346) ريال و (68,304,162) الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2023-133566 :قرار رقم الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2022-133566-ZI) ريال, ولم يقدم المكلف الاسباب التي دعته لعدم التصريح عن كامل المبالغ، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول استيناف المكلف جزييا وتعديل قرار دايره الفصل في هذا البند وذلك بان يتم حسم ما طالب به المكلف ضمن الاقرار الزكوي وهو (83,846,000) ريال لعام 2017م و (64,497,000) ريال لعام 2018م ورفض ما عدا ذلك. وحيث انه بخصوص استيناف المكلف علي بقيه البنود محل الدعوي. وحيث انه لا تثريب علي الدايره بالاخذ باسباب القرار محل الطعن دون اضافه عليها متي ما قدرت ان تلك الاسباب تغني عن ايراد اي جديد، لان في تاييدها لها بما حملته تلك الاسباب يتاكد معه انها لم تجد فيما وجه الي القرار من مطاعن ما يستحق الرد عليها باكثر مما تضمنته تلك الاسباب، ولما كان ذلك وكان الثابت ان القرار محل الاستيناف في شان المنازعه بخصوص البنود محل الطعن جاء متفقا مع الاسباب السايغه التي بني عليها والكافيه لحمل قضايه اذ تولت الدايره المصدره له تمحيص مكمن النزاع فيه وانتهت بصدده الي النتيجه التي خلصت اليها في منطوقه، وحيث لم تلحظ هذه الدايره ما يستدعي الاستدراك او التعقيب بشانه في ضوء ما تم تقديمه من دفوع مثاره امامها، الامر الذي تنتهي معه هذه الدايره الي رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل محل الاستيناف فيما انتهي اليه من نتيجه في بقيه البنود محل الدعوي محمولا علي اسبابه. وبناء علي ما تقدم وباستصحاب ما ذكر من اسباب قررت الدايره بالاجماع ما ياتي: منطوق القرار اولا : قبول الاستيناف شكلا من المكلف / .... سجل تجاري (...)، رقم مميز (...) والاستيناف المقدم من هييه الزكاه والضريبه والجمارك، ضد قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في محافظه ذي الرقم (839-2022-12) الصادر في الدعوي رقم (2021-38533-21) المتعلقه بالربط الزكوي لعامي 2017م و2018م. ثانيا: وفي الموضوع: 1- فيما يتعلق باستيناف الطرفين علي بند ( فرق المشتريات الخارجيه): ا- اثبات انتهاء الخلاف فيما يتعلق بالاستيناف علي مبلغ (3,457,876) ريال لعام 2017م ومبلغ (11,339,836) ريال لعام 2018م. ب رفض استيناف المكلف وقبول استيناف الهييه وتعديل قرار دايره الفصل فيما يتعلق بالفرق المتبقي. 2- فيما يتعلق باستيناف المكلف علي بند (عموله المبيعات لعامي 2017م و2018م): ا- اثبات انتهاء الخلاف فيما يتعلق بالاستيناف علي بند ( عموله رجال البيع لعام 2017م). ب - قبول استيناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل فيما عدا ذلك. الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2023-133566 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (ZI-133566-2022) 3- قبول استيناف المكلف جزييا وتعديل قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (المصاريف الاخري لعامي .)2017م و2018م 4- قبول استيناف المكلف جزييا وتعديل قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند ( الرواتب والاجور العامي .)2017م و2018م 5- رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند ( القروض والبنوك لعامي 2017م .)و2018م 6- رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (الايرادات الغير مصرح عنها العام .)2018م 7- رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (تعديل راس المال والاحتياطي والخساير المتراكمه لعامي 2017م و2018م). 8- رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند ( مخصص الديون المشكوك بتحصيلها .)لعامي 2017م و2018م 9- رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند ( الدفعات المقدمه لعامي 2017م .)و2018م 10- رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند ( المطلوب لجهات ذات علاقه). ويعتبر هذا القرار نهاييا وفقا لاحكام الماده السابعه والاربعون والثامنه والاربعون من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه. عضو الاستاذ/ ... عضو الدكتور / .... رييس الدايره الدكتور / ... هذه الوثيقه رسميه مستخرجه من النظام، وموثقه الكترونيا ولا تحتاج الي توقيع. الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa