gstc_gov_sa · decision · processed · 69 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه القرار رقم: 173365-2024-IR الصادر في الاستيناف المقيد برقم (173365-2023) في الدعوي المقامه من/ المكلف ضد/ هييه الزكاه والضريبه والجمرك الحمد لله وحده والصلاه والسلام علي من لا نبي بعده: انه في يوم الاثنين 2024/03/11م، اجتمعت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبيه الدخل المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) وتاريخ 1444/02/26ه وذلك بمقرها في مدينه الرياض، بحضور كل من: الدكتور/... رييسا الدكتور/... عضوا الدكتور/... عضوا وذلك للنظر في الاستيناف المقدم بتاريخ 2023/01/29م، من .... ، هويه وطنيه رقم(...). بصفته وكيلا عن الشركه المستانفه بموجب الوكاله رقم(...). والاستيناف المقدم بتاريخ 2023/01/31م، من هييه الزكاه والضريبه والجمرك، علي قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبيه الدخل في محافظه جده ذي الرقم (2602-IZJ-2022) الصادر في الدعوي رقم (73397-2021) المتعلقه بالربط الزكوي لعام 2015م، في الدعوي المقامه من .... في مواجهه هييه الزكاه والضريبه والجمرك، والذي قضي قرار الدايره الفصل فيها بما ياتي: اولا: رفض اعتراض المدعيه في استثمارات عقاريه. ثانيا: قبول اعتراض المدعيه علي بند فروقات استهلاك. ثالثا: قبول اعتراض المدعيه علي بند ارباح الراسماليه. رابعا: رفض اعتراض المدعيه علي بند الاعمال الراسماليه تحت التنفيذ. وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي المكلف (...). فتقدم بلايحه استينافيه اطلعت عليها الدايره، حيث يمكن استيناف المكلف علي بند الاستثمارات العقاريه، فيوضح المكلف انه قام بتقديم جميع المستندات المطلوبه والشروحات اللازمه كامله ضمن المذكرات المقدمه السابقه امام لجنه الفصل علي مرحلتيها وهما التصعيد وتبادل المذكرات (مرفق رقم 2) كما يلي: وثيقه رسميه الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa الرقم المجاني : 8001220000 بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبيه الدخل قرار رقم: 173365-2024-IR الصادر في الاستيناف المقيد برقم (173365-2023) 1- صكوك ملكيه جميع الاراضي والتي تثبت ملكيه المستانف لتلك الاراضي وعدم ملكيه احد الشركاء كما ادعت اللجنه. 2- الكروكيات ورخص البناء والمخططات اللازمه لجميع الاراضي الغير مؤجره. هذا بالاضافه الي التحليلات المفصله لجميع الاراضي وشرح وافي للاستعبادات لجميع المستندات المقدمه لما ذكر اعلاه وذلك بالاضافه الي انه سيتم ايضاح تفصيلي لها ضمن بند الاستثمارات العقاريه). حيث اودعت الهييه الدايره الاولي بان لهذه البند ليس سبب وجود حركه علي الاراضي، علي الرغم من انها تمثل نسبه ضييله لا تتجاوز (1.4%) من صافي القيمه الدفتريه للاستثمارات العقاريه المذكوره في القوايم الماليه المدققه والبالغه (3,027,923,980) ريال، حيث ان تلك الاستعبادات لا تعني بانه يتم اعتبار كامل البند كعرض من عروض التجاره حيث ان تلك الاستعبادات تمت علي اسباب قويه، ويفيد المكلف بان الهييه قامت بقبول حسم كامل تلك الاستثمارات العقاريه ضمن فحص الاعوام التاليه لسنه الربط 2016م و 2017م و 2018م، الامر الذي يدل اما علي عدم ثبات في التعامل من قبل الفاحص في او عدم فهم طبيعه البند، مع التنويه بان الاستحواذ علي هذه العقارات تم قبل سنه الربط 2015م. فيود المستانف الافاده بانه بناء علي عدم معرفته لاسباب احتساب الرقم المرفوض حسمه من قبل الهييه فقد قام بتزويد الهييه العامه للزكاه والدخل ولجنه الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه بالمستندات والتحليلات التاليه بما يلي: -1 كشف تحليلي تفصيلي لجميع الاستثمارات العقاريه من اراضي واضافاتها ومباني ومشروعات تحت التنفيذ مع جميع صكوك الملكيه (موضحه ان جميع الاراضي مملوكه باسم الشركه بدون استثناء) بالترتيب طبقا للكشف المرفق (مرفق رقم 4). -2 كشف تحليلي تفصيلي لجميع الاراضي الغير مؤجره مع ارفاق جميع الكروكيات ورخص البناء اللازمه بنفس ترتيب الكشف المرفق (مرفق رقم 5). -3 كشف تحليلي منفصل لجميع الاراضي المؤجره والتي تدر عايد علي الشركه (مرفق رقم 6). -4 قرارات الشركات التي توضح نيه الشركه في هذه الاراضي (مرفق رقم 7). وبناء علي التحليلات والمستندات اعلاه فانه قد تم تقسيم الاراضي بحسمها من الوعاء الزكوي الي اراضي مؤجره واراضي غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤجره ومازالت غير مؤ بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2024-173365 : قرار رقم الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2023-173365-2) الاراضي التي لم تؤجر وذلك لاسباب عديده وليس من بينها التطوير بغرض البيع كما ادعت الهييه قدرت بمبلغ (1,175,854,894) ريال، مما يؤكد علي وجهه نظر الشركه بان اساس احتساب الهييه لمبلغ الاستثمارات العقاريه غير المقبول حسمها غير واضح وغير صحيح، وقد ذكر المستانف ذلك في جميع المذكرات املا منه في ان يتم الرد علي مطالبته، ولكن دون جدوي . وبناء علي ما سبق فان الشركه تؤكد علي النقاط التاليه: 1- ان المبلغ الذي قبلت الهييه حسمه وهو (1,527,406,793) ريال اقل من قيمه الاراضي المؤجره التي تم تزويد الهييه بها بمبلغ (1,789,829,153) ريال، ولم تقم الهييه بايضاح سبب رفض الفرق في خطاباتها او في مذكرتها الجوابيه، ولم تقوم بفحص او دراسه المستندات التي تم تزويدها من قبل الشركه والتي تثبت عكس ذلك. 2- ان الاراضي المؤجره تعتبر من عروض القنيه ولا يجب رفض حسمها من الوعاء الزكوي لكونها من الاصول التي تدر عايد علي الشركه وهذا العايد مسجل ضمن ايرادات الشركه في القوايم الماليه المدققه وتم خضوعه للزكاه، وعليه فانه يعتبر من عروض القنيه وواجبه حسمها من الوعاء الزكوي. 3- كما ان المتبقي من الاراضي والتي لم يتم تاجيرها يجب حسمها من الوعاء الزكوي كذلك لانها استوفت جميع الشروط اللازمه باعتبارها عروض قنيه طبقا للايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه. 4- تاكيد لوجهه نظر الشركه فقد تم ارفاق جميع الكشوف التحليليه وجميع المستندات المؤيده من صكوك الملكيه ورخص البناء والكروكيات مرفقات ارقام 4 و 5 و 6). 5- ان نيه الشركه لجميع الاراضي المذكوره اعلاه هو استثمارها من اجل ادرار عايد علي الشركه وليس بغرض بيعها كما ادعت الهييه. 6- ان محفظه الاستثمارات العقاريه التي تمتلكها الشركه ضخمه جدا (3,027,923,980 ريال سعودي) وليس من مقدره الشركه الاستفاده من جميع تلك الاراضي دفعه واحده وايضا المناخ الاستثماري غير مساند لذلك، وهذا دليل واضح انه علي رغم من حيويه مواقع الاراضي غير المؤجره فان نيه الشركه هو البناء والاستفاده من الايراد الناتج منها وليس البيع كما ادعت الهييه (مع العلم ان معظم هذه الاراضي اصبحت تدر عايد في السنوات التاليه). 7- ان الزكاه مستمده من الدين الحنيف ويقصد بها اداء فريضه شرعيه يتم احتسابها علي اسس شرعيه سليمه وبما لا يلحق الضرر علي المكلف بالزكاه، وبالتالي فان تطبيق الهييه يجب ان يتفق مع جوهر وقواعد الشريعه الاسلاميه. وفي حاله الشركه، فان اساس نشاط الشركه هو امتلاك الاراضي امتلاك عروض قنيه)، ويتم الاحتفاظ بها بهدف تحقيق ايرادات ايجاريه للشركه. وثيقه رسميه الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبيه الدخل قرار رقم: 173365-2024-IR المعالج في الاستيناف المقيد برقم (173365-2023) ان طبيعه نشاط الشركه هو "شراء اراضي واستثمارها بالغرض الاساسي من الشركه هو "شراء اراضي بغرض البناء عليها وتطويرها واستثمارها بالبيع والتاجير لصالح الشركه" اي انه تم ربط نشاط البيع ان حصل بالتطوير وليس كنشاط تجاره عادي بالعقارات، ولا يدل علي التزام الشركه بالغابه الاساسيه من تاسيسها وقيامها حاليا علي ارض الواقع بالتشارج استثماريه من مراكز تجاريه (مولات) ومناطق ترفيهيه باستثمارات تقدر بمليارات الريالات بهدف تحقيق عوايد مستقبليه من خلال تشغيل هذه العقارات المعده لذلك خلال الاعوام القادمه والحصول علي عوايد متناميه ومستمره. لذلك يعد المكلف ان تركيز الدايره الاولي لم يذهب بالاتجاه الصحيح فيما يخص نشاط الشركه واستثماراتها طويله الاجل حيث ان هذه الشركه الرييسي هو تطوير تلك الاراضي دينا اعتبرتها عروض تجاره وليس عروض قنيه بالبناء، ثم التاجير للاستفاده منها. اما بخصوص الاستبعادات فهي بعيده كل البعد عن عرض المتاجره ويمكن وصفها انها اخذت عرضا كما حدث في استبعادات عام 2015 كما يلي (مرفق باللايحه) وعليه يفيد المكلف بالاتي: ا- نود التنبيه ان هذه الارض ليست ارض بيضاء، ولكن كان مبني عليها مبني مسمي "مركز ...". وكان يدر عايد علي الشركه نتيجه التاجير، ولكن نتيجه لتغيير التصميم الانشايي للارض وبناء جسم امام تلك الارض من قبل امانه جده ادي ذلك لعدم جاذبيه المبني للتاجير مما ادي الي عدم الجدوي الاقتصاديه له. وبايضاح ارفق الكروكي التنظيمي رقم (...) الصادر في 1430/06/27 والموضح فيه ان الموقع يحدد شرقا شارع الامير (...) ، مشرقا ولا توجد اي اراضي فاصله والذي شجع الشركه في بناء برج تجاري مكون من عشره ادوار. وللتاكيد علي هذا التنظيم تقدم المكلف اللايحه بمعامله برقم (...) في 1431/07/01 لكن بعد مراجعه اللايحه عده مرات افادته عن طريقه بلديته العزيزيه الفرعيه ان هناك خطا في التنظيم وسوف يعاد تنظيم الموقع مره ثانيه. وفعلا تم تنظيم الموقع مره ثانيه بحيث يحدد موقع الارض من الناحيه الشرقيه اراضي للغير ثم حديقه وليس شارع الامير (...) وذلك بحسب الكروكي الجديد رقم (...) في 1436/02/17 مما ادي الي فرار الشركه بعدم الجدوي الاقتصاديه للانتفاع من هذا الموقع للاسباب الموضحه في اللايحه. اما بالنسبه لما ذكرته الهييه في وجهه نظرها انه تمت استبعادات خلال الاعوام من 2014 حتي 2016 بمبلغ (301,020,597) ريال، فبيد ان الهييه قد رفضت الاستثمار العقاري الخاص بقيم 2015 فقط وقبول باقي الاعوام قبل وبعد عام الخلاف. واضاف بان الطريقه المتبعه والمطبقه لدي هييه الزكاه والضريبه والجمارك للوصول الي الوعاء الزكوي هي طريقه محار الوعاء، التي يتم فيها ادراج الرصيد الداين لاطراف ذات علاقه بالكامل بمبلغ (2,909,892,316) ريال مقابل خصم الاستثمارات العقاريه. وعليه، قامت شركه عند اعداد اقرارها الزكوي للسنه الماليه المنتهيه في 31 ديسمبر 2015 بادراج رصيد مطلوب لاطراف ذات علاقه بالكامل (2,909,892,316) ريال وثيقه رسميه الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبيه الدخل قرار رقم: 173365-2024-IR المعالج في الاستيناف المقيد برقم (173365-2023) سعودي مقابل حسم استثمار في ممتلكات عقاريه من وعاء الزكاه، فان ذلك يستلزم ما يقابلها من مصادر تمويل تم ادراجها ضمن وعاء الزكاه لتحقيق استقامه المعامله الشرعيه وتطبيق روح الشريعه الاسلاميه الغراء، وبالتالي وفي حال اصرار الهييه علي عدم قبول حسم الاستثمارات العقاريه، فانه يتوجب عليها في المقابل استبعاد نفس قيمه المبلغ من مصادر الاموال (بند مطلوب لاطراف ذات علاقه) المذكور بغض النظر عن اضافتها، مع التنبيه هذا ما تقوم به الهييه حاليا وفقا للايحه التنفيذيه الجديده. وارفق المكلف عده قرارات استينافيه توافق ما اشار اليه، وبناء علي ما تقدم يطالب المكلف حسم كامل الرصيد المستثمر من الاستثمارات العقاريه. وفيما يخص (الراس المال تحت التنفيذ)، فيوضح المكلف ان ما ذكرته الدايره الاولي في فتوي قرارها مفهوم خاطي يخالف النص النظامي حيث ان الاصول التي يتم انشاؤها بهدف استخدامها في الانشاءات بحسب ما ذكره في الفقره "ا" المتعلقه ببند الاستثمارات العقاريه من شرح حيثيات البند، وذلك ما قام به المكلف، يوصد استيناف توجيه اسباب استينافه علي قرار الدايره مصدره هذا البند ويورد ملاحظاته حيث اوضح المكلف تفصيل بند مشروعات تحت التنفيذ (مرفق في اللايحه)، وعليه فقد قام المكلف بتوريد الهييه بالدايره الاولي بالايضاحات والبيانات والمستندات التاليه خلال مرحله الاعتراض السابقه: 1- صكوك الملكيه لجميع الاراضي المقام عليها مشروعات تحت التنفيذ (ضمن مرفق رقم 4). 2- يوجد مشاريع مؤجره ومسجل ايرادها ضمن ايرادات عام 2015 طبقا للكشف الموضح اعلاه (مرفق رقم 10). 3- عقود الايجار للمشاريع المقامه علي ارض ... وارض مشروع ... التي ثبتت استعاده الشركه منهم بعد انتهاء تنفيذه وتسجيله كاصول مستهلكه (مرفق رقم 11). 4- الدراسه المتعلقه باقامه المشروع ورخصه البناء للمشروع المقام علي ارض مجمع الصافيه - فيمر (مرفق رقم 10)، ويطالب بقبول استينافه ونقض قرار داره الفصل. كما لم يلق هذا القرار قبولا لدي المكلف (بازاله كافه الاضرار والجدران)، فيقدم باللايحه استينافيه اطلعت عليها الدايره، حيث يكمن استيناف الهييه علي بند (ارباح الراسماليه)، فتوضيح الهييه فيما عند الربط بحسب الاصول الثابته بمبلغ (741.807) ريال طبقا للرصيد في القوايم الماليه ولم تقم بتعديل الربح بفروقات الاستهلاك وارباح بيع الاصول حيث ان الاصول تستهلك في القوايم طبقا لالقسط الثابت، واثناء مرحله الاعتراض وعند دراسه الاعتراض تم الاجتماع مع المكلف بتاريخ 2021/09/02م والذي افاد به بتطبيق طريقه القسط المتناقص، وبالرجوع لاقرار المكلف في النظام يتضح انه حسم الاصول الثابته من الوعاء الزكوي بمبلغ (741.807) ريال طبقا للقوايم الماليه كما هو موضح بالمرفق رقم (1). وبناء علي ذلك فتوضح الهييه بانه لا يصح تعديل الربح بفروقات الاستهلاك، واثناء مرحله الاعتراض، وعند دراسه الاعتراض تم الاجتماع مع المكلف في القسط المتناقص، وبالرجوع لاقرار المكلف في النظام يتضح انه حسم الاصول الثابته من الوعاء الزكوي بمبلغ (741.807) ريال طبقا للقوايم الماليه كما هو موضح بالمرفق رقم (1). وبناء علي ذلك فتوضح الهييه بانه لا يصح تعديل الربح بفروقات الاستهلاك، واثناء مرحله الاعتراض، وعند دراسه الاعتراض تم الاجتماع مع المكلف في القسط المتناقص، وبالرجوع لاقرار المكلف في النظام يتضح انه حسم الاصول الثابته من الوعاء الزكوي بمبلغ (741.807) ريال طبقا للقوايم الماليه كما هو موضح بالمرفق رقم (1). وبناء علي ذلك فتوضح الهييه بانه لا يصح تعديل الربح بفروقات الاستهلاك، واثناء مرحله الاعتراض، وعند دراسه الاعتراض تم الاجتماع مع المكلف في القسط المتناقص، وبالرجوع لاقرار المكلف في النظام يتضح انه حسم الاصول الثابته من الوعاء الزكوي بمبلغ (741.807) ريال طبقا للقوايم الماليه كما هو موضح بالمرفق رقم (1). وبناء علي ذلك فتوضح الهييه بانه لا يصح تعديل الربح بفروقات الاستهلاك، واثناء مرحله الاعتراض، وعند دراسه الاعتراض تم الاجتماع مع المكلف في القسط المتناقص، وبالرجوع لاقرار المكلف في النظام يتضح انه حسم الاصول الثابته من الوعاء الزكوي بمبلغ (741.807) ريال طبقا للقوايم الماليه كما هو موضح بالمرفق رقم (1). وبناء علي ذلك فتوضح الهييه بانه لا يصح تعديل الربح بفروقات الاستهلاك، واثناء مرحله الاعتراض، وعند دراسه الاعتراض تم الاجتماع مع المكلف في القسط المتناقص، وبالرجوع لاقرار المكلف في النظام يتضح انه حسم الاصول الثابته من الوعاء الزكوي بمبلغ (741.807) ريال طبقا للقوايم الماليه كما هو موضح بالمرفق رقم (1). وبناء علي ذلك فتوضح الهييه بانه لا يصح تعديل الربح بفروقات الاستهلاك، واثناء مرحله الاعتراض، وعند دراسه الاعتراض تم الاجتماع مع المكلف في القسط المتناقص، وبالرجوع لاقرار المكلف في النظام يتضح انه حسم الاصول الثابته من الوعاء الزكوي بمبلغ (741.807) ريال طبقا للقوايم الماليه كما هو موضح بالمرفق رقم (1). وبناء علي ذلك فتوضح الهييه بانه لا يصح تعديل الربح بفروقات الاستهلاك، واثناء مرحله الاعتراض، وعند دراسه الاعتراض تم الاجتماع مع المكلف في القسط المتناقص، وبالرجوع لاقرار المكلف في النظام يتضح انه حسم الاصول الثابته من الوعاء الزكوي بمبلغ (741.807) ريال طبقا للقوايم الماليه كما هو موضح بالمرفق رقم (1). وبناء علي ذلك فتوضح الهييه بانه لا يصح تعديل الربح بفروقات الاستهلاك، واثناء مرحله الاعتراض، وعند دراسه الاعتراض تم الاجتماع مع المكلف في القسط المتناقص، وبالرجوع لاقرار المكلف في النظام يتضح انه حسم الاصول الثابته من الوعاء الزكوي بمبلغ (741.807) ريال طبقا للقوايم الماليه كما هو موضح بالمرفق رقم (1). وبناء علي ذلك فتوضح الهييه بانه لا يصح تعديل الربح بفروقات الاستهلاك، واثناء مرحله الاعتراض، وعند دراسه الاعتراض تم الاجتماع مع المكلف في القسط المتناقص، وبالرجوع لاقرار المكلف في النظام يتضح انه حسم الاصول الثابته من الوعاء الزكوي بمبلغ (741.807) ريال طبقا للقوايم الماليه كما هو موضح بالمرفق رقم (1). وبناء علي ذلك فتوضح الهييه بانه لا يصح تعديل الربح بفروقات الاستهلاك، واثناء مرحله الاعتراض، وعند دراسه الاعتراض تم الاجتماع مع المكلف في القسط المتناقص، وبالرجوع لاقرار المكلف في النظام يتضح انه حسم الاصول الثابته من الوعاء الزكوي بمبلغ (741.807) ريال طبقا للقوايم الماليه كما هو موضح بالمرفق رقم (1). وبناء علي ذلك فتوضح الهييه بانه لا يصح تعديل الربح بفروقات الاستهلاك، واثناء مرحله الاعتراض، وعند دراسه الاعتراض تم الاجتماع مع المكلف في القسط المتناقص، وبالرجوع لاقرار المكلف في النظام يتضح انه حسم الاصول الثابته من الوعاء الزكوي بمبلغ (741.807) ريال طبقا للقوايم الماليه كما هو موضح بالمرفق رقم (1). وبناء علي ذلك فتوضح الهييه بانه لا يصح تعديل الربح بفروقات الاستهلاك، واثناء مرحله الاعتراض، وعند دراسه الاعتراض تم الاجتماع مع المكلف في القسط المتناقص، وبالرجوع لاقرار المكلف في النظام يتضح انه حسم الاصول الثابته من الوعاء الزكوي بمبلغ (741.807) ريال طبقا للقوايم الماليه كما هو موضح بالمرفق رقم (1). وبناء علي ذلك فتوضح الهييه بانه لا يصح تعديل الربح بفروقات الاستهلاك، واثناء مرحله الاعتراض، وعند دراسه الاعتراض تم الاجتماع مع المكلف في القسط المتناقص، وبالرجوع لاقرار المكلف في النظام يتضح انه حسم الاصول الثابته من الوعاء الزكوي بمبلغ (741.807) ريال طبقا للقوايم الماليه كما هو موضح بالمرفق رقم (1). وبناء علي ذلك فتوضح الهييه بانه لا يصح تعديل الربح بفروقات الاستهلاك، واثناء مرحله الاعتراض، وعند دراسه الاعتراض تم الاجتماع مع المكلف في القسط المتناقص، وبالرجوع لاقرار المكلف في النظام يتضح انه حسم الاصول الثابته من الوعاء الزكوي بمبلغ (741.807) ريال طبقا للقوايم الماليه كما هو موضح بالمرفق رقم (1). وبناء علي ذلك فتوضح الهييه بانه لا يصح تعديل الربح بفروقات الاستهلاك، واثناء مرحله الاعتراض، وعند دراسه الاعتراض تم الاجتماع مع المكلف في القسط المتناقص، وبالرجوع لاقرار المكلف في النظام يتضح انه حسم الاصول الثابته من الوعاء الزكوي بمبلغ (741.807) ريال طبقا للقوايم الماليه كما هو موضح بالمرفق رقم (1). وبناء علي ذلك فتوضح الهييه بانه لا يصح تعديل الربح بفروقات الاستهلاك، واثناء مرحله الاعتراض، وعند دراسه الاعتراض تم الاجتماع مع المكلف في القسط المتناقص، وبالرجوع لاقرار المكلف في النظام يتضح انه حسم الاصول الثابته من الوعاء الزكوي بمبلغ (741.807) ريال طبقا للقوايم الماليه كما هو موضح بالمرفق رقم (1). وبناء علي ذلك فتوضح الهييه بانه لا يصح تعديل الربح بفروقات الاستهلاك، واثناء مرحله الاعتراض، وعند دراسه الاعتراض تم الاجتماع مع المكلف في القسط المتناقص، وبالرجوع لاقرار المكلف في النظام يتضح انه حسم الاصول الثابته من الوعاء الزكوي بمبلغ (741.807) ريال طبقا للقوايم الماليه كما هو موضح بالمرفق رقم (1). وبناء علي ذلك فتوضح الهييه بانه لا يصح تعديل الربح بفروقات الاستهلاك، واثناء مرحله الاعتراض، وعند دراسه الاعتراض تم الاجتماع مع المكلف في القسط المتناقص، وبالرجوع لاقرار المكلف في النظام يتضح انه حسم الاصول الثابته من الوعاء الزكوي بمبلغ (741.807) ريال طبقا للقوايم الماليه كما هو موضح بالمرفق رقم (1). وبناء علي ذلك فتوضح الهييه بانه لا يصح تعديل الربح بفروقات الاستهلاك، واثناء مرحله الاعتراض، وعند دراسه الاعتراض تم الاجتماع مع المكلف في القسط المتناقص، وبالرجوع لاقرار المكلف في النظام يتضح انه حسم الاصول الثابته من الوعاء الزكوي بمبلغ (741.807) ريال طبقا للقوايم الماليه كما هو موضح بالمرفق رقم (1). وبناء علي ذلك فتوضح الهييه بانه لا يصح تعديل الربح بفروقات الاستهلاك، واثناء مرحله الاعتراض، وعند دراسه الاعتراض تم الاجتماع مع المكلف في القسط المتناقص، وبالرجوع لاقرار المكلف في النظام يتضح انه حسم الاصول الثابته من الوعاء الزكوي بمبلغ (741.807) ريال طبقا للقوايم الماليه كما هو موضح بالمرفق رقم (1). وبناء علي ذلك فتوضح الهييه بانه لا يصح تعديل الربح بفروقات الاستهلاك، واثناء مرحله الاعتراض، وعند دراسه الاعتراض تم الاجتماع مع المكلف في القسط المتناقص، وبالرجوع لاقرار المكلف في النظام يتضح انه حسم الاصول الثابته من الوعاء الزكوي بمبلغ (741.807) ريال طبقا للقوايم الماليه كما هو موضح بالمرفق رقم (1). وبناء علي ذلك فتوضح الهييه بانه لا يصح تعديل الربح بفروقات الاستهلاك، واثناء مرحله الاعتراض، وعند دراسه الاعتراض تم الاجتماع مع المكلف في القسط المتناقص، وبالرجوع لاقرار المكلف في النظام يتضح انه حسم الاصول الثابته من الوعاء الزكوي بمبلغ (741.807) ريال طبقا للقوايم الماليه كما هو موضح بالمرفق رقم (1). وبناء علي ذلك فتوضح الهييه بانه لا يصح تعديل الربح بفروقات الاستهلاك، واثناء مرحله الاعتراض، وعند دراسه الاعتراض تم الاجتماع مع المكلف في القسط المتناقص، وبالرجوع لاقرار المكلف في النظام يتضح انه حسم الاصول الثابته من الوعاء الزكوي بمبلغ (741.807) ريال طبقا للقوايم الماليه كما هو موضح بالمرفق رقم (1). وبناء علي ذلك فتوضح الهييه بانه لا يصح تعديل الربح بفروقات الاستهلاك، واثناء مرحله الاعتراض، وعند دراسه الاعتراض تم الاجتماع مع المكلف في القسط المتناقص، وبالرجوع لاقرار المكلف في النظام يتضح انه حسم الاصول الثابته من الوعاء الزكوي بمبلغ (741.807) ريال طبقا للقوايم الماليه كما هو موضح بالمرفق رقم (1). وبناء علي ذلك فتوضح الهييه بانه لا يصح تعديل الربح بفروقات الاستهلاك، واثناء مرحله الاعتراض، وعند دراسه الاعتراض تم الاجتماع مع المكلف في القسط المتناقص، وبالرجوع لاقرار المكلف في النظام يتضح انه حسم الاصول الثابته من الوعاء الزكوي بمبلغ (741.807) ريال طبقا للقوايم الماليه كما هو موضح بالمرفق رقم (1). وبناء علي ذلك فتوضح الهييه بانه لا يصح تعديل الربح بفروقات الاستهلاك، واثناء مرحله الاعتراض، وعند دراسه الاعتراض تم الاجتماع مع المكلف في القسط المتناقص، وبالرجوع لاقرار المكلف في النظام يتضح انه حسم الاصول الثابته من الوعاء الزكوي بمبلغ (741.807) ريال طبقا للقوايم الماليه كما هو موضح بالمرفق رقم (1). وبناء علي ذلك فتوضح الهييه بانه لا يصح تعديل الربح بفروقات الاستهلاك، واثناء مرحله الاعتراض، وعند دراسه الاعتراض تم الاجتماع مع المكلف في القسط المتناقص، وبالرجوع لاقرار المكلف في النظام يتضح انه حسم الاصول الثابته من الوعاء الزكوي بمبلغ (741.807) ريال طبقا للقوايم الماليه كما هو موضح بالمرفق رقم (1). وبناء علي ذلك فتوضح الهييه بانه لا يصح تعديل الربح بفروقات الاستهلاك، واثناء مرحله الاعتراض، وعند دراسه الاعتراض تم الاجتماع مع المكلف في القسط المتناقص، وبالرجوع لاقرار المكلف في النظام يتضح انه حسم الاصول الثابته من الوعاء الزكوي بمبلغ (741.807) ريال طبقا للقوايم الماليه كما هو موضح بالمرفق رقم (1). وبناء علي ذلك فتوضح الهييه بانه لا يصح تعديل الربح بفروقات الاستهلاك، واثناء مرحله الاعتراض، وعند دراسه الاعتراض تم الاجتماع مع المكلف في القسط المتناقص، وبالرجوع لاقرار المكلف في النظام يتضح انه حسم الاصول الثابته من الوعاء الزكوي بمبلغ (741.807) ريال طبقا للقوايم الماليه كما هو موضح بالمرفق رقم (1). وبناء علي ذلك فتوضح الهييه بانه لا يصح تعديل الربح بفروقات الاستهلاك، واثناء مرحله الاعتراض، وعند بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2024-173365 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2023-173365-2) والمكلف بحسم الاصول وفقا لارصده الميزانيه، لذا تم رفض ذلك البند، اما فيما يتعلق بطلب المكلف باستبعاد ارباح بيع الاصول بمبلغ (8.150.000) ريال في حين انه تم حسم الاصول بناء علي رصيد القوايم الماليه، فلا يمكن قبول ذلك حيث تم حسم الاصول بناء علي رصيد القوايم الماليه، لذا فان طلب استبعاد تلك الارباح لا يمكن قبوله وتتمسك الهييه بصحه وسلامه اجرايها. وذكرت ان الدايره مصدره القرار محل الاستيناف قامت بالغاء اجراء الهييه باعتبار ان لايحه جبايه الزكاه صدرت بعد تقديم اقرارات المدعيه وتجيب الهييه علي ذلك بعدم صحت القرار حيث يطالب المكلف بحسمها من صافي الربح المعدل وتبين للهييه ان الاراضي التي تخلص منها المكلف بمقدار (50,000,000) ريال وتكلفتها (41,850,000) ريال متعلقه باستثمارات في ممتلكات عقاريه تم رفضها ارض (9300م2) مركز ...) وقد ايدت الدايره قرار الهييه بذلك في البند الاول الوارد بقرار الدايره وهي ليست ناتجه عن التخلص من اصل مستخدم في النشاط، حيث يلاحظ ان المكلف قام بتقسيم اصوله الي قسمين اصول ثابته واستثمارات عقاريه وان الاستبعاد الذي يطالب المكلف بحسمها هي ضمن الاستثمارات العقاريه المرفوضه والتي ايدت الدايره اجراء الهييه بها وهي ليست ضمن الاصول الثابته، وبناء علي ما تم ايضاحه اعلاه تستانف الهييه علي بند ارباح راسماليه استبعاد اراضي بمقدار (8,150,000) ريال حيث ان تلك الارضي ضمن استثمارات في ممتلكات عقاريه وظهرت كبند مستقل في القوايم الماليه ايضاح رقم (8) لعام 2015م وفق ما تم ارفاقه اعلاه وهي مرتبطه بالبند الاول من القرار والذي تم تاييد الهييه فيه، لذلك لا ينطبق عليها الاستناد للماده التاسعه الفقره (ب/ج) من نظام ضريبه الدخل والتي تنص علي الارباح او الخساير الناتجه عن التخلص من الاصول - لا يحتسب ربح او خساره عند التخلص من اصل قابل للاستهلاك خلاف ما ورد في الماده السابعه عشره من هذا النظام - لتحديد الدخل الخاضع للضريبه، لا يجوز للشخص الطبيعي احتساب ربح او خساره التخلص من الاصل المعد لغير النشاط)، كما تنوه الهييه بانها تستند علي نظام ضريبه الدخل مع ان المكلف زكويا لكون المكلف يطالب بتطبيق احتساب الاصول واستهلاكها وفقا للماده السابعه عشر من نظام ضريبه الدخل وفقا لتعميم الهييه رقم 9/1724 وتاريخ 1427/03/24ه والذي اشار الي تطبيق الماده (17) من نظام ضريبه الدخل علي مكلفي الزكاه، وتطالب بقبول استينافها ونقض قرار دايره الفصل في البند محل استينافها. وفي يوم الاثنين بتاريخ 2024/03/11م، عقدت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل جلستها بحضور اعضايها المدونه اسمايهم في المحضر، وذلك عبر التواصل المريي طبقا لاجراءات التقاضي المريي عن بعد استنادا علي ما جاء في البند رقم (1) من الماده الخامسه عشره من قواعد عمل اللجان الزكويه والضريبيه والجمركيه الصادره بالامر الملكي رقم : (25711) وتاريخ : 08 / 04 /1445ه؛ وبعد الاطلاع علي طلب الاستيناف، وعلي المذكرات المقدمه، وما احتواه ملف القضيه من اوراق الرقم المجاني : 8001220000 وثيقه رسميه الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه اللجنه الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبيه قرار رقم: IR-2024-173365 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (173365-2023) ومستندات، وبعد المداوله، وحيث ان الدعوي مهياه للفصل فيها بحالتها الراهنه، فان الدايره تقرر قفل باب المرافعه وحجز القضيه للفصل فيها. اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات القضيه ولايحه الاستيناف المقدمه من المكلف ومن هييه الزكاه والضريبه والجمارك، تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستيناف شكلا وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طلب الاستيناف مقبولا شكلا، حيث قدما من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجرايها. وفي الموضوع، وفيما يتعلق باستيناف الهييه علي بند (ارباح الراسماليه)، وحيث يكمن استيناف الهييه في عدم قبول استيفاء ارباح بيع الاصول بمبلغ (8,150,000) ريال حيث تبين لها من اقرار المكلف انه تم حسم الاصول طبقا للقوايم الماليه، واستنادا علي الفقره رقم (1) من تعميم هييه الزكاه والدخل رقم (1724) و/او تاريخ 1427/03/24ه، والذي نص علي ما يلي: "الاصل ان من حق المكلف للاغراض المحاسبيه ان يعد حسابا لتتفق مع المعايير المحاسبيه الصادره عن الهييه السعوديه للمحاسبين القانونيين وله في سبيل ذلك ان يمسك الدفاتر والسجلات المحاسبيه التي تحقق له هذا الغرض علي انه لاغراض احتساب قسط الاستهلاك زكويا وضريبيا فان المكلف ملزم بالتقيد بمتطلبات الماده (17) من النظام الضريبي وتعميم المصلحه رقم 9/2574 وتاريخ 1426/5/14ه، من حيث تقسيم الاصول الي مجموعات، واحتساب قيمه الاضافات والتعويضات عن الاصول المستبعده، ونسبه الاستهلاك وفقا لما هو مقرر بتلك الماده للاصول الي الربح الزكوي المعدل"، واستنادا علي الفقره رقم (2) من الماده (7) من اللايحه التنفيذيه لزكاه الاراضي بالقرار الوزاري رقم (2082) وتاريخ 1438/6/1ه والتي نصت علي ان: "يتم استهلاك الاصول الثابته وفقا لطريقه القسط الثابت وتكون نسبه استهلاكها علي النحو الاتي: "... وبناء علي ما تقدم، وبالاطلاع علي ملف الدعوي وما احتواه من دفوع ومستندات تبين للدايره اضافه الاصول اخر المده وفقا للقوايم الماليه غير متضمنه الاصول المستبعده (الاراضي) بمبلغ (8,150,000) ريال سعودي، حيث تم حسم الاصول بناء علي رصيد القوايم الماليه، وبالتالي يتم اضافه الارباح الراسماليه عند احتساب الوعاء الزكوي، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول استيناف الهييه والقرار، تاره بالدليل في هذا البند. وفيما يتعلق باستيناف المكلف علي بند (الاستثمارات العقاريه)، وحيث يكمن استيناف المكلف في قيامه بارفاق المستندات المؤيده لملكيه الاراضي، و- استنادا علي الفقره رقم (1) من البند (ثانيا) من الماده الرابعه من اللايحه التنفيذيه لجبابه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) وتاريخ 1438/6/1ه علي: " يحسم من الوعاء الزكوي الاتي: 1- الاصول الثابته وتشمل ما ياتي: صافي قيمه الاصول الثابته (اصول) الغنيه) واي دفعات لشراء اصول ثابته، وقيمه قطع الغيار المعده للبيع، ويشترط ان تكون وثيقه رسميه الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa الرقم المجاني : 8001220000 بسم الله الرحمن الرحيم الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه اللجنه الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبيه قرار رقم: 173365-2024-IR الصادر في الاستيناف المقيد برقم (173365-2023) هذه الاصول مملوكه – مالم يكن هناك مانع يحول دون نقل الملكيه – وان تكون مستخدمه في النشاط". وبناء علي ما سبق، وبعد الدراسه وبحث انه لا بد من توافر شرطين اساسيين لاعتبار الاستثمارات بانها تمثل عروض قيمه ويجوز حسمها من الوعاء الزكوي، وهما: النيه الموثقه من صاحب الصلاحيه التي توضح النيه من الاستثمار، وعدم وجود عمليات بيع تمت خلال العام علي تلك الاستثمارات، وفقا لما سبق وبالاطلاع علي المستندات المرفقه في ملف الدعوي وحيث ارفق المكلف المستندات المؤيده لملكيه الاراضي وبالتالي يحق له حسم الاستثمارات العقاريه من الوعاء الزكوي، كما قدم المكلف عينه من عقود الايجار تثبت ان الغرض منها للقنيه، بالاضافه الي تقديمه رخص البناء والاتفاقيات تصميم والمنشات الاستثماريه والمتضمنه " الاستثمارات والعقاريه التي تم اضافتها لاصول الشركه او سوف يتم اضافتها في سنوات لاحقه مقابل حساب الزكاه بتطويرها وتاطيرها من اجل تحقيق عوايد استثماريه"، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول استيناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل في هذا البند. وفيما يتعلق باستيناف المكلف علي بند (الاعمال الراسماليه تحت التنفيذ) وحيث يكمن استيناف المكلف في قيامه بارفاق جميع صكوك الملكيه لجميع الاراضي المقام عليها مشروعات تحت التنفيذ، واستنادا علي الفقره رقم (1) من البند (ثانيا) من الماده الرابعه من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) وتاريخ 1438/6/1ه علي: " يحسم من الوعاء الزكوي الاتي: -2 انشاءات المكلف الراسماليه تحت التنفيذ والتي يتم انشاؤها بهدف استخدامها في النشاط وليس لغرض بيعها.". وبناء علي ما سبق، وبعد الدراسه وبحث انه لا بد من توافر شرطين اساسيين لاعتبار المشاريع تحت التنفيذ من عروض القنيه الجزييه حسمها من الوعاء الزكوي، وهما: النيه الموثقه من صاحب الصلاحيه التي توضح النيه من الاستثمار، وعدم وجود عمليات بيع تمت خلال العام علي تلك الاستثمارات، وبالاطلاع علي المستندات المرفقه في ملف الدعوي، تبين ان المكلف ارفق جميع صكوك الملكيه لجميع الاراضي المقام عليها مشروعات تحت التنفيذ وارفق دراسات تخص المشاريع كما ارفق قرار الشركاء بتطوير وتاخير تلك الاصول من اجل عوايد استثماريه، ولا ينال من ذلك دفع الهييه في ان بعضها يتعلق بمشاريع صحيه لتدرك بناء باسماء اشخاص وليس باسم المكلف حيث ارفق المكلف خطاب تفويض صادر من المكلف وذلك بتفويض شركه (...) باستخراج رخص بناء مستشفي وتعميد ومزامنه ما يلزم لانهاء الاجراءات النظاميه وذلك لمشروع المستشفي المملوك للمكلف، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول استيناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل في هذا البند. وفيما يتعلق باستيناف الهييه علي بند (فروقات الاستهلاك) وحيث انه لا تترتب علي الدايره بالاخذ باسباب القرار محل الطعن دون اضافه عليها ما قدرت ان تلك الاسباب تغني عن ايراد اي جديد، لان في تاييدها لما حملته تلك الاسباب يتاكد معه انها لم تجد فيما وجه الي القرار من مطاعن ما وثيقه رسميه الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa الرقم المجاني : 8001220000 بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبيه الدخل قرار رقم: IR-2024-173365 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-2023-173365) يستحق الرد عليها باكثر مما تضمنته تلك الاسباب، ولما كان ذلك وكان الثابت ان القرار محل الاستيناف في شان المطالبه بخصوص البنود محل الطعن جاء متفقا مع الاسباب السايغه التي بني عليها والكافيه لتحمل قضاءه اذ تولت الدايره المصدره له تمحيص ملخص القرار فيه وانتهت بصدده الي النتيجه التي خلصت اليها في منطوقه، وحيث لم تلحظ هذه الدايره ما يستدعي الاستدراك او التعقيب بشانه في ضوء ما تم تقديمه من دفوع مثاره امامها، الامر الذي تنتهي معه هذه الدايره الي رفض استيناف الهييه وتاييد قرار دايره الفصل محل الاستيناف فيما انتهي اليه من نتيجه في هذا البند محمولا علي اسبابه. وبناء علي ما تقدم وباستصحاب ما ذكر من اسباب قررت الدايره بالاجماع ما ياتي: منطوق القرار اولا: قبول الاستيناف شكلا من مقدمه المكلف/...سجل تجاري رقم (...)، وهييه الزكاه والضريبه والجمارك، ضد قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبيه الدخل في محافظه جده ذي الرقم (Z-2022-2602) الصادر في الدعوي رقم (Z-2021-73397) المتعلقه بالربط الزكوي لعام 2015م. ثانيا: من الناحيه الموضوعيه: 1- رفض استيناف الهييه وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (فروقات الاستهلاك). 2- قبول استيناف الهييه والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (ارباح الراسماليه). 3- قبول استيناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (الاستثمارات العقاريه). 4- قبول استيناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (الاعمال الراسماليه تحت التنفيذ). ويعتبر هذا القرار نهاييا وفقا لاحكام الماده السابعه والاربعون والاربعون من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه. وثيقه رسميه الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa الرقم المجاني : 8001220000 بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2024-173365 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-2023-173365) عضو الدكتور / ... عضو الاستاذ / ... رييس الدايره الدكتور / ... هذه الوثيقه رسميه مستخرجه من النظام، وموثقه الكترونيا ولا تحتاج الي توقيع. وثيقه رسميه الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa