gstc_gov_sa · decision · processed · 25 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستثنافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستثنافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2023-161800: قرار رقم (1-161800-2022) الصادر في الاستثناف المقيود برقم في الدعوي المقامه المستافف من/المكلف (…) سجل تجاري (…), رقم مميز (…) المستافف ضده (…) هينه الزكاه والضريبه والجمارك الحمد لله وحده والصلاه والسلام علي من لاني بعده: انه في يوم الاحد 2023/12/17, اجتمعت الداره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل بضور كل من: رييسا ...الدكتور/... عضو ...الدكتور/... عضوا ...الاستاذ/... وذلك للنظر في الاستثناف المقدم بتاريخ 2022/11/23 من/.... هويه مقييم رقم (...) بصفته وكيل بموجب وكاله خارجيه مصدقه، علي قرار الداره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات خريبه الدخل في محافظه جده ذي الرقم (IZJ-2022-2213) الصادر في الدعوي رقم (I-73007-2021) المتعلقه بالربط الخريبي لعام 2015م، في الدعوي المقدمه من المكلف في مواجهه هييه الزكاه والخريبه والجمارك والذي قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: 1 - رفض اعتراض المدعيه علي بند اعاده اضافه المصاريف المحمله لاطراف ذات علاقه ... 2 - رفض اعتراض المدعي علي بند اعاده اضافه المصاريف المحمله لاطراف ذات علاقه ... 3 - رفض اعتراض المدعي علي بند تكاليف مشروع محمله بالزياده لعام 2015م. وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي المكلف (....) تقدم بلايحه استيناف تضمنت ما ملخصه التي: الموقي الالكتروني: الموقي 8001220000 : الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستثنافيه للمخافات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستثنافيه الاولي لمخافات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2023-161800: قرار رقم (1-161800-2022) الصادر في الاستثنافيه المقيد برقم بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستيافيه للمخافات والمنازعات الضريبيه الداره الاستيافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2023-161800: قرار رقم (1-161800-2022) الصادر في الاستياف المقيود برقم وبند (النايه الشكليه للربط وانتهاء المهله النظاميه للربط، حيث يطالب المكلف اغاء الربط لعام 2015 م وذلك لانتهاء المهله النظاميه للربط وذلك علي اساس ان الهييه لو توضح اسباب واساس الربط الضريبي، حيث ارفق (صور من خطابات التعديل) واشار الي انه يënضح بان المدعي عليها وردت جمله واحده وهي لا تعتبر توضیح واساس لا ساب ربع يبلغ بالماليين وانه تم الربط في تاريخ 28 ابريل 2021 م اي يومين قبل انتهاء المهله النظاميه للربط 5 سنوات، وتضيف بان الهييه تجنبت مشاركاتت الراسلات الرسميه التي من شانها ان تتبت ان الربوط الضريبيه والتي تم ارسالها كانت تحتوي علي تفسيرات قليه وغير كافيه دون تقدمي الا ساس التشريعي واسباب تلك الربوط، وويضيف بان الربط الصادر من الهييه لا يTFFق مع متطلبات الماده 59 الفقره 7 من اللايحه التنيذيه لنظام ضريبه الدخل وعلي ذلك تاعد هذه الربوط صداره بعد انتهاه الموله النظاميه، ويضيف بان الامور الشكيله للاعتراض والقرار الاداري من الامور التي يجوز للجنه او لاي من اطراف الحوعي اثارتها في مرحله من مراحل الاعتراض ولو لم تكن متضمنه في الاستيناف امام الجهه الاداريه فقد اجزاز نظام المرافعات الشريعه تقدم الطبات العارضه حتي اقفال بابی المرافعه، ويضيف بان تقدمه للاعتراض امام الهييه والامانه لا يعني بالضروره انها استلمت اسباب الربط بشكل صحيح جب انه قام بتقدم الاعتراضات لhfظا علي حقه في الاعتراض خلال المده النظاميه. وبند (عدم استيفاء هييه الزكاه والضريه والجمارات المتطلبات الربط، حيث يطالب المكلف بالغاء الربط لعام 2015 م و ذلك لعدم استيفاء متطلبات الربط، حيث اشار الي ان الهييه لم تقدم اسباب الربط في اشعارها الصادر عن ضريبه الدخل وضريبه الاستقطاع والتالي يënضح بان الهييه لم تشعر الشركه باسباب الربط في اشعارها ولم تلتزم بالمعادله 62 الفقره (ج) من نظام ضريبه الدخل والمعادله 59 الفقره (7) من اللازنه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل والمتعلقه باجراءات الفحص والربط في ربطها علي الشركه، وعليه تطلب الغاء الربط الدخل شكال لمعم استبثافه الشروط والمتطلبات المنصوص عليها. وبند (تكاليف مشروع محمله بالزياده لعام 2015م) حيث يطالب المكلف بالغاء قرار الداره بشان تكاليف مشروع محمله بالزياده لعام 2015م بمبلغ (1,282,819) ريال علي اساس ان هنالك مبلغ مكرر في جدول البيانات والخاص بشركه... وانه لا يوافق علي اقتراح ان اي مصروف يمكن ان يتم خصمه مرتين للاغراض الضريبيه في الاقرار الضريري، الايرادات وخاصه المصروفات المعروضه في القوايم الماليه والاقرار الضريبي لها تصنيفات ومجموعات مختلفه، ومع ذلك يتم دايما تسويه صافي الربح قبل الضريبه بين الاقرار الضريبي والقوايم الماليه، وبالتالي فان صافي الربح قبل الضريبه البالغ (277,864) ريال وفقا للبيانات الماليه المحققه يساوي نفس البند من الاقرار الضريبي لعام 2015م، ويضيف بانه واتا يات عدم وجود ازدواجيه المصروفات في الوعاء الضريبي، يرفق المكلف تفاصل كلثافه المشروع وتكلفه المقالوين من الباطن والتي كانت متاحه للهينه واللجنه، وعليه يعتبر المكلف ان هذا التعديل خطا www.gstc.gov.sa : الموقع الالكتروني 8001220000 : الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستثنافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الداره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2023-161800: قرار رقم: (1-161800-2022) الصادر في الاستثناف المقدير رقم ارتكبته الهييه والذي يعكس المستوي العام لمصدارقه تقديرها الضريبي، وعليه فان المكلف يطلب نقض قرار دايره الفصل في البنود محل الاستثناف. وفي يوم الاحد 2023/12/17 م، عقدت الداره الاستنافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل جلستها بضح واعشاها المدوله اسماهم في المحضر، وذلك عبر التواصل المري طبقا اجراءات التقاضي المريي عن بعد; استنادا علي ما جاء في البند رقم: (2) من الماده الخامسه عشره من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه الصادره بالامر الملكي رقم: (26040) وتاريخ: 04/21 1441/ ه- وبعد الطلاع علي طلب الاستيناف، وعلي المذكرات المقدمه، وما احتواه ملف القضيه من اوراق ومستندات، وبعد المداوله، وحيث ان الحوي مهياه للفصل فيها بحاتها الراهنه، فان الداره تقرر قفل با بالمرافعه وحجز القضيه للفصل فيها. اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات القضيه ولايحه الاستيناف المقدمه من المكلف تبين للذاوره استيفاء شروط نظر الاستيناف شبكه وفقا للشروط المنحوص عليها في الانظمه واللواح والقرارات ذات الصله. الامر الذي يكون معه طلب الاستيناف مقبوله شبكه لتقديمه من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقره لاجاله. وفي الموضوع، وحيث انه بخصوص استيناف المكلف علي بند (اعاده اضافه المصاريف المحليه لاطراف ذات علاقه - ... وبند (اعاده اضافه المصاريف المحليه للاطراف ذات علاقه - ... حيث يكمن استيناف المكلف انه بالاطلاع علي ملف تسعير المعاملات تبين ان العليات تمت بعام 2018 م وان الهييه حصلت علي فهم جيد للنتايج الماليه للشركه لعام 2015 م، ويضيف بان الهييه افترضت ان الانخفاض في هامش الربح في عام 2015 م كان بسبب الخدمات بين الاطراف ذو علاقه المقدمه بسعر اعلي بكثير من سعر السوق ويضيف بان حقيقه ان عام 2015 م هو عام الانخفاض الكير في ايرادات الشركه جون ان يلاحظها احمد من قبل الهييه، او ان الهييه اعتبرت هذا العامل غير ذي صله، ويضيف بانه ووفقا لمنطق الهييه وعندما يكون هناك انخفاض في الايرادات اي بنسبه 16% واقل مقارنه بالسنوات السابقه و اللاحقه يجب ان يكون هامش الربح قبل 2015 م اعلي بمقدار 2-3 مرات مما كان عليه في عام 2014 م و 2016 م والشركه لا توافق علي ذلك لانه ليس له اساس في نظام وليس له اي اساس منطقي، ويضيف بان الماده 10 الفقره 11 لا تثبت انه اذا كان سعر الخدمه اعلي م سعر السوق فيجب عدم السماح بالاغاء حسم المصاريف بل ان الماده تنص علي انه يجب عدم السماح بقيمه الخدمات الا بالقدد الذي يتجاوز فيه سعر الخدمه قييمه السوق التي تحددها الاطراف المستقله، ويضيف بان الهييه رفض اجمالي المصاريف www.gstc.gov.sa : الموقع الالكتروني 8001220000 : الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستثنافيه للمخافات والمنازعات الضريبيه الداره الاستثنافيه الاولي لمخافات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2023-161800: قرار رقم (1-161800-2022) الصادر في الاستثناف المقيد برقم للخدمات التي قدمتها شركه... بقيمه 10,840,817 ريال سعودي لعام 2015 م وان ذلك يتعارض مع اللايحه التنفيذيه لنظار ضربه الدخل الا ان سعر السوق العادل الذي كان يمكن تحديد بين الشركات المستقله لتقديم خدمات التصميم الهندسي والانشايي لمده 12 شهر هو صفر، فاستنادا علي الفقره (1) من الماده (9) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضربه الدخل الصادره بقرار وزير الماليه رقم (1535) وتاريح 1425/06/11 والتي نصت علي ما يلي: "المصاريف التي يجوز حسها لتحديد الدخل الخاضع للضريبه هي: 1 - جميع المصاريف العاديه والضروريه لتحقيق الدخل الخاضع للضريبه، سواء كانت مسوده او مستحقه، بشطر توافر الضوابط التاليه: - ان تكون نفقه عمليه مبستندات ثبوتيه او قران اثبات اخري، تمكن الهينه من التاكد من تحدتها. ب- ان تكون مرتبطه بتحقيق الدخل الخاضع للضريبه. ج- ان تكون متعلقه بالسنه الضريبيه. د- الا تكون ذات طبيعه راسماليه".، واستنادا ل'دكام الفقره (3) من الماده (57) من اللاتحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل والتي نصت علي انه: "يقع عبء اثبات صحه ما ورد في اقرار المكلف من ايرادات ومصروفات واي بيانات اخري علي المكلفه وفي حاله عدم تمكنه من اثبات صحه ما ورد في اقرابه يجوز للمصلحه، اضافه الي تطبيق اي جراعات نظاميه اخري، عدم اجازه المصروف الذي لم يتم اثبات صحه من قبل المقال، بربط تقديري وفقا لوجهه نظر المصلحه في ضوء الظروف والحقايق المرتبطه بالحاله والمعلومات الميحه للصلحه " . واستنادا لما نحت الفقره (٢/١) من الماده (٤٤) من نظام ضربه الدخل المتعلقه اجراءات التهرب الضريبي علي انه: "ا. لفرض تحديد الضريبه للهينه الحق في: ٢. اعاده تكييف المعاملات التي لا يعكس شكلها جوهرها ووضعها في صورتها الحقيقه ". واستنادا علي ما نت عليه الفقره (ج) من نفس الماده علي انه: "ج. يجوز للهينه اعاده توزيع الاریاد والمصاريف في المعاملات التي تتم بين اطراف مرتبطه، او اطراف تتبع نفس الجهه لتعكس الاریاد الذي كان سيتحقق لو كانت الاطراف مستقله وغير مرتبطه". واستنادا علي احكام الفقره (11) من الماده (10) من اللايحه التفيذيه النظام ضريبه الدخل والتي نصت علي انه: "لا يجوز حسم المعارضه الاتيه: 11 - قيمه المواد الموده او قيمه الخدمات المقدمه من اطراف مرتبطه بالمكلف الزايده عن الاسعار المستخدمه بين اطراف مستقه. و-tdsdر الهييه القواعد الخاصه بتحديد الاسعار العاده للتعاملات التي تتم بين اطراف مرتبطه بما يt-fqق مع المعابير المتعارف عليها دوليا". واستنادا علي ما نتعت عليه الماده (7) من تعليمات تسعير المعاملات المتعلقه بطرق تسعير المعاملات المعتمده علي: " - طرق تسعير المعاملات المعتمده لاغراض الماده السادسه من هذه التعليمات هي كالتالي: 1. طريقه السعر المqaran: يتم من خلالها اجراء مقارنه بين السعر المحدد للممتلكات او الخدمات المنقوله في معامله بين اشخاص ذو علاقه والسعر المفروض للممتلكات او الخدمات المنقوله في معامله مستقله مماليه...."ب- بشكل عام لا يكون لاي من الطرق المذكوره في الفقره (ا) من هذه الماده اي اخطيه في التطبيق، ولهنه لقد اصدار ووضع ضوابا ضيفا يتعلق بتحديد طريقه تسعير المعاملات الملاه في الديلار الشادي، واستندا علي ما نصت عليه الماده (15) من تعليمات تسعير المتعلقه بالتزامات عامه علي: " - لهينه الصلاحيه في ان تطلب اي معلومات متعلقه www.gstc.gov.sa : الموقع الالكتروني 8001220000 : الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستثنافيه للمخافات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستثنافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2023-161800: قرار رقم: (1-161800-2022) الصادر في الاستثناف المقيد برقم بالمعاملات بين الاشخاص المرتبطين التي تراها لازمه لتاديه مهامها التخطيعه وتحقيق اهداف هذه التعليمات……. واستنادا علي نص الفقره 2.4. من النسخه الاولي من الدليل الارشادي الخاص بتسير المعاملات الصادر من هييه الزكاه والضريه والجمارات في مارس 2019 م بخصوص اختيار طريقه تسعير المعاملات علي "يجب ان تكون طريقه تسعير المعاملات المطقه هي الطريقه athس للتطبيق علي المعامله والتي ينتج عنها السعر المحايد الاكثر دقه ومناسبه في ظل وقالع المعامله وظروفها (الماده 6) من تعليمات تسعير المعاملات" - واستنادا علي نص 3.1.2.4 من الدول الارشادي الخاص بتسعير المعاملات والمتعلق بالحالات الاكثر مناسبه لتنطبيق الطريقه فيها وما قد يلزم اجراؤه من تعديلات علي "تعد طريقه السعر المقدار مناسبه السلام المحدد لها في اسواق تبادال السلع الدوليه او المحليه. ويجب تقييم ما اذا كان سعر العرض هو السعر المعترف به من قبل الاعمال في القطاع الذي عاده ما يتم الاخذ به في سياق ممارسه الاعمال، والذي يمكن الاستثناء عليه في تسعير المعامله بين الاشخاص المرتبطين. ولتطبيق طريقه السعر المستقل المقارن علي تجاره السلع، يجب التاكد من ان الخصايص ذات الاهميه uneقتصاديه للمعاملات المستقعه والمعاملات بين الاشخاص المرتبطين مماليه/قابله للمقارنه، وبناء علي ما سبق، وبعد الطلاع علي ملف الدعوي وما احتوي عليه من دفوع ومستندات، تبين ان الخلاف يتعلق اجراء الهييه باعتبار المصاريف المحتمله لاطراف ذات علاقه اعاده اضافه المصاريف المحتمله لاطراف ذات علاقه ل……ول……مصارف غير جايزه الحسم باعتبار ان جوهر المعامله بين المكلف والاطراف ذات العلاقه (فرع دبي) هي خدمات استشاريه وفنيه نتيجه لفحص المعاملات وفقا لتعليمات تسعير المعاملات و ذلك بمقارنتها بملف تسعير المعاملات لعام 2018 م و لم تقدم بتقدم اي اضافه اثناء مرحله الاستثناف واكتفت بما تقدمه سابقا، وبالالطاع علي المفحي التوي تبين قيام المكلف بتقدم المستندات المفيده (عينه من الفواتير) في الملحق 3، بالاضافه الي قيامها بتقدم الquom الماليه لعام 2015 م باللغه العربيه في الملحق 3 وبالغه الانجليزيه في الملحق 4، فعليه وحيث تبين بان الهييه قامت بالاستنداع علي ملف تسعير المعاملات لعام 2018 م لذاث الشركه وباتالي يënخ بان الهييه قامت في اجراها بالاعتماد علي تسعير المعاملات الوارده اعلايه علي انه يتطلب ممارسه معاصره لتحديد واجراء دراسه معياريه وتحليل لشركات احيي مماليه وليس وفقا للاجراء الذي قامت به، بالاضافه الي ذلك وبمراجعه القوايم الماليه لعام 2015م يënخب ان الشركه واجهت انخفاض في الايرادات في عام 2015م في حين قالها انخفاض في تكلفه الايرادات و与其ه بسبعه في المصرف الاداره وسبعه في المصرف الاداره وسبعه في المصرف الاداره وسبعه في المصرف الاداره وسبعه في المصرف الاداره وسبعه ايرادات اقل خصه اذا ما قورنت بالسنوات اللاقعه عام 2016م (مرفق المذكره الجوابيه) علي سبيل المثال والذي تضمن زياده في الايرادات وباتالي فان ذلك لا يعني ان الشركه صرحت بشكل غير صحيح عن ايراداتها www.gstc.gov.sa : الموقع الالكتروني 8001220000 : الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الداره الاستيافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2023-161800: قرار رقم (1-161800-2022) الصادر في الاستثناف المقيد برقم او مصاريها في عام 2015 م ما يؤكد بان التغير في الايرادات والمصاريف لسباب تجاريه واقتصاديه يتطلابها الشداط، في حين لم تقدم الهييه ما يستحي الاستدراك والتعقيب، الامر الذي تتنتهي معه الداره الي قبول استيناف المكلف ونقض قرار دايره الفصل في البندين محل الدعوي. وبخصوص استيناف المكلف علي بند (الناحيه الشكيله للربط وانتهاء المهله النظاميه للربط، وعلي بند (عدم استيفاء هييه الزكاه والضريبه والجمارات لمتطلبات الربط، وعلي بند (تكاليف مشروع محمله بالزياده لعام 2015 م، وحيث انه لا تتريب علي الدايره بالادخ بارسباب القرار محل الطعن دون اضافه عليها متي ما قدرت ان تلك الاسباب تغني عن ايراد اي جديد، لان في تاييدها لها بما حملته تلك الاسباب يتاكد معه انها لم تجيد فيما وجه الي القرار من مطاعن ما يستحق الرد عليها باكثر مما تضمنته تلك الاسباب ولما كان ذلك وكان الثابت ان القرار محل الاستثناف في شان المناعه بخصوص البنود محل الطعن جاء متفقا مع الاسباب السايغه التي بني عليها والكافيه لعمل قضايه اذ تولت الداره المصدره له تمجيب مكمن النزاع فيه وانتهت بصدده الي النتيجه التي خلطت اليها في منظومه، وحيث لم تلاحظ هذه الداره ما يستحيي الاستدراك او التعقيب بشانه في ضوء ما تم تقديمه من دفعو مثاره امامها، الامر الذي تنتهي مع هذه الداره الي رفض استثناف المكلف وتايد قرار دايره العمل مدل الاستثناف فيما التي اليه من نتيجه في البنود مدل العوي محموله علي اسبابه. وبناء علي ما تقدم وباستحاب ما ذكر من اسباب قدرت الداره بالاجمع ما ياتي: منطوق القرار اولا: قبول الالستثناف شكل من المكلف/ .... سجل تجاري (...) رقم مميز (...) والاستثناف المقدم من هييه الزكاه والضريبه والجمارك، ضد قرار الداره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في محافظه جده ذي الرقم (IZJ-2022-2213) (المعتاده في الدعوي رقم (I-73007-2021) الضريبي لعام 2015م. ثانيا: من الناحيه الموضوعيه: 1- رفض استثناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (الناحيه الشكيله للربط وانتهاء الموله النظاميه للربح). www.gstc.gov.sa : الموقع الالكتروني 8001220000 : الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستراتيجيه للمخافات والمنازعات الضريبيه الداره الاستثنافيه الاولي لمخافات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2023-161800: قرا ر رقم (1-161800-2022) الصادر في الاستثناف المقيد برقم 2- رفض استثناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (عدم استيفاء هييه الزكاه والضريبه والجمارك لمتطلبات الربط). 3- قبول استثناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (اعاده اضافه المصاريف المحليه لاطراف ذات علاقه ....(....) 4- قبول استثناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (اعاده اضافه المصاريف المحليه). ل-طراف ذات علاقه ....(....) 5- رفض استثناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (تكاليف مشروع محمله بالزياده لعام (م)2015 ويعتبر هذا القرار نهاييا وفقا لاحكام الماده السابعه والاربعون والثامنه والاربعون من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه. عضو ... / الدكتور عضو ... / الاستاذ رييس الدارده ... / الدكتور هذه الوثيقه رسميه مستخرجه من النظام، وموثقه الكترونيا ولا تحتاج الي توقيع. www.gstc.gov.sa : الموقع الالكتروني 8001220000 : الرقم المجاز