gstc_gov_sa · decision · processed · 19 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2026-271638 :قرار رقم الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2025-271638-WT) في الدعوي المقامه من / هييه الزكاه والضريبه والجمارك ضد / شركه (.................) سجل تجاري (..............)، رقم مميز (.................) الحمد لله وحده والصلاه والسلام علي من لا نبي بعده: انه في يوم الثلاثاء 2026/05/19م، اجتمعت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) وتاريخ 1444/02/26ه، وذلك بمقرها في مدينه الرياض، بحضور كل من: الدكتور (.................) رييسا الدكتور (.................) عضوا الاستاذ (.................) عضوا الوقايع وذلك للنظر في الاستيناف المقدم بتاريخ 2025/11/11م، من هييه الزكاه والضريبه والجمارك، علي قرار الدايره الثانيه للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض ذي الرقم (2025-ISR 265778) الصادر في الدعوي رقم (265778-2025-W) المتعلقه بربط ضريبه الاستقطاع لشهر مايو من عام 2024م، في الدعوي المقامه من المكلف في مواجهه هييه الزكاه والضريبه والجمارك، والذي قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: "قبول الدعوي المقامه من المدعيو / شركه (................)، سجل تجاري رقم ...................)، ضد المدعي عليها هييه الزكاه والضريبه والجمارك، شكلا، وفي الموضوع؛ الغاء اجراء المدعي عليها بشان رفض طلب استرداد ضريبه الاستقطاع لفتره مايو 2024م بمبلغ (536,257.97) ريال." وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي الهييه، فتقدمت بلايحه استيناف تضمنت ما ملخصه الاتي: اذ تعترض الهييه علي قرار دايره الفصل محل الطعن، فانها تدعي بانه وفيما يخص بند (طلب استرداد ضريبه الاستقطاع لشهر مايو من عام 2024م)، فتوضح الهييه بان حاله المكلف خاضعه لنصوص نظاميه واجبه الاتباع، ولابد من تكييف الدعوي تكييفا نظامي صحيحا للوصول الي القرار السليم، وعلي ضوء ذلك تود الهييه بيان التكييف النظامي لحاله المكلف وذلك علي النحو التالي : ا. ان من اللازم النظر في الدعوي هو معرفه الاتفاقيه المستدل بها من قبل المكلف، حيث ان مسمي هذه الاتفاقيه هو: "اتفاقيه بين حكومه المملكه العربيه السعوديه ودوله (................) المتحده لتجنب الازدواج الضريبي في شان الضرايب علي الدخل وعلي راس المال ولمنع التهرب الضريبي، فبالاطلاع علي مسمي الاتفاقيه يتضح معه اهدافها وغايتها، حيث ان هذه الاتفاقيه سنت لقصد تجنب الازدواج الضريبي، وتجدر الاشاره الي ان تعريف الازدواج الضريبي هو : "فرض الضريبه نفسها او ضريبه مماثله لها في النوع او طبيعه مرتين او اكثر علي ذات مؤديها لذات الماده وذات المده المستحقه عنها الضريبه"، وحيث ان المكلف ليس بملزم بسداد الضريبه الرقم المجاني : 8001220000 عام | Public الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2026-271638 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (WT-271638-2025) في دوله ................. بموجب التسهيلات الممنوحه للمناطق الحره، وحيث ان مركز ................) هي مناطق حره في ................)، مما يتضح معه ان مساله الازدواجيه الضريبيه منعدمه هنا؛ فعليه لا يصح نظاما الاستدلال بهذه الاتفاقيه لاسترداد المكلف للضرايب، وتفيد الهييه ان عدم منح مزايا الاتفاقيات لمن ليس عليه ضريبه ملزمه في الدوله المتعاقد معها ينطلق من مفهوم ان غرض الاتفاقيات الضريبه هو تجنب الازدواج الضريبي، وحيث ان هؤلاء الاشخاص الغير ملزمين بسداد الضريبه للدوله المتعاقد معها فان مخاطر الازدواج الضريبي قد زالت، وبالتالي فانه يجب عدم تطبيق الاتفاقيه عليهم، كما ان هذا الراي يقوم علي مكافحه ازدواجيه عدم اداء الضريبه في كلتا الدولتين، حيث ان هذا الشخص لن يخضع في دوله المصدر (المملكه ) نتيجه تطبيق الاتفاقيه وفي نفس الوقت ليس بملزم بسداد ضريبه فعليه في الدوله المتعاقد معها (................)، وعليه تتمسك الهييه بصحه وسلامه اجرايها وفق المقتضي النظامي. ب. ان عدم الزام المكلف بسداد الضرايب في دوله ................) ادي الي وجود اشكال في وضوح حاله المكلف القانونيه مما نتج عنه تكييف حاله المكلف تكييفا مخالفا للنصوص النظاميه، وتنزيل واقع حال المكلف علي نصوص اخري غير منطبقه عليه، حيث قام المكلف بتكييف حالته القانونيه بناء علي الماده (1) والماده (3/د) والماده (1/4) من اتفاقيه الازدواج الضريبي، حيث يري انطباق الاتفاقيه عليه استنادا لتلك المواد النظاميه، وتجيب الهييه عن استدلال المكلف علي النحو التالي: ان الماده رقم (3) من الاتفاقيه تناولت تعريفات عامه، كما نصت علي ان هذه التعريفات ليست علي اطلاقها "مالم يقتض سياق النص خلاف ذلك"، فعليه لا يصح الاستدلال بهذه الماده، وبان الماده رقم (1) من الاتفاقيه احالت ايضاح من تنطبق عليهم الاتفاقيه الي تعريف المقيم الموضح تفصيلا في الماده (4) من الاتفاقيه، كما ان تكييف حال المكلف بكونه "مقيم" بناء علي نص الفقره (ا) من البند (1) من الماده (4)، وذلك لكون هذا النص عام ويتسع للمكلف ايضا هو تكييف خاطي، وتخالف الهييه هذا التكييف، حيث ان الاتفاقيه عرفت المقيم وفرقت بين المقيم المعفي من اداء الضرايب وغير المعفي من اداء الضرايب، واوضحت من تطبق عليه الاتفاقيه من عدمه، حيث ان واقع حال المكلف تم تقييده بنصوص خاصه تناولت المكلفين الذين تم اعفايهم من اداء الضريبه في دولهم ومتي تطبق عليهم هذه الاتفاقيه من عدمه، وذلك بناء علي ما نصت عليه الفقره (ب) من البند (1) من الماده (4)، حيث قيدت متي يدخل المقيم المعفي من الضرايب في هذه الاتفاقيه، اذ نصت علي: "اي شخص ذي صفه اعتباريه مؤسس وفقا لانظمه دوله متعاقده وقايم ومستمر فيها مثل الصناديق السياديه المملوكه للحكومه او غيرها من الكيانات الاخري المعفيه بشكل عام من الضرايب او غير خاضعه للضريبه في تلك الدوله اما : - لغرض ديني او خيري او تعليمي او علمي او اي غرض اخر مماثل. - او لتوفير معاشات تقاعديه او منافع اخري مماثله للموظفين"، وحيث ان نص هذه الفقره قيد الاشخاص المعفيين من الضريبه الذين تنطبق عليهم هذه الاتفاقيه بكون هؤلاء المعفيين تنطبق عليهم الاتفاقيه، اذا كان سبب اعفايهم من الضريبه في دولتهم لغرض ديني او خيري او غرض مماثل، وباستقراء هذا القيد يتضح ان المكلف شركه تجاريه تم اعفايها من اداء الضريبه بناء علي تواجدها في منطقه حره، مما يفيد عدم انطباق قيد المقيمين المعفيين من الضريبه في دخول هذه الاتفاقيه، الرقم المجاني : 8001220000 عام | Public الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2026-271638 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (WT-271638-2025) ولا يخفي علي الدايره ان المناطق الحره ليست مواقع جغرافيه مستحدثه بل هي مواقع معلومه وموجوده منذ عشرات السنين، فلو ان اصل الاتفاقيه بنيت علي تضمين المناطق الحره في مساله الازدواج الضريبي لتم النص عليها ايضا اسوه بالكيانات المعفيه الاخري، عليه لا صحه لتكييف المكلف بكونه مقيم بناء علي الفقره (ا) والصحيح ان تكييفه يكون بناء علي الفقره (ب)، وحيث ان هذه الفقره مقيده للجهات المعفيه فليس جميع الجهات المعفيه تطبق عليها الاتفاقيه، حيث انه ليس من اهداف الاتفاقيات منح حوافز ضريبيه، بل هي تقسيم للحقوق الضريبيه بين الدول المتعاقده بينما منح الحوافز الضريبيه نطاقه هو النظام او الانظمه الوطنيه، فعليه تتمسك الهييه بصحه اجرايها وفق المقتضي النظامي. 3. قامت الدايره مصدره القرار محل الاستيناف بالغاء قرار الهييه مسببه ذلك ان الهييه قامت بقول طلب الاسترداد في الدعوي رقم (206729-2023-W) والتي تتشابه في الوقايع والحيثيات وانتهت الدايره في حيثياتها الي صحه مطالبه المكلف باسترداد ضريبه الاستقطاع منعا للازدواج الضريبي. فتجيب الهييه بانه غير صحيح ومجانب للصواب اذ ان الوقايع والمسببات التي بني عليها القرار تختلف اختلاف جوهريا عن وقايع الدعوي محل الاستيناف، فضلا عن ان القرار المشار اليه يتعلق بمكلف اخر لا يمكن القياس عليه في هذه الحاله، اذ ان الشركه المحكوم بها بالدعوي رقم (206729-2023-W) لا تقع في منطقه حره، كما ان ما قامت به الهييه في موضوع هذه الدعوي المشار لها اعلاه تم وفق احكام الماده السابعه الوارده في اتفاقيه تجنب الازدواج الضريبي بين حكومه المملكه العربيه السعوديه وحكومه دوله .................) وبما يتفق مع الاجراءات النظاميه الصحيحه مما يجعل الاستناد الي القرار المشار اليه غير صحيح نظاما وان ما جاء في قبول الدايره للدعوي المشار لها ضمن حيثيات القرار لا تطابق واقع الحال بالنسبه للقرار محل الاستيناف والذي يظهر ان الشركه المستفيده من المبالغ المحوله تقع ضمن المناطق الحره في .................. وعليه فان الهييه تطلب نقض قرار دايره الفصل لما تقدم من اسباب. وفي يوم الثلاثاء بتاريخ 2026/05/19م، عقدت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل جلستها في تمام الساعه 07:45 ص، بحضور اعضايها المدونه اسماؤهم في المحضر، وذلك عبر التواصل المريي طبقا لاجراءات التقاضي المريي عن بعد استنادا علي ما جاء في البند رقم (1) من الماده الخامسه عشره من قواعد عمل اللجان الزكويه والضريبيه والجمركيه الصادره بالامر الملكي رقم : (25711) و تاريخ : 1445/04/08ه وبعد الاطلاع علي طلب الاستيناف، وعلي المذكرات المقدمه، وما احتواه ملف الدعوي من اوراق ومستندات، وبعد المداوله، وحيث ان الدعوي مهياه للفصل فيها بحالتها الراهنه، فان الدايره تقرر قفل باب المرافعه وحجز القضيه للفصل فيها. اسباب القرار الرقم المجاني : 8001220000 عام | Public الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2026-271638 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2025-271638-WT) وحيث انه بمراجعه مستندات القضيه ولايحه الاستيناف المقدمه من الهييه، تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستيناف شكلا وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طلب الاستيناف مقبولا شكلا، لتقديمه من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجرايه. وفي الموضوع، وحيث انه بخصوص استيناف الهييه فيما يتعلق ببند (طلب استرداد ضريبه الاستقطاع الشهر مايو من عام 2024م)، واستنادا الي الفقره (1) من الماده (السادسه) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل الصادره بموجب قرار معالي وزير الماليه رقم (1535) وتاريخ 1425/06/11ه، والتي نصت علي: "تعد الخدمات تمت في المملكه في اي من الحالات الاتيه: -1- اذا تمت ممارسه العمل، او جزء منه المطلوب لتحقيق هذه الخدمه في المملكه حتي لو تم تنفيذها عن بعد"، كما نصت الفقره (1) من الماده الثالثه والستون من اللايحه سالفه الذكر، والمعدله بموجب قرار معالي وزير الماليه رقم (25) وتاريخ 1445/01/08ه، علي الاتي: 1- يخضع غير المقيم للضريبه علي اي مبلغ يحصل عليه من اي مصدر في المملكه وتستقطع الضريبه من اجمالي المبلغ وفقا للاسعار الاتيه: خدمات فنيه او استشاريه بنسبه 5%، وحيث نصت الفقره (1/1) من الماده (الرابعه) من اتفاقيه حكومه المملكه العربيه السعوديه وحكومه دوله (...............) لتجنب الازدواج الضريبي في شان الضرايب علي الدخل وعلي راس المال، والتي نصت علي: "المقيم: -1 لاغراض هذه الاتفاقيه تعني عباره "مقيم في دوله متعاقده": (ا) اي شخص يخضع وفقا لنظام تلك الدوله المتعاقده للضريبه فيها بسبب سكنه او اقامته او مكان تاسيسه او محل ادارته او اي معيار اخر ذي طبيعه مماثله، وتشمل ايضا تلك الدوله ايا من اقسامها الاداريه او حكوماتها المحليه"، كما نصت الفقره (1) من الماده (السابعه من الاتفاقيه علي: "ارباح الاعمال: 1- الارباح العايده لمشروع تابع لدوله متعاقده تخضع للضريبه في تلك الدوله المتعاقده فقط، مالم يباشر المشروع نشاطا في الدوله المتعاقده الاخري عن طريق منشاه دايمه فيها، كما نصت الفقره (1/ب) من الماده (الثالثه) منها علي الاتي: "يعني مصطلح "دوله (................." دوله (................) وعند استعمالها في معناها الجغرافي تعني الاقاليم والجزر التابعه لدوله ................) والتي تشمل البحر الاقليمي والمناطق البحريه والمنطقه الاقتصاديه والجرف القاري والتي تمارس عليها دوله ................. حقوقا سياديه وفقا لقوانينها الداخليه والقانون الدولي وذلك فيما يتعلق باستغلال واستكشاف الموارد الطبيعيه الموجوده في مياه البحر، قاع البحر، التربه التحتيه لهذه المياه"، وبناء علي ما تقدم، لما يكمن الخلاف في اعتراض الهييه علي قرار دايره الفصل القاضي بالغاء اجراء الهييه فيما يتعلق بطلب استرداد ضريبه الاستقطاع المدفوعه عن الفتره محل الخلاف مقابل خدمات فنيه لصالح شركه .................) المقيمه في دوله .................) بمبلغ (536,257.97) ريال، وباطلاع الدايره علي ملف الدعوي، تبين لها بان الشركه مقيمه في دوله .................. وحاصله علي شهاده تسجيل كشخص خاضع لضريبه الشركات، وحيث نصت الاتفاقيه علي ان المقيم يخضع للضريبه وفقا لنظام الدوله المتعاقده للضريبه فيها، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي رفض استيناف الهييه وتاييد قرار دايره الفصل. الرقم المجاني : 8001220000 عام | Public الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2026-271638 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (WT-271638-2025) وبناء علي ما تقدم وباستصحاب ما ذكر من اسباب قررت الدايره بالاجماع ما ياتي: منطوق القرار اولا: قبول الاستيناف شكلا من مقدمه/ هييه الزكاه والضريبه والجمارك، ضد قرار الدايره الثانيه للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض ذي الرقم (ISR-2025-265778) الصادر في الدعوي رقم (W-2025-265778) المتعلقه بربط ضريبه الاستقطاع لشهر مايو من عام 2024م. ثانيا: وفي الموضوع: رفض استيناف الهييه وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (طلب استرداد ضريبه الاستقطاع الشهر مايو من عام 2024م)، وفقا للاسباب والحيثيات الوارده في هذا القرار. عضو ................../الدكتور الاستاذ / .................) عضو رييس الدايره الدكتور / .....................) هذه الوثيقه رسميه مستخرجه من النظام، وموقعه الكترونيا. الرقم المجاني : 8001220000 عام | Public الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa