gstc_gov_sa · decision · processed · 24 chunks
بسم الله الرحيم الرحيم اللجه الاستينافيه للمخافات والمنازعات الضريبيه الدارنه الاستنافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2023-142696 : قرا رقم (I-142696-2022) الصادر في الاستيناف المقيد برقم في الدعوي المقامه من/المكلف سجل تجاري (....) رقم مميز (....) ضد/هينه الزكاه والضريه والجمارك الحمد الله وحده والصلاه والسلام علي من لا نبي بعده: انه في يوم الارباء 2023/11/08 م، اجتمعت الدانره الاستنفيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل المشكله بموجب الافر الملكي رقم (1357) وتاريخ 1444/02/26 ه، وذلك بمقرها في مدينه الرياض، بحضور كل من: الدكتور / .... الدكتور / .... الاستاذ / .... وذلك للنظر في الاستثناف المقدم بتاريخ 23/02/2018، من / ....، علي قرار الدانره الثانيه للقص في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض ذي الرقم (ISR-2022-1084) الصادر في الدوعي رقم (I-61088-2021) المتعلقه بالربط الضريبي لعام 2013، في الدعوي المقدمه من المكلف في مواجهه هذا الزكاه والضريه والجمارك، والذي قضي قرار داره الفصل فيها بما ياتي: اولا: قبول الدعوي المقدمه من المقدمه /...، سجل تجاري رقم (..)، ضد المدعي عليه/ هييه الزكاه والضريه والجمارك، شكل ثانيا:})(الموضوع: -1 رفض الدعوي فيما يتعلق ببند (فرق الاستيراد لعام 2013) 2- رفض الدعوي فيما يتعلق ببند (فرض ضريبه علي مشروع ... المشاعر المقدسه لعام 2013 م علي الرقم من خطاب (العفاء) 3- رفض الدعوي فيما يتعلق ببند (غرامه التاخير لعام 2013) 4- الغاء اجراء المدعي عليها فيما يتعلق ببند (عدم اشعار الشركه بالتعيدات التي ادخلتها المدعي عليها علي الاقرار (الضريري لعام 2013) وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي الطرفين، تقدم كلا منها بالتحاه استنفت تضمنت ما ملخصه الاتي: ففيما يتعلق باستيناف المفلك علي قرار دايره الفصل، فيكمن استنftافه فيما يخص بند (فروق الاستيراد) حيث ان المستانف (المكلف) يطلب بالبعاء قرار الدايره بشان هذا البند علي اساس ان قيام الهينه بمقارنه الارقام الوارده في الايرات العباريه يعطي الهينه مسوغا نظاميا لاخضاع نتيجه مقارنه المعلومات الوارده في البيانات الجمركيه مع تكلفه المشرتيات الخارجيه علي النحو الذي ورد في الربط، وذكر انه كان حريا بالالهينه ان تطلع علي حسابات الشركه وسستنداتها للتاكد من صحه تكلفه المشرتيات الخارجيه الوارده في الاقارات في الاقرارات الزكويه للشركه بدلا من انتساب فرقوت لا يوجد اساس نظامي وواقع لاحنسابها، وذكر ان الفرق الناتج قد يختلف من سنه لاخري نتيجه اختلاف توقيت تسجيل تلك المشرتيات علي اساس نقدي في بيانات الحمارك وعلي اساس الاستحقاق في حسابات الشركه وذكر ان الشركه قد اكتت للجنه الفصل عن ان تكلفه المشرتيات الخارجيه لوارده في الاقرار الضريبي لعام ٢٠١٣ متطابق مع حسابات الشركه وهي من المصاريف الحجب سمها لمبدا الاستحقاق المnasي الذي اقرته الماده (25) من النظام الضريبي الصادر بالمرسوم الملكي رقم (1) وتاريخ ١١/١٤٢٥/١١/١٤٥ خاصه وان كافه عناصر القبول التي حددتها الفقره (9) من الماده (المنظمه للنظام الضريبي الصادره بالقرار الزاري رقم (1535) وتاريخ 14/25/6/11 لجنه الفصل قد اقصيت شركه من مستندات برهنت الطفره صحه تكلفه المشرتي المقدم من الشركه، وذكر انه علي الرغم من ان لجنه الفصل قد اقصيت شركه من مستندات برهنت الطفره صحه تكلفه المشرتي المقدم من الشركه، وادها ان المعلمات الوارده لشركه عن عام 2015 واتضت عن شهاده المحاسب القانوني، ومنها تكلفه المشرتي الجرعيه، مظابه لبنان، وادها ان اجاده المفرق في الاقراز المشريه قد تم وفقا لاحكام النظام الضريبي وان مصادقه المحاسب القانوني علي صحه المعلموات لوارده بالاقراه في الاولي ان يتم الاخذ بها باعتبارها شهاده من طرف ثالث محايد وذكر الاسباب الموجبه للاخذ بشهاده المحاسب القانوني، وعلي ايفاد المكلف بان (1/1) قرار لجنه الفصل في الفصل في هذا الخصوص قد صدر مخالف الماده (25) من النظام الضريبي الصادر بالمرسوم الملكي رقم (م) وتاريخ 15/11/2014 ه Amar الذي يستWOCH ب نقضه و للغاءه، في حين ورد في رد المستانف ضدها (الهينه) ان المكلف اوضح في اعتراه ان السبب في ذلك يرجع الي انه ا ثب الاستيراد الخاص به وايضا بالشركات الشقيقه ولم يقدم المستندات الداله علي ذلك والمصادقات من الشركات الشقيقيه، وايضا لم يقدم ما يوضح بان (الشركات الشقيقيه) لم تدرجها اطارها الضريبي، وايله تم مخاطبه الشركه عن طريق النظام وطلب منها تقديم ما يويد وجهه نظرها والنتيي الموعد دون تقديم المستندات وعليه تم رفض اعتراض الشركه، وحيث النتي التي قرار الفصل الي تاييد اجراء الهينه حيث ان المكلف لم يقدم المستندات الكافيه لصحه المصروف كالمصلقه من العملاء لعام 2013 (32,109,592) ريال والمستندات المؤيده لتلك الفروقات الناتجه من اسباب الزمنيه لعام 2013 م بمبلغ (2,993,082) ريل. وفيا بعض (فرض ضريبه علي مشروع، المساعده علي الرغم من خطاب العفاء) حيث ان العسابات الفقه (المكلف) يطلب بالغاء قرا الدراسه بشان هذا البند علي اساس ان التظلم في هذا البند حدث بسب قصور البيانات المقدمه في ربط الهينه مما ادي الي لجوء الشركه الي محاوله تفسير الارقام التي ادخلها فريق فحص الهينه عاليه "ايراد"، وذكر ان خطاب الرفض صدر مخالفان النظام الضريبي ولانحته التففييه حيث لم يشتمل علي تفاصيل الربط ومخلفه صريحه للفقره (ج) من الماده (62) من نظام الضريبي، حيث صدر خطاب التعديلخاليا من التفاصيل وغامضا في مضمونه ققد حاولت الشركه 7/1 الموقع الالكتروني: الموقع 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحيم الرحيم اللجه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدارنه الاستنافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2023-142696 قرا رقم: (1-142696-2022) الصادر في الاستيناف المقيد برقم تفسيره بناء علي ما ديهها من معلومات وبيانات، وذكر انه يتشجع مها سبق تقصير الهينه في تقدم تفصيل بيانات الربط امتثلا للماده المذكوره اعلامه الامر الذي حرم علي الشركه حقها النظام في معرفه التفاصيل وفي تقدم تفاصيل اكثر حول اعتراضها وطالب بنقض قرا لجه الفصل واغاء ما انتهي اليه برفض اضراش الشركه في هذا البند، في حين ورد في ردد المستانف ضدها (الهينه) انها لم تقدم بالتعدي علي اقرار المكلف باحتساب ضريبه علي مشروع ...، وانما اقرت واعتمدت ما قام بالتصريح عنه في اقراره، حيث كان تعديل الهينه علي فروقات الاستيرادات (المشتريات الخارجيه) فقط للاعوام من الي 2014م وثلك بناء علي ملاحظات الدين العام لمحاسبه بموجب الخطاب رقم 5/4/3 و تاريخ 15062- 7/4/3 ه، ويتضح مما سبق نكره ان الهينه لم تقدم بالتعديد الي عني بند فرض ضريبه علي مشروع ... حيث انه لم يتم الربط عليه من قبلها، وحيث انتهي قرار الفصل الي تاييد اجراء الهينه حيث بلد الفhrung علي مشروع ... حيث انه لم يتم التعديل علي هذا البند. وفيما يخص بند (غرامه التاخير) حيث ان المستانف (المكلف) يطالب بالغاء قرار الدايره بشان هذا البند علي اساس ان فرق الضريريه الاضافه ان يقدم الهينه باتخاذ موقف مختلف عما ينص عليه النظام الضريري والانحته التنفيذيه ويناء علي ذلك لم ينشا فرق الضريريه بالترابط بسبب تظهر ضريبي او تاخر عمند في السداد، وذكر ان الشركه قد اوفت بالتزاماتها الضريريه (1) من بالكامل خلال المواعيد النهاييه النظاميه وفقا للاحكام المنصوص عليها في النظام الضريري، واشار المكلف الي الفقره (1) من الماده (68) من الناتجه التنفيذيه للنظام الضريري والمراده (71) وحكام الفقره (3) من الماده (67) من الناتجه التنفيذيه ل نظام ضريبه الدخل، وذكر المكلف قرارات ل—(الجه افصل) واللجنه الاستينافيه والتنفييه (2) في نفيذ من خلالها انه لا ينبغي فرض غرامه تاخير علي ضريبه الدخل الاضافيه التي احتسبتها نظرا لوجود خالف فني تحقيق بين الشركه واللهينه، ويظالب استبعاد اي غرامات تاخير نتاجه عن الخالف في تفسير تطبيق المواد مع عدم وجود نوايا سييه من الشركه لتفادي دفع الضريبه بالاضافه الي التاخير في انهاء اجراءات وضع الشركه ويرجو قبول وجهه نظر والغاء قرار لجنه الفصل، في حين ورد في حد المستانف ضدها (اللهينه) انها تؤكد بان اجراءها سليم في فرض هذه الغرامات علي فروق الضريبه المستحقه طبقا للماده رقم ٧ / ا من نظام ضريبه الدخل، وحيث النتهي قرال الفصل الي تاييد اجراء الهينه حيث ان الخلاف بين الطرفين لمي نتشا عن اختلاف معتبر في تفسير النصوص النظاميه. كما لم يلقي القرار قبولا لدي هييه الزكاه والضروريه والجمارك، فتقدمت باستنافها علي القرار المعترض عليه بموجب لانحه استنافيه تضمنت ما ملخصه الاتي: ففيما يتعلق باستقف الهينه علي قرار دايره الفصل، فيكمن استنافها فيما يخص (عدم اشعار الشركه بالتعديدلات التي ادخلتها الهينه علي الاقرار الصريين)، حيث ان المستيله الهينه (القيام) طالب يثغاء قرار الداله بشان هذا البديل علي اسيل ان الداره المطره القرار قامت بقبول ذلك البند وسبت ذلك بان الهينه لم تجب علي دفوع لمكلف علي ذلك البند وان الهينه اكتف بذكر الوفات الاستيرادات دون ذكر الاسباب الالخري المعترض عليها من قبل المكلف، وذكرت ان المكلف لم يقم بالاعتراض علي ذلك البند لدي الهينه مما يعد معه ان التظلم لدي الامنه غير مقبول من الناحيه الشكليه، وذكرت الهينه انه بخصوص تسيب الداره بان الهينه لم تلتزم بذكر اسباب التعديل باعتبارها الجهه المسوؤله عن اصدار الربط فانها تجيب علي ذلك من ان الداره ناقضت نفسها حيث قامت برفض البنود المتعلقه بقرر الهينه في منطوق قراها، علاوه علي ذلك فان الهينه قامت بشراع المكلف باسباب التعديل في قراها ومما يؤكد ذلك اعتراض المكلف علي تلك البنود بشكل تفصلي مما يدل علي انه علي علم كامل بها، وارفقت الهينه جزء من اعتراضه لدي الهينه، اضافه لما سبق ذكره بعاليه ذكرت الهينه ان المكلف لم يقام بالاعتراض لدي الهينه بعدم علمه باسباب التعديل، وبناء علي ما سبق ذكره يعد قرار الدانره في هذه الدعوي محل الاستيناف غير صحيح نظاما وحريا بالالغاء قضاء دون ادني شك، في حين ان المستانف ضده (المكلف) يعترض علي اجراء الهينه المتمثل في عدم اشعار الشركه بالتعليمات التي ادخلتها الهينه علي الاقرار الضريري، وحيث انتتهي قرار الفصل الي تاييد المكلف حيث ان التهييه لم تلتزم بذكر اسباب التعديل بالعتبارهها الجهه المسووله عن اصدار الربط والايلاغه للمكلفين. وفي يوم الارباع 2023/11/08، عقدت الدانره الاستنافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل جستها بحضور كلم اعضانها عبر التواصل المريي طبقا لاجراءات التقناضي المريي عن بعد; استنادا علي ما جاء في البند رقم (2) من الماده الخاصه عشره من قواعد علي الجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريريه الصادره بالامر الملكي رقم (26040) وتاريخ ان القضيه قد اصبحت جاهزه للفصل واصدار القرار في موضوعها، وعليه قرفت الداره قبل باب المراعفه وحرج القضيه للفصل فيها. اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مسندات القضيه ولانحه الاستيناف المقدمه من المكلف ومن هييه الزکاه والضريه والجمارك، تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستيناف شكلا وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوانح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون مه ع طلبا الاستيناف مبقولين شكلا، حيث قدما من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجرانها. وفي الموضوع، وحبث انه بخصوص استيناف المكلف، وحبث انه تثريب علي الدايره بالاخذ باسباب القرار محل المنع دون اضافه عليها متي ما قدرت ان تلك الاسباب تغني عن ايراد اي جديد، لان في تاييدها لها بما حملته تلك الاسباب يتاكد مه انها لم تجد فيما وچه الي القرار من مطاعن ما يستحق الرد عليها باكثر مما تضمنته تلك الاسباب، ولما كان ذلك وكان النايب ان القرار محل الاستيناف في شان المنازعه بخصوص البنود محل الطعن جاء مトفقا مع الاسباب السايعه التي بني عليها والكافيه لحمل قضاييه اذ توتد القدره المصدره له تمحيص مكمن النزاع فيه وانتهت بصدده الي النتيجه التي خلصت اليها في منظوفه، وحيث لم تخلظ هذه الدايره ما 7/2 الموقع الالكتروني: الموقع 8001220000 : الرقم المجاني بسم الله الرحيم الرحيم اللجه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدارره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2023-142696 قرا رقم: (I-142696-2022) الصادر في الاستيناف المقيد برقم يستدعي الاستدرك او التعقيب بشانه في ضوء ما تم تقدميمه من دفوع مثاره امامها، الامر الذي تنتهي معه هذه الدايره الي رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل محل الاستيناف فيما التيه اليه من نتيجه في البود محل الدعوي محل علي اسبابه. وحيث انه بخصوص استيناف الهينه علي البند (عدم اشعار الشركه بالتعيدلات التي ادخلتها الهينه علي الاقرار الصريبي)، وحيث دفعت الهينه بان المكلف لم يعترض علي البند امامها ابتداء، وحيث dnfع عن الدفوع اشكليزيه التي يقوم المكلف فيازتها في اي مرحله من مراحل الدعوي، وبالرجوع الي ملف الدعوي وما تضمنه تبين ان المكلف يدفع بانه لا يعلم اسباب تعديلات التي اجرتها الهينه، وبالاطلاع علي لانحه اعتراض المكلف المقدمه امام لجنه الفصل بتاريخ 4 فبراير 2019 م تبين انها جاءت مفصله متضمنه دفوع المكلف لكل بند علي حده مما لا يدع مجالا للشك بعلم المكلف باساب التدعيلات وعليه فانه لا وجاهه لما يدفع به من عدم استبغاء الربط للشروط المنصوص عليها في اللايحه التنفيذيه لجابه الزكاه؛ كما ان الربط ضريبي وليس زكي فلا يصح الاستثاد علي اللايحه، الامر الذي يتعين معه لدي الدايره قبول استيناف الهينه واغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (عدم اشعار الشركه بالتعبعلات التي ادخلتها الهينه علي الاقرار الضريبي). وبناء علي ما تقدم وباستحصاب ما ذكر من اسباب قدرت الدايره بالاجماع ما ياتي: منطوق القرار اولا: قبول الاستناف شكال من المكلف/ ... سجل تجاري (...) ، رقم مميز (...)، والاستنNFد المقدم من هييه الزكاه والضريه (ISR-2022-1084) والجمارك، ضد قرار الدايره الثانيه للفصل في مخالفات ومتازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض ذي الرقم (2013م). الصادر في الدعوي رقم (I-61088-2021) المتعلقه بالربط alsريبي لعام 2013م. ثانيا: وفي الموضوع: -1 قيول استيناف الهينه والغاء قرار دايره الفصل فيما ي tangق ببند (عدم اشعار الشركه بالتعيدات التي ادخلتها الهينه علي الاقرار الضريبي) .. رفض 2- رفض الاستيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (فرض ضريبه علي مشروع ... المشار المقدسه علي 3- رفض الاستيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (فرض ضريبه علي مشروع الرغم من خطاب الاععاف). 4- رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (غرامه التاخير). ويعتبر هذا القرا نهنا وفق لاحكام الماده السابعه والاربعون والثمانه والاربعون من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه. عضو ... / الدكتور عضو ... / الاستاذ رييس الدايره ... / الدكتور هذه الوثيقه رسميه مسترجه من النظام، ومويقه الكترونيا ولا تحتاج الي توقيع. 7/3 الموقع الالكتروني: الموقع 8001220000: الرقم المجاني