gstc_gov_sa · decision · processed · 25 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم IR-2024-242652 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-242652-2024) في الدعوي المقامه من/ هييه الزكاه والضريبه والجمارك ضد المكلف سجل تجاري (...)، رقم مميز (...) الحمد لله وحده والصلاه والسلام علي من لا نبي بعده: المستانفه المستانف ضده انه في يوم الاثنين 2025/05/26م، اجتمعت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) وتاريخ 1444/02/26ه، وذلك بمقرها في مدينه الرياض، بحضور كل من: الدكتور/ رييسا الدكتور/ عضوا الاستاذ/ عضوا وذلك للنظر في الاستيناف المقدم بتاريخ 2024/09/17م، من / هييه الزكاه والضريبه والجمارك، علي قرار الدايره الثالثه للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل ذي الرقم (ITR-2024-227969) الصادر في الدعوي رقم (Z-227969-2024) المتعلقه بالربط الزكوي لعام 2020م، في الدعوي المقامه من المكلف في مواجهه هييه الزكاه والضريبه والجمارك، والذي قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: اولا : قبول اعتراض المدعيه ... . سجل تجاري رقم (...)، علي قرار المدعي عليها هييه الزكاه والضربيه والجمارك من الناحيه الشكليه. ثانيا : ومن الناحيه الموضوعيه: 1- رفض اعتراض المدعيه علي بند القصور في التسبيب. 2 - قبول اعتراض المدعيه في بند الاستثمارات بقيمه 28,699,719 لعام 2020م، والغاء قرار المدعي عليها. وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي المستانفه (هييه الزكاه والضريبه والجمارك)، فتقدمت بلايحه استيناف تضمنت ما ملخصه الاتي: الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2024-242652 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2024-242652-2) اذ تعترض الهييه علي قرار دايره الفصل محل الطعن، فانها تدعي بانه وفيما يخص بند (الاستثمارات في الشركات التابعه) فتوضح الهييه بان الدايره مصدره القرار محل الاستيناف قامت بتعديل اجراء الهييه باعتبار صحه مطالبه المدعيه بحسم التمويل الاضافي كونه مضاف بالكامل في الشركات المستثمر بها ومصنف ضمن حقوق ملكيتها وذلك منعا للثني الزكوي، وتجيب الهييه بعدم صحه ما انتهت اليه الدايره اذ الهييه لم تحسم قيمه الاستثمارات حسب القوايم الماليه المدققه للمكلف، وذلك بعد الاطلاع علي حركه الاستثمارات، حيث ورد بالقوايم الماليه ان اساس احتساب هذه الاستثمارات في الشركات التابعه تتم بطريقه حقوق الملكيه، وبالتحقق من الحركه المقدمه تبين ان هناك استثمارات تمت بطريقه التكلفه والاخري بطريقه حقوق الملكيه، وبالتالي طلبت الهييه من المكلف خطاب من قبل المحاسب القانوني بكفيه احتساب الاستثمار وما الطريقه المستخدمه ( التكلفه - حقوق الملكيه وما المعيار المستند في اليه الاحتساب ولم يقدم الخطاب المطلوب وافاد بانه مكلف ماديا"، وعليه قامت الهييه بالاطلاع علي القوايم الماليه المدققه للشركات التابعه وتم احتساب حصه الشركه من رؤوس الاموال للشركات المستثمر بها بناء علي طريقه حقوق الملكيه وذلك باخذ مجموع حقوق الشركاء حسب قوايم الشركات التابعه ونسبه الاستثمار، وذلك استنادا الي الفقره (4) من الماده (الخامسه ) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2216) بتاريخ 1440/07/07ه، وحيث تبين للهييه بان المكلف قام بحسم الاستثمارات في اقراره الزكوي المقدم بمبلغ (60,276,097) ريال وذلك وفقا لرصيد نهايه المده في القوايم الماليه المدققه للمكلف، وتم الاطلاع علي القوايم الماليه للمكلف وتبين للهييه في صفحه 12 (السياسات المحاسبيه للشركه ان الاستثمارات في شركات تابعه تتم المحاسبه عنها بطريقه حقوق الملكيه، وجوهر هذه الطريقه ان يثبت الاستثمار بشكل اولي بالتكلفه ثم يعدل حساب الاستثمار خلال الفترات اللاحقه من خلال اضافه الارباح او الخساير بمقدار نسبه الاستثمار وبما لا يزيد عن تكلفه الاستثمار وعند تساوي نصيب الشركه المستثمره من خساير الشركات المستثمر بها مع الرصيد الدفتري للاستثمار في الشركه التابعه فان الشركه الام تتوقف عن اثبات نصيبها وتقوم بتكوين مخصص لهذه الاستثمارات. وردا علي ما اشار اليه المكلف بان احتساب الهييه صحيح ولكن لم يتم اخذ اثر خساير الاستثمارات علي صافي الربح الزكوي للسنوات السابقه وانه كان يجب الاخذ بها وتعديل صافي الربح (الخساره) الزكوي، فتجيب الهييه بان طريقه حقوق الملكيه كما تم ذكره سابقا بان الارباح والخساير تنعكس علي قيمه الاستثمار نهايه كل سنه ماليه، وبالرجوع للقوايم الماليه المدققه يتبين في حركه الاستثمارات وجود حصه الشركه الام في نتايج السنه للشركات المستثمر بها، وبما ان القوايم نصت صراحه علي ان هذه الاستثمارات تتم المحاسبه عنها بطريقه حقوق الملكيه والمكلف قام بتاكيد ذلك، ولهذا يتم المطابقه بين قيمه الاستثمارات بالقوايم الماليه للمكلف والقوايم الماليه للشركات المستثمر فيها، وذلك للتاكد من تساوي حصته (95%) في حقوق الملكيه في هذه الاستثمارات مع المسجل بقوايمه الماليه، وبالتالي لا تحسم من الوعاء الزكوي وذلك لان حقوق الملكيه فيها بالسالب، بالاضافه الي ما تم ذكره اعلاه بان طريقه حقوق الملكيه تتطلب ان يثبت الاستثمار بشكل اولي بالتكلفه ثم يعدل حساب الاستثمار خلال الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2024-242652 قرار رقم الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2024-242652-2) الفترات اللاحقه من خلال اضافه الارباح او الخساير بمقدار نسبه الاستثمار وبما لا يزيد عن تكلفه الاستثمار وعند تساوي نصيب الشركه المستثمره من خساير الشركات المستثمر بها مع الرصيد الدفتري للاستثمار في الشركه التابعه فان الشركه الام تتوقف عن اثبات نصيبها وتقوم بتكوين مخصص لهذه الاستثمارات. كما تؤكد الهييه بانه يقع عبء اثبات عكس ذلك علي المكلف استنادا الي الماده (الخامسه) والماده الثامنه عشره من اللايحه التنفيذيه الزكويه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2216) بتاريخ 1440/07/07ه. وعليه فان الهييه تطلب نقض قرار دايره الفصل في البنود محل الاستيناف لما تقدم من اسباب. وفي يوم الاثنين بتاريخ 2025/05/05م، عقدت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل جلستها في تمام الساعه 02:10 م بحضور اعضايها المدونه اسمايهم في المحضر، عبر التواصل المريي طبقا لاجراءات التقاضي المريي عن بعد استنادا علي ما جاء في البند رقم (1) من الماده الخامسه عشره من قواعد عمل اللجان الزكويه والضريبيه والجمركيه الصادره بالامر الملكي رقم : (25711) وتاريخ 1445/04/08ه وبالنداء علي الخصوم، حضرت ممثله المستانفه / ... ( هويه وطنيه رقم ...)، بموجب تفويض صادر من نايب محافظ هييه الزكاه والضريبه والجمارك للشؤون القانونيه برقم 1445/353/4/11093) وتاريخ 1445/03/19ه. وحضر / ...، هويه وطنيه رقم (...)، بصفته ممثل( المستانف ضدها بموجب عقد التاسيس المرفق في ملف الدعوي. وبسؤال ممثل المستانف ضدها عما يود اضافته، افاد بانه يتمسك بما سبق تقديمه في هذه الدعوي. وبعرض ذلك علي ممثله المستانفه اجابت بتمسكها بما سبق تقديمه في هذه الدعوي وتشير الي مذكره الهييه الالحاقيه المرفقه بتاريخ 2024/09/19 م بموجب التذكره رقم (0000005784-GSTC) والي انها غير مرفقه بملف الدعوي وتطلب من الدايره امكانيه ارفاقها بملف الدعوي. وبعرض ذلك علي ممثل المستانف ضدها طلب مهله للاطلاع علي مذكره الهييه المشار اليها والرد عليها. وعليه قررت الدايره الموافقه علي طلب الهييه بارفاق المذكره الالحاقيه بملف الدعوي واعطاء المكلف مهله قدرها (10) ايام تنتهي بتاريخ 2025/05/15م للرد عليها، وبعد هذا التاريخ سيقفل باب المرافعه، وسيتم رفع الدعوي للمداوله واصدار القرار، ولن تقبل الدايره اي مستندات او مذكرات جديده لم تقدم قبل التاريخ المذكور انفا. علي ان تكون الجلسه القادمه بتاريخ 2025/05/26م، جلسه للنطق بالقرار. وفي يوم الاثنين بتاريخ 2025/05/26م، عقدت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل جلستها في تمام الساعه 10:00 ص بحضور اعضايها المدونه اسمايهم في المحضر، عبر التواصل المريي طبقا لاجراءات التقاضي المريي عن بعد استنادا علي ما جاء في البند رقم (1) من الماده الخامسه عشره من قواعد عمل اللجان الزكويه والضريبيه والجمركيه الصادره بالامر الملكي رقم : (25711) وتاريخ 1445/04/08ه وبالنداء علي الخصوم، حضرت / ممثله المستانفه ... (هويه وطنيه رقم ..... بموجب تفويض صادر من نايب محافظ هييه الزكاه والضريبه والجمارك للشؤون القانونيه برقم (...) وتاريخ كما حضر / .... هويه وطنيه رقم (...) ، بصفته ممثل المستانف ضدها بموجب عقد التاسيس المرفق في ملف الدعوي. 8001220000 : الرقم المجاني الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2024-242652 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-242652-2024) وحيث تم اقفال باب المرافعه والمداوله وحيث ان هذه الجلسه مخصصه للنطق بالقرار. اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات القضيه ولايحه الاستيناف المقدمه من الهييه، تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستيناف شكلا وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طلب الاستيناف مقبولا شكلا، لتقديمه من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجرايه. وفي الموضوع، وحيث انه بخصوص استيناف الهييه ببند ( الاستثمارات في الشركات التابعه)، وحيث نصت الفقره (4) من الماده (الخامسه) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2216) بتاريخ 1440/07/07ه، علي انه: "الاستثمارات في منشاه داخل المملكه لغير المتاجره، اذا كانت تلك المنشاه مسجله لدي الهييه، وتخضع لجبايه الزكاه بموجب اللايحه. ولا تعد الاصول المؤجره تمويليا في الدفاتر التجاريه للمؤجر استثمارا يحسم من وعاء الزكاه مهما كان تبويبها في القوايم الماليه، وكذلك لا تعد القروض المدينه او التمويل المساند او الاضافي وما في حكمها الممنوحه للمنشاه المستثمر فيها استثمارا يحسم من وعاء الزكاه"، واستنادا الي الفقره (10) - طريقه حقوق الملكيه - معيار المحاسبه الدولي 28 والمتضمن علي: "بموجب طريقه حقوق الملكيه، عند الاثبات الاولي، يثبت الاستثمار في منشاه زميله او مشروع مشترك بالتكلفه، وتتم زياده او تخفيض المبلغ الدفتري لاثبات نصيب المنشاه المستثمره من ربح او خساره المنشاه المستثمر فيها بعد تاريخ الاستحواذ، ويثبت نصيب المنشاه المستثمره من ربح او خساره المنشاه المستثمر فيها ضمن الربح او الخساره للمنشاه المستثمره. وتخفض توزيعات الارباح المستلمه من المنشاه المستثمر فيها المبلغ الدفتري للاستثمار. وقد تكون التعديلات علي المبلغ الدفتري ضروريه - ايضا - للتغيرات في الحصه التناسبيه للمنشاه المستثمره في المنشاه المستثمر فيها والناشيه عن التغيرات في الدخل الاخر الشامل للمنشاه المستثمر فيها. وتتضمن مثل هذه التغيرات تلك الناشيه عن اعاده تقويم العقارات والالات والمعدات وعن فروق ترجمه اسعار صرف العملات الاجنبيه. ويثبت نصيب المنشاه المستثمره من هذه التغيرات ضمن الدخل الشامل الاخر للمنشاه المستثمره"، وبناء علي ما تقدم، يكمن الخلاف حول اجراء الهييه بعدم حسم الاستثمارات بالمبالغ الظاهره في الرصيد الختامي من القوايم الماليه للمكلف بمبلغ (60,276,097) ريال، حيث قامت الهييه بحسم الاستثمارات بناء علي حصه المكلف من حقوق الملكيه حسب قوايم الشركات التابعه ونسبه الاستثمار باجمالي مبلغ (31,576,377) ريال، فيما يطالب المكلف بحسم الفرق محل الخلاف باعتباره يمثل خساير السنوات السابقه للاستثمارات المقيده سابقا بطريقه التكلفه، حيث لم يتم اخذ اثرها علي حقوق ملكيه الشركه القابضه (المكلف)، وباطلاع الدايره علي لايحه الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2024-242652 قرار رقم الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2024-242652-2) استيناف الهييه، تبين لها انها طلبت من المكلف تقديم شهاده من المحاسب القانوني يوضح كيفيه احتساب الاستثمار والطريقه المستخدمه في المحاسبه عنه ( طريقه التكلفه - طريقه حقوق الملكيه), كما تبين للدايره بان المكلف قدم شهاده من المحاسب القانوني افاد فيها بان الاستثمارات بالشركات التابعه المثبته بالقوايم الماليه للمكلف قد تم اثباتها وفقا لطريقه حقوق الملكيه، وبالتالي فان شهاده المحاسب القانوني لا تتضمن ما يؤيد وجهه نظر المكلف بشان الاستثمارات المثبته بطريقه التكلفه، وبالرجوع الي القوايم الماليه للمكلف يتبين من خلال ايضاح رقم (4) حول الاستثمارات وجود حصه الشركه في نتايج السنه، مما يدل علي انه يتم المحاسبه عن الاستثمارات بطريقه حقوق الملكيه، وعليه وحيث ان المكلف لم يقدم المستندات التي تدعم رايه بشان اثبات الاستثمارات بطريقه التكلفه، مما يتبين معه صحه اجراء الهييه باحتساب الاستثمارات بناء علي حصه المكلف من حقوق الملكيه في الشركات المستثمر فيها، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول استيناف الهييه والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند ( الاستثمارات في الشركات التابعه). وبناء علي ما تقدم وباستصحاب ما ذكر من اسباب قررت الدايره بالاجماع ما ياتي: منطوق القرار اولا : قبول الاستيناف شكلا من مقدمه / هييه الزكاه والضريبه والجمارك، ضد قرار الدايره الثالثه للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض ذي الرقم (227969-2024-ITR) الصادر في الدعوي رقم (2024-227969-2 المتعلقه بالربط الزكوي لعام 2020م. ثانيا: وفي الموضوع: قبول استيناف الهييه والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند الاستثمارات في الشركات التابعه). الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم IR-2024-242652 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-242652-2024) عضو الاستاذ / ... رييس الدايره الدكتور / ... عضو الدكتور / ... هذه الوثيقه رسميه مستخرجه من النظام، وموقعه الكترونيا. الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa