gstc_gov_sa · decision · processed · 45 chunks
بسم الله الرحيم اللجه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستيافيه الاولي لمخافات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2024-236651: قرار رقم (1-236651-2024) الصادر في الاستياف المقياد برقم في الدعوي المقامه المستانف/المستانفخص من/المكلف المستانف/المستانفخص ضد/هييه الزكاه والضريبه والجمارك الحمد لله وحده والصلاه والسلام علي من لا نبي بعده: انه في يوم الثالثاء 12/17, اجتمعت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) وتاريخ 2026 الرايض، بضور كل من: رييسا ... / الدكتور عضو ... / الدكتور عضو ... / الاستاذ وذلك للنظر في الاستثناف المقدم بتاريخ 28/2024/05/من / ... هويه وطنيه رقم (....) بصفته وكيل شرعيا عن الشركه المستانفه، بموجب الوكاله رقم(....) ورخصه المحاماه رقم(....) والاستثناف المقدم من هييه الزكاه والضريه والجمارك بتاريخ 19/2024/05/19 علي قرار الداره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في محافظه جده ذي الرقم (IZJ-2024-226484) الصادر في الدعوي رقم (1-22648-2023) المتعلقه بالربط الضريبي لعام 2019، في الدعوي المقامه من المكلف في مواجهه هييه الزكاه والضريه والجمارك، والذي قضي قرار دايره الفصل فيها ياتي: اولا: رفض اعتراض المعديه علي بند تكلفه البضاء المبهه لاطراف مرتبطه (تسعير معاملات) لعام .م.2019 ثانيا: رفض اعتراض المعديه علي عدم اعتماد حسم فاتوره كمصروف جايز الحسم من الوعاء الضريبي لعام .م.2019 ثالثا: تعديل اجراء المبعي عليهها بشان بند غرامه التاخير لعام 2019، وفقا لحيثيات القرار. وحيث لم يلق هذا القرار قبوله لدي الطرفين، تقدم كلا منها بالغه استيناف تضمنت ما ملخصه الاتي: ففيما يتعلق با ستيناف المكلف علي قرار دايره الفصل، وفيما يخش بند (تكلغه البضاعه المباعه لاطراف مرتبطه (تسعير المعاملات) فيوخ المكلف علي قرار دايره الفصل، وانا يتقترح تعديلات تسعير المعاملات علي قيمه المعاملات مع الاطراف المرتبطه، وديث اتفقت لجنه الفصل مع موقفي الهييه والفروع فيما يخص تطبيق طريقه صافي هامش الربح للمعامله، مع ذلك تبنت لجنه الفصل وجهه نظر الهييه انه يجب اجراء www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحيم اللجنه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستيافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2024-236651: قرار رقم (1-236651-2024) الصادر في الاستياف المقدير برقم التعديل علي الربحيه الكليه بدلا من حصرها علي قيمه المعاملات مع الاطراف المرتبطه، وقامت الهييه اجراء تحليل مقارنه معياريه الذي يعكس انه يجب علي الشركات المستقله تحقيق ماهش ربح علي اجمالي التكلفه الخاص بالفرع والذي يتزاوج بين %7.86، عليه تدل نظام هامش الربح علي اجمالي التكلفه الخاص بالفرع والذي يتزاوج بين %12.79، (12.79) (12.79) (12.79) (12.79) (12.79) (12.79) (12.79) (12.79) الربح علي اجمالي التكلفه المراجع للفرع، فيجب اجراء تعديل تسعير معاملات، وعدم تقديم اي اعفاء من خلال النظر في هامش قيمه المعاملات مع الاطراف ذات العلاقه التي ابرمها الفروع والتي اثرت علي قايمه الدخل، كما يشير المكلف بان اغلب اعمال الفروع هي نشاط تجاري مع اطراف غير مرتبطه، والايرادات التي يكسبها الفروع بالكامل من عمليه غير مرتبطين حيث ان معظم التكاليف الداخليه التي يتكجبهاها الفروع في تكاليف من اطراف مستقله (حوالي 98) وان حساب تعديل تسعير المعاملات من قبل الهييه لم ياخذ في الاعتبار هذا العامل المهم وتم تطبيقيه علي الفروع بشكل خاطي علي النتايج الماليه للمعاملات التاياج الماليه للمعاملات في المرتبطه والمستقله وبالتالي فان تعديل تسعير المعاملات مبالغ فيه، ويدفع الفروع بان تعديل تسعير المعاملات ان وجود لا ينبغي اجراوه الا علي المعاملات المرتبطه للفرع وليس علي اجمالي التكلفه للكيان. سيكون تعديل تسعير المعاملات الناتج بحد اقصي 3,886,752 ريال وليس 209,259,201 ريال علي افتتراض ان الهييه لا تتفق مع اي من نقط الاعتبار الاخري، مرفق جدول الاحتساب - 2. التدليل علي مستوي كل معامله علي حده: لم توضح لجنه الفصل في قراها اما بالتاييد او الرفض بالاضافه الي ذلك اكدت الهييه في مدخرتها علي ان طريقه صافي هامش الربع المعامله هي الطريقه الانسب لاختبار الربحيه الكليه للفرع دون تقديم ايه اسباب لرفض التحليل علي مستوي كل معامله علي حده الذي قام به المكلف في مافه المحلي. ويفيد المكلف بان النهج الاكثر موثوقيه للعام 2019م هو النهج القايم علي مستوي كل معامله علي حده، مع التركيز علي معاملات خدمات الاختبار والتففيش بشركه... والفرع ويؤكد الفوع علي موثوقيه البيانات الماليه لمعامله تقديم خدمات الاختبار والتففيش المقدمه من قبل شركه ... الي الفروع وانه يمكن تقييم تلك الخدمه باستخدم نطاق السعر الم颅ابد لشركات المقابله للمقاره ويشير تقييم نتايج المعاملات الي ان رسوم الخدمه متفقعه مع السعر الم颅ابد، ويتما شي هذا النهج مع ارشادات OECD وتعليمات تسعير المعاملات والدليل الارشادي الخاص بتسعير المعاملات بال المملكه العربيه السعوديه. يجب ان يتم تجميع المعاملات فقط عندما يكون من الصعب او غير الموثوق تنطيل المعاملات مع الاطراف ذات العلاقه بشكل منفصل . في حين ان تجاهل طريقه التحليل علي مستوي كل معامله علي حده امر غير ملاليم ويتعارض مع ارشادات OECD وتعليمات تسعير المعاملات والطيل الارشادي الخاص بتسعير المعاملات بالمملكه 3- اعاده توصف الفي علي انه كان محدود المخاطر: اتفقت لجنه الفصل مع الهييه في رفض تحليل المكلف بان نتايجه الماليه اثناء العام المالي 2019 متفققه مع السعر المحايد واعدادت توصيف الفروع علي انه كيان محدود المطار علي اساس www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2024-236651: قرا رقم (1-236651-2024) الصادر في الاستيناف المقيود برقم ان الفروع ليس لديه القدره علي اداره المخاطر من خلال المشارك في مهام اتخاذ القرار المتعلقه اداره المخاطر، يفيد المكلف بان الهييه لم تقدم بتحديد كيفيه تخصيص المخاطر بشكل ملامم هو منصوص عليه مع ارسادات OECD وتعليمات تسعير المعاملات والديل الارشادي الخاص بتسعير المعاملات بال المملكه، ولم تقدم دليلا لادعايها بان الفروع هو مؤرد خدمه محدود المخاطر بالاضافه الي ذلك فان نقطه توقيع العقود لا تضمن ولا تعني ان شركه ... ستتولي التنفيذ ولذلك يطلب الفروع تقديم تحليل الوظايف والاصول المخاطر شامل باعتباره جزءا لا يتجزا من الملف المحلي - 4. ربحيه الفعгу المنخفضه : بالاشاره الي الربحيه المنخفضه التي تكيدها الفعгу في العامين الماليين 2018 م و2019 م و2019 م و2019 م و2019 م و2019 م و2019 م و2019 م و2019 م و2019 م و ممكنا لو كان المكلف كيانا مستقلا يتخذ كافه قرااته بنفسه، عليه تؤيد لجنه الفصل وجهه نظر الهييه وتنفق مع استخدام بيانات متعدده السنوات وتؤكد علي صحه استدلال الهييه في الجدول المرفق في مدخرتها علي هامش ربح الفرع، والذي يتضمن متوسط هامش صافي التكلفه مضافا اليه هامش الربح علي مدار سنتجده (2019-2017) (بالغ نسبته 5.67) (خارج نطاق السعر الم颅يد) يفيد المكلفه بانه ينبغي علي الهييه ملاحظه ان معاملات الفرع علي مدار فتره متعدده، حتي للاعوام التي لم تخضع لربط تسعير المعاملات من اجل الوصول الي نتيجه عقلانيه فيما يتعلق بتسعير معاملات ... مع الاطراف المربطه، والالتالي فان هناك اتحرا في الهييه اثناء تقييم سنوات تحقيق الربح اي العامين 2017م مقارنه بالربح المنخفض للعامين 2018م و 2019م حيث لم يكن هذا اي تغيير في الحقايق، اي المعاملات والوثايق والمخاطر الخاصه ب... للسنوات المذكوره - رفض دراسه المقارنه المعياريه التي اعدها الفرع : رفضت لجنه الفصل تحليل المقارنه الذي اعدها المكلف في عام 2018م لم تذكر اي امر بخصوص دراسه المقارنه المعياريه التي اعدها المكلف في المكلف في العام 2019م. يفيد المكلف بان دراسه المقارنه المعياريه التي اعدتها الهييه تتناقض مع اسباب الرفض التي اوردتها علي الشركات المماليه التي اختراها الفرع في دراسه المقارنه المعياريه للعام 2018م بالاضافه الي ان الهييه لم تعلق او تفرض دراسه المقارنه المعياريه الوارده في المكلف المالي بالفرع العام 2019م. ويؤكد الفرع علي ان الاشطه التجاريه التي يقوم بها الفرع تشمل انشاء وتركي بوتشغيل وصيانه محتلات تحليه المياه ومحتلات الطاقه والكهرباء ومحتلات مكافحه التلوث والMBاني الصناعيه والمرسانيع الكيماويه والبتروكيماويه، وتقوم ... بتشديد المMBاني العامه لتنفيذ الاعمال الميكانيه والكهرباييه واعمال المياه والصرف الصحي وتاجير المعدات ذات الصله بالمملكه، يعترض المكلف علي الافتراض ان تلك الشراكات القابله للمقارنه الثالثه التي رفضتها الهييه تؤدي انشطه مختلفه وهي : كالاتي ... -1 ... -2 www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني: 8001220000 : الرقم المجاني بسم الله الرحيم اللجنه الاستيافيه للمخافات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستيافيه الاولي لمخافات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2024-236651: قرار رقم (1-236651-2024) الصادر في الاستياف المقيود برقم ... -3 1- عدم اتساق السنوات التي اختارتها الهييه بدراسه المقارنه المعياريه الخاصه بها: يشير المكلف بان الشركات القابله للمقارنه تظهر تباين في بياناتها المتاحه لمده الثالث سنوات (فتتره المقارنه) بغض النظر عن عدم ملامه الشركات القابله للمقارنه المختاره من الاساس، فمن الجدير بالملاحظه ان هذا التباين في السنوات المختاره يفر اساسا لرض دراسه الهييه - ٢. عدم دراسه الحاله بشكل دقيق: يشير المكلف بان بعض الدفوع التي قدمها قد تجاهلها من قبل لجنه الفصل والهييه، حيث تجاهلك كلا من لجنه الفصل والهييه دراسه المقارنه المعياريه الوارده في الملف المحلي للعام 2019 دون ابداء اي مبرر قوي، عليه يطلب المكلف قبول دراسه المقارنه المعياريه التي اعدها الفروع حيث لم تعترض كلا من لجنه الفصل والهييه علي صحه الدراسه، وفيما يخش بند (عدم اعتماد سم فاتوره كمصروف جايز الحسم من الوعاء الضريبي لعام 2019) فيطالب بالغاء قرار الداره بشان هذا البند علي اساس انه لم يتمكن من التوصل الي الاساس التي استندت اليه الهييه في رفض المصروف واعتباره غير مدعم بمستندات، ويفيد المكلف بان العقود تؤكد بان الفروع يتولي مسؤوله دفع المصارف الضروريه للمشروع ويؤكد ذلك ان الفروع تلقي خطابا من ..., ينص علي انه يجب علي الفروع دفع المبلغ المستحق وفقا للفاتوره المرفقه والذي دفعع الفرع كما هو موضح في كشف الحساب البنكي للفرع. كما لم يلقي القرار قبولا لدي汉语 الزكاه والضريه والجمارك، فتقدمت با ستيانها علي القرار المعترض عليه بموجب لايحه استينافيه لطلعت عليها الداره، وتضمنت ما حاصله ان الهييه تطالب بقبول استينافها ونقض قرار داره الفصل. وفي يوم الثالثاء بتاريخ: 17/12/2024م، عقدت الداره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل جاستها بحضور اعضايها المدوله اسامهم في المحضر، عبر التواصل المريي طبقا اجراءات التقاضي المريي عن بعد: استنادا علي ما جاء في البند رقم (1) من الماده الخامسه عشره من قواعد عمل اللجان الزكويه والضروريه والجمركيه الصادره بالامر الملكي رقم (25711) وتاريخ: 1445/04/08 وبالنداء علي الحصوم، حضر/ ....، هويه وطنيه رقم (....)، بصفته وكيل عن المكلف بموجب الوكاله رقم (....) وترخيص المحاماه رقم (....) وحضرت ممثله الهييه/ .... (هويه وطنيه رقم ....) بموجب تفويض صادر من وكيل محافظ هييه الزكاه والضريه والجمارك للشؤون القانونيه برقم (....) وتاريخ 1445/03/19 وبسؤال وكيل المكلف عن طلب ايقاف سير الدعوي لفرض التسويه اقرب ذلك وبعرض ذلك علي ممثله الهييه رفضت طلب الابقاف وان الهييه تزغب بالاستمرار في نظر الدعوي وبسؤال وكيل المكلف عما يود اضافه اي بطلب مهله لتقدم مذكره الحقيه، وبسؤال ممثله الهييه عما تود اضافه تفادت بانها تتمسك بما سبق تقدميه في هذه الدعوي. وحيث تبين للدايره ان الدعوي مهييه للفصل فيها، لذا الموقي الالكتروني: الموقي 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحيم اللجنه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستيافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2024-236651: قرار رقم (1-236651-2024) الصادر في الاستثناف المقيد برقم قرت الدايره البت الدعوي بما يتوافر فيها من مستدنات، وعليه قرت الدايره قفل باب المرافعه وحجز القضيه للفصل فيها. اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات القضيه والثيه الاستثناف المقدمه من المكلف ومن هييه الزكاه والضريه والجمارك، تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستثناف شكلا وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طالبا الاستثناف مقبولين شكل، حيث قدما من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره اجراها. وفي الموضوع، وحيث انه بخصوص استثناف المكلف بشان بند (تكلفه البضعه المباعه لاطراف مرتبطه تسعير المعاملات) واستنادا علي الفقرات (ا، ب، ج) من المعاملات (4) من تعليمات تسعير المعاملات والتي نصت علي: "اذا كانت شروط او عوايد المعاملات بين الاشخاص المرتبطين تختلف عن شروط او عوايد معامله مماليه بين الاشخاص المستقلين، يجوز للهييه اتخاذ احد الاجراءات التاليه: ا - توجيه شخص او اكثر ذو صله المعامله بتعديل وعايهم الضريبي لتضمن الايراد الذي كان من الممكن ان يتلقاه هؤلاء الاشخاص اذا لم تكن الشروط مختلفه. ب - اعاده توزيع او عدم الاخذ بنتايج المعاملات بين الاشخاص المرتبطين لتعكس ما كان قد ينتج عن معاملات مماليه بين اشخاص مستقلين ج - تكون الهييه الجهه المسؤوله عن تطبيق وتفسير هذه التعليمات وتحديد ما اذا كانت المعاملات بين اشخاص مرتبطين متوافق مع مبدا السعر المحايد او لا وفقا لاحكام هذه التعليمات. " واستنادا علي الفقره (1.2.9) من تتوافق مع مبدا السعر المحايد او لا وفقا لاحكام هذه التعليمات التي تشكل جزء من اعاده الهيكله: عند تحليل مخاطر العمليات بين الاشخاص المرتبطين، من المهم ان يتم تقييم اهميه المخاطر من الناحيه الاقتصاديه، اي ما اذا كانت تتعلق بارباح متوقعه وما اذا كان كانت تلك المخاطر سبيا معقولا ابعاده توزيع الارباح المحتمله بين الاشخاص المرتبطين-haعضاء في المجموعه. " الاهميه للمخاطر علي احتماليه تحققها، وحجم الارباح او الخساير المحتمله نتيجه هذه المخاطر - واستنادا علي (ب) من الماده (12) من تعليمات تسعير المعاملات والتي تحت علي " يجوز للهييه تعديل المؤشر المالي اذا كان المؤشر المالي المستمد من المعامله بين الاشخاص المرتبطين او من المعاملات المعجمعه يقع خارج نطاق السرع المهايد، علي ان يتم تعديل المؤشر المالي بشكل يعكس خصايح الحاله وظروفها باكبر قدر من الدقه وان يقع ضمن نطاق السرع المهايد -". واستنادا علي (2.12) من الدليل الارشادي والتي نعت علي " تعديلات تسعير المعاملات: اذا تم تعديل اسعار او شروط معامله بين اشخاص مرتبطين او مجموعه من المعاملات، فانه يجب اجراء تحليل المعرفه ما اذا كانت ارباح SpRخ المعني بالتعديل تتوافق مع مبدا السعر المهايد، وذلك بالنظر للوظايف www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني 8001220000 : الرقم المجاني بسم الله الرحيم اللجنه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستيافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2024-236651: قرار رقم (1-236651-2024) الصادر في الاستثناف المقيد برقم التي تم تنفيذها والاصول المستخدمه والمخاطر المتجمله. بالاضافه الي ذلك، في بعض الحالات قد يتبعين ايضا تعديل الاسعار او الشروط الالخري للمعاملات بين الاشخاص المرتبطين الاخري (مع اعضاء المجموعه) اذا لم يتم تحديدها وفقا لمبدا السعر المحايد -". "واستنادا علي الفقره (3.4.4) من الدليل الارشادي للتسعير المعاملات والتي نصت علي انه " قد يؤدي الاقرار بالخساره باستمرار من قبل احد اعضاء مجموعه شركات متعدده الجنسيات التي تحقق ارباحا الي فحص وتدقيق من قبل الهييه بالاضافه الي ذلك، يجب ان تكون نتايج كل سنه ماليه متوافقه مع مبدا السعر المحايد (اي الارقرار عن نتايج تقع ضمن نطاق السعر المEAID).})((1) قال من المEAID محدوده يقوم بتدقيق الخساير التي لا يمكن تعديلها من خلال احد الطرق سالفه الذكر يمكن " تطبيق اليه السنوات المتعدده لضمان الوصول الي نتيجه تتوافق مع مبدا السعر المEAID". و استثناء علي الماده (7) من تعليمات تسعير المعاملات المتعلقه بطرق تسعير المعاملات المعتمده المتضمن علي: ا-طرق تسعير المعاملات المتعوده لاغراض الماده الساد سنه من هذه التعليمات ومنها (4- طريقه صافي هامش الربح للمعامله: يتم من خلالها اجراء مقارنه بين صافي هامش الربح المتعلق باساس مناسب (علي سبيل المثال التكاليف والمبيعات والاصول) يحصل عليه شخص في معامله بين اشخاص مربطين وخاص هامش الربح المتعلق بنفس الاساس في معاملات مستقله قابله لمقاره - واسترشادا بالبند 3.3.2.4 من الدليل الارشادي الخاص بتسعير المعاملات والمتعلق بالمسار المتضمن علي: " قد يؤدي القرار بالخساره باستمرار من قبل احد اعضاء مجموعه شركات متعدده الجنسيات التي تحقق ارباحا الي فحص وتدقيق من قبل الهييه. علي الرغم من انه من المحتمل ان يتكيد الاشخاص المزطيفن خساير حقيقيه (بما يتماشي مع الوظايف المؤاده والاصول المستخدمه والمخاطر المتحوله ( فانه ليس من الواقعي ان يقوموا بتحمل الخساير الي اجل غير مسمي. ويمكن تبرير تكرار تحقيق الخساير خلال فتره معلوله في بعض الحالات اذا كان سبيها اتباع استراتيجيه عمل معينه تهدف لدخول السوق من خلال تخفيف الاسعار. ومع ذلك، يكون انخفاض " الاسعار / الهوامش متوقعه خلال فتره محدوده ققط بهدف رفع نسبه الارباح علي الدوليل." - واسترشادا بالبند رقم 3.4.2.4 من الدليل الارشادي الخاص بتسعير المعاملات " هامش طافي التكلفه مضافا اليها هامش الربح: وهي نسبه الارباح قبل الفايده والضرايب او الارباح التشغيليه من اجمالي التكاليف. يكون هذا المؤشر مقيا سا للعوايد من التكلفه التشغيليه الاجماليه للشخص (باستثناء الفوالد والضرايب) وعند استخدام هذا المؤشر، فان وجود الفروقات فيما بين الوظايف اليكون لها اثر علي التحليل بافتتراض انها منعكسه في مستوي المبيعات والصاريف العامه والاداريه حيث انه من الممكن ادارع عدم من العناصر علميات التغين في مكتوبه المبيعات، وعاده ما يكون الطرف قيد الاختبار متحكما في تكلفه كل www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني 8001220000 : الرقم المجاني بسم الله الرحيم اللجنه الاستثنافيه للمحافات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستثنافيه الاولي لمخافات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2024-236651: قرار رقم (1-236651-2024) الصادر في الاستثناف المقيد برقم وحده منتجه والكميات المنتجه والعماله ونفقات التشغيل - "". واسترشادا بالبند 2.4 من الدليل الارشادي الخاص بتسعير المعاملات " تطبيق طريقه عاصي هامش الربح للمعامله بشكل ممال للكل من طريقه التكلفه المضاف المضاف اليها هامش الربح وطريقه سعر اعاده البيع. و tangييق طريقه صافي هامش الربح يجب اختبار مؤشر لمسيوي الربح (PLI "Indicator Level Profit) ليتيم تحديد مؤشر الهامش الصافي مناسب للمعامله بين الاشخاص المرتبطين. وتشمل المؤشرات المناسبه ما يلي (بدون حصر) -: هامش الربح التشغيلي او عوايد المبيعات - هامش صافي التكلفه مضافا اليها هامش الربح -. عوايد من الاصول التشغيليه او عوايد راس المال المستخدم - نسبه ييري (نسبه الربح اجمالي من النفقات التشغيليه) - واستنادا بالفقره (4.3.6) من الديل الر شادي للتسير المعاملات في المملكه العربيه السعوديه والتي نصت علي " يجب الاعتماد علي مجموعه من البيانات التي تعد ذات موثوقيه متساويه نسبيا حيث عند وجود ترAWح كير بين القيم الواقعه في النطاق قد يدل علي عدم موثوقيه البيانات المقارنه المستخدمه للссول علي القيم الواقعه في النطاق " - واستنادا علي الفقره (4.3.4) من الديل الارشادي للتسير المعاملات والتي نصت علي " يجب ان يتم تقييم كل شخص يتم العثور عليه اثناء البحث في قاعده البيانات لتحديد مدي قابليتها لل مقارنه مع الطرف قيد الاختبار. في هذا الصدد يجب تقييم كل شخص لتحديد مدي قابليته لمقارنه من حيث الوظايف المؤخاده وخصايص المخاطر والقطاع واي عامل اخر ذو اهميه - حسب الحاله - ولا تعتبر الهييه بان تقدمي الكثير من المعلومات التي تم الحصول عليها من قاعده البيانات كافيا لقيقول الاشخاص الذي تم اخيارهم للمقارنه ما لم يتم التحقق عن مدي قليه هؤلاء الاشخاص للمقارنه - " . وساتنا علي الفقره (2.3) من الدليل الارشادي لتسعير المعاملات والتي نصت علي " تعريف مبدا السعر المحايد في حال اختلاف شروط واحكام المعاملات التجاريه والماليه التي تتم بين اشخاص مرتبطين عن شروط واحكام المعاملات التجاريه والماليه التي تتم بين اشخاص مستقلين، فانه يتم انتساب الارباح غير المحققه والتي كان من الممكن ان يحقها اي من الاشخاص المربطين لولا تلك الشروط والحكام ضمن ارباح هؤلاء الاشخاص - واستنادا الي هذا التعريف، فان السعر المحايد يعتبر بانه السعر الذي يجب تطبيقه عند قيام الاشخاص المرتبطين بمعاملات فيما بينهم، كما لو انهم اشخاص مستقلون بحيث يجب الا تختلف الاسعار المطلقه بين الاشخاص المرتبطين في معاملاتهم عن الاسعار المعقوله التي من المتوقع ان يتم تطبيقها من قبل ا شخاص مستقلين في معاملاتهم - " واستنادا علي الفقره (13.2) من الدليل الار شادي لتسعير المعاملات والتي نصت علي " للهييه الحق في تعديل المعاملات بين الا شخاص المرتبطين التي لا تتوافق مع مبدا السعر المنياد: لتعكس النتايج التي كان سيحصل عليها هؤالء الاشخاص كانوا يتصرفون وفقا لمبدا السعر المنياد، يجب علي المكلف القيام بتعديل الواع الضريبي/الزوي ليشمل المعادلات التي كان من الممكن الحصول عليها في حال قام هقالء الاشخاص بالتصرف كاشخاص مستقبلين، وفي ظروف مشابهه. اذا تم تعديل اسعار او شروط المعامله بين اشخاص www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني 8001220000 : الرقم المجاني بسم الله الرحيم اللجنه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستيافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2024-236651: قرار رقم (1-236651-2024) الصادر في الاستياف المقيود برقم مرتبطين، او مجموعه من المعاملات فانه يجب اجراء تحليل لمعرفه ما اذا كانت ارباح الشخص المعني بالتعديل تتوافق مع مبدا السعر المحايد، وذلك بالنظر للوظايف التي تم تنفيذها والاصول المستخدمه، او المخاطر المحتمله، بالاضافه الي ذلك في بعض الحالات قد يتعين ايضا تعديل الاسعار - واستثناء علي الفقره (11) من الماده (10) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضربه الدخل والتي نصت علي "قيمه المواد المورده او قيمه الخدمات المقدمه من اطراف مرتبطه بالمكلف الزايده عن الاسعار المستخدمه بين اطراف مستقله، وتصدر المصلحه القواعد الخاصه بتحديد الاسعار العادله للتعاملات التي تتم بين اطراف مرتبطه بما يتفق مع المعاير المتعارف عليها دوليا" وحيث يدفع المكلف بان اعمال القروع هي نشاط تجاري مع اطراف غير مرتبطه مع وجو د معاملات مع اطراف مرتبطه بمبالغ ضيله. وان الايرادات التي يكسبها الفرع بالكامل من عمليه غير مرتبطين حيث ان معظم التكاليف الداخليه التي يتكبرها الفرع هي تكاليف من اطراف مستقله (حوالي 98%) في حين ان حساب تعديل تسير المعاملات من قبل الهييه لم ياخذ في الاعتبار هذا العامل المهم وتم تطبيقه علي الفرع بشكل خاطي علي التاتج الماليه للمعامات في الاطراف المرتبطه والمسابقه، في حاله الفرع تعديل تسير المعاملات المقترح بواسطه مقارنه هامش الربح علي اجمالي التكلفه الخاصه بالفرع علي مستوي الكيان (بما في ذلك كلا من 201,259,698 المعاملات في الاطراف المرتبطه والمسابقه) مما تتع عن تعديل تسير المعاملات فدره 201,259,698 الفرع نشاط تجاري مع اطراف غير مرتبطه ويبلغ الفرق بين هامش الربح علي اجمالي التكلفه الخاصه بالفرع والشركات التي اختارتها الهييه (اي 22,17 % - %9,38) وبناء علي ما تقدم، فان تعليمات تسعير المعاملات والدليل الاسترشادي لتعليمات تسعير المعاملات اعطي الهييه في تعديل المعاملات بين الاشخاص المرتبطين التي لا تتوافق مع السعر المحايد لتعكس النتايج التي كان سيحصل عليها هؤلاء الاشخاص لا كان ينتصرون وفقا للسعر المحايد، وبالنظر الي اجراء الهييه في تعديلات تسعير المعاملات يتبين بانها قامت بالتعديل بمبلغ (201,259,698) ريال في حين ان المعاملات م عاطفا للتقرير علاقه بلفت (17,531,529) ريال ودكك طبقا للتقرير (907,799,201) ريال في المعلاءات مع العمالات المعد من الهييه. وعليه يتبين بان المعاملات مع اطرف ذات علاقه والتي لا تënخسع للسعر العادل تمثل (1.93) من اجمالي التكاليف، وبالنظر الي اجراء الهييه في تعديلات تسعير المعاملات والمناطق البيعي الذي ينبغي للمكلف (9.38) والذي ينتج عن ذلك تعديل عن المعاملات مع اطرف ذات بقيمه (201,259,698) ريال واتي يتبين من ذلك ان قيمه تعديل اعلي من قيمه المعامله مع اطرف ذات علاقه بالكامل وان التعديل لا ينتاسب مع媒体的 معاملات مقال بشاه مواد من المركز الرييسي بمبلغ (445,378,903) ريال فان الهييه قيامت باستبعادها كما هو موضح في تقرير تسعير المعاملات المعد من الهييه (ص28) حيث ذكرت الهييه التالي www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحيم اللجنه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستيافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2024-236651: قرار رقم (1-236651-2024) الصادر في الاستياف المقيد برقم "يجب ان يكون المؤشر من الممكن قياسه بطريقه موثوقه وملايمه علي مستوي المعاملات التي يتحكم فيها المكلف. لذلك سيتيم استبعاد الاستيرادات التابعه للشركه الام (....) من المبيعات والتكاليف المخصح عنها بشركه ... حيث ان المكلف قام اضافهها لهدف الافضح. وبذلك يتبين بان المعاملات مع اطراف ذات علاقه هي معاملات محدوده ولا تتجاوز (٢٥) و بذلك فان مبلغ التعديل من قبل الهييه اكبر بكثير من المعامله وبذلك فلا يمكن التعديل علي المكلف للوصول هامش الربح الذي توصلت له في ضمن النطاق الربيعي حيث ان المعامله محدوده. الامر الذي تنتهي معه الحايره الي قبول استثناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (تكلفه البضاعه المباعه لطرار مرتبطه تسعير المعاملات). وفيما يخش استيناف المكلف بشان بند (عدم اعتماد قسم فاتوره كمصروف جايز الصم من الوعاء الضريبي لعام 2019) و استنادا علي الفقره (1) من الماده (9) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل الصادره بالقرار الوزاري رقم (1535) وتاريخ 142/5/06/11 - جميع المصارف العاديه والضروريه لتحقيق الدخل الخاضع حسبما لتحديد الدخل الخاصه للضريه هي: 1- جميع المصارف العاديه والضروريه لتحقيق الدخل الخاصه للضريه، سواء كانت مسوده او مستحقه، بشرط توغر الصواب التاليه: ا- ان تكون نفقه عمليه مؤيده بمستندات ثبويه او قراين اثبات اخري تمكن المصلحه من التاكد من صحتها " وبناء علي ما تقدم، وحيث ان محل الاستثناف يمكن في اعتراضckelت علي ما انتتهي اليه قرار الفصل بخصوص هذا البند وتاييدها لاجراء الهييه في عدم حسن فاتوره بقيمه 139,297 ريال من صافي الربح، وابللاع علي ملف الدعوي وما احتوي عليه من دفع ومسعتندات، يتين تقدمي المكلف خطاب من ... في حين ان الهييه تؤكد بانه لم يتوضع قيمه الفاتوره المسدده والبالغه (139,297) ريال فعليه قامت برفض البند، وبالرجوع الي المستندات المرفقه يتين تقدمي المكلف خطاب من ... وفاتوره ضريبه بالاضافه الي كشف حساب بنكي يënضح من خلاله ساد مدبلغ 139,297 ريال كما يظهر في اسم الحساب اسم المشروع" ... "والمذكور في خطاب ..., ولا ينال من ذلك ما انتهي اليه قرار الفصل برفض اعتراض المكلف لعدم تقدميه مصادقه من قبل الجهه المتعاقده بشان سداد الفاتوره حيث ان المكلف التزم بما نصت عليه الفقره (1) من الماده (9) من اللايحه التنفيذيه لنظام صربيه الدخل وقدم المستندات المؤيده بالتعليم تعلق قبول هذه المستندات فقط لعدم تقدمي مصادقه من قبل الجهه المتعاقده بشان سداد الفاتوره ولما ان المكلف قد م المستندات المؤيده للمصروف وباتالي يعتبر من المصارف جايزه الحسم من الوعاء الضريري، فان الداره تنتي الي قبول استيناف المكلف والفاء قرار .(م2019 www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني: 8001220000 : الرقم المجاني بسم الله الرحيم اللجنه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستيافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2024-236651: قرار رقم (1-236651-2024) الصادر في الاستثناف المقيذ برقم وفيما يخش استيناف الهييه بشان بند (غرامه التاخير) وحيث انه لا تثريب علي الداره بالخذr باسباب القرار محل الطعن دون اضافه عليها متي ما قدرت ان تلك الاساب تغني عن ايراد اي جديد، لان في تاييدها لها بما حملته تلك الاساب يتاكد معه انها لم تجد فيها مها وجه الي القرار من مطاعن ما يستحق الرد عليها باكثر مما تضمنته تلك الاساب، ولما كان ذلك وكان الثابت ان القرار محل الاستثناف في شان المناعه بخصوص البنود محل الطعن جاء متفقا مع الاساب السابقه التي تبي عليها والكافيه لصل قضاء اذ تولت الداره المصدره له تمحيص مكمن النزاع فيه وانتهت بصدده الي النتيجه التي خست اليها في منطوقه، وحيث لم تلاحظ هذه الداره ما يستحيي الاستداري او التعقيب بشانه في ضوء ما تم تقدمه من دفوع مثاره امامها، Amar الذي تنتهي معه هذه الداره الي رفض استيناف الهييه وتاييد قرار دايره الفصل محل الاستيناف فيما انتوي اليه من نتيجه محولا علي اسبابه. وبناء علي ما تقدم وباستحاب ما ذكر من اسباب قرارت الداره بالاجماع ما ياتي: منطوق القرار اولا: قبول الاستيناف شكلا من المكلف، سجل تجاري (...) رقم مميز (...) والاستيناف المقدم من هييه الزکاه والضريه والجمارك، ضد قرار الداره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضربه الدخل في محافظه جده ذي الرقم (IZJ-2024-226484) المتعلقه بالربط الضريبي لعام 2019 م. ثانيا:})(في الموضوع: - قبول استيناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (تكلفه البضاء المباعه للاطراف مرتبطه تسعير المعاملات). - قبول استيناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (عدم اعتماد حسم فاتوره كمصروف جاير الحسم من الوعاء الضريبي لعام 2019م). - رفض استيناف الهييه وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (غرامه التاخير). الموقي الالكتروني: الموقي 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستثنافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستثنافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2024-236651: قرار رقم (1-236651-2024) الصادر في الاستثناف المقدير برقم عضو عضو ... / الدكتور ... / الاستاذ رييس الداره ... / الدكتور هذه الوثيقه رسميه مستخرجه من النظام، وموقعه الكترونيا. www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني 8001220000 : الرقم المجاني