gstc_gov_sa · decision · processed · 49 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2024-198812 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (W-198812-2023) في الدعوي المقامه من/ هييه الزكاه والضريبه والجمارك ضد/ المكلف المستانفه المستانف ضده الحمد لله وحده والصلاه والسلام علي من لا نبي بعده: انه في يوم الخميس بتاريخ 2024/08/08م، اجتمعت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) وتاريخ 1444/02/26ه وذلك بمقرها في مدينه الرياض، بحضور كل من : الدكتور / .... رييسا الدكتور / .... عضوا الاستاذ / .... عضوا وذلك للنظر في الاستيناف المقدم بتاريخ 2023/05/30م من هييه الزكاه والضريبه والجمارك علي قرار الدايره الثانيه للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض ذي الرقم (ISR-2023- 98184) الصادر في الدعوي رقم (W-98184-2022) المتعلقه بربط ضريبه الاستقطاع للاشهر ديسمبر 2016م وديسمبر 2017م وديسمبر 2019م وديسمبر 2020م، في الدعوي المقامه من المكلف في مواجهه هييه الزكاه والضريبه والجمارك، والذي قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: اولا: قبول الدعوي المقامه من المدعيه / .... سجل تجاري رقم (...)، ضد المدعي عليها هييه الزكاه والضريبه والجمارك، شكلا. ثانيا: وفي الموضوع: 1- الغاء اجراء المدعي عليها فيما يتعلق ببند فروقات ضريبه الاستقطاع للاعوام 2016م و2017م و2019م و2020م، وفقا لما ورد في الاسباب. 2- الغاء اجراء المدعي عليها فيما يتعلق ببند غرامات التاخير، وفقا لما ورد في الاسباب. وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي المستانفه (هييه الزكاه والضريبه والجمارك)، فتقدمت بلايحه استيناف تضمنت ما ملخصه الاتي: اذ تعترض الهييه علي قرار دايره الفصل محل الطعن، فانها تدعي فيما يخص بند ( فروقات ضريبه الاستقطاع للفترات ديسمبر الاعوام 2016م و2017م و2019م و2020م) بانها تتمسك بما ورد في مذكرتها الجوابيه عام Public | الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa الرقم المجاني : 8001220000 بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2024-198812 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (W-198812-2023) المقدمه لدايره الفصل، وتحيل اليها منعا للتكرار والاطاله. وتفيد بانها قامت بفرض ضريبه الاستقطاع علي المبالغ المدفوعه لجهات غير مقيمه المرتبطه (المركز الرييسي) بواقع (15%) من المبلغ المدفوع بناء علي ميزان المراجعه، واوضحت الهييه اجراء تفصيلا لكل عام علي حدي كالاتي : ا- فيما يتعلق بالاعتراض خدمات من اطراف غير مرتبطه باخضاعها بنسبه استقطاع 5%، ب- فيما يتعلق بالاعتراض خدمات من اطراف مرتبطه باخضاعها بنسبه استقطاع 15%، ج- فيما يتعلق بالاعتراض خدمات من اطراف غير مرتبطه باخضاعها بنسبه استقطاع 15% فيما يتعلق بعام 2016م اوضحت الهييه اجرايها بفرض ضريبه الاستقطاع علي المبالغ المدفوعه لجهات غير مقيمه المرتبطه (المركز الرييسي) بواقع (15%) من المبلغ المدفوع وذلك نتيجه لعدم تحديد طبيعه الخدمه، حيث تم هذا الاجراء بناء علي ميزان المراجعه البالغ (4.225.457 يورو * 4.16 = 17,577,899.08 ريال). كما ان المكلف قدم كشف تفصيلي لحركه البند وعينات بموجب الكشف اثناء مرحله الفحص حيث اتضح للهييه وجود فروقات عمله ومصاريف شحن ومواد بقيمه اجماليه (17.577.899 - 4.751.560) = 12,826,339 ريال ويتم استقطاع الضريبه عن الباقي كالتالي: (4,751,560 ريال). واما ما اشار اليه المكلف في خطاب اعتراضه بعدم فرض ضريبه الاستقطاع وانه يوجد تكرار في فرض ضريبه الاستقطاع فتجيب الهييه بان المكلف لم يقدم المستندات المؤيده لصحه وجهه نظره حيث تم الاجتماع مع ممثلي المكلف يوم الاربعاء 1443/07/01ه الموافق 2022/02/02م، وافاد المكلف من خلال الاجتماع بوجود تكرار في احتساب الضريبه، وقامت الهييه بالتوضيح بانه تم فرض ضريبه الاستقطاع علي المبالغ المحاله للمركز الرييسي جهات مرتبطه بموجب ميزان المراجعه، وقد سبق وان طلبت الهييه من المكلف تقديم المستندات المؤيده والعينات، وبموجب تلك المستندات تم تخفيض اطراف ذات علاقه من (17,577,899) ريال الي (12,826,339) ريال، وعليه تؤكد الهييه علي صحه وسلامه اجرايها. كما افادت الهييه بانها فرضت ضريبه الاستقطاع علي المبالغ المدفوعه لجهات غير مقيمه المرتبطه (المركز الرييسي) بواقع (15%) من المبلغ المدفوع بناء علي ميزان المراجعه والبالغ (4,225,457 يورو * 4.16 = 17,577,899.08 ريال) وذلك نتيجه لعدم تحديد طبيعه الخدمه من قبل الشركه ضمن الكشف التفصيلي لحركه البند، حيث اتضح للهييه وجود فروقات عمله ومصاريف شحن ومواد بقيمه اجماليه قدرها (4,751,560) ريال وبالتالي تم استقطاع الضريبه عن الباقي كالتالي: (17,577,899 ريال 1,923,950=15%* 12,826,339 4,751,560). وفيما يتعلق بعامي 2017م و2020م : فرضت الهييه ضريبه الاستقطاع علي المبالغ المدفوعه لجهات غير مقيمه المرتبطه (المركز الرييسي) بواقع (%15) من المبلغ المدفوع بموجب ميزان المراجعه لعام 2017م = 48,017 ريال 15% = 320,113. ولعام 2020م = 1,197,243 ريال 15% = 7,981,623. واوضحت الهييه بانه عند الاعتراض لم يقدم المكلف الرقم المجاني : 8001220000 عام Public | الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2024-198812 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (W-198812-2023) المستندات المؤيده لصحه وجهه نظره، حيث تم الاجتماع مع ممثلي المكلف يوم الاربعاء 1443/07/01ه الموافق 2022/02/02م، وافاد المكلف من خلال الاجتماع بوجود تكرار في احتساب الضريبه وقامت الهييه بالتوضيح بان تم فرض ضريبه الاستقطاع علي المبالغ المحاله للمركز الرييسي جهات مرتبطه بموجب ميزان المراجعه، وقد سبق وان طلبت الهييه من المدعي تقديم المستندات المؤيده والعينات، لكن دون تجاوب. وبناء علي ما تقدم تؤكد الهييه علي صحه اجرايها وذلك استنادا للفقره (ا) من الماده (68) من نظام ضريبه الدخل الصادر بالمرسوم الملكي رقم (م/1) وتاريخ 1425/1/15ه. كما افادت الهييه انها فرضت ضريبه الاستقطاع علي المبالغ المدفوعه لجهات غير مقيمه المرتبطه (المركز الرييسي) بواقع (%15) من المبلغ المدفوع بموجب ميزان المراجعه، والمكلف ضمن اعتراضه يري بان هذه المبالغ التي تم اخضاعها لضريبه الاستقطاع مكرره وانها تم اخضاعها تحت بند اطراف مرتبطه وغير مرتبطه، وتم اخضاعها مره اخري لضريبه الاستقطاع في بند اطراف مرتبطه المركز الرييسي، كما تري بان الجزء المتبقي لعامي 2016م بمبلغ (6,800,246) ريال وعام 2020م بمبلغ (4,588,749) ريال ما زالت مبالغ مستحقه وغير مدفوعه، كما ان المكلف لم يقدم ما يثبت سداده ضريبه الاستقطاع علي المبالغ التي اشار الي تكرار المحاسبه عنها للاعوام 2016م و 2017م و2020م بمبلغ (6,026,093) ريال، ومبلغ (320,114) ريال، ومبلغ (23,392,874) ريال لهذه الاعوام علي التوالي، كما لم يقدم حسابات الاستاذ من واقع النظام المحاسبي المطبق توضح الارصده اول واخر المده والحركه المدينه والداينه، وربطها بكشوف الاستقطاع الشهريه التي يدعي انه سدد من واقعها ومستندات سداد ضريبه الاستقطاع عنها، كما ان المكلف لم يثبت ان المبالغ التي اشار اليها لم تسدد او لم يتم تسويتها وانها ما زالت مستحقه للطرف ذو علاقه، كما لم يقدم حسابات الاستاذ من واقع النظام المحاسبي المطبق توضح الارصده المستحقه للجهه غير المقيمه، او تاريخ سدادها بعد ذلك في الاعوام التاليه مع تقديم ما يفيد سداد ضريبه الاستقطاع عنها. د- فيما يتعلق بالاعتراض علي خدمات من اطراف غير مرتبطه بنسبه %5% بدلا من 15 اوضحت الهييه بانها فرضت ضريبه الاستقطاع بنسبه (15) مقابل خدمات فنيه واستشاريه للجهات المرتبطه اطراف ذات علاقه باسم موظف بالشركه الام عن الفتره (16de+17de+19de20de) بمبلغ (456,836) ريال و (476,896) ريال و (330,957) ريال و (144,598) ريال علي التوالي مقابل خدمه المقدمه خدمات فنيه واستشاريه حسب الكشف المقدم من المكلف، وبناء علي ما تقدم وبموجب الكشف المقدم والذي اقر فيه بان هذه المبالغ محوله باسم ... وهو موظف بالشركه الام كجهه مرتبطه مقابل خدمات فنيه واستشاريه تم تطبيق نسبه (15) وليس (5) ، وعليه تؤكد الهييه علي صحه اجرايها وذلك استنادا للفقره (ا) من الماده (68) من نظام ضريبه الدخل الصادر بالمرسوم الملكي رقم (م/1) وتاريخ 1425/1/15ه المذكوره اعلاه. الرقم المجاني : 8001220000 عام Public | الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2024-198812 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (W-198812-2023) كما افادت الهييه انها فرضت ضريبه الاستقطاع بنسبه (15%) مقابل خدمات فنيه واستشاريه للجهات المرتبطه اطراف ذات علاقه باسم (...) موظف في الشركه الام عن شهر ديسمبر للاعوام 2016م و2017م و2019م و2020م بمبلغ 456,836 ريال و 476,896 ريال و 330,957 ريال و 144,598 ريال علي التوالي مقابل خدمات فنيه واستشاريه حسب الكشف المقدم من المكلف، الا ان المكلف يري بانه يخضع لنسبه %5 بدلا من 15% كونها تمثل خدمات فنيه واستشاريه من جهات غير مقيمه وغير مرتبطه، وحيث اتضح من اتفاقيه التوظيف ان هذه المبالغ مدفوعه بالانابه عن الشركه الام للموظف فيها (...) مقابل خدمات لجهات اطراف ذات علاقه حسب الكشف وعقد التوظيف المقدمه من الشركه ادناه، واستندت الهييه للفقره (ا) من الماده (68) من نظام ضريبه الدخل والفقره (1) من الماده (63) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل والفقره (7) من نفس الماده. وفيما يخص بند غرامه التاخير فتدعي الهييه بانه تم فرض غرامه التاخير علي فروق الضريبه غير المسدده في الموعد النظامي استنادا للفقره (ا) من الماده رقم (77) من نظام ضريبه الدخل وكذلك استنادا للفقره (1) ب) من الماده (68) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل، وعليه فان الهييه تطلب نقض قرار دايره الفصل في البنود محل الاستيناف لما تقدم من اسباب. وفي يوم الخميس بتاريخ 2024/08/08م، عقدت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل جلستها بحضور كامل اعضايها عبر التواصل المريي طبقا لاجراءات التقاضي المريي عن بعد؛ استنادا علي ما جاء في البند رقم : (2) من الماده الخامسه عشره من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه الصادره بالامر الملكي رقم (26040) وتاريخ 1441/04/21ه؛ وبعد الاطلاع علي الاستيناف المقدم من طرفي الدعوي، وبعد فحص ما احتواه ملف الدعوي، وحيث لم تجد الدايره ما يستدعي حضور اطراف الاستيناف فتقرر لدي الدايره ان القضيه قد اصبحت جاهزه للفصل واصدار القرار في موضوعها، وعليه قررت الدايره قفل باب المرافعه وحجز القضيه للفصل فيها. اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات القضيه ولايحه الاستيناف المقدمه من الهييه، تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستيناف شكلا وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طلب الاستيناف مقبولا شكلا، لتقديمه من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجرايه. وفي الموضوع، وحيث انه بخصوص استيناف الهييه بشان بند ( فروقات ضريبه الاستقطاع للفترات ديسمبر الاعوام 2016م و2017م و2019م و2020م)، وحيث يكمن استينافها في انها قامت بفرض ضريبه عام Public | الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2024-198812 قرار رقم الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2023-198812-W) الاستقطاع علي الجانب المدين من حساب المركز الرييسي من واقع ميزان المراجعه مشيره الي ان المكلف لم يقدم اي من المستندات التي تفيد بسداد ضريبه الاستقطاع عن المبالغ المدفوعه للمركز الرييسي والوارده في الرصيد المدين من ميزان المراجعه. وحيث نصت الفقره (ا) من الماده (68) من نظام ضريبه الدخل الصادر بالمرسوم الملكي رقم (م/1) وتاريخ 1425/01/15ه علي انه: "يجب علي كل مقيم سواء كان مكلفا او غير مكلف بمقتضي هذا النظام، وعلي المنشاه الدايمه في المملكه لغير مقيم، ممن يدفعون مبلغا ما لغير مقيم من مصدر في المملكه استقطاع ضريبه من المبلغ المدفوع وفقا للاسعار الاتيه : 6 اي دفعات اخري تحددها اللايحه..."، وحيث نصت الماده (5) من نظام ضريبه الدخل علي انه : "يعد الدخل متحققا من مصدر في المملكه في اي من الحالات الاتيه: 7- مبالغ مقابل خدمات تدفعها شركه مقيمه الي مركزها الرييس او الي شركه مرتبطه بها"، وحيث نصت الفقره (ج) من الماده (5) من نظام ضريبه الدخل علي انه : "لاغراض هذه الماده يعد المبلغ الذي تدفعه منشاه دايمه في المملكه لغير مقيم كما لو دفعته شركه مقيمه"، كما نصت الفقره (ج) من الماده (5) من نظام ضريبه الدخل علي انه : "لاغراض هذه الماده يعد المبلغ الذي تدفعه منشاه دايمه في المملكه لغير مقيم كما لو دفعته شركه مقيمه."، كما نصت الفقره (1) من الماده (63) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل علي انه : "1- يخضع غير المقيم للضريبه علي اي مبلغ يحصل عليه من اي مصدر في المملكه وتستقطع الضريبه من اجمالي المبلغ وفقا للاسعار الاتيه : - دفعات مقابل خدمات فنيه او استشاريه او خدمات اتصالات هاتفيه دوليه مدفوعه للمركز الرييس او شركه مرتبطه ... بنسبه 15%."، كما نصت الفقره (3) من الماده (57) منها علي انه : " يقع عبء اثبات صحه ما ورد في اقرار المكلف من ايرادات ومصروفات واي بيانات اخري علي المكلف، وفي حاله عدم تمكنه من اثبات صحه ما ورد في اقراراه، يجوز للهييه، اضافه الي تطبيق اي جزاءات نظاميه اخري، عدم اجازه المصروف الذي لا يتم اثبات صحته من قبل المكلف او القيام بربط تقديري وفقا لوجهه نظر الهييه في ضوء الظروف والحقايق المرتبطه بالحاله والمعلومات المتاحه للهييه.". وبناء علي ما تقدم، فيما يتعلق بعام 2016م يتبين من خلال النصوص النظاميه اعلاه ان فرض ضريبه الاستقطاع علي المبالغ المدفوعه للمركز الرييسي تخضع الي نسبه 15% وفقا لنص الماده (63) ، وحيث ان فرض ضريبه الاستقطاع مرتبط بوجود عمليه الدفع الفعلي وما في حكمها مثل التسويه بين الحسابات والمقاصه، وبالاطلاع علي دفوع الطرفين؛ تبين ان الخلاف ينحصر حول اخضاع الهييه الخدمات المؤديه من المركز الرييسي الي نسبه 15% وذلك وفقا للقيد المحاسبي (الرصيد المدين من ميزان المراجعه)، وبالاطلاع علي المستندات المقدمه في ملف الدعوي؛ تبين ان المكلف لم يقدم ما يفيد سداد ضريبه الاستقطاع عن الخدمات البالغ قيمتها (12,826,329) ريال الرقم المجاني : 8001220000 عام Public | الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2024-198812 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (W-198812-2023) - محل الخلاف، كما لم يتبين ان المكلف قدم المستندات المؤيده التي تفيد وتوضح اسباب انخفاض الرصيد الداين لحساب المركز الرييسي بالرصيد المدين - محل الخلاف وكيف لها ان تكون مستحقه كما يدعي المكلف وهي وارده ضمن الرصيد المدين، كما ان المكلف يدعي بان المركز الرييسي يقوم بالتعاقد مع الموردين لتقديم الخدمات للفرع المكلف ودليل ذلك الفواتير الصادره من قبل المورد والتي تفيد بان الخدمات تقدم للفرع المكلف لكنها صادره باسم المركز الرييسي وهو من يقوم بالدفع نيابه عن الفرع المكلف وبالاطلاع علي المستندات؛ لم يتبين تقديم المكلف للعقود التي تم ابرامها بين المركز الرييسي والفرع المكلف مع الطرف الثالث "المورد" للتحقق من العلاقه التعاقديه بينهم وعدم انتفاع المركز الرييسي من اي مبالغ تكون محمله علي الفرع المكلف بقيمه اعلي من التكلفه المدفوعه للمورد "الطرف الثالث"، وعليه ولما ان جميع المبالغ قد تم دفعها بواسطه المركز الرييسي حيث لم يقدم المكلف الاثبات المستندي المتمثل بعدم انتفاع المركز الرييسي من المبالغ التي يقوم بدفعها نيابه عنه، كما انه لم يقدم اسباب انخفاض الرصيد الداين لحساب المركز الرييسي بالرصيد المدين - محل الخلاف بالتالي فانه يجب اخضاع تلك المبالغ الضريبه الاستقطاع. وفيما يتعلق بما دفع به المكلف حول وجود ازدواجيه بفرض الضريبه علي نفس المبالغ للاطراف الغير مرتبطه بمبلغ (6,026,093) ريال وبالاطلاع علي الاقرارات الضريبه وفق ربط الهييه والتي جاءت مطابقه لخطاب التعديل الصادر من قبل الهييه، حيث بلغت الضريبه المستحقه مبلغ (2,333,125.62) ريال، حيث تبين خضوع مبالغ اخري متعدده ضمن ربط ضريبه الاستقطاع غير الرصيد المدين لحساب المركز الرييسي وذلك كبنود منفصله، الا انه تعذر التحقق من صحه اقواله بوجود ازدواجيه وذلك لعدم تقديم المكلف تفصيل مبلغ التعامل مع المركز الرييسي البالغ (12,826,329) ريال من واقع النظام المحاسبي وذلك لتتبع خضوع المبالغ التي اشار لها المكلف بمبلغ (6,026,093) ريال مره ضمن حساب المركز الرييسي وفقا لما تقرر اعلاه ومره كبنود مستقله ضمن الربط المرفق في ملف الدعوي. وفيما يتعلق بما اشار له المكلف حول خضوع التعاملات مع المركز الرييسي لضريبه الدخل وذلك بعدم حسمها من اقرار ضريبه الدخل؛ فان المكلف لم يقدم اي بينه معتبره حول خضوع تلك المبالغ لضريبه الدخل. وفيما يتعلق 2017م يتبين من خلال النصوص النظاميه اعلاه ان فرض ضريبه الاستقطاع علي المبالغ المدفوعه للمركز الرييسي تخضع الي نسبه 15% وفقا لنص الماده (63)، وحيث ان فرض ضريبه الاستقطاع مرتبط بوجود عمليه الدفع الفعلي وما في حكمها مثل التسويه بين الحسابات والمقاصه، وبالاطلاع علي دفوع الطرفين تبين ان الخلاف ينحصر حول اخضاع الهييه الخدمات المؤديه من المركز الرييسي الي نسبه 15% وذلك وفقا للقيد المحاسبي (الرصيد المدين من ميزان المراجعه)، وبالاطلاع علي المستندات المقدمه في ملف الدعوي؛ تبين ان عام Public | الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa الرقم المجاني : 8001220000 بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2024-198812 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (W-198812-2023) المكلف لم يقدم ما يفيد سداد ضريبه الاستقطاع عن الخدمات البالغ قيمتها (320,144) ريال - محل الخلاف، كما لم يتبين ان المكلف قدم المستندات المؤيده التي تفيد وتوضح اسباب انخفاض الرصيد الداين لحساب المركز الرييسي بالرصيد المدين - محل الخلاف، كما ان المكلف يدعي بان المركز الرييسي يقوم بالتعاقد مع الموردين لتقديم الخدمات للفرع المكلف ودليل ذلك الفواتير الصادره من قبل المورد والتي تفيد بان الخدمات تقدم للفرع المكلف لكنها صادره باسم المركز الرييسي وهو من يقوم بالدفع نيابه عن الفرع المكلف وبالاطلاع علي المستندات لم يتبين تقديم المكلف للعقود التي تم ابرامها بين المركز الرييسي والفرع المكلف مع الطرف الثالث "المورد" للتحقق من العلاقه التعاقديه بينهم وعدم انتفاع المركز الرييسي من اي مبالغ تكون محمله علي الفرع المكلف بقيمه اعلي من التكلفه المدفوعه للمورد "الطرف الثالث"، وعليه ولما ان جميع المبالغ قد تم دفعها بواسطه المركز الرييسي، وحيث لم يقدم المكلف الاثبات المستندي المتمثل بعدم انتفاع المركز الرييسي من المبالغ التي يقوم بدفعها نيابه عنه، كما انه لم يقدم اسباب انخفاض الرصيد الداين لحساب المركز الرييسي بالرصيد المدين بالتالي فانه يجب اخضاع تلك المبالغ الضريبه الاستقطاع. وفيما يتعلق بما دفع به المكلف حول وجود ازدواجيه بفرض الضريبه علي نفس المبالغ للاطراف الغير مرتبطه بمبلغ (320,144) ريال و بالاطلاع علي اقرارات الضريبه وفق ربط الهييه والتي جاءت مطابقه لخطاب التعديل الصادر من قبل الهييه، حيث بلغت الضريبه المستحقه مبلغ (350,821.89) ريال، حيث تبين خضوع مبالغ اخري متعدده ضمن الربط ضريبه الاستقطاع غير الرصيد المدين لحساب المركز الرييسي وذلك كبنود منفصله، الا انه تعذر التحقق من صحه اقواله بوجود ازدواجيه وذلك لعدم تقديم المكلف تفصيل مبلغ التعامل مع المركز الرييسي البالغ (320,144) ريال من واقع النظام المحاسبي وذلك لتتبع خضوع المبالغ التي اشار لها المكلف بمبلغ (320,144) ريال مره ضمن حساب المركز الرييسي وفقا لما تقرر اعلاه ومره كبنود مستقله ضمن الربط المرفق في ملف الدعوي. وفيما يتعلق بما اشار له المكلف حول خضوع التعاملات مع المركز الرييسي لضريبه الدخل وذلك بعدم حسمها من اقرار ضريبه الدخل؛ فان المكلف لم يقدم اي بينه معتبره حول خضوع تلك المبالغ الضريبه الدخل. وفيما يتعلق بعام 2020م يتبين من خلال النصوص النظاميه اعلاه ان فرض ضريبه الاستقطاع علي المبالغ المدفوعه للمركز الرييسي تخضع الي نسبه 15% وفقا لنص الماده (63)، وحيث ان فرض ضريبه الاستقطاع مرتبط بوجود عمليه الدفع الفعلي وما في حكمها مثل التسويه بين الحسابات والمقاصه، وبالاطلاع علي دفوع الطرفين تبين ان الخلاف ينحصر حول اخضاع الهييه الخدمات المؤديه من المركز الرييسي الي نسبه 15% وذلك وفقا للقيد المحاسبي ( الرصيد المدين من ميزان المراجعه، وبالاطلاع علي المستندات المقدمه في ملف الدعوي تبين ان المكلف لم يقدم ما عام Public | الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa الرقم المجاني : 8001220000 بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2024-198812 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (W-198812-2023) يفيد سداد ضريبه الاستقطاع عن الخدمات البالغ قيمتها (7,981,623) ريال - محل الخلاف، كما لم يتبين ان المكلف قدم المستندات المؤيده التي تفيد وتوضح اسباب انخفاض الرصيد الداين لحساب المركز الرييسي بالرصيد المدين - محل الخلاف، كما ان المكلف يدعي بان المركز الرييسي يقوم بالتعاقد مع الموردين لتقديم الخدمات للفرع المكلف ودليل ذلك الفواتير الصادره من قبل المورد والتي تفيد بان الخدمات تقدم للفرع المكلف لكنها صادره باسم المركز الرييسي وهو من يقوم بالدفع نيابه عن الفرع المكلف، حيث انه بالاطلاع علي المستندات؛ لم يتبين تقديم المكلف للعقود التي تم ابرامها بين المركز الرييسي والفرع المكلف مع الطرف الثالث "المورد" للتحقق من العلاقه التعاقديه بينهم وعدم انتفاع المركز الرييسي من اي مبالغ تكون محمله علي الفرع المكلف بقيمه اعلي من التكلفه المدفوعه للمورد "الطرف الثالث"، وعليه ولما ان جميع المبالغ قد تم دفعها بواسطه المركز الرييسي حيث لم يقدم المكلف الاثبات المستندي المتمثل بعدم انتفاع المركز الرييسي من المبالغ التي يقوم بدفعها نيابه عنه، كما انه لم يقدم اسباب انخفاض الرصيد الداين لحساب المركز الرييسي بالرصيد المدين؛ بالتالي فانه يجب اخضاع تلك المبالغ الضريبه الاستقطاع. وفيما يتعلق بما دفع به المكلف حول وجود ازدواجيه بفرض الضريبه علي نفس المبالغ للاطراف الغير مرتبطه بمبلغ (209,154) ريال (1,027,283.49) ريال ومبلغ (243,860.12) ريال وبالاطلاع علي اقرارات الضريبه وفق ربط الهييه والتي جاءت مطابقه لخطاب التعديل الصادر من قبل الهييه حيث بلغت الضريبه المستحقه مبلغ (1,259,499.56) ريال، حيث تبين خضوع مبالغ اخري متعدده ضمن الربط ضريبه الاستقطاع غير الرصيد المدين لحساب المركز الرييسي وذلك كبنود منفصله، الا انه تعذر التحقق من صحه اقواله بوجود ازدواجيه سواء اكان جزء من المبالغ قد خضع للضريبه في عامي 2017م و 2019م بمبلغ (1,027,283.49) ريال ومبلغ (243,860.12) ريال، بالاضافه الي خضوع مبلغ (209,154) ريال للضريبه وتكراره في نفس العام؛ وذلك لعدم تقديم المكلف تفصيل مبلغ التعامل مع المركز الرييسي البالغ (7,981,623) ريال من واقع النظام المحاسبي وذلك لتتبع خضوع المبالغ التي اشار لها المكلف بمبلغ (209,154) ريال مره ضمن حساب المركز الرييسي وفقا لما تقرر اعلاه ومره كبنود مستقله ضمن الربط المرفق في ملف الدعوي، بالاضافه الي تكرار خضوع المبالغ في العامي 2017م و 2019م. وفيما يتعلق بالمصاريف الغير خاضعه لضريبه الاستقطاع والبالغه (941,894.95) لعام 2018م و(516,375.98) لعام 2019م و(304,(454) لعام 2020م؛ ديث ان المكلف قدم كشف اكسل بتلك المصاريف الا انه قد تعذر التحقق من صحه دفوعه بادراج تلك المبالغ ضمن مبلغ الخلاف والبالغ (7,981,623) ريال وذلك لعدم تقديم المكلف تفصيل مبلغ التعامل مع المركز الرييسي البالغ (7,981,623) ريال من واقع النظام المحاسبي. وفيما يتعلق بما اشار له المكلف حول خضوع عام Public | الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2024-198812 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (W-198812-2023) التعاملات مع المركز الرييسي لضريبه الدخل وذلك بعدم حسمها من اقرار ضريبه الدخل؛ فان المكلف لم يقدم اي بينه معتبره حول خضوع تلك المبالغ لضريبه الدخل. وفيما يتعلق بالخدمات من اطراف غير مرتبطه بنسبه 5% بدلا من 15% يتضح ان الخلاف يكمن في فرض ضريبه استقطاع بنسبه 15% علي الخدمات الفنيه والاستشاريه للجهات المرتبطه لاطراف ذات علاقه باسم (...) وذلك لكونه موظف بالشركه الام لشهر ديسمبر للاعوام 2016م و 2017م و 2019م و 2020م، حيث تستانف الهييه قرار الفصل وتشير الي ان المبالغ مدفوعه بالانابه عن الشركه الام للموظف فيها (...) مقابل خدمات لجهات اطراف ذات علاقه عقد التوظيف، في حين يدفع المكلف بان هذه المبالغ لا تتعلق فقط بالسيد ... بل انها لعده جهات من بينها ... وهي (...) و(...) و(...) و(...) و(...) و(...)، كما يدفع المكلف بان الموظف لا يعد طرف ذو علاقه كما تدعي الهييه، ويشير المكلف بان تلك المبالغ تخضع لضريبه استقطاع بنسبه 5%، وبناء علي ما سبق؛ وفيما يتعلق بما اشار اليه المكلف حول ان جزء من المبالغ محل الخلاف مستحقه ولم تدفع بعد؛ فيتبين ان المكلف لم يقدم اي بينه معتبره تفيد بعدم دفعه لتلك المبالغ. وفيما يتعلق بالمبالغ المدفوعه للموظف ... . فيتضح من خلال العقد المقدم ضمن لايحه الهييه ان الموظف ... موظف لدي الشركه الام، حيث انه وفقا للنصوص النظاميه اعلاه فان المبالغ المدفوعه للاطراف ذات علاقه تخضع لنسبه 15% بشكل واضح وصريح، حيث ان الموظف ... يعد طرف ذا علاقه وذلك بموجب العقد المبرم بينه وبين الشركه الام. وفيما يتعلق بالمبالغ التي اشار لها المكلف والمتعلقه بالخدمات المقدمه من (...) و (...) و(...) و(...) و(...) وحيث تبين ان الهييه قامت باخضاع تلك الخدمات لنسبه 15% وذلك لعدم توضيح المكلف طبيعه تلك الخدمات، وعليه ولما ان مبدا فرض ضريبه الاستقطاع يحكمه المستندات التي توضح طبيعه الخدمات ومكان تاديتها ومدي ارتباط الشركه مقدمه الخدمات بالمكلف، وبالاطلاع علي المستندات المقدمه في ملف الدعوي؛ تبين ان المكلف لم يقدم اي توضيح بتلك الخدمات وطبيعتها وذلك من خلال الفواتير او العقود التي توضح طبيعه الخدمات، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول استيناف الهييه والغاء قرار دايره الفصل في هذا البند. وحيث انه بخصوص استيناف الهييه بشان بند ( غرامه التاخير، وحيث يكمن استينافها بانه تم فرض غرامه التاخير علي فروق الضريبه غير المسدده في الموعد النظامي. وحيث نصت الفقره (ا) من الماده (77) من نظام ضريبه الدخل الصادر بالمرسوم الملكي رقم (م/1) وتاريخ 1425/01/15ه علي انه : "اضافه الي الغرامات الوارده في الماده السادسه والسبعين من هذا النظام وفي الفقره (ب) من هذه الماده، علي المكلف تسديد غرامه تاخير بواقع واحد بالمايه (1) من الضريبه غير المسدده عن كل ثلاثين يوم تاخير، وهذا يشمل التاخير في تسديد الضريبه المطلوب استقطاعها والدفعات المعجله، وتحسب من تاريخ عام Public | الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2024-198812 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (W-198812-2023) استحقاق الضريبه الي تاريخ السداد"، وحيث نصت الفقره (1) من الماده (68) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل والصادر بالقرار الوزاري رقم (1535) وتاريخ 1425/06/11ه علي انه : "تضاف الي الغرامات الوارده في الماده السابقه %1% من الضريبه غير المسدده عن كل ثلاثين يوم تاخير في الحالات الاتيه : ب- التاخير في تسديد الضريبه المستحقه بموجب ربط الهييه"، كما نصت الفقره (3) من الماده (67) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل علي انه : "تعني الضريبه غير المسدده الفرق بين ما سدده المكلف في الموعد النظامي، والضريبه المستحقه السداد بموجب احكام النظام وتشمل التعديلات التي تجريها المصلحه والتي اصبحت نهاييه حسبما هو وارد في الفقره (2) من الماده الحاديه والسبعين من هذه اللايحه بما في ذلك الحالات المعترض عليها حيث تحتسب الغرامه من تاريخ الموعد النظامي لتقديم الاقرار والسداد.". وبناء علي ما تقدم، وبالاطلاع علي ملف الدعوي وما احتوي عليه من دفوع ومستندات، وحيث ان غرامه التاخير تحتسب من تاريخ نهايه الاجل المحدد لتقديم الاقرار الي تاريخ سداد الضريبه المستحقه الناشيه بموجب تطبيق احكام النظام والتعديلات التي تجريها الهييه، وحيث ان الخلاف بين الطرفين هو خلاف مستندي، ولم ينشا عن اختلاف معتبر في تفسير النصوص النظاميه، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول استيناف الهييه والغاء قرار دايره الفصل في هذا البند. وبناء علي ما تقدم وباستصحاب ما ذكر من اسباب قررت الدايره بالاجماع ما ياتي: منطوق القرار اولا : قبول الاستيناف شكلا من مقدمه / هييه الزكاه والضريبه والجمارك، ضد قرار الدايره الثانيه للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض ذي الرقم (ISR-2023-98184) الصادر في الدعوي رقم (W-98184-2022) المتعلقه بربط ضريبه الاستقطاع للاشهر ديسمبر 2016م وديسمبر 2017م وديسمبر 2019م وديسمبر 2020م. ثانيا : وفي الموضوع: 1- قبول استيناف الهييه والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند ( فروقات ضريبه الاستقطاع للفترات .)ديسمبر لاعوام 2016م 2017م و2019م و2020م 2- قبول استيناف الهييه والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (غرامه التاخير). ويعتبر هذا القرار نهاييا وفقا لاحكام الماده السابعه والاربعون والثامنه والاربعون من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه. الرقم المجاني : 8001220000 عام Public | الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2024-198812 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (W-198812-2023) عضو الاستاذ / ... رييس الدايره الدكتور / ... عضو الدكتور / ... هذه الوثيقه رسميه مستخرجه من النظام، وموقعه الكترونيا. الرقم المجاني : 8001220000 عام Public | 11 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa