gstc_gov_sa · decision · processed · 25 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم لجنه الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2023-93927 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (ZI-93927-2022) في الدعوي المقامه من / المكلف سجل تجاري (...)، رقم مميز (...) ضد هييه الزكاه والضريبه والجمارك المستانف / المستانف ضده المستانف / المستانف ضده الحمد لله وحده والصلاه والسلام علي من لا نبي بعده: انه في يوم الثلاثاء 2023/11/14م، اجتمعت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) وتاريخ 1444/02/26ه، وذلك بمقرها في مدينه الرياض، بحضور كل من: الدكتور/ رييسا الدكتور/ عضوا الاستاذ/ عضوا وذلك للنظر في الاستيناف المقدم بتاريخ 2022/01/31م، من / شركه .... سجل تجاري (...)، رقم مميز (...)، والاستيناف المقدم بتاريخ 2022/02/01م من / هييه الزكاه والضريبه والجمارك، علي قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الدمام ذي الرقم (IZD-2021-1906) الصادر في الدعوي رقم (ZI-14534-2020) المتعلقه بالربط الضريبي للاعوام من 2013م الي 2016م، في الدعوي المقامه من المكلف في مواجهه هييه الزكاه والضريبه والجمارك، والذي قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: 1 - رفض اعتراض المدعيه / شركه ... (رقم مميز (...) فيما يتعلق ببند عدم اعتماد المطالبه بخصم المبالغ المدفوعه من مخصص مكافات نهايه الخدمه للاعوام من 2014م، الي 2016م. 2 - رفض اعتراض المدعيه / شركه ... (رقم مميز (...) فيما يتعلق ببند عدم اعتماد المستخدم من مخصص الديون المشكوك في تحصيلها لعام 2015م. 3- الغاء قرار المدعي عليها هييه الزكاه والضريبه والجمارك فيما يتعلق ببند الفرق في مبلغ مخصص الديون المشكوك في تحصيلها المرفوض اعتماده لعام 2015م. 4 - فيما يتعلق ببند فرق الاستيرادات: ا- رفض اعتراض المدعيه للاعوام من 2013م الي 2015م. ب الغاء قرار المدعي عليها هييه الزكاه والضريبه والجمارك فيما يتعلق بعام 2016م 5- رفض اعتراض المدعيه / شركه ... (رقم مميز (...) فيما يتعلق ببند اضافه فرق استهلاك الي الخساره المعدله بمبلغ مختلف لعامي 2015م و 2016م. 7/1 الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم لجنه الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2023-93927 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2022-93927-ZI) -6- رفض اعتراض المدعيه / شركه ... (رقم مميز (...) فيما يتعلق ببند المبالغ المستحقه الي جهات منتسبه والحسابات الداينه التجاريه الاخري الي وعاء الزكاه. -7- رفض اعتراض المدعيه / شركه ... (رقم مميز .... فيما يتعلق ببند الفرق في صافي القيمه الدفتريه للاصول الثابته المعتمده كحسم من وعاء الزكاه. -8- تعديل قرار المدعي عليها هييه الزكاه والضريبه والجمارك فيما يتعلق ببند فرض غرامات التاخير للاعوام من 2013م الي 2016م. وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي الطرفين، تقدم كلا منهما بلايحه استيناف تضمنت ما ملخصه الاتي: ففيما يتعلق باستيناف المكلف علي قرار دايره الفصل، فيكمن استينافه فيما يخص بند (الفرق في صافي القيمه الدفتريه للاصول الثابته المعتمده كحسم من وعاء الزكاه للسنوات من 2013م والي 2016م) فيدعي المكلف ان دايره الفصل اكدت في سياق قرارها بان الهييه موافقه علي اعتراض المكلف وان الهييه سوف تصدر ربط معدل، مما يؤكد بان البند مقبول من قبل الهييه وعليه كان يجب علي دايره الفصل التاكيد علي انتهاء الخلاف. فيما يخص بند فرق الاستيرادات) يدعي المكلف انه يتعين علي الهييه ان تدرس المبررات التي يقدمها المكلف للفرق بين مبلغ المشتريات الخارجيه المسجل في دفاترهم وقيمه المستوردات من واقع سجلات الجمارك وذلك وفق تعميم الهييه الصادر رقم (2030/9)، وعليه يفيد المكلف بان الفروق تعود بسبب قيمه الاصول الثابته المستورده من قبل الشركه حيث لم يتم التصريح عنها كمشتريات خارجيه بل تم التصريح عنها كاصول ثابته في الاقرار، كما ارفق المكلف بيان الجمارك ويؤكد مطابقه مبالغ الاستيرادات من وثايق سجلات الجمارك ومبلغ المشتريات الخارجيه وفقا لاقرار الشركه. فيما يخص بند غرامه التاخير فيتمسك المكلف بصحه اجرايه في البنود محل الخلاف ويطالب بالغاء غرامه التاخير، كما يستانف المكلف علي بند ( عدم اعتماد المطالبه بخصم المبالغ المدفوعه من مخصص مكافات نهايه الخدمه للاعوام من 2014م والي 2016م) وبند (عدم اعتماد المستخدم من مخصص الديون المشكوك في تحصيلها لعام 2015م) وبند (اضافه فرق الاستهلاك الي الخساره المعدله بمبلغ مختلف للسنتين 2015م و 2016م) وبند اضافه المبلغ المستحق الي جهات منتسبه والحسابات الداينه التجاريه والبنود الاخري الي وعاء الزكاه للسنوات 2013م والي 2016م)، وعليه فان المكلف يطلب نقض قرار دايره الفصل في البنود محل الاستيناف لما تقدم من اسباب. كما لم يلقي القرار قبولا لدي هييه الزكاه والضريبه والجمارك، فتقدمت باستينافها علي القرار المعترض عليه بموجب لايحه استينافيه تضمنت ما ملخصه الاتي: الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa 7/2 بسم الله الرحمن الرحيم لجنه الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2023-93927 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2022-93927-ZI) فيما يتعلق باستيناف الهييه علي قرار دايره الفصل، فيمكن استينافها في بند (الفرق في مبلغ مخصص الديون المشكوك في تحصيلها المرفوض اعتماده لعام 2015م) وبند (فرق الاستيرادات) وبند (غرامه التاخير)، وعليه فان الهييه تتمسك بصحه اجرايها وسلامته وتطلب نقض قرار دايره الفصل في البنود محل الاستيناف لما تقدم من اسباب. وبعرض لايحه الاستيناف علي الهييه اجابت بمذكره تضمنت ما ملخصه بانها تتمسك بصحه اجرايها وسلامته وتطلب رد استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل في البنود محل استيناف المكلف. وفي يوم الثلاثاء 2023/11/14م، عقدت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل جلستها بحضور كامل اعضايها عبر التواصل المريي طبقا لاجراءات التقاضي المريي عن بعد؛ استنادا علي ما جاء في البند رقم (2) من الماده الخامسه عشره من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه الصادره بالامر الملكي رقم (26040) وتاريخ 1441/04/21ه؛ وبعد الاطلاع علي الاستيناف المقدم من طرفي الدعوي، وبعد فحص ما احتواه ملف الدعوي، تقرر لدي الدايره ان القضيه قد اصبحت جاهزه للفصل واصدار القرار في موضوعها، وعليه قررت الدايره قفل باب المرافعه وحجز القضيه للفصل فيها. ### اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات القضيه ولايحه الاستيناف المقدمه من المكلف ومن هييه الزكاه والضريبه والجمارك، تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستيناف شكلا وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طلبا الاستيناف مقبولين شكلا، حيث قدما من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجرايهما. وفي الموضوع، وحيث انه بخصوص استيناف المكلف بشان بند (اضافه فرق الاستهلاك الي الخساره المعدله بمبلغ مختلف للسنتين 2015م و 2016م) وحيث ثبت انتهاء الخلاف بشان هذا البند بقبول الهييه لاعتراض المكلف وذلك وفقا لما جاء في مذكره الهييه الجوابيه والتي نصت علي: "تفيد الهييه بقبول اعتراض المكلف خلال مرحله الاعتراض وذلك بعد التحقق من جدول الاستهلاك وتعديل الربط بالاثر الناتج عن ذلك."، عليه تنتهي الدايره الي اثبات انتهاء الخلاف بشان هذا البند. وحيث انه بخصوص استيناف المكلف بشان بند (الفرق في صافي القيمه الدفتريه للاصول الثابته المعتمده كحسم من وعاء الزكاه للسنوات من 2013م وحتي (2016م) وحيث يكمن استيناف المكلف في الاعتراض علي ما قررته دايره الفصل تجاه هذا البند؛ اذ يدعي ان دايره الفصل اكدت في سياق قرارها 7/3 الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم لجنه الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2023-93927 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2022-93927-ZI) بان الهييه موافقه علي اعتراض المكلف وعليه كان يجب علي دايره الفصل التاكيد علي انتهاء الخلاف. بناء علي ما سبق، وحيث ان البند محل الخلاف متعلق في بند (اضافه الاستهلاك الي الخساره المعدله بمبلغ مختلف لعامي 2015م و 2016م) والتي قامت الهييه بقبول اعتراض المكلف بعد التحقق من جداول الاستهلاك وتعديل الربط بالاثر الناتج عن ذلك، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول استيناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل بشان هذا البند. وحيث انه بخصوص استيناف الطرفين بشان بند فرق الاستيرادات وحيث يكمن استيناف المكلف في الاعتراض علي ما قررته دايره الفصل تجاه هذا البند؛ اذ يدعي ان الفروق تعود بسبب قيمه الاصول الثابته المستورده من قبل الشركه حيث لم يتم التصريح عنها كمشتريات خارجيه بل تم التصريح عنها كاصول ثابته في الاقرار. في حين تستانف الهييه علي هذا البند وتطالب بالغاء قرار دايره الفصل لعام 2016م بشان هذا البند علي اساس ان سكوت الهييه لا يمكن تفسيره بالقبول. وحيث نصت الفقره (1/ا) من الماده (5) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) وتاريخ 1438/06/01ه علي انه: "تحسم كافه المصاريف العاديه والضروريه اللازمه للنشاط سواء كانت مسدده او مستحقه وصولا الي صافي نتيجه النشاط بشرط توفر الضوابط الاتيه: ا- ان تكون نفقه فعليه مؤيده بمستندات ثبوتيه او قراين اخري تمكن الهييه من التاكد من صحتها ولو كانت متعلقه بسنوات سابقه." وبناء علي ما سبق، وحيث يكمن الخلاف في اجراء الهييه المتمثل في احتساب ربح تقديري بنسبه (10%) علي فروق الاستيرادات واضافته الي صافي الربح المعدل للاعوام محل الخلاف، وعليه وبالرجوع الي ملف الدعوي اتضح تقديم المكلف للبيان الجمركي للاعوام من 2013م وحتي 2015م والتي تعد محل خلاف المكلف، وبالاطلاع علي البيان الجمركي ومقارنته في الاقرار الزكوي / الضريبي اتضح مطابقه مبلغ المستوردات من واقع سجلات بيان الجمارك ومبلغ المشتريات الخارجيه وفق اقرار المكلف ومبلغ استيرادات الاصول الثابته والتي تم التصريح عنها كجزء من اضافات الاصول الثابته في القوايم الماليه، وعليه وحيث اثبت المكلف مطابقه بيان الجمارك مع المشتريات الخارجيه وفق سجلات الشركه، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول استيناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق بالاعوام من 2013م وحتي 2015م. واما فيما يتعلق باستيناف الهييه علي هذا البند والمتعلق بعام 2016م وحيث ان الاستيناف منحصر بانه عدم رد الهييه لا يعني قبولها، وحيث اشارت دايره الفصل بتقديم المكلف لكافه المستندات المؤيده لصحه وجهه نظره بشان فروقات الاستيرادات، وحيث ان البينه علي من ادعي ولم تقدم الهييه ما يثبت بعدم صحه اجراء المكلف كما لم تتطرق الي المستندات المقدمه من المكلف، وعليه تنتهي الدايره الي رفض استيناف الهييه وتاييد قرار دايره الفصل بشان هذا البند. وحيث انه بخصوص استيناف الطرفين بشان بند غرامه التاخير وحيث يكمن استيناف المكلف في الاعتراض علي ما قررته دايره الفصل تجاه هذا البند؛ اذ يتمسك المكلف بصحه اجرايه في البنود محل 7/4 الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم لجنه الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2023-93927 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2022-93927-ZI) الخلاف ويطالب بالغاء غرامات التاخير. في حين تستانف الهييه علي هذا البند وتطالب بعدم الغاء غرامات التاخير للاعوام محل الخلاف. وحيث نصت الفقره (ا) من الماده (77) من نظام ضريبه الدخل الصادر بالمرسوم الملكي رقم (م/1) وتاريخ 1425/01/15ه علي انه : "اضافه الي الغرامات الوارده في الماده السادسه والسبعين من هذا النظام وفي الفقره (ب) من هذه الماده، علي المكلف تسديد غرامه تاخير بواقع واحد بالمايه (1) من الضريبه غير المسدده عن كل ثلاثين يوم تاخير، وهذا يشمل التاخير في تسديد الضريبه المطلوب استقطاعها والدفعات المعجله، وتحسب من تاريخ استحقاق الضريبه الي تاريخ السداد." كما نصت الفقره (1) من الماده (68) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل والصادر بالقرار الوزاري رقم (1535) وتاريخ 1425/06/11ه علي انه : "تضاف الي الغرامات الوارده في الماده السابقه 1% من الضريبه غير المسدده عن كل ثلاثين يوم تاخير في الحالات الاتيه : ب- التاخير في تسديد الضريبه المستحقه بموجب ربط الهييه. واستنادا الي القاعده الفقهيه والتي نصت علي: "التابع يسقط بسقوط المتبوع."، وبالرجوع لملف الدعوي و ما احتوي عليه من دفوع ومستندات، وحيث تبين ان الضريبه المستحقه غير المسدده نتجت عن تعديلات لبنود لا تحكمها نصوص نظاميه واضحه، وحيث ان غرامه التاخير تحتسب من تاريخ نهايه الاجل المحدد لتقديم الاقرار الي تاريخ سداد الضريبه المستحقه الناشيه بموجب تطبيق احكام النظام والتعديلات التي تجريها الهييه، وحيث انها تابعه للبنود محل الخلاف، عليه تنتهي الدايره الي سقوط غرامه التاخير علي البنود التي تم فيها قبول استيناف المكلف ورفض استيناف الهييه لسقوط اصل فرض الضريبه، وفرض غرامه التاخير علي البنود التي تم فيها رفض استيناف المكلف. وحيث انه بخصوص استيناف المكلف والهييه علي بقيه البنود محل الدعوي. وحيث انه لا تثريب علي الدايره بالاخذ باسباب القرار محل الطعن دون اضافه عليها متي ما قدرت ان تلك الاسباب تغني عن ايراد اي جديد، لان في تاييدها لها بما حملته تلك الاسباب يتاكد معه انها لم تجد فيما وجه الي القرار من مطاعن ما يستحق الرد عليها باكثر مما تضمنته تلك الاسباب، ولما كان ذلك وكان الثابت ان القرار محل الاستيناف في شان المنازعه بخصوص البنود محل الطعن جاء متفقا مع الاسباب السايغه التي بني عليها والكافيه لحمل قضايه اذ تولت الدايره المصدره له تمحيص مكمن النزاع فيه وانتهت بصدده الي النتيجه التي خلصت اليها في منطوقه، وحيث لم تلحظ هذه الدايره ما يستدعي الاستدراك او التعقيب بشانه في ضوء ما تم تقديمه من دفوع مثاره امامها، الامر الذي تنتهي معه هذه الدايره الي رفض استيناف المكلف ورفض استيناف الهييه وتاييد قرار دايره الفصل محل الاستيناف فيما انتهي اليه من نتيجه في بقيه البنود محل الدعوي محمولا علي اسبابه. وبناء علي ما تقدم وباستصحاب ما ذكر من اسباب قررت الدايره بالاجماع ما ياتي: الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa 7/5 بسم الله الرحمن الرحيم لجنه الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2023-93927 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2022-93927-ZI) منطوق القرار اولا : قبول الاستيناف شكلا من المكلف / شركه .... سجل تجاري (...)، رقم مميز (...) والاستيناف المقدم من هييه الزكاه والضريبه والجمارك، ضد قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الدمام ذي الرقم (1906-2021-IZD) الصادر في الدعوي رقم (2020-14534-ZI) المتعلقه بالربط الضريبي للاعوام من 2013م الي 2016م. ثانيا: وفي الموضوع: 1- رفض استيناف الهييه وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (الفرق في مبلغ مخصص الديون المشكوك في تحصيلها المرفوض اعتماده لعام 2015م). 2 - رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند عدم اعتماد المطالبه بخصم المبالغ المدفوعه من مخصص مكافات نهايه الخدمه للاعوام من 2014م والي (2016م). 3- رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند عدم اعتماد المستخدم من مخصص الديون المشكوك في تحصيلها لعام 2015م). 4- اثبات انتهاء الخلاف فيما يتعلق باستيناف المكلف علي بند (اضافه فرق الاستهلاك الي الخساره المعدله بمبلغ مختلف للسنتين 2015م و2016م). 5 - رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند اضافه المبلغ المستحق الي جهات منتسبه والحسابات الداينه التجاريه والبنود الاخري الي وعاء الزكاه للسنوات 2013م والي (2016م). 6- قبول استيناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند الفرق في صافي القيمه الدفتريه للاصول الثابته المعتمده كحسم من وعاء الزكاه للسنوات من 2013م والي (2016م). 7 - فيما يتعلق باستيناف الطرفين علي بند فرق الاستيرادات) ا- قبول استيناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل للاعوام من 2013م والي 2015م. ب - رفض استيناف الهييه وتاييد قرار دايره الفصل لعام 2016م. الرقم المجاني : 8001220000 7/6 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم لجنه الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2023-93927 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2022-93927-ZI) 8- قبول استيناف الطرفين جزييا وتعديل قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (غرامه التاخير). ويعتبر هذا القرار نهاييا وفقا لاحكام الماده السابعه والاربعون والثامنه والاربعون من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه. عضو الاستاذ/ ... رييس الدايره الدكتور / عضو الدكتور / ... هذه الوثيقه رسميه مستخرجه من النظام، وموقعه الكترونيا. الرقم المجاني : 8001220000 7/7 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa