gstc_gov_sa · decision · processed · 25 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2024-212181 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2023-212181-W) في الدعوي المقامه من / المكلف ضد هييه الزكاه والضريبه والجمارك الحمد لله وحده والصلاه والسلام علي من لا نبي بعده: المستانف المستانف ضده انه في يوم الخميس 2024/09/12م، اجتمعت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) وتاريخ 1444/02/26ه، وذلك بمقرها في مدينه الرياض، بحضور كل من: الدكتور / ... الدكتور / ... الاستاذ / ... رييسا عضوا عضوا وذلك للنظر في الاستيناف المقدم بتاريخ: 2023/09/27م، من / .... هويه رقم ... بصفته محامي عن المستانفه بموجب رخصه محاماه رقم (...) ووكاله رقم (...)، علي قرار الدايره الثانيه للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض ذي الرقم (190251-2023-ISR الصادر في الدعوي رقم (-W 190251-2023) المتعلقه بالربط لضريبه الاستقطاع للاعوام من 2018م الي 2019م، في الدعوي المقامه من المستانف في مواجهه هييه الزكاه والضريبه والجمارك، والذي قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: اولا قبول الدعوي المقامه من المدعيه / شركه .... سجل تجاري رقم (...)، ضد المدعي عليها هييه الزكاه والضريبه والجمارك، شكلا. ثانيا: وفي الموضوع: (1- ا) رفض الدعوي فيما يتعلق ببند اتاوه / الجزء الخاص بالحركه المدينه المدفوعات المحدوده بنسبه 15%. (1- ب) صرف النظر فيما يتعلق ببند اتاوه / الجزء الخاص باليه الاحتساب العكسي في اقرارات ضريبه القيمه المضافه باستثناء شركه ... بنسبه 15%. (1-ج) رفض الدعوي فيما يتعلق ببند الجزء الخاص باليه الاحتساب العكسي بموجب اقرارات ضريبه القيمه المضافه كخدمات فنيه واستشاريه باستثناء ... بنسبه 5%. الرقم المجاني : 8001220000 عام Public | 1 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2024-212181 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (W-212181-2023) (1- د) رفض الدعوي فيما يتعلق ببند الجزء المتبقي من رصيد الحركه المدينه من الموردين الخارجيين كخدمات فنيه واستشاريه بنسبه 5%. (2) رفض الدعوي فيما يتعلق ببند غرامه التاخير. وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي المكلف (شركه ...)، تقدم بلايحه استيناف تضمنت ما ملخصه الاتي: اذ يعترض المكلف علي قرار دايره الفصل محل الطعن، فانه يدعي بانه وفيما يخص بند (اخضاع مدفوعات شركه ... لضريبه استقطاع بنسبه 5% بدلا من (15)، وفيما يخص البند (غرامه التاخير). وفي يوم الخميس 2024/09/12م، اجتمعت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل، عبر التواصل المريي طبقا لاجراءات التقاضي المريي عن بعد؛ استنادا علي ما جاء في البند رقم: (2) من الماده الخامسه عشره من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه الصادره بالامر الملكي رقم : (26040) وتاريخ 1441/04/21ه؛ وبعد الاطلاع علي الاستيناف، وبعد فحص ما احتواه ملف القضيه، وبعد المداوله نظاما؛ وحيث لم تجد الدايره ما يستدعي حضور اطراف الاستيناف، قررت الدايره قفل باب المرافعه وحجز القضيه للفصل فيها. اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات القضيه ولايحه الاستيناف المقدمه من المكلف تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستيناف شكلا وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طلب الاستيناف مقبولا شكلا لتقديمه من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجرايه. وفي الموضوع، وحيث انه بخصوص استيناف المكلف بشان بند (اخضاع مدفوعات شركه ... لضريبه استقطاع بنسبه %5% بدلا من (15)، وبالاطلاع علي الفقره رقم (1) من الماده (63) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل الصادره بالقرار الوزاري رقم (1535) وتاريخ 1425/06/11ه التي نصت علي ما يلي: "1- يخضع غير المقيم للضريبه علي اي مبلغ يحصل عليه من اي مصدر في المملكه وتستقطع الضريبه من اجمالي المبلغ وفقا للاسعار الاتيه: - اتاوه او ربع .... بنسبه 15% - خدمات فنيه او استشاريه او خدمات اتصالات هاتفيه دوليه خلاف ما يدفع للمركز الرييس او لشركه مرتبطه بنسبه 5%. - اي دفعات اخري بنسبه 15%. وعلي الفقره (ا) من الماده (68) من نظام ضريبه الدخل الصادر بالمرسوم الملكي رقم (م/1) وتاريخ 1425/1/15ه، والتي نصت علي ما يلي : " يجب علي كل مقيم سواء كان مكلفا او غير مكلف بمقتضي هذا النظام، وعلي المنشاه الدايمه في المملكه لغير مقيم، ممن يدفعون مبلغا ما لغير مقيم من مصدر في المملكه استقطاع ضريبه من المبلغ المدفوع وفقا للاسعار الاتيه: 2- الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa عام Public | 2 الرقم المجاني : 8001220000 بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2024-212181 : قرار رقم الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2023-212181-W) اتاوه او ربع .... 15% ..... 6 اي دفعات اخري تحددها اللايحه علي الا يتجاوز سعر الضريبه 15%..." واستنادا للماده (الاولي) من نظام ضريبه الدخل والتي عرفت الاتاوه بالاتي: "الاتاوه: الدفعات المستلمه مقابل استخدام الحقوق الفكريه، او الحق في استخدامها، والتي تشمل، ولا تقتصر علي، حقوق التاليف، وبراءات الاختراع، والتصاميم، والاسرار الصناعيه، والعلامات والاسماء التجاريه، والمعرفه، واسرار التجاره. والاعمال، والشهره، والدفعات المستلمه مقابل معلومات تتعلق بخبرات صناعيه او تجاريه او علميه، او مقابل تخويل حق استغلال الموارد الطبيعيه والمعدنيه"، وحيث ان الخلاف يكمن في قيام الهييه باعتبار المبالغ المفصح عنها والمتعلقه بشركه ... كمدفوعات اتاوه وفرضت عليها ضريبه استقطاع بنسبه 15% ، حيث اشارت الي انه يتبين وجود اختلافات في البيانات الخاصه بشركه ... لانظمه المعلومات وانه بموجب الكشف المقدم في مرحله الفحص وضح المكلف ان شركه ... لانظمه المعلومات تقع في دوله الامارات في حين اوضح بموجب الكشف المقدم في مرحله الاعتراض بانها تقع في المملكه، في حين اشار المكلف الي ان الشركه تشتري رخص البرامج من ... الامارات لاعاده بيعها لعملايها في المملكه كما هي، اي بدون اجراء اي تعديل او تغيير علي البرامج وذلك لان ... الامارات لا تقوم بتزويد شركه ... باي من الحقوق بخلاف حقوق تفعيل التراخيص، ونتيجه لذلك، فانه يجب اعتبار شراء البرنامج علي انه شراء لمنتج محمي بحقوق الطبع والنشر وليس حق النشر نفسه مثل شراء اي سلع، لذلك لا ينبغي اعتبار المدفوعات علي انها "اتاوه" ولا يجب ان تخضع لضريبه الاستقطاع في المملكه العربيه السعوديه, وبالاطلاع علي الاتفاقيه المرفقه والمعنونه ب "... (1) تبين ان الفقره (2) حقوق التوزيع نصت علي: "بصرف النظر عن اي شي يتعارض مع الاتفاقيه تمنحك ... حقا غير حصري وغير قابل للتنازل عنه لتوزيع البرامج والاجهزه و/او التعليم المعتمد الي الحد المسموح به بموجب القوانين المعمول بها و/ او الخدمات للمستخدمين النهاييين في القطاع العام وفقا لشروط هذا الملحق والاتفاقيه وملحق التوزيع المعمول به"، كما ان الفقره (4) اتفاقيه المستخدم النهايي الفقرتين ج & د قد نصت علي: "فقط فيما يتعلق بتوزيع الاجهزه والدعم الفني ذي الصله والخدمات الاخري ذات الصله المحدده في سياسات الدعم الفني لشركه ... ..." "اتفاقيه مكتوبه ملزمه قانونا بينك وبين المستخدم النهايي في القطاع العام تقوم بموجبها بتوزيع البرامج و/او الاجهزه و / او التعليم المعتمد و/ او الخدمات مع باقه القيمه المضافه وفقا لشروط هذا الملحق او الاتفاقيه"، وبالتالي يتضح من الفقرات اعلاه ان اتفاقيه شراء المنتجات تتضمن خدمات ما بعد البيع وتتمثل هذه الخدمات تحديث البرامج ومنح التراخيص وخدمات الدعم الفني وهذه الخدمات لا ينطبق عليها تعريف الاتاوه المذكور في الماده (الاولي) من نظام ضريبه الدخل المشار لها اعلاه، وانما تتمثل في خدمات فنيه وتفرض عليها ضريبه استقطاع بنسبه 5%، ومما سبق يتضح لنا عدم صحه فرض الهييه ضريبه استقطاع علي شراء البرامج والتراخيص بنسبه 15%، اما بالنسبه لخدمات الدعم الفني والتي تخضع لضريبه الاستقطاع بنسبه 5%، وحيث ان المكلف لم يقدم عام Public | الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa الرقم المجاني : 8001220000 بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم :IR-2024-212181 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (W-212181-2023) تفاصيل المبالغ المدفوعه لتوضيح طبيعه التعاملات وفيما اذا كانت مقابل تراخيص ام خدمات دعم فني، وعليه فان الاجراء الواجب تطبيقه وفقا للاتفاقيه المرفقه يكون بفرض ضريبه استقطاع بنسبه 5% علي اعتبار وجود خدمات فنيه واستشاريه مثل خدمات تحديث البرامج وخدمات الدعم الفني، الامر الذي يتعين معه لدي الدايره رفض استيناف المكلف بشان مدفوعات شركه ... وتعديل اجراء الهييه بفرض ضريبه استقطاع بنسبه 5% علي اعتبار انها تمثل خدمات دعم فني، وفيما يخص المبالغ المتبقيه تبين ان المكلف لم يقدم تفاصيل تلك المبالغ والمستندات المؤيده لها وعليه وحيث ان الخلاف هو خلاف مستندي ولما ان المكلف لم يقدم المستندات المؤيده للبنود محل الخلاف فتنتهي الدايره الي رفض استيناف المكلف. وحيث انه بخصوص استيناف المكلف بشان بند (غرامه التاخير)، واستنادا علي الفقره (ا) من الماده (77) من نظام ضريبه الدخل الصادر بالمرسوم الملكي رقم (م/1) وتاريخ 1425/01/15ه التي نصت علي ما يلي: "اضافه الي الغرامات الوارده في الماده السادسه والسبعين من هذا النظام وفي الفقره (ب) من هذه الماده، علي المكلف تسديد غرامه تاخير بواقع واحد بالمايه (1%) من الضريبه غير المسدده عن كل ثلاثين يوم تاخير، وهذا يشمل التاخير في تسديد الضريبه المطلوب استقطاعها والدفعات المعجله، وتحسب من تاريخ استحقاق الضريبه الي تاريخ السداد"، والفقره (1) من الماده (68) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل والصادر بالقرار الوزاري رقم (1535) وتاريخ 1425/06/11ه والتي نصت علي ما يلي: "تضاف الي الغرامات الوارده في الماده السابقه 1% من الضريبه غير المسدده عن كل ثلاثين يوم تاخير في الحالات الاتيه: ب- التاخير في تسديد الضريبه المستحقه بموجب ربط الهييه، واستنادا علي نص الفقره (3) من الماده (67) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل والمتضمنه علي: "تعني الضريبه غير المسدده الفرق بين ما سدده المكلف في الموعد النظامي، والضريبه المستحقه السداد بموجب احكام النظام وتشمل التعديلات التي تجريها المصلحه والتي اصبحت نهاييه حسبما هو وارد في الفقره (2) من الماده الحاديه والسبعين من هذه اللايحه بما في ذلك الحالات المعترض عليها حيث تحتسب الغرامه من تاريخ الموعد النظامي لتقديم الاقرار والسداد"، واستنادا علي قرار اللجنه الاستينافيه رقم (IAR-2020-128) الصادر في الاستيناف رقم (IW-2018-1813) الذي ينص علي: "واما ما كان من اسباب لاستيناف الهييه علي عدم فرض غرامه تاخير علي البنود التي ايدت اللجنه فيها المكلف، فانه لما كان مناط فرض تلك الغرامات عن تاخير المكلف في اداء الضريبه المتوجبه عليه، او اللازم في حقه توريدها للهييه هو تحقق واجب اداء تلك الضرايب واستحقاق الهييه لها، وحيث لم يثبت في حق المكلف اصل وجوب تلك الضرايب التي تطالب الهييه المكلف بها، وحيث كانت تلك الضرايب التي لم تؤيد اللجنه فيها موقف الهييه باستحقاقها متعلقه بالارباح التقديريه التي تطالب الهييه المكلف بها، وحيث سقط اصل توجب هذه الضرايب بناء علي ما كان من عدم تاييد لاجراء الهييه بالربط التقديري علي المكلف فان هذا يترتب عليه سقوط موجب فرض غرامه عام Public | 4 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa الرقم المجاني : 8001220000 بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم :2024-212181-IR الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2023-212181-W) التاخير تبعا لذلك، الامر الذي يتقرر معه لدي هذه الدايره رفض استيناف الهييه العامه للزكاه والدخل، وتاييد القرار الابتدايي فيما قضي به، وحيث ان غرامه التاخير تحتسب من تاريخ نهايه الاجل المحدد لتقديم الاقرار الي تاريخ سداد الضريبه المستحقه الناشيه بموجب تطبيق احكام النظام والتعديلات، وحيث ان الخلاف بين الطرفين هو خلاف مستندي، ولم ينشا عن اختلاف معتبر في تفسير النصوص النظاميه، الامر الذي يتعين معه لدي الدايره تعديل قرار دايره الفصل فيما يتعلق باستيناف المكلف بشان بند (غرامه التاخير) وذلك بفرض غرامه التاخير من تاريخ الاستحقاق علي البنود التي تم فيها رفض استيناف المكلف وسقوط غرامه التاخير في الجزء المتعلق بضريبه الاستقطاع علي مدفوعات شركه ... فيما زاد عن مبلغ الضريبه بعد تعديل النسبه. وبناء علي ما تقدم وباستصحاب ما ذكر من اسباب قررت الدايره بالاجماع ما ياتي: منطوق القرار اولا: قبول الاستيناف شكلا من مقدمه المكلف / شركه .... سجل تجاري (...)، رقم مميز (...) ضد قرار الدايره الثانيه للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض ذي الرقم 2023-ISR (190251) الصادر في الدعوي رقم (2023-190251-W) المتعلقه بالربط لضريبه الاستقطاع للاعوام من .2018م الي 2019م ثانيا: وفي الموضوع : -1- رفض استيناف المكلف وتعديل قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (اخضاع مدفوعات شركه ... لضريبه استقطاع بنسبه 5% بدلا من 15%. ). 2 تعديل قرار دايره الفصل فيما يتعلق باستيناف المكلف بشان بند غرامه التاخير). ويعتبر هذا القرار نهاييا وفقا لاحكام الماده السابعه والاربعون والثامنه والاربعون من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه. عام Public | 5 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa الرقم المجاني : 8001220000 بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2024-212181 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2023-212181-W) عضو عضو الاستاذ / .... الدكتور / .... رييس الدايره الدكتور / .... هذه الوثيقه رسميه مستخرجه من النظام، وموقعه الكترونيا. الرقم المجاني : 8001220000 عام Public | www.gstc.gov.sa : الموقع الالكتروني