gstc_gov_sa · decision · processed · 29 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الداره الاستثنافيه الاولي لمخافات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2023-160537 : قرار رقم (1-160537-2022) الصادر في الاستثناف المقيد برقم في الدعوي المقامه المستانفه المستانف ضد من / هييه الزکاه والخريبه والجمارك ضد/ المكلف سجل تجاري (…) رقم مميز (…) الحمد لله وحده والصلاه والسلام علي من لا نبي بعد: انه في يوم الرباء 2023/08/23، اجتمعت الداره الاستنافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) وتاريخ 1444/02/26 ه، وذلك بمقترها في مدينه الرياض، بضور كل من: رييسا ... / الدكتور / عضو ... / الدكتور / عضوا ... / الاستاذ وذلك للنظر في الاستثناف المقدم بتاريخ 02/11/2022م، من / هييه الزكاه والضريه والجمارك، علي IFR-2022- (5880) (1-72142-2021) المتعلقه بالربط الزكوي الضريبي لعام 2017م، في الدعوي المقامه من المكلف في مواجهه هييه الزكاه والضريه والجمارك، والذي قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: قبول اعتراض / صركه / سجل تجاري رقم ( ... ) علي قرار المدعي عليه/ هييه الزكاه والضريه والجمارك من الناحيه الشكيله، والغاء قرار المدعي، عليها من الناحيه المضوعه. وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي المستانفه (هييه الزكاه والضريه والجمارك)، فتقدمت بلالحه استثناف تضمنت ما ملاحظه التي: اذ تعترض الهييه علي قرار دايره الفصل م德里ت الطعن، فانها تذعي بانه وفيما يخذ بند (تعديلات تسعير المعاملات واجراء الربط تقديري باعتماد ربح تقديري بنسبه 40% من اجمالي الايرادات) فتوحد الهييه بان قرار دايره الفصل تضمن ما يتعلق بافاده المكلف بانه لا يوجد معاملات اطراف ذات علاقه للاياض رقم (7) من 2019 (7) من 2018 (12) و 2019 (11) مع اطراف مرتبطه خلال الفتره، كما اوضعت فيما الي 2019 م علي حساب .... وذلك لوجود معاملات مع اطراف مرتبطه خلال الفتره، يخص افاده المكلف بعدم وجود معامله مباشره مع .... للاعوام من 2017 م الي 2019 م، تثبيجب الهييه ان المكلف اعتمد علي شركه .... فيجب اعتبارها كطرف مختبر، وتؤكد انها لم تعي ذلك ولكنها اعتمدت علي 7/1 www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني: 8001220000 : الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستثنافيه للمخافات والمنازعات الضريبيه البيانات المقدمه من المكلف في الملف المحلي، والذي تضمن ذكر شركه «ممنشه التعتياقدي، كما ارفقت الهييه نموذج الاعمال المذكور في ملف الرييسي المقدم من المكلف، كما تؤكد ان الخطاب الصادر من المكلف والمتضمن " الهييه اقترت ان المكلف لم تدخل في معاملات مع ...وبدل من ذلك كانت المعاملات مع ... غير سليم وذلك لكونها اعتمدت في تقريرها علي الرغم من ان النطاق الرييعي كان نتيجه اختبار طريقه التكلفه الاجماليه مظاف اليه هامش الربح لقياس نطاق السعر المنياهش الربح لشركه ... ولا توجد معاملات مباشره مع الشركه السالف ذكرها خلال السنوات محل الفحص، فاعتمد المكلف علي طرف مرتبط اخر (...) ليكون وسيط يمثل منشاه التوزيع في الشرق الاوسط للمنتجات المصنعه من قبل (...), فيما يتعلق بالطرف (الطرف المختبر): فتجيب الهييه ان ما جاء في خطاب المختبر (....) فيما يتعلق بالطرف (الطرف المختبر): فتجيب الهييه ان ما جاء في خطاب المختبر (....) فيما يتعلق بالطرف (الطرف المختبر): فتجيب الهييه ان ما جاء في خطاب المختبر (....) فيما يتعلق باالطرف (الطرف المختبر): فتجيب الهييه ان ما جاء في خطاب المختبر (....) فيما يتعلق باالمطروح المطرب (الطروح المطرب): فتجيب الهييه ان ما جاء في خطاب المختبر (....) فيما يتعلق باالمطروح المطرب: فتجيب الهييه ان ما جاء في خطاب المختبر (....) فيما يتعلق باالمطروح المطرب: فتجير الهييه ان ما جاء في خطاب المختبر (....) فيما يتعلق باالمطروح المطرب: فتجير الهييات (الطروح المطرب): فيما يتعلق باالمطروح المطرب: فتجير الهييات (الطروح المطرب): فيما يتعلقباالمطروح المطرب: فتجير الهييات (الطروح المطرب): فيما يتعلقباالمطروح الم طرب: فتجير الهييات (الطروح الم طرب): فيما يتعلقباالمطروح الم طرب: فتجير الهييات (الطروح الم طرب): فيما يتعلقباالمطروح الم طرب: فتجير الهييات (الطروح الم طرب): فيما يتعلقباالمطروح المطرب: فتجير الهييات (الطروح الم طرب): فيما يتعلقباالمطروح الم طرب: فتجير اله ييات (الطروح الم طرب): فيما يتعلقباالمطروح الم طرب: فتجير اله ييات (الطروحالم الم طرب): فيما يتعلقباالمطروح الم طرب: فتجير اله ييات (الطروحالم الم طرب): في ما اطرفات نطاقت اطرفات وضعه ما الطرفات المرتبطه، وفيما يكتوبت علي مزامات مع...، علي الرغم من انه يعي عدم يخص (البيانات الماليه لشركه ...) : اوضحت انه لتحقق من ان المعاملات مع الاطراف ذات العقلقات ذات العقلقات ذات العقلقات ذات العقلقات ذات العقلقات ذات العقلقات ذات العقلقات ذات العقلقات ذات العقلقات ذات العاقلقات ذات العقلقات ذات العاقلقات ذات العاقلقات ذات العاقلقات ذات العاقلقات ذات العاقلقات ذات العاقلقات ذات العاقلقات ذات العاقلقات ذات العاقلقات ذات علايه بالغام من ان جميع المستندات مقدمه من قبل الطرف المرتبط الوسيط .... وموضح فيها السعر النهايي شامل هامش الربح الاجمالي، ووفقا للكف الرييسي فان المكلف في يقوم بعدع اي اعاتوا او رسم اداريه ل... شريك بنسبه 90 % في راس مال المكلف) وذلك لكونه يدفع سعر محايد ل.... التي تقوم بدفع 7/2 www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني: 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستثنافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه رسوم الاتاه وما يرتبط بها من مدفوعات الرسوم الاداريه نيابه عن المكلف، مما يعني ان السعر المدفوع ل… يتضمن التي: 1 - هامش الربح المضاف للتكلفه الاجماليه ل... منشاه التصنيع التعاقدي. 2 - هامش الربح المضاف للتكلفه الاجماليه ل... منشاه التوزيع/ المبيعات. - اتاوات او رسم اداريه ل ... ليتم دفعها بالنيابه عن المكلف. ولان المستندات التي وفرها المكلف الفواتير او قوايم الاسعار لا توضح تفصيل للمبالغ، وانا تذكر المبلغ المستحق كاجمالي، فلم تتمكن الهييه من التحقق من قيمه التكلفه الاجماليه مضانا اليها هامش الربح ل...منشاه الت Paigeي بشكل منفصل، والتي بناء عليه يتم مقارنتها بنتايج الشركات المستقله القابله للمقارنه للتاكد من صحه تطبيق مبدا السعر الم颅اب في المعاملات مع الاطراف المرتبطه، وفيما يخص (التقدم في 20 يونيو 2021) فتفيد الهييه ان الربط كان في ابريل 2021 م، وفيما يخص (المعاملات في الاعوام 2017 م - 2018 م - 2019 م) : افادت الهييه ان المكلف قام بتقدم دراسه مختلفه كليا للدايره الفصل، وما يتضمن ذلك من تخطيل للدايره عما قدمه امامها، ويكمن الاللاف في تغيير طريقه تسعير المعاملات المتبعه لتطبيق السعر المحاديد من طريقه التكلفه الاجماليه مظاف الي هامش ربح الي طريقه سعر اعاده البيع، وتغيير الطرف قيد الاختبار ومؤشر الربحيه المعتمد عليه في الملف المحلي المقدم لها خلال فتره الفحص، علي الرغم من اعطاها لملكفه موله امتدت الي سنه و 10 اشهر لتقديم المتطلبات والتبيريات، كما تفيد ان طريقه سعر اعاده البيع تعتمد علي قابليه المقارنه للوظايف التي يؤديها اطراف المعاملات وياخذ بالاعتبار الاصول المستخدمه والمخاطر المحتمله. لاغراض طريقه سعر اعاده البيء، لكونها تعتبر المعامله المستقله قابله لمقارنه مع المعامله بين الاشخاص المرتبطين في اي من الحالتين التاليتين: - اذا لم تؤثر اي من الفروقات (ان وجدت) بين المعاملات محل المقارنه او بين الاشخاص المشاركين في هذه المعاملات علي الاسعار السوقيه بشكل جوهري. - اذا كان من الممكن ازاله الاثار الجوهريه الناتجه عن الفروقات من خلال اجراء بعض التحديات او التسويات المحقه للتماثل/قابليه المقارنه بشكل دقيق. ويتطلب تطبيق طريقه سعر اعاده البيع وجود بيانات للعمليات القابله للمقارنه. وفي عدم توافر اي معلومات مقارنه خلاف البيانات المحاسبه، فلا تعتبر هذه البيانات كافيه لاغراض تطبيق طريقه سعر اعاده البيع، ل Cubella الحصول علي مقارنات دقيقه عند وجود فروقات في المعالجات المحاسبه، فان هذه الطريقه تRKز بشكل اكبر علي المقال المالي المستلم نظير الوظايف الم奥特اد (مع الاخذ في الاعتبار الاصول المستخدمه والمخاطر المتملكه). ومع ذلك يجب مقارنه الشيء محل المعامله المستقله مع تلك محل المعامله بين الاشخاص غير المتربين. وينبغي اجراء التعديلات المحقه للتماثل/قابله المقارنه عند وجود فروقات تؤثر بشكل جوهري علي الهامش الاجمالي المحقق في المعاملات بين الاشخاص المرتبين والمعاملات المستقله. واشرات الي ما قدم المكلف من دراسه بشكل غير مكتمل 7/3 www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه اعتمد بها ققط علي مقارنه هامش الربح اجمالي دون اي مستندات داعمه تضمن عدم وجود فروقات في المعالجات المحاسبيه او في العوامل الاخري بين الطرف قيد الاختبار والشركات القابله للمقارنه لمختاره. فقام المكلف باستخدام عده طرق مختلفه لتسعير المعاملات: في الملف المحلي والملف الرييسي المقدم اثناء الفحص قدم طريقه هامش الربح علي اجمالي التكاليف (Cost) لقياس ربحيه منشاه التصنيع التعاقدي ...ولكن لم يقدم المستندات الداعه المعلنيه. في الخطاب المقدم للداره ذكر دراسه لشركات مقارنه واعتماد هامش الربح اجمالي لقياس مؤشر الربحيه للاعوام من 2015م الي 2017م، بنتيجه 11.71% و متوسط 12.07% من 2015م وفي مرفقات قارار الدايره المملق المحلي استخدم كلا من الاتي: اعتماد طريقه (سعر اعاده البيع) واعتماد هامش الربح الاجمالي لقياس مؤشر الربحيه لدراستين: الاولي للاعوام من 2017م الي 2018م و متوسط 7.8.08 - %13.36 والثانيه للاعوام من 2016م الي 2018م بتثيجه 26.70 - %13.77 وقام المكلف بتقدم دراسه للهينه تختلاف كليا عن الدراسه المقدمه للداره ولم يقتم بتدعيم كلا الدراستين بالمستندات اللازمه للتحقق من حتحها. وفيما يخص (التحليل الوظيفي لشركه ... المقدم مع خطاب المكلفه: فيكمن ايضاحها في التحليل الوظيفي ل... المقدم مع خطاب المكلف، الذي ذكر فيه ان ... تقوم بجوله الانتاج مما يتعارض مع المكلف الرييسي والذي يوضح ان جدوله الانتاج (6.4.3) تتم عن طريق (Production scheduling) (ماع اشراف عام من فريق الولايات المتجده) فجري التاكيد علي نفس الوظيفه في المكلف المحلي المقدم للهيثه خلال فتره التدقيق مع اضافه ان عمليه يتم ادارتها بواسطه ... وفيما يخص (التعديل علي اساس الربح المقدم): فستند في استينافها علي احكام الماده (الثالثه والستين) من النظام الضريبي، احكام الماده (السادسه عشره) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل، وذلك لقيامها اجراء ربط تقديري اعتمدت فيه علي ربح تقديري بنسبه (٤٠) من اجمالي ايرادات الشركه للسنوات تحت الفحص، لعدم تمكن المكلف من توفير المستندات الداعمه لبيانات، ولكن عبء الرييات يقع علي المكلف وفقا لالحكام الفقره (3) من الماده (السابعه والخمسون) من اللايه التغيذيه لنظام ضريبه الدخل، وفيما يخش بند (غرامه التاخير) فتتطلب الهييه اعاده احتساب الفراعه علي البند محل الاستيناف، وعليه فان الهييه تطلب نقض قرار دايره الفصل في البنود محل الاستيناف لما تقدم من اسباب. وفي يوم الارباء 2023/08/23، عقدت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل جلستها بحضور كامل اعضايها عبر التواصل المريي طبقا لاجراءات التقاصي المريي عن بعد استنادا علي ما جاء في البند رقم: (2) من الماده الخامسه عشره من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبه الصادره بالامر المكي رقم (26040) وتاريخ 21/04/2021 الاستثناف المقدم من طرفي الدعوي، وبعد فحص ما احتواه ملف الدعوي، وحيث لم تجد الداره ما 7/4 www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه يستدعي حضور اطراف الاستثناف فتقر لدي دايره ان القضيه قد اسبعت جاهزه للفصل واصدار القرار في موضوعها، وعليه قرت الدايره قفل باب المرافعه وحجز القضيه للفصل فيها. اسباب القرار وحيث ان بمراجعه مستندات القضيه والايحه الاستثناف المقدمه من الهييه، تبين للدايره استيфаه شروط نظر الاستيناف شكل وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طلب الاستيناف مقبوله شكل، لتفديدمه من ذي صفه، وخلال المده الثانيه المقرره لاجراءه. وفي الموضوع، وحيث انه بخصوص استيناف الهييه بشان بند (تعديلات تسعير المعاملات واجراء الربط تقديري باعتماد ربح تقدميري بنسبه 40% من اجمالي الايرادات) وحيث يكمن استيناف الهييه في ان قرار دايره الفصل لا يعد متوافق ما مع احكام النظام، وحيث نعت الفقره (ا/2) من الماده (الثالثه والستين) من نظام ضريبه الدخل المتعلقه اجراءات التهرب الضريبي علي انه: "ا. لفرض تحديد الضريبه للهييه الحق في: ٢. اعاده تكييف المعاملات التي لا يعكس شكلها جوهرها ووضعها في صورتها الحقيقه". كما نعت الفقره (ج) من نفس الماده علي انه: "ج. يجوز للهييه اعاده توزيع الارياد والمطايف في المعاملات التي تتم بين اطراف تتبع نفس الجهه لتعكس الارياد الذي كان سيتفق لو كانت الاطراف مستقله وغير مرتبطه" كما تنص (11) من الماده (العاشره) من اللاتيه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل علي انه: "لا يجوز حسم المصاريف التي: 11- قيمه المواد الموردده او قيمه الخدمات المقدمه من اطراف مرتبطه بالمكلف الزايده عن الاسعار المستخدمه بين اطراف مستقله، وتصدر الهييه القواعد الخاصه بتحديد الاسعار العادله للتعاملات التي تتم بين اطراف مرتبطه بما يتفق مع المعابير المتعارف عليها دوليا". وحيث ان القرار محل الطعن استند في اسباب لقبول اعتراض المكلف علي اساس ان المكلف ملتزم بسياسه تحديد السعر المصابد، وان افرق المستندات اللازمه لتطبيق سياسه تسعير المعاملات، فتبع طريقه "اعاده سعر البيع" وان الجهه المرتبطه "شركه "... تعد الطرف المختبر، وبالاطلاع عليреть النتشان الهييه يتبين ان المكلف قام خلال مرحله الفحص بتقدم ملف تسعير معاملات محلي وتحليل المقارنه مختلف عن المستندات المقدمه امام لجنه الفصل، وحيث اعتمد فيها المكلف طريقه "التكلفه الاجماليه مخالفا اليها هامش الربح" وان الطرف قد يختبرها هو شركه "... الامارات" وان الهييه قامت بعدم اعتماد طريقه المكلف خلال مرحله الفصل، تحليل مقارنه للاعوام من 2008 م حتي 2012 م والذي يعتد خارج نطاق الاعوام محل الخلاف، وبالالطاع علي مدكره المحكلف الجوابيه علي الاستثناف يتبين انها لم تتطرق بالرد علي ما ذكرته الهييه بشان تقدمه، مستندات مختلفه وعدم تقدمه مبررات العدول عن المستندات المقدمه امام الهييه خلال محله الفحص، وبالرجوع الي القرار محل الطعن تبين انه لم يتطرق لما دفعته به الهييه بهذا الشان، وبالتالي فان 7/5 www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني: 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه المستندات المقدمه امام لجنه الفصل لا تعد دليلا علي التزام المكلف ب تطبيق مبدا السعر الم颅يه، وبالطلاع علي الملف الرييسي يتبين صحه ما ذكرته الهييه في خصوص عدم قيام المكلف بدفع اتاوه او رسوم اداريه لشركه (...) وذلك لقيام الشركه الوسيطه "..." بدفع رسوم الاتاوه والرسوم الاداريه نيابه عن المكلف، مما يعد دليلا واضحا علي ان السعر المدفوع من المكلف للشركه الوسيطه مقال شراء المواد لا يتم وفقا لمبدا السعر الم颅يه، حيث انه يشمل تعويضه عن الاتاوه والرسوم الاداريه المدفوعه بالنيابه عن المكلف، وحيث ان المكلف لم يقدم تفصيل المبلغ الاتاوه والرسوم الاداريه المدفوعه بالنيابه عنه، وبالتالي فانه يتعذر علي الهييه اجراء التعديل اللازم علي سعر الشراء ليكون وفقا لمبدا السعر الم颅يه. وحيث ان الهييه طلبت من المكلف تقدم القوايم الماليه للشركه المصنعه شركه "...-الامارات" واساس التكلفه الاجماليه والفواتير الصادره منها، التي تم علي اساسها احتساب هامش الربح الاجمالي باعتبارها الطرف قيد الاختبار وفقا للملف المحلي المقدم من المكلف خلال مرحله الفحص، ولم يتلزم المكلف بتقدمي ما طلب منه، كما لم يقدم الاسباب والمبررات لتغييره طريقه التسعير والطرف قيد الاختبار ومؤشر الربحيه، وباتالتي يحق للهييه الربط تقديريا علي حسابات المكلف لعدم تقدميه ما يثبت حده معلومات اقراره الضريبي، الامر الذي تنتتهي مع الداره الي قبول استيناف الهييه، واغاء قرار دايره الفصل في هذا البند. وحيث انه بخصوص استيناف الهييه بشان بند (عبارات التاخير) وحيث يكمن استيناف الهييه بالمطالبه ابعاده اكتساب الفراعه علي كافه البنود، نصت الفقره (ا) من الماده (السابعه والسعين) من نظام ضريبه الدخل الصادر بالمرسوم الملكي رقم (1/1) وتاريخ 1425/01/15: "اضافه الي الفرامات الوارده في الماده السادسه والسبعين من هذا النظام وفي الفقره (ب) من هذه الماده، علي المكلف تسديد غرامه تاخير بواقع واحد بالمانه (1%) من الضريبه غير المسدده عن كل ثليين يوم تاخير، هذا يشمل التاخير في تسديد الضريبه المطلوب استقطاعها والدفعات المعجله، وتحسب من تاريخ استحقاق الضريبه الي تاريخ السداد، كما تنس الفقره (1) من الماده (الثامنه والسيين) من اللايحه التغذيه نظام ضريبه الدخل والصادر الوارزي رقم (1535) وتاريح 1425/06/11/16 واتي نحت الي ما يلي: "تخصاف الي الغرامات الوارده في الماده السابقه 1% من الضريبه غير المسدده عن كل ثالثين يوم تاخير. بالاتي يوم تاخير في الحالات الاتيه: ب- التاخير في تسديد الضريبه المستحقه بموجب ربط الهييه". وبالاطلاع علي النصوص النظاميه يتبين ان غرامه التاخير تحتسب من تاريخ استحقاف الضريبه علي المكلف، الا انه في حاله استحقاق الغرامه بسبب وجود فروقات ضريبيه ناتجه عن خلاف فني تحقيق حول تطبيق النصوص النظاميه، وحيث ان الخلاف حول تسعير المعاملات يعد من الخلافات الفنيه، مما يترتب عليه احتسب الغرامه علي الفروقات الضريبيه من تاريخ صدور القرار النهايي في هذه الدعوي، الامر الذي تنتهي معه الداره الي قبول استحقاب الهييه، واقا بادرات الغرابه بالجمع ما ياتي: 7/6 www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستثنافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه منطوق القرار اولا: قبول الاستثناف شكل من مقدمه/ هييه الزكاه والضريبه والجمارك، ضد قرار الدايره الثالثه للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض ذي الرقم (IFR-2022-5880) الصادر في الدعوي رقم (1-72142-2021) المتعلقه بالربط الزكيضي العام 2017م. ثانيا:})(في الموضوع: 1-قبول استثناف الهييه والغاء قرار داير الفصل فيما يتعلق ببند (تعديلات تسعير المعاملات واجراء الربط التقديري باعتماد ربح تقديري بنسبه 40% من اجمالي الايرادات). 2-قبول استثناف الهييه والغاء قرار داير الفصل فيما يتعلق ببند (غرامه التاخير). وفق للاسياب والحيثيات الوارده في هذا القرار. ويعتبر هذا القرار نهاييا وفق لاحكام الماده السابعه والاربعون والثامنه والاربعون من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه. عضو ... / الدكتور عضو ... / الاستاذ رييس الدارزه ... / الدكتور 7/7 www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني 8001220000: الرقم المجاني