gstc_gov_sa · decision · processed · 42 chunks
القرار رقم (1843) الصادر في العام 1439 ه في الاستيناف رقم (1/508) لعام 1434 ه الحمد لله وحده، والصلاه والسلام علي من لا نبي بعده: في يوم الاثنين الموافق 3/30/43 ه اجتمعت اللجه الاستينافيه الضريبيه المشكله بقرار مجلس الوزراء رقم (473) وتاريخ 7/1/9 ه 1436/11/9 والمكلفه بخطاب معالي وزير الماليه رقم (22) وتاريخ 1/1/3 ه 1437/1/1 باستمرار اللجنه في نظر استينافات المكلفين والهييه قرارات لجان الاعتراض الابتداييه الزكويه الضريريه فيما يخص الزكاه وكذلك فيما يخص الضريبه مما يدخل ضمن النطاق الزمني لسيران نظام ضريبه الدخل الصادر بالمرسوم الملكي رقم (3321) وتاريخ 1/1/2017 ه وتعديلاته وفقا لما جاء في الفقره (ب) من الماده (80) من نظام ضريبه الدخل الصادر بالمرسوم الملكي رقم (م) وتاريخ 1/15 ه، وقامت اللجنه خلال ذلك الاجتماع بالنظر في الاستثناف المقدم من شركه (ا) (المكلف) علي قرار لجنه الاعتراض الابتداييه الزكويه الضريبيه الثانيه بالرياض رقم (33) لعام 1434 ه بشان الربط الزكوي الذي اجرته الهييه العامه للزكاه والدخل علي المكلف للعام 2008م. وكان قد مثل الهييه في جلسه الاستماع والمناقشه المنعقده بتاريخ 1437/7/6 ه.كل من: ....و ....و ....و ....و ....و ....و ....و ....و ....و ....و ....و ....و ....و ....و ....و ....و ....و ....و ......و ....و ....و ....و ....و ....و ....و ....و ....و ....و ....و ....و ....و ....و ....و ....و ....و ....مما تم تقدميه من مستندات، في ضوء الانظمه والتعليمات الساريه علي النحو التالي: الناحيه الشكليه: احطرت لجنه الابعتراض الابتداييه الزكويه الضريبيه الثانيه بالرياض المكلف بنسخه من قراها رقم (33) لعام 1434 ه- بموجب الخطاب رقم (2/100) وتاريخ 1434/9/13 ه—وقدم المكلف استثنافه وقييد لدي هذه اللجنه بالقيد رقم (232) وتاريخ والمكلف بمنوعها، كما قدم ضانا من، مجموعه (ب) الماليه برقم (100961405) وتاريخ 1434/10/6 ه- بمبلغ (46.961.463) ريال، لقاء الفروقات المستحقه بموجب القرار الابتدايي، وبذلك يكون الاستثناف المقدم من المكلف مقبولا من الناحيه الشكيله لتقدميه من ذي صفه خلال المهله النظاميه، مستوفيا الشروط المنصوص عليها نظاما. الناحيه الموصوییه: البند الاول: رواتب الاجازات. قضي قرار اللجنه الابتداييه في البند (ثانيا) (1) برض اعتراض الشركه (ا) (المكلف) علي اضافه رواتب الاجازات المستحقه للوءاء الزكوي للحيثيات الوارده في القرار. استانف المكلف هذا البند من القرار فذكر ان لجنه الاعتراض الابتداييه الزكويه الضريبيه الثانيه ايدت اجراء الهييه برد مصروف الاجازات المستحق باعتباره مخصص وليس مصروما فعليا واجب الحسم والمكلف لا يوافق علي قرار اللجنه وفق المعطيات التاليه: ان مصروف الاجازات يمثل راتب الاجاره بالنسبه للموظف وهو معلوم ومحدد القيمه في تاريخ الميزانيه ولا يمثل مخصص، عليه فان مصروف الاجازات يمثل ندفه موظفين متكيده من قبل الشركه وهي من المصاريف الجايزه الحسم حسب انظمه الزكاه الشرعيه وكساير المصاريف المستحقه وغير المدفوعه في تاريخ الميزانيه وليس هناك في النظام ما يشير الي ربط قبولها كمصروف بتمتع العامل او الموظف بالاجازه، كما ان مصروف الاجازات لا يختلف في طبيعته عن المصاريف الاخري المستخدميه الجايزه الحسم بغض النظر عن الفتره التي يتم سداد قيمه المصروف خلالها، كما ان مصروف الاجازات يمثل التزام محدد القيمه في تاريخ الميزانيه وهو احد نفقات الرواتب والاجور الجايزه الحسم من الارباح بموجب القرار الوزاري رقم (340) بتاريخ 17/7/1 ه، وان تاجيل حسم مصروفات الاجازات الي حين تمتع العامل بالاجازه يتنافي مع اساس الاستحقاق المtbع في انتساب الزكاه الشرعيه ضفيما لو تم الاخذ به لتاجل اعتماد كثير من المصروفات التي لم تسدد او لم يتمتع بها العاملون بالمنشاه عند نهايه السنه الماليه، ولقد سبق للمكلف وان قام بشرح وجهه نظره للجنه في استثنافه لعامي 2006م و2007م وقام بتزويدها بالبيانات التي طلبتها في هذا الخصوص التي مثلث الادله الكافيه للجنه والذي ادي الي ان تصدر اللجنه قاراها رقم (1274) لعام 1434 ه والذي ايدت فيه اللجنه الاستثنافيه المكلف في طلبه عدم اضافه بند الاجازات المستحقه لوعاثه الزكوي لعامي 2007م و 2007م و 2007م و 2007م و 2007م و 2007م و 2007م و 2007م ادرج تحت مسمي مخصصات او مصروفات مستحقه فانه يعد مقابلا لما يستحقه العامل من تعويض عن اجازاته السنويه ومثل هذا التعويض طبقا لنظام العمل يعد حقا ثابتا للعامل، حيث تنطبق عليه شروط المصروف لتحقق شرطي الاستحقاق والتقدير فليس هناك اي احتمال مستقبلي لعدم استحقاق العامل لهذا التعويض، كما ان قديره تم بنسبه 100% فلا يمكن ان يتم صرفه ناقصا عن ما قدر له، عليه فان بند الاجازات المستحقه يعد مصروفا مستحقا واجب الدفع وليس مخصا بغض النظر عن توقيت صرفه، واضاف المكلف بخطابه المؤرخ في 7/5 ه- وحظابه المؤرخ في 4/8/1437/7/5 وجهه نظر الشركه المتمثله في عدم خضوع هذا البند للزكاه الشرعيه وذلك في مدكرتها المرفوعه للجنه الاعتراض الابتداييه الزكويه الضريبيه الثانيه بموجب الخطاب رقم (1436/16/7960) بتاريخ 28 (1436/11/28 الزكوي الضريبي للسنوات 2010م و 2011م. وقد جاء في مذكره الهييه "توافق الهييه علي وجهه نظر الشركه في عدم اخضاع رواتب الاجازات المستحقه للزكاه الشريعه (4907) وذلك بناء علي قرار اللجنه الاستثناييه فرقه رقم (1274) لعام 1434 ه—والمصادق عليه من وزير الماليه بالخطاب رقم (4907) وتاريخ 1434/6/11 ه—لشركه نفسها وللبند نفسه والقاضي بعدم اضافه رواتب الاجازات المستحقه للوعاء الزكوي واعتباره مصاريف فعليه واجبه الحسم. وبناء عليه يطالب المكلف اللجنه بنايد وجهه نظره المتمثله في عدم اخصاع رواتب الاجازات المستحقه للزكه الشرعيه واغاء القرار الابتدايي فيما قضي به في هذا الخصوص. وبعد اطلاق الهييه علي استينافckel المكلف قدم متمثلها مذكره تضمنت الايفاده بانه عند اعتراض الشركه علي الربط الصادر لهذا العام تم عقد عده اجتماعات مع متملي الشركه انتهت جميعها الي قبول الشركه معالجه الهييه في هذا البند وذلك مقابل ان تقبل الهييه اعتراض الشركه علي بعض البنود، وباتالي لا يجوز نقص ما تم الاتفاق عليه، وقدمت الهييه صوره من محضر الاجتماع، وبما لا يتعارض مع الموضح اعلاه، وبخصوص استرشاد مثل الشركه في الصفحه (3) من عريضه الاستيناف بقرار اللجنه الاستينافيه لعامي 2005م و 2007م فالهييه لا تخالف من الناحيه النظريه والنظاميه لحيثيات اللجنه الاستينافيه واذا كان كذلك فان القيد المحاسبي لاثبات مصروف الاجازات المستحق سيكون من ج/ مصروف الاجازات الي ج/ مصروف الاجازات المستحق وعدد دفع المبلغ في العام للالحق سيكون القيد : من ج/ مصروف الاجازات المستحق الي ج/ البنك وبهذا سيتم اقفال كامل المبلغ ولن يخالف احد في ان هذا قيد استحقاق . لكن في حال الشركه فانه لا يتم اقفال كامل المبلغ في العام التالي، وبهذا ينطبق عليه وصف المخص. : راي اللجنه بعد اطلاع اللجنه علي القرار الابتدايي، وعلي الاستيناف المقدم، وما قدمه الطرفان من دفوع ومسندات، تبين ان الاستيناف يكمن في طلب المكلف عدم اضافه بند الاجازات المستحقه الي الوعاء الزكوي لعام 2008، في حين تمسك الهييه اضافه هذا البند الي الوعاء الزكوي للمكلف، للاسباب الموضحه عند عرض وجهه نظر كل طرف. وبعد الدراسه تري اللجنه ان بند الاجازات يعد مقابلا لما يستحقه العامل من تعويض عن اجازاته السنويه، ومثل هذا التعويض طبقا لنظام العمل يعد حقا ثابتا للعام، حيث تنطبق عليه شروط المصروف لتحقق شرطي الاستحقاق والتقدير فليس هناك اي احتمال مستقبلي لعدم استحقاق العامل لودا التعويض، كما ان تقديره تم بنسبه 100% فلا يمكن ان يتم صرفه ناقصا عن ما قدر له، عليه فان بند الاجازات المستحقه يعد مصوفا مستحقا واجب الدفع وليس مخصصا بغض النظر عن توقيت صرفه، وبناء عليه فان اللجه بالاغلبيه تؤيد استثناف المقالف في طلبه عدم اضافه بند الاجازات المستحقه الي وعايله الزكي لعام 2008م. البند الثاني: الاحتياطي النظامي. قضي قرار اللجنه الابتداييه في البند (ثانيا) برفض اعتراض الشركه علي اضافه الاتباطي النظامي للوعاء الزكوي في ظل وجود خساير مرحله معدله متعنده للحيثيات الوارده في القرار. استانف المكلف هذا البند من القرار فذكر ان لجنه الاعتراض الابتداييه الزكويه الضريبيه الثانيه ايدت اجراء الهييه باضافه الاحتياطي النظامي للزكه الشريعه في ظل وجود خساير مرحله معدله متعنده بدعوي ان رصد الاحتياطي النظامي قد حال عليه الحول استنادا للفتوي الشريعه رقم (23408) وتاريخ 18/12/2004 (1/2/8443/2) و تاريخ : 1/2/8/8 ه، والمكلف لا يوافق علي قرار اللجنه وفق المعطيات التاليه: تکیدت الشركه خساير دفتریه في العام 2005 م وتم اعتمادها بموجب ربط الهييه بعد تعديلها حسب النظام، كما ان الارباح الدفتريه لعامي 2006 م و 2007 م تم تعديلها بفروقات الاستهلاك فاصبت النتيجه خسرامر معدله اعتمدت بموجب ربط الهييه حتي بلغت في ربط الهييه المعدل لعام 2007 م (1,471,855,097) ريال، وتقويم لشركه (ا) (المكلف) بتعديل الارباح المقبه سنويا بفروقات الاستهلاك والمصروفات الاخري غير المقبوله نظاما والمتمثله في مصاريف الضيافه، ومصاريف الصيانه والاصلاح المحمله بالزياده، وضرايب استقطاع المحمله علي الحسابات ...الي، وذلك في الاقرارات الزكويه للسنوات اللاحقه اسوه بمعالجه الهييه في السنوات السابقه، wed قامت الهييه باخضاع الاحتياطي النظامي البالغ (137,955,000) ريال للزكه الشريعه علي الرغم من وجود خساير مرحله معدله متعدده بموجب ربط الهييه بلغت في ربط الهييه المعدل لعام 2007 م مبلغ 1,471,855,097) ريال تم ترحيلها للعام التالي 2008 م، كان يتوجب علي الهييه مراعاه تاثير الاحتياطي النظامي وتوزيعات الارباح علي الخساره المرحله المعدله ركوي وذلك باضافه الاحتياطي النظامي وتوزيعات الارباح اليها كما هو ميين بقايمه التغير في حقوق المساهمين المعدله ركوي لعام 2008 م والمعده طبق لمعيار العرض والافضاح العام الصادر عن الهييه السعوديه للمحاسبين القانونيين ويمكن للهييه استخلخ الخساير المتراكمه المعدله و الاحتياطي النظامي الواجب ادراجها بالوعاء الزكوي. وقد تجاهالت الهييه عند اجراها للربط الزكوي، حقيقه ان هناك خساير مرحله معد لمه بموجب قايمه التغير في حقوق المساهمين المعدله زكوي وبالتالي فانه لا يحق للهييه تجاهل هذه الخساير المرحله واخصاع الاحتياطي النظامي من واقع القوايم الماليه المقدقه للزكه الشريعه. كما ان عدم اضافه الاحتياطي النظامي للخساير المعدله زكوي سيودي الي وجود ثني في الزكاه حيث ان الهييه اضافت الاحتياطي النظامي للوعاء الزكوي بصوره منفصله في الربط. (33) لعام 1434 ه المستانف عليه نص، علي اضافه الارباح المبقاه والاحتياطي النظامي بموجب القوايم الماليه المدفقه وخص فروقات الاستهلاك للسنوات من الوعاء الزكي مع عدم خصم الخساير المرحله المععده من الوعاء الزكي. وقد ابدي المكلف موافقته علي قرار لجنه الاعتراض الابتداييه في هذا الخصو، الا ان الهييه اصدرت في وقت لاحق لتقدم الاستثناء ربطا معدلا تنفيذ لقرار اللجنه مما تنع عنه وعاء زكي سالب غير ان الهييه اعتبرت ان الوعاء الزكي هو ارباح العام المعدله وقامت باحتساب الزكاه بناء علي ذلك، وذكر المكلف انه فهم من الربط المعدل اعلاه موافقه الهييه علي قرار لجنه الاعتراض الابتداييه بخصوص البنود اعلاه، وفي حال عدم موافقه الهييه علي قرار لجنه الاعتراض الابتداييه فان الشركه تطلب من هذه اللجنه دراسه استينافها في هذا الخصوص. بعد اطلاع الهييه علي استيناف المكلف قد متمثلها مفكره تضمنت الايفاده بان الهييه تكتفي بما ورد في مفكره رفع الاعتراض رقم (1433/16/4130) التي نصت كما في القرار الابتدايي علي " ان الاتحتياطي النظامي احد العنا صر الموجبه لاحtbس واعاء الزكاه الشعريه باعتباره اموال مجبه ومحتجزه وذلك بموجب اولا الفقره (4) من تعميم الهييه رقم (1/2/8443/2) وتاريخ 8/8/8/8 ، حيث قامت الهييه اضافه الرصد الذي حال عليه الدول طبقا للقوايم الماليه المقدمه للهييه والتي لم تظهر اي خساير مدوره وقدمت الهييه مذكره احافيه برقم (4/9313/13) واتريت 4/2/5/46. ذكرت فيها انه تم دراسه الموضوع وانه طبقا للتعميم رقم (1/92) وتاريخ 14/18/7/19 ه_ فان الخساير المدوره التي يتم جسها من وعاء الزكاه هي خساره السنه او السنوات السابقه المعدله طبقا لربط الهييه بعد اضافه المخصات والاحتياطيات اليها والتي سبق تخفيض الخساره بها في سنه تكوينها، الا انه قبل خصم هذه الخساير يجب مقارنتها مع الارباح المدوره الظاهره بالقوايم الماليه المقدقه اول المده واذا كانت نتيجتها خساير تخصم الخساير المعدله بالكامل، واذا كانت ارباح يتم خصم الفرق اذا كانت الخساير المعدله اكثر او اضافه الفرق اذا كانت الارباح المدوره بقالمه حقوق الشركه اول المده اكثر". راي الالجنه: بعد اطلاع اللجنه علي القرار الابتدايي، وعلي الاستثناف المقدم، وما قدمه الطرفان من دفوع ومسندات، تبين ان الاستثناف يكمن في طلب المكلف عدم اضافه الاتياطي النظامي الي الوعاء الزكوي مع وجود خساير مرحله معدله معتمده، في حين تمسك الهييه اضافه الاتياطي النظامي الي الوعاء الزكوي، للاساب الموضه عند عرض وجهه نظر كل طرف. وبعد الدراسه يتحض ان بند الاتياطي النظامي الذي يطالب المكلف بعدم اضافه الي وعانه الزكوي يمثل رصيد الاتياطي النظامي المكون من سنوات سابقه الذي حال عليه الدول، وهو من الاموال المملوكه لشركه التي حال عليها الحول، ويعد احد عناصر الوعاء الزكي للمكلف وما يطالب به المكلف في استثنافه ليس له ما يؤيده شرعا ونظاما، لذا فان اللجنه ترفض استثناف المكلف وتؤيد القرار الابتدايي فيما قضي به في هذا الخصوص. البند الثالث: الارباح المبقاه. قضي قرار اللجنه الابتداييه في البند (ثانيا٣) برض اعتراض الشركه علي اضافه ارباح مبقاه للوعاء الزكوي في ظل وجود خساير مرحله معدله للحيثيات الوارده في القرار. استانف المكلف هذا البند من القرار فذكر ان لجنه الاعتراض الابتداييه الزكويه الضريبيه الثانيه ايدت اجراء الهييه باخصاع الارباح المبقاه للزكه الشرعيه في ظل وجود خساير مرحله معدله متعدده بدعوي ان رصيد الارباح المبقاه قد حال عليه الحول استنادا للفتوي الشرعيه رقم (23408) وتاريح 18/1426/11/18 ه— وتعميم الهييه رقم (1/2/8443/2) وتاريخ 8/8/8 ه- والمكلف لا يوافق علي قرار اللجنه وفق المعطيات التاليه: تكتبت الشركه خساير دفتريه في العام 2005 م تم اعتمادها بموجب ربط الهييه بعد تعديلها حسب النظام، كما ان الارباح الدفتريه لعامي 2006 م و 2007 م تم تعديلها بصوره رييسيه بفروقات الاستهلاك فاصبت النتيجه خساير معدله اعتمدت بموجب ربوط الهييه حتي بلغت في ربط الهييه المعدل لعام 2007 م مبلغ (1,471,855,097) ، وتقوم الشركه بتعديل الارباح المبقاه سنويا بفروقات الاستهلاك والصروف الاخري غير المقبوله نظاما والامتمثله في مصاريف الضيافه ، ومصاريف الصيانه والاصلاح المحله بالزياده ، وضرايب استقطاع المحله علي الحسابات ... الاخ، وذلك في الایرارات الزكويه للسنوات اللاحقه اسوه بمعالجه الهييه في السنوات السابقه، وقد تجاهالت الهييه عند اجراثها للربط الزكوي، حقيقه ان هناك خساير مرحله معدله بموجب قايمه التغير في حقوق المساهمين المعدله زكويا، وباتالي فانه لا يحق للهييه تجاهل هذه الخساير المرحله واخضاع الارباح المبقاه من واقع القوايم الماليه المدفقه للزكه الشريعه، كما ينبغي اضافه توزيعات الارباح للخساير المرحله بما انه تم دفعها للمساهمين وباتالي خرجت من اموال الشركه، وبناء عليه يطلب المكلف من اللجنه اضافه واصدار قرار ابلاغه قرار لجنه الاعتراض الابتداييه الزكويه الضريبيه الاولي المذكور وذلك بعدم اخضاع الارباح المبقاه من واقع القوايم الماليه المدفقه واذا ما باخذ الخساير المدوره المعدله كما في قايمه التغير في حقوق المساهمين المعدله زكوي وذلك بما يتسق مع الربوط الزكويه للاعوام .السابقه واضاف المكلف بخطابه المفرض في 7/7/45. ه فذكر ان قرار لجنه الاعتراض الابتداييه الزكويه الضريبيه الثانيه بالرياض رقم (33) لعام 1434ه المستانف عليه نص علي اضافه الارباح المبقاه والاحتياطي النظامي بموجب القوايم الماليه المقدقه وخص مфوقات الاستهلاك للسنوات من الوعاء الزكوي مع عدم خصم الخساير المرحله المعدله من الوعاء الزكوي. وقد ابدي المكلف موافقه علي قرار لجنه الاعتراض الابتداييه في هذا الخصوص، الا ان الهينه اصدرت في وقت لاحق لتقديم الاستثناف ربطا معدلا تنفيذ لقرار اللجنه مما نتج عنه وعاء زكوي سالب غير ان الهينه اعتبرت ان الوعاء الزكوي هو ارباح العام المعدله وقامت باحتساب الزكاه بناء علي ذلك، وذكر المكلف انه فهم من الربط المعدل اعلاه موافقه الهينه علي قرار لجنه الاعتراض الابتداييه بخصوص البنود اعلاه، وفي حاله عدم موافقه الهييه علي قرار لجنه الاعتراض الابتداييه فان الشركه تطلب من اللجنه دراسه استينافها المقدم في هذا الخصوص. بعد اطلاق الهييه علي استيناف المكلف قدم متملها مذكره تضمنت الايفاده بان الهييه تكتفي بما ورد في مذكره رفع الاعتراض رقم (1433/16/4130) التي نعت كما في القرار الابتدايي علي "ان الهييه قامت اضافه الارباح المرحله في ضوء ما اظهرته القوايم الماليه والربط الزكوي للعام المالي (2007م ديث بلغت الارباح المعدله لعام 2007م بعد تعديلها بالبنود غير النظاميه والمخصات وخدم فرق الاستهلاك النظاميه مبلغ (1.036.872.105) ريال و هذا الرصيد اكثر من الرصد المرحل بالدفاتر حيث بلغت الارباح المرحله بموجب الدفار (774.572.000) ريال وبالتالي تم اخذ الرصيد الاقل المموجود بالقوايم الماليه وبعد سم (250.000.000) ريال تصبح الارباح المده الواجب اسفتها للوعاء الزكي للعام المالي (524.572.000) ريال و هذا المبلغ مطابق للربط الزكي المبلغ للشركه". : راي اللجنه بعد اطلاع اللجنه علي القرار الابتدايي، وعلي الاستثناف المقدم، وما قدمه الطرفان من دفوع ومسندات، تبين ان الاستثناف يكمن في طلب المكلف عدم اضافه الارباح المبقاه الي وعايە الزكي، في حين تتمسك الهييه اضافه الارباح المبقاه للوعاء الزكي، للاسباب الموضحه عند عرض وجهه نظر كل طرف. بعد الدراسه يتهح ان البند الذي يطالب المكلف بعدم اضافه الي وعايە الزكي هو الارباح المبقاه هذا البند يعد احد عناصر الوعاء الزكي الموجبه، والتي ينبغي اضافهها للوعاء الزكي للمكلف باعتبارها اموال مملوكه للشركه وحال عليها الحول، وما به في هذا الخصوص. البند الرابع: الخساير المرحله. قضي قرار اللجنه الابتداييه في البند (ثانيا/4) برض اعتراض الشركه علي عدم حسم الخساير المرحله المعدله من الوعاء الزكوي وتري اللجنه اعاده دسم الاصول بعد اضافه فروقات الاهلاك للسنوات السابقه ان وجدت والمطبق بشانها نظام المجموعات للحيثيات الوارده في القرار. استانف المكلف هذا البند من القرار فذكر ان لجنه الاعتراض الابتداييه الزكويه الضريبيه الثانيه ايدت اجراء الهييه بعدم سم الخساير المرحله المعدله من الوعاء الزكوي وقررت اللجنه ان يتم اعاده دسم الاصول بعد اضافه فروقات الاهلاك للسنوات السابقه ان وجدت والمطبق بشانها نظام المجموعات، والمكلف لا يوافق علي قرار اللجه وفق المعدليات التاليه: تکیدت الشrكه خساير دفتريه في العام 2005م تم اعتمادها بموجب ربط الهييه بعد تعديلها حسبالنظام، كما ان الارباح الدفتريه لعامي 2006م و 2007م تم تعديلها بصوره رييسيه بفروقات الاستهلاك فاصبحت النتيجه خساير معدله اعتمدت بموجب ربوط الهييه حتي بلغت في ربط الهييه المعدل لعام 2007م مبلغ (1,471,855,097) ريال، و تقوم الشركه (ا) (المكلف) بتعديل الارباح المبقاه سنويا بفروقات الاستهلاك والMSروفات الاخري غير المقبوله نظاما والمتمثله في مصاريف الضيافه، ومصاريف الصيانه والاصالح المحوله بزياده وضرايب استقطاع المحله علي الحسابات ...الاخ، وذلك في الاقرارات الزكويه لسنوات اللافه اسوه بمعالجه الهييه في سنوات السابقه. وان تعميم الهييه العامه للزکاه والدخل الصادر بالرقم (3/148) وتاريخ 12/20 (الذي نص علي ان الخساير المدوره التي تحسم من وعاء الزکاه هي الخساير المعدله للسنوات السابقه من جانب الهييه (ان كانت ثمه تعديلات) وعليه فلا يحسم من وعاء الزکاه الا ما سبق وان اعتمتده من خساير تلك السنوات بموجب التسويات النهابيه وعليه فانه كان يتوجب علي الهييه تطبيق التعميم المذكور والعوده الي ربطها السابقه للسنوات حتي 2007 م وتدوير الخساير المعدله بموجب تلك الربوط الي العام 2008 م بدلا من اللجوء الي القوايم الماليه المدفقه واضافه الارباح المبقاه للوعاء الزكوي من واقعها. وفيما لو قامت الهييه اtbاباع نفس الاجراء المتبع في ربطها الزكويه السابقه لشركه فان الخساير المتراكمه المعدله رجوب الواجب حس……ها من الوعاء الزكوي للسنه المنتهيه في 12/2008م ستكون مبلغ (1,142,551,390) ريال وقد اوضح المكلف في استثنافه كيفيه احتسابها كما هو مبين ادناه: <table><tr><td>المبلغ (ريال سعودي)</td><td>البيان</td></tr><tr><td>524,571,530</td><td>الارباح المدوره طبقا لربط الهييه بالخطاب رقم (12/2674) وتاريخه 1431/5/12</td></tr><tr><td>(163,516,877)</td><td>يخصص:فروقات الاستهلاك والمصروفات الاخري الغير مقبوله نظاما للسنه المنتهيه في 31/12/2005م</td></tr><tr><td>(831,163,875)</td><td>فروقات الاستهلاك والمصروفات الاخري الغير مقبوله نظاما للسنه المنتهيه في 31/12/2006م</td></tr><tr><td>(672,442,168)</td><td>فروقات الاستهلاك والمصروفات الاخري الغير مقبوله نظاما للسنه المنتهيه في 31/12/2007م</td></tr><tr><td>(1,142,551,390)</td><td>صافي النتيجه و التي تمثل الخساير المتراكمه المعدله زكوبا كما في 31 ديسمبر 2007م والواجب حسها من وعاء الزكاه الشريعه للعام م2008م</td></tr></table> وما سبق ايضاء ستلاحظ اللجنه ان الخساير المرحله المعدله زكوبا قد نتجب بصوره رييسيه من تعديل الارباح المبقاه بفروقات الاستهلاك الضريبيه الناتجه من انتساب الاستهلاكات بناء علي اساس معدلات وقواعد الاستهلاك الضريبي تمشيا مع تعميم الهييه رقم (9/1724) بتاريخ 24/7/3/1427 ه_ الذي اوضح طريقه انتساب الاصل الثابيه واجبه الحسم من الوعاء الزكي والتعميم رقم (9/4742) بتاريخ 6/4/1428 ه_ الذي نص علي ان الماده (17) من النظام الضريبي حددت نسب الاستهلاك لكل مجموعه من مجموعات الاصل والطريقه التي يتحسب بها قسط الاستهلاك لكل مجموعه و لا يجوز لاغراض الزكويه والضريه استخدم طريقه اخري خلف هذه الطريقه، واتساب الوعاء الزكي بناء علي القوايم الماليه المدقه ودون الاخلال بوجهه نظره الموضحه اعلاه والمينه ايضا في مذكره اعترضه افراد المكلف بانه فيما لو ارادت الهييه الاستناد الي القوايم الماليه المقدقه لتحديد الارباح المبقاه الواجب اضافهها الي وعاء الزكاه الشرعيه فان مبدا العدل والانصاف وكذلك قرارات لجنه الاعتراض الابتداييه الزكويه الضريبيه الثالثه المذكوره لاحقا في هذه المذكره يحتمان عليها ايضا الاستناد الي القوايم الماليه المقدقه في الحصول علي الاصل الثابيه الواجبه الحسم من وعاء الزكاه الشرعيه بدلا من اخذها من واقع الكشف (4) والذي يظهرها وفقا لمعدلات الاستهلاك الضريبيه والتي تزيد كثيرا عن معدلات الاستهلاك وفقا للسياسات المحاسبه للشركه، وفي حاله انتساب عناصر الوعاء بناء علي القوايم الماليه المقدقه بما في ذلك خصم صافي الموجودات الثابته وفقا لقايمه المركز المالي فان الالتزامات الزكويه المترتبه علي الشركه ستكون (6,099,450) (1,478,348) (1,478,348) (1,478,348) (1,478,348) (1,478,348) (1,478,34 <table><tr><td>المبلغ (ريال سعودي)</td><td>البي</td></tr><tr><td>1,837,926,160</td><td>الوعاء الزكوي طبقا لربط الهييه المعدل بموجب خطاب الهييه رقم1433/01/12 ه واتاريخ 14/33/16/267</td></tr><tr><td>15,605,285,022</td><td>ي-fasف: الاصول الثاببه المخصومه من واقع الكشف (4)</td></tr><tr><td>(17,384,077,278)</td><td>ي-fasف: الاصول الثاببه بموجب القوايم الماليه المقدقه (بعد حجم فروقاتالاستهلاك للسنه 18,327,436,000)</td></tr><tr><td>59,133,904</td><td>صافي النتيجه و التي تمثل وعاء الزكاه الشريعه</td></tr><tr><td>1,478,348</td><td>الزكاه الشريعه المستحقه بواقع 2.5%</td></tr><tr><td>(7,577,798)</td><td>ي-fasف: المسدد بموجب الاقرار</td></tr><tr><td>(6,099,450)</td><td>الزكاه الشريعه المسدده بالزياده</td></tr></table> وذكر المكلف ان قرارات لجان الاعتراض والاستيانف ايدته في خصم صافي الموجودات الثابته طبقا للقوايم الماليه المدقه وبدون دهاه بمد عين: وبنا علي ما ذكر اعلاه يënخ عدم صحه اجراء الهييه المتمثل في اضافه الارباح المبقاه طبقا للقوايم الماليه المدقه للواع الزكوي وحسم الاصول الثابته طبقا لكشف الاستهلاك الضريبي مما نتج عنه مطالبه الشركه بسداد فروقات زكويه كيريه غير مبرره، عليه يطالب المكلف تاييد وجهه نظره المتمثله في سم-الخساير المدوره المعدله كما في قايمه التغير في حقوق المساهمين المعدله زكويا كما تم بيانه اعلاه. وذكر المكلف انه دون الاخلال بوجهه نظره اعلاه والMBINE ايه في مذكره الاعتراض يود افاده اللجنه بانه في سعيه لانجاء الوضع الزكوي لعام 2008 م يوافق علي قرار اللجنه الابتداييه الزكويه الضريبيه الثانيه رقم (33) لعام 1434 ه—المستانف فيما يتعلق باضافه الاحتياطي النظامي والارباح المبقاه للوعاء الزكوي وعدم سم-م الخساير المرحله المعدله من الوعاء الزكوي في حاله موافقه الهييه علي حسم طافي الاصول الثابيه طبقا لجول الاستهلاك رقم (4) مخافه اليه فروقات الاهلاك للسنوات السابقه المعتمده برووط الهييه للسنوات السابقه طبق لQrarr اللجه المذكور وعندها سينحصر الاستثناف في (بند رواتب الاجازات المستحقه وبند ضريبه الاستقطاع علي محاريف الربط البييي المدفوعه وبند غرامه التاخير علي ضريبه الاستقطاع). كما يرغب المكلف في حال قبول الهييه للقرار الابتدايي المذكور وتطبيقه علي الشركه (ا) (المكلف) القيام بمناقشه اي ملاحظات تبديها الشركه وتتعلق بتطبيق القرار المذكور حتي يتسني الحصول علي انهاء الموقف الزكي والضريبي. واضاف المكلف في خطابه المؤرخ في 1437/7/5 ه ان قرار لجنه الاعتراض الابتداييه الزكويه الضريبيه الثانيه بالرياض رقم (33) لعام 1434 ه___ المستانف عليه، نص علي اضافه الارباح المبقاه والاحتياطي النظامي بموجب القوايم الماليه المقدقه وخصم فروقات الاستهلاك للسنوات من الوعاء الزكوي مع عدم خصم الخساير المرحله المعدله من الوعاء الزكوي، وقد ابدي المكلف موافقه علي قرار لجنه الاعتراض الابتداييه في هذا الخصوص، الا ان الهييه اصدرت في وقت الحق لتقدم الاستثناف ربط معدا تنفيذا لقرار اللجنه مما نتج عنه وعاء زكوي سالب، غير ان الهييه اعتبرت ان الوعاء الزكوي هو ارباح العام المعدله وقامت باحتساب الزكاه بناء علي ذلك، وذكر المكلف انه فهم من الربط المعدل اعلاوه موافقه الهييه علي قرار لجنه الاعتراض الابتداييه بخصوص البنود اعلاوه، وفي حاله عدم موافقه الهييه علي قرار لجنه الاعتراض الابتداييه فان الشركه تطلب من اللجنه دراسه استثنافها في هذا الخصوص. بعد اطلاع الهييه علي استثناف المكلف قدم مملوها مفكره تضمنت الافاده بان الهييه تكتفي بما ورد في مدكره رفع الاعتراض رقم (1433/16/4130) التي نصت كما في القرار الابتدايي علي "ان القوايم الماليه للشركه للعام المالي 2007م لم تظهر اي خساير وبالتالي لا يوجد ايه خساير مرحله واجبه الحسم ضمن الربط الزكي للماع المالي 2008م، كما ينطبق علي هذا البند ما ورد تفصيلا في البند السابق، وقدمت الهييه مذكره احاقيه برقم (4/9313/13) و تاريخ 26 مضيفه فيها ما تم ذكره في البند الثاني". راي اللجنه: بعد اطلاع اللجنه علي القرار الابتدايي، وعلي الاستثناف المقدم، وما قدمه الطرفان من دفوع ومستندات، تبين ان الاستثناف يكمن في طلب المكلف حسم الخساير المرحله المعدله من وعاثه الزكوي لعام 2008م، في حين تري الهييه ان القوايم الماليه لشركه للعام المالي 2007م لم تظهر اي خساير مرحله واجبه الحسم ضمن الربط الزكوي للعام المالي 2008م، للاساب الموضحه عند عرض وجهه نظر كل طرف. وبعد الدارسه واطلاع اللجنه علي ما تم تقديمه من بيانات وايضاحات ومستندات بما في ذلك القوايم الماليه والاقرارات والربوط لابعوام من 2006م حتي 2008م تبين ان القوايم الماليه لعام 2007م المقارنه مع عام 2006م اظهرت الارباح في قايمه الدخل لعامي 2006م و 2007م علي التوالي بمبلغ (700.358.000) ريال ومبلغ (1.403.750.000) ريال، واظهرت قايمه المركز المالي الارباح المرحله لعام 2007م بمبلغ (774.572.000) ريال، والخصاير المرحله لعام 2006م بمبلغ (467.021.000) ريال، واظهر (102.820.170) ريال، واظهر الخساير المرحله من عام 2005م بمبلغ (1.203.432.052) ريال، واظهر الاقرار الزكي لعام 2007م (1.403.749.551) ريال تم تعديلها وظهرت بعد التعديل بمبلغ (984.948.459) ريال، واظهر الخساير المرحله من عام 2005م بمبلغ (1.511.894.473) ريال. وتبين ان الخساير المعدله لعام 2006م كما في ضلاب الهييه رقم (12/4249) في 1430/8/3 (5.549.338) ريال ، تم تعديلها بناء علي قرار اللجنه الابتداييه رقم (19) لعام 1431ه بخطاب الهييه رقم (1432/16/448) لتكون بمبلغ (135.478.005) ريال، كما تبين ان الارباح المعدله لعام 2007م كما في خطاب الهييه رقم (12/4249) في 3/8/3 ه ظهرت بمبلغ (1.354.462.685) ريال، تم تعديلها بناء علي قرار اللجنه الابتداييه رقم (19) لعام 1431 ه بخطاب الهييه رقم 4482/16/448) (1.036.872.106) ريال، واباجراء تسويه بين هذين الرحيدين فان الارباح المرحله تكون بمبلغ كما تبين ان قايمه المركز المالي لعام 2000م اظهرت الارباح المبقاه من عام 2007م ببلغ (774.572.000) ريال، واظهرت الارباح المبقاه لعام 2008م بمبلغ (2.407.177) ريال، وتبين ان قايمه الدخل لعام 2008م اظهرت ارباح عام 2008م بمبلغ (2.091.783.000) ريال وارباح عام 2007م بمبلغ (1.379.548,000) ريال، وتبين ان الافراز الزكي لعام 2008م اظهر الارباح (1.460.685.917) ريال واتحدث (2.091.783.272) ريال تم تعديلها وطهرت بعد التعديل بمبلغ (1.460.685.917) (792.702.527) ريال وتبين ان الهييه عند اجراء الربط الزكي لعام 2008م اخذت الارباح (774.572.000) ريال و完全ت منه الارباح الموجعه البالغه (1.772.572.000) المبقاه كما في قايمه المركز المالي لعام 2007 (250.000.000) ريال لتكون الارباح المبقاه بملغ (524.572.000) ريال وهو المبلغ الذي ظهر في ربط عام 2008م المبلغ بالخطاب رقم (12/2674) وتاريخ 13/15 واظهر الربط الذي اجرته الهييه لعام 2008م الارباح بعد التعديل بمبلغ (2.203.212.089) ريال وتبعا لذلك ولغرض احتساب الخساير المتراكه فانه لا يوجد رصيد للخساير المدوره من عام 2007م، وهذه النتيجه هي ما يتوجب ترجله للسنه التاليه لعام 2007م. ومما سبق وحيث تبين من ربط الهييه لعام 2007م عدم وجود خساير متراكمه يمكن ترجيلها وحسمها من الوعاء الزكي لعام 2008م، فان اللجنه ترفض استيناف المكلف وتؤيد القرار الابتدايي فيما قضي به برض طلب المكلف حسم الخساير المتراكمه المعدله من الوعاء الزكي لعام 2008م. وبالنسبه لما ذكره المكلف في استثنافه وتحديدا موافقه المشروطه التي جاء فيها انه موافق علي ما انتهت اليه اللجنه الابتداييه في قراها القاضي بتاييد الهييه في البنود الثالثه (الاحتياطي النظامي، الارباح المبقاه، والخساير المده) في حال قبلت الهييه تنفيذ القرار الابتدايي وذلك بحسم الاصول الثابنه اليها فرق الاهلاك للسناوات السابقه المعتمده بريوط الهييه والاخذ بما نتج عنه تنفيذ القرار الابتدايي من وعاء زكي سالب، وطلبه في حال عدم موافقه الهييه علي ذلك واصدارها علي ان الوعاء الزكوي هو صافي الربح المعدل، ان تقوم اللجنه الاستينافيه بدراسه هذا الاستينافيه في ضوء ربط الهييه الذي يمجوبه تم احتساب الزكاه علي صافي الربح المعدل متجاهله ان تطبيق القرار الابتدايي اظهر الوعاء بالسلب. وبعد دراسه اللجنه طلب المكلف وحيث اتضح للجنه ان الربط المعدل الذي اجرته الهييه تنفيذا للقرار الابتدايي اظهر الوعاء الزكوي بالسالب. مما جدا بالهييه احتساب الزكاه علي صافي الارباح المعدله، وهو الاجراء الذي لا تؤيده هذه اللجنه، و-tطبيقا للفقرتين (25) و (29) من القرار الوزاري رقم (340) لعام 1370 ه، حيث نعت الفقره (25) علي "تصدر لجنه الاعتراض الابتداييه قرارها في الاعتراض، ولا يجوز ان يقل ربط الضريه في قرارها عما اقر به المكلف او متمثله ولا ان يتجاوز ربط المصلحه... " ونعت الفقره (29) علي "تصدر لجنه الاستيناف قرارها... ولا يضار الاستيناف بمن رفعه...", لذا فان اللجنه تقرر الاخذ بالوعاء الزكوي الذي اظهره الاقرار الزكوي المقدم من المكلف لعام 2008م. القرار: لكل ما تقدم قرت اللجنه الاستينافيه الضريبيه ما يلي: اولا: الناحيه الشكليه. قبول الاستثناف المقدم من شركه (ا) المكلف) علي قرار لجنه الاعتراض الابتداييه الزكويه الضريبيه الثانيه بالرياض رقم (33) لعام 1434ه من الناحيه الشكليه. ثانيا: الناحيه المWOUEIE. 1- تاييد استثناف المكلف في طلبه عدم اضافه بند الاجازات المستحقه الي وعاثه الزكوي لعام 2008 م وفقا للحيثات الوارده في القرار. 2 - رفض استثناف المكلف في طلبه عدم اضافه الاحتياطي النظامي الي الوعاء الزكي للمكلف لعام 2008 للكييات الوارده في القرار وتاييد القرار الابتدايي فيما قضي به في هذا الخصوص. 3 - رفض استثناف المكلف في طلبه عدم اضافه الارباح المدوره الي الوعاء الزكي للمكلف لعام 2008 لم لحييات الوارده في القرار وتاييد القرار الابتدايي فيما قضي به في هذا الخصوص. رفض استثناف المكلف في طلبه سلم الخساير المتراكمه المعدله من الوعاء الزكي لعام 2008 م وتاييد القرار الابتدايي فيما قضي به في هذا الخصوص. ب- احتساب الزکاه للعام 2008 م باخذ الوعاء الزكي الذي اظهره الاقرار الزكي للمكلف لعام 2008 م. ثالثا: يكون هذا القرار نهاييا بعد تصديق وزير الماليه. وبالله التوفيق...