gstc_gov_sa · decision · processed · 40 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2024-177710 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2023-177710-IW) في الدعوي المقامه من/ المكلف ضد/ هييه الزكاه والضريبه والجمارك الحمد لله وحده والصلاه والسلام علي من لا نبي بعده: انه في يوم الاربعاء 2024/05/15م، اجتمعت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) وتاريخ 1444/02/26ه، وذلك بمقرها في مدينه الرياض، بحضور كل من: الدكتور/ رييسا الدكتور/ عضوا الاستاذ/ عضوا وذلك للنظر في الاستيناف المقدم بتاريخ 2023/02/12م، من / .... هويه رقم (...) بصفته وكيلا عن الشركه بموجب الوكاله الخارجيه المصادق عليها من الوزاره الخارجيه للمملكه العربيه السعوديه والاستيناف المقدم بتاريخ 2023/02/14م، من هييه الزكاه والضريبه والجمارك، علي قرار الدايره الثالثه للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض ذي الرقم (IFR-2022-6899) الصادر في الدعوي رقم (IW-74610-2021) المتعلقه بالربط الضريبي لعام 2015م، في الدعوي المقامه من المكلف في مواجهه هييه الزكاه والضريبه والجمارك، والذي قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: اولا : قبول الاعتراض من الناحيه الشكليه. ثانيا : من الناحيه الموضوعيه: 1- الغاء قرار المدعي عليها فيما يتعلق ببند ( الاطراف ذات العلاقه). 2 - الغاء قرار المدعي عليها فيما يتعلق ببند ( فرض ربح تقديري بنسبه 40% علي خدمات قدمتها ...). 3- تعديل قرار المدعي عليها فيما يتعلق ببند (غرامات التاخير). 4 - رفض ما عدا ذلك من اعتراضات. وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي المكلف ( شركه...)، فتقدم بلايحه استيناف اطلعت عليها الدايره، الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم : IR-2024-177710 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (IW-177710-2023) حيث يكمن استيناف المكلف علي بند ( فرض الاستقطاع بنسبه 15% علي دفعات)، فيوضح المكلف ان الهييه ولجنه الفصل افترضتا من خلال القرار ان اجمالي الرسوم البالغه (50,851,518) ريال تعود فقط الي .......) وعليه فان يود المكلف التوضيح الي ان الرسوم تم دفعها الي مختلف اطراف ذات الصله ل... السعوديه (... (...) خدمات دعم ) 30,534,000)) (... (...) خدمات اداريه ( 19,113,174)) فرق صرف العملات (43,462) (... - فرع المملكه العربيه السعوديه / مدفوعات محليه ( 1,160,882) مجموع المصروفات التي لم يتم السماح بها (50,851,518) ويدفع المكلف الي انه لم يتم الاخذ بالاتفاقيه الضريبه بين السعوديه وهولندا حيث ان وفقا للماده (35) من الاتفاقيه من نظام ضريبه الدخل في حاله تعارض شروط معاهده واتفاقيه دوليه تكون المملكه طرفا تسود شروط المعاهده او الاتفاقيه الدوليه ، وعلاوه علي ذلك تود ... ان تقدم ما يلي : اتفاقيات تجنب الازدواج الضريبي هي اتفاقيات دوليه يحكمها القانون الدولي التي تعين الحقوق الضريبيه بين البلدين المتعاقدين علي الدخل المعاملات عبر الحدود، مما يمنع فرض الضريبه علي الدخل نفسه مرتين. (...) هي شركه مقيمه في المملكه المتحده تقدم الدعم التقني والتشغيلي لتكنولوجيا المعلومات لاطراف ذات العلاقه الصله بما في ذلك ... السعوديه ، كما تود ... السعوديه افاده اللجنه بان ... هي مسؤوله عن تصميم وتطوير وتنفيذ وتسويق وبيع وتقديم مجموعه واسعه من المنتجات لحلول الاداره محدوده (بما في ذلك مشروع تسجيل الركاب) للحكومات ومجتمع النقل الجوي علي مستوي العالم بما في ذلك الشرق الاوسط ، وفي ضوء ذلك قدمت ... خدمات الي ... السعوديه حيث يتم تنفيذ هذه الخدمات بواسه مركز البيانات ل... وعليه فهي خارج المملكه وتم اعتبار هذه النفقات مصروفات فعليه وضروريه. كما يرفق المكلف نموذج (Q7B) (ملحق (3) حيث اكدت السلطات ان الايرادات الداخليه في المملكه المتحده ان ... مؤهله لمزايا الاتفاقيه، وفيما يتعلق ... في هولندا يدفع المكلف انها خدمات دعم عام واداري مثل تمويل وتدقيق داخلي وموارد بشريه وخدمات دعم الاداري والفني ذو العلاقه ل... السعوديه حيث ان ... في هولندا هي شركه خاصه ذات مسؤوليه محدوده تاسست في هولندا المقر الرييسي لشركه ... المملكه العربيه السعوديه وفقا لذلك تود ... السعوديه الافاده ان الفرع قد استفاد من مزايا الاتفاقيه التجنب الضريبي الساريه بين المملكه وهولندا. فيما يتعلق بالرسوم كما ارفق المكلف نموذج (Q7B) (ملحق (6) موقعه ومختمه حسب الاصول من قبل سلطات هولندا ومصدقه من السفاره وعليه فيجب ان لا تخضع الرسوم المفروضه من المكتب الرييسي تماشيا مع اتفاقيه الازدواج الضريبي بين هولندا والمملكه العربيه السعوديه، فيما يتعلق ب.... - فرع السعوديه هو مكتب فرعي لشركه ... مسجله في المملكه العربيه السعوديه بموجب سجل تجاري رقم (...) ( الرقم المميز...) الصادر في الرياض وان هذه الرسوم تتعلق باعاده تحميل التكاليف التي تكبدها فرع السعوديه لشركه ... لعام 2015م وقامت الهييه بالاحتساب ضريبه الاستقطاع علي اساس اجمالي الرسوم المفترض انها مرتبطه .... وهو اساس غير صحيح، وعليه فان المبلغ لا يعتبر خاضعا لضريبه الاستقطاع في المملكه العربيه السعوديه. وفيما يخص بند (غرامه التاخير)، فيوضح المكلف ان الهييه في ربطها الي فرض غرامه تاخير بنسبه (1) عن كل 30 يوم تاخير الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2024-177710 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (IW-177710-2023) يجب ان تدفع من تاريخ استحقاق سداد ضريبه دخل الدخل / ضريبه الاستقطاع حتي تاريخ الدفع الفعلي. دون الاخلال بالدفوع التي قدمتها ... السعوديه ضد التعديلات التي اجرتها الهييه، تود ... السعوديه ان تؤكد بانه لا يجب تطبيق غرامه تاخير حتي تصبح المستحقات نهاييه، ويطالب بقبول استينافه ونقض قرار دايره الفصل. كما لم يلق هذا القرار قبولا لدي المستانفه ( هييه الزكاه والضريبه والجمارك)، فتقدمت بلايحه استينافيه اطلعت عليها الدايره حيث يكمن استينافها فيما يخص بند (عقد ... هولندا مبلغ (19,156,636) ريال و... - فرع المملكه العربيه السعوديه مبلغ ( 1,160,882) ريال)، فتوضح الهييه باضافه خدمات دعم تقنيه معلومات ... السعوديه بمبلغ (50.851.518) ريال لصافي الربح الضريبي لعام 2015م وذلك لان هذه المصاريف محمله من المركز الرييسي شركه ... (المملكه المتحده) والمركز الرييسي هو من يتحمل هذه المصاريف والشركه محل الاعتراض ( الفرع) وتقتصر مهام ... السعوديه (محل الاعتراض علي واجهه العميل وتقديم المساعده في مهارات اللغه المحليه وخدمات الترجمه واصدار الفواتير المتوافقه محليا كما تهمتم ... السعوديه باللوجستيات ( مثل التحميل - التامين - الشحن - التفريغ - نقل جميع الالات والمعدات الثابته الاساسيه - ادوات البرمجه - المواد والمعدات)، وان شركه ... مسيوليه تصميم وتطوير وتنفيذ وتسويق وبيع وتقديم خدمات الحلول لعملايها علي مستوي العام بما فيه المملكه، وعند دراسه اعتراض الشركه والمرفقات يتضح ان هذه المصاريف لا تتحملها الشركه السعوديه بل تتحملها شركه ... (المملكه المتحده وهي من قدم الخدمات لوزاره الداخليه السعوديه، واستنادا للماده (9) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل التي تنص علي: " المصاريف التي يجوز حسمها لتحديد الدخل الخاضع للضريبه هي (1) جميع المصاريف العاديه والضروريه لتحقيق الدخل الخاضع للضريبه سواء كانت مسدده او مستحقه بشرط توفر الضوابط التاليه: (ا) ان تكون نفقه فعليه. مؤيده بمستندات ثبوتيه او قراين اثبات اخري تمكن الهييه من التاكد من صحتها"، لذا تم رفض الهييه تحميلها ضمن المصاريف الجايزه الحسم في قوايم الشركه السعوديه، وعليه فقد تم رفض اعتراض المكلف. كما قامت الدايره مصدره القرار محل الاستيناف بالغاء قرار الهييه نظرا هذا المصروف من مصاريف العمل الضروريه المرتبطه بتحقيق الدخل الخاضع للضريبه، مما يتعين معه قبول دعوي المدعيه، والغاء اجراء الهييه وتجيب الهييه علي حيثيات قرار الدايره بانها غير صحيحه ومخالفه للمقتضي النظامي الصحيح. وفيما يخص بند (غرامه التاخير) فتوضح الهييه بانه تم فرض غرامه التاخير علي فروق الضريبه غير المسدده في الموعد النظامي استنادا للماده رقم (77) فقره (ا) من نظام ضريبه الدخل، كما ان الدايره توافق الهييه باليه احتساب الغرامه الا انها قامت بالغاء الغرامه لسقوط البند اعاله، ولما ان الهييه قامت بالاستيناف علي ذلك البند، لذا تتمسك الهييه بصحه وسلامه اجرايها وتطالب بقبول استينافها ونقض قرار دايره الفصل. الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2024-177710 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2023-177710-IW) وفي يوم الاربعاء الموافق 2024/05/15م، عقدت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل جلستها بحضور اعضايها المدونه اسمايهم في المحضر، وذلك عبر التواصل المريي طبقا لاجراءات التقاضي المريي عن بعد استنادا علي ما جاء في البند رقم (1) من الماده الخامسه عشره من قواعد عمل اللجان الزكويه والضريبيه والجمركيه الصادره بالامر الملكي رقم : (25711) وتاريخ 1445/04/08ه وبعد الاطلاع علي طلب الاستيناف، وعلي المذكرات المقدمه، وما احتواه ملف القضيه من اوراق ومستندات، وبعد المداوله، وحيث ان الدعوي مهياه للفصل فيها بحالتها الراهنه، فان الدايره تقرر قفل باب المرافعه وحجز القضيه للفصل فيها. اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات القضيه ولايحه الاستيناف المقدمه من المكلف ومن هييه الزكاه والضربيه والجمارك، تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستيناف شكلا وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طلبا الاستيناف مقبولين شكلا، حيث قدما من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجرايهما. وفي الموضوع، وفيما يتعلق باستيناف الهييه علي بند (عدم السماح بالمصرفات المتعلقه بالاطراف ذات العلاقه): ا- وذلك فيما يتعلق ببند (عقد ... هولندا مبلغ (19,156,636) ريال و... - فرع المملكه العربيه السعوديه مبلغ (1,160,882) ريال)، وحيث يكمن استيناف الهييه في عدم تقديم المكلف الفواتير والمستندات اللازمه، واستنادا علي الفقره رقم (1) من الماده (9) من اللايحه التنفيذيه للنظام ضريبه الدخل والتي نصت علي انه: "المصاريف التي يجوز حسمها لتحديد الدخل الخاضع للضريبه هي : 1 - جميع المصاريف العاديه والضروريه لتحقيق الدخل الخاضع للضريبه، سواء كانت مسدده او مستحقه، بشرط توافر الضوابط الاتيه : ا- ان تكون نفقه فعليه مؤيده بمستندات ثبوتيه او قراين اثبات اخري، تمكن الهييه من التاكد من صحتها . ب- ان تكون مرتبطه بتحقيق الدخل الخاضع للضريبه. ج- ان تكون متعلقه بالسنه الضريبيه. د- الا تكون ذات طبيعه راسماليه."، وبناء علي ما سبق، وفيما يتعلق بالمبالغ المحمله من شركه ... في هولندا بمبلغ (19,156,636) ريال وشركه ... - فرع المملكه العربيه السعوديه بمبلغ (1,160,882) ريال، يتبين بان الخلاف حول اجراء الهييه بعدم حسم المصاريف المحمله من تلك الجهات لعدم تقديم الفواتير والمستندات اللازمه، وعليه وباطلاع الدايره علي المستندات يتبين ان تلك المصاريف هي عباره عن مصاريف يتم تحمليها من المركز الرييسي ويتم توزيعها بناء علي الايرادات، وحيث انه يلزم لاعتبار المصروف مقبول الحسم ضريبيا فانه لابد من توفر المستندات المؤيده وان تكون فعليه ومرتبطه بالنشاط، وبالاطلاع علي المستندات يتبين للدايره بان المكلف لم يقدم الفواتير والمستندات الداعمه لتلك المصاريف، مما يترتب عليه عدم قبول حسمها، ولا ينال من ذلك ما يدفع به المكلف من القوايم الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa الرقم المجاني : 8001220000 بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2024-177710 :قرار رقم الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2023-177710-IW) الماليه مراجعه ومدققه وان راي المحاسب القانوني فيها راي مطلق، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول استيناف الهييه والغاء قرار دايره الفصل في هذا البند. ب - وفيما يتعلق باستيناف الهييه علي بند (عقد ... ....) بمبلغ (30,534,000) ريال)، وبناء علي ما ورد في مذكره استيناف الهييه الالحاقيه والمتضمن الاتي : " وحيث قدمت شركه ... السعوديه صور الفواتير بالخدمات المقدمه من شركه ... البريطانيه بمبلغ 30,534,000 ريال ( خدمات دعم) فقط، ولم تقدم اي فواتير بالخدمات المقدمه بواسطه ... بمبلغ 19,192,690 ريال (خدمات اداريه) و ... بمبلغ 1,124,828 ريال (خدمات تقنيه معلومات، لذا تستانف الهييه علي البند جزييا"، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول ترك الخصومه. وفيما يتعلق باستيناف الهييه علي بند ( فرض ربح تقديري بنسبه 40% علي خدمات قدمتها ..... وحيث نصت الماده (70) من نظام المرافعات الشرعيه الصادر بالمرسوم الملكي رقم (م/1) و تاريخ 1435/01/22ه علي انه : "للخصوم ان يطلبوا من المحكمه في اي حال تكون عليها الدعوي تدوين ما اتفقوا عليه من اقرار او صلح او غير ذلك في محضر الدعوي، وعلي المحكمه اصدار صك بذلك"، كما نصت الفقره (1) من الماده (70) من اللايحه التنفيذيه لنظام المرافعات الشرعيه الصادره بقرار وزير العدل رقم (39933) وتاريخ 1435/05/19ه علي انه : "اذا حصل الاتفاق قبل ضبط الدعوي فيلزم رصد مضمون الدعوي والاجابه قبل تدوين الاتفاق، مع مراعاه ان يكون اصل الدعوي من اختصاص الدايره، ولو كان مضمون الاتفاق من اختصاص محكمه او دايره اخري، بشرط ان يكون محل الدعوي او بعضه من بين المتفق عليه"، وبناء علي ما تقدم، وحيث ثبت لهذه الدايره طلب الهييه لترك الاستيناف وفق ما ورد في الخطاب الصادر منها في المذكره الالحاقيه والمتضمن علي " تود الهييه ان تفيد الدايره الموقره بترك استينافها فيما يتعلق بالبند اعلاه تحديدا وما ترتب علي استيناف الهييه من اجراءات لهذا البند وذلك وفق ما انتهي اليه قرار دايره الفصل من حيثيات." الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول ترك الخصومه. وفيما يتعلق باستيناف المكلف علي بند (فرض الاستقطاع بنسبه 15% علي دفعات)، وحيث يكمن استيناف المكلف في قيام الهييه بفرض ضريبه الاستقطاع بنسبه 15% علي الخدمات المقدمه من اطراف ذات علاقه، واستنادا علي الماده (35) من نظام ضريبه الدخل الصادر بالمرسوم الملكي رقم (م/1) وتاريخ 1425/1/15ه، والتي نصت علي ما يلي: عند تعارض شروط معاهده او اتفاقيه دوليه تكون المملكه طرفا فيها مع مواد واحكام هذا النظام، تسري شروط المعاهده او الاتفاقيه الدوليه باستثناء احكام الماده الثالثه والستين من هذا النظام المتعلقه باجراءات مكافحه التجنب الضريبي.. واستنادا علي الاتفاقيه 8001220000 : الرقم المجاني الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2024-177710 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (IW-177710-2023) بين المملكه العربيه السعوديه والمملكه المتحده والتي نصت في فقرتها رقم (7) ارباح الاعمال علي الاتي: "تخضع الارباح العايده لمشروع تابع لدوله متعاقده للضريبه في تلك الدوله فقط، ما لم يباشر المشروع نشاطا في الدوله المتعاقده الاخري عن طريق منشاه دايمه فيها، فان باشر المشروع نشاطا كالمذكور انفاء فانه يجوز فرض الضريبه علي ارباح المشروع في الدوله المتعاقده الاخري، ولكن بالقدر الذي يمكن ان ينسب الي تلك المنشاه الدايمه.. وبناء علي ما سبق، يتبين للدايره بان محل الخلاف هو فرض ضريبه الاستقطاع بنسبه (15%) علي الخدمات المقدمه من اطراف ذات علاقه والتي يطالب فيها المكلف بتطبيق اتفاقيه تجنب الازدواج الضريبي علي كل من (...) (...) وعدم فرض الضريبه علي... - فرع المملكه العربيه السعوديه كونها منشاه دايمه في السعوديه فيما تري الهييه فرض ضريبه الاستقطاع استنادا لاحكام الفقره (1) من الماده (63) ، وعليه وفيما يتعلق بشركه ... .....). وباطلاع الدايره علي العقود وتقرير تسعير المعاملات يتبين بانها عباره عن خدمات تقنيه لانفاذ مشروع وزاره الداخليه وانها خدمات لا تتطلب تواجد مادي حيث انه طبقا للاتفاقيه مرفق (App 5 - Signed MoU (Arabic) يتبين بانها عباره خدمات تقنيه وتوفير كتيبات تعليمات وتوفير كافه المعلومات والدعم الازم الشركه ... السعوديه (المكلف)، وكذلك الامر فيما يتعلق بشركه (...) حيث انه طبقا لتقرير تسعير المعاملات تبين بانها عباره عن اعاده توزيع المصاريف حسب ايراد الفرع وبذلك فهي خدمات مصاريف محمله من المركز الرييسي ويتم تحديدها بناء علي توزيع المصاريف بالاضافه الي هامش ربح (5%) كما هو في تقرير تسعير المعاملات وبالاطلاع علي مذكره الهييه الجوابيه يتبين بانها تدفع بان الخدمات لا تتطلب التواجد المادي لخضوعها الضريبه الاستقطاع، وانما اكتفي المنظم بان تكون خدمات مقدمه لشخص مقيم، وبعد الاطلاع علي المستندات المرفقه يتبين للدايره بان المكلف ارفق نماذج طلب تطبيق الاتفاقيه (Q7B) للشركتين اعلاه وحيث ان المكلف اكد في مذكره استينافه علي ان طبيعه الاعمال المقدمه هي عباره عن خدمات تقنيه لا تتطلب طبيعتها التواجد المادي في المملكه، وعليه فان الخدمات محل الخلاف تخضع لضريبه الاستقطاع باعتبار ان تلك المبالغ تمثل دخلا من مصدر في المملكه و ان الاصل خضوع غير المقيم للضربيه عن اي مبلغ يحصل عليه من اي مصدر في المملكه، ما لم تدفع هذه المبالغ لشركات مقيمه في دول لديها اتفاقيات تجنب الازدواج الضريبي مع المملكه فيعدل عن اصل تحصيل ضريبه الاستقطاع عن المبالغ المدفوعه لغير مقيم، وحيث ثبت للدايره ان الدخل محل الخلاف معفي من ضريبه الاستقطاع بموجب اتفاقيه منع الازدواج الضريبي مع هولندا والمملكه المتحده، ولا ينال من ذلك ما دفعت به الهييه من تحقق مصدريه الدخل في الخدمات المقدمه للمكلف من مصدر في المملكه ومن ثم انطباق نص الماده (68) من نظام ضريبه الدخل، حيث ان نظام ضريبه الدخل نص في مادته الخامسه والثلاثون) علي انه في حال تعارض شروط ومعاهده اتفاقيه دوليه تكون المملكه طرفا فيها مع مواد واحكام هذا النظام، فانه يسري بهذه الحاله شروط المعاهده او الاتفاقيه الدوليه، مما يتعين معه عدم وجود شرط دفع مبالغ ضريبه الاستقطاع، لعدم وجود منشاه دايمه لغير المقيم في الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2024-177710 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (IW-177710-2023) المملكه، حيث ان الهييه لم تدفع بوجود منشاه دايمه للجهات غير المقيمه في المملكه ولم تقدم ما يثبت وجود مظاهر ماديه للشركه داخل المملكه، وانما انحصرت دفوعها بانه لا يتطلب التواجد المادي لخضوع الخدمات محل الخلاف لضريبه الاستقطاع، وفيما يتعلق ب... - فرع المملكه العربيه السعوديه)، وحيث ان المكلف ارفق ما يثبت تسجيل هذه الشركه كفرع في المملكه، وحيث ان الهييه لم تقدم ما يثبت خلاف ذلك، وبما ان ضريبه الاستقطاع تفرض علي المبالغ المتحققه من مصدر دخل من قبل غير المقيم، وعليه فان تلك المبالغ لا تنطبق عليها احكام الماده (68) من نظام ضريبه الدخل، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول استيناف المكلف والغاء قرار الفصل في هذا البند. وفيما يتعلق باستيناف الطرفين علي بند ( غرامه التاخير، واستنادا علي نص الفقره (ا) من الماده (77) من نظام ضريبه الدخل الصادر بالمرسوم الملكي رقم (م/1) وتاريخ 1425/01/15ه والتي نصت علي ما يلي: "اضافه الي الغرامات الوارده في الماده السادسه والسبعين من هذا النظام وفي الفقره (ب) من هذه الماده، علي المكلف تسديد غرامه تاخير بواقع واحد بالمايه (1) من الضريبه غير المسدده عن كل ثلاثين يوم تاخير، وهذا يشمل التاخير في تسديد الضريبه المطلوب استقطاعها والدفعات المعجله، وتحسب من تاريخ استحقاق الضريبه الي تاريخ السداد."، واستنادا علي الفقره (1) من الماده (68) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل والصادر بالقرار الوزاري رقم (1535) وتاريخ 1425/06/11ه والتي نصت علي ما يلي : "تضاف الي الغرامات الوارده في الماده السابقه %1% من الضريبه غير المسدده عن كل ثلاثين يوم تاخير في الحالات الاتيه: ب- التاخير في تسديد الضريبه المستحقه بموجب ربط الهييه." واستنادا علي نص الفقره (3) من الماده (67) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل والمتضمنه علي: "تعني الضريبه غير المسدده الفرق بين ما سدده المكلف في الموعد النظامي، والضريبه المستحقه السداد بموجب احكام النظام وتشمل التعديلات التي تجريها المصلحه والتي اصبحت نهاييه حسبما هو وارد في الفقره (2) من الماده الحاديه والسبعين من هذه اللايحه بما في ذلك الحالات المعترض عليها حيث تحتسب الغرامه من تاريخ الموعد النظامي لتقديم الاقرار والسداد.". وبناء علي ما تقدم، وباطلاع الدايره علي النصوص النظاميه يتبين ان غرامه التاخير تحتسب من تاريخ استحقاق ضريبه علي المكلف، الا انه في حاله استحقاق الضريبه بموجب الربط التقديري فان احتساب غرامه التاخير في السداد يكون من تاريخ اشعار المدعي عليها بالربط الضريبي، حيث ان الشركه ليس بمقدورها سداد فرق الضريبيه المستحقه بموجب الربط التقديري الا بعد قيام الهييه باصدار الربط محل الاعتراض، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي تعديل قرار دايره الفصل باحتساب غرامه التاخير من تاريخ اشعار المكلف بالربط التقديري. وفيما يتعلق باستيناف المكلف علي بقيه البنود، وحيث انه لا تثريب علي الدايره بالاخذ باسباب القرار الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2024-177710 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (IW-177710-2023) محل الطعن دون اضافه عليها متي ما قدرت ان تلك الاسباب تغني عن ايراد اي جديد، لان في تاييدها لها بما حملته تلك الاسباب يتاكد معه انها لم تجد فيما وجه الي القرار من مطاعن ما يستحق الرد عليها باكثر مما تضمنته تلك الاسباب، ولما كان ذلك وكان الثابت ان القرار محل الاستيناف في شان المنازعه بخصوص البنود محل الطعن جاء متفقا مع الاسباب السايغه التي بني عليها والكافيه لحمل قضايه اذ تولت الدايره المصدره له تمحيص مكمن النزاع فيه وانتهت بصدده الي النتيجه التي خلصت اليها في منطوقه، وحيث لم تلحظ هذه الدايره ما يستدعي الاستدراك او التعقيب بشانه في ضوء ما تم تقديمه من دفوع مثاره امامها، الامر الذي تنتهي معه هذه الدايره الي رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل محل الاستيناف فيما انتهي اليه من نتيجه في بقيه البنود محمولا علي اسبابه. وبناء علي ما تقدم وباستصحاب ما ذكر من اسباب قررت الدايره بالاجماع ما ياتي: منطوق القرار اولا : قبول الاستيناف شكلا من مقدمه المكلف / شركه ... في سجل تجاري رقم (...)، رقم مميز (...). وهييه الزكاه والضريبه والجمارك، ضد قرار الدايره الثالثه للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض ذي الرقم (IFR-2022-6899) الصادر في الدعوي رقم (IW-74610-2021) المتعلقه بالربط الضريبي لعام 2015م. ثانيا : وفي الموضوع: 1- فيما يتعلق باستيناف الهييه علي بند ( عدم السماح بالمصرفات المتعلقه بالاطراف ذات العلاقه): ا- قبول استيناف الهييه والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (عقد ... في هولندا مبلغ (19,156,636) ريال و... - فرع المملكه العربيه السعوديه مبلغ (1,160,882) ريال). ب - قبول ترك الخصومه فيما يتعلق باستيناف الهييه علي بند (عقد ... (...) بمبلغ (30,534,000) ريال). 2- قبول ترك الخصومه فيما يتعلق باستيناف الهييه علي بند ( فرض ربح تقديري بنسبه 40% علي خدمات قدمتها ...). -3- تعديل قرار دايره الفصل بشان بند (غرامه التاخير). الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2024-177710 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (IW-177710-2023) -4- قبول استيناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند ( فرض الاستقطاع بنسبه 15% علي دفعات). -5- رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند ( فرض ضريبه الاستقطاع بنسبه 5% عن مصروفات فنيه واستشاريه). -6- رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (خدمات الاستشارات الفنيه لعام 2015م). -7- رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند خساير غير محققه لعام 2015م). -8- رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند غرامات وعقوبات لعام 2015م). ويعتبر هذا القرار نهاييا وفقا لاحكام الماده السابعه والاربعون والثامنه والاربعون من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه. عضو الدكتور / .... عضو الاستاذ / .... رييس الدايره الدكتور / .... الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa الرقم المجاني : 8001220000