gstc_gov_sa · decision · processed · 20 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2026-267914 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-267914-2025) في الدعوي المقامه من/ شركه (............) سجل تجاري (...........)، رقم مميز (...........) المستانفه ضد/ هييه الزكاه والضريبه والجمارك المستانف ضدها الحمد لله وحده والصلاه والسلام علي من لا نبي بعده: انه في يوم الاربعاء 2026/06/17م، اجتمعت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) وتاريخ 1444/02/26ه، وذلك بمقرها في مدينه الرياض، بحضور كل من: الدكتور (............) رييسا الدكتور (............) عضوا الاستاذ (............) عضوا وذلك للنظر في الاستيناف المقدم بتاريخ : 2025/03/11م، من/ (............)، صاحب الهويه الوطنيه رقم (............) بصفته وكيلا عن الشركه المستانفه بموجب الوكاله رقم (............) وتاريخ 1445/11/19ه، وترخيص بمزاوله مهنه المحاماه رقم (............)، علي قرار الدايره الثانيه للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض ذي الرقم (ISR-2025-263030) الصادر في الدعوي رقم (-263030-2 2025) المتعلقه بالربط الزكوي لعام 2022م، في الدعوي المقامه من المستانفه في مواجهه هييه الزكاه والضريبه والجمارك، والذي قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: "قبول الدعوي المقامه من المدعيه/ شركه ............)، سجل تجاري رقم (............)، علي المدعي عليها هييه الزكاه والضريبه والجمارك، شكلا، ورفضها موضوعا." وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي المكلف فتقدم بلايحه استينافيه اطلعت عليها الدايره وتضمنت ما ملخصه الاتي: فيما يخص بند ايرادات غير مصرح بها بمبلغ (198,436,682) ريال)، يعترض المكلف علي اجراء الهييه المتمثل في تعديل صافي الربح الدفتري باضافه مبلغ (198,436,682) ريال باعتبار انها ايرادات غير مصرح عنها، واضاف بان المبلغ يمثل في قيمه بيع حصه بنسبه (25%) من شركتين تابعتين للشركه القابضه، مما نتج عنها فرق بين القيمه البيعيه والقيمه الدفتريه للاستثمارات في الشركات التابعه مع عدم فقد السيطره علي الشركات التابعه، ويؤكد المكلف ان عقد بيع الحصه لم يتضمن فقد المكلف للسيطره بعد البيع، بل ان عوامل السيطره بعد بيع الحصه مازالت قايمه، وان حق التصويت الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2026-267914 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-267914-2025) للمكلف بنسبه (75)، واما اتفاقيات الاداه المشتركه، فان صفقه البيع ادت الي ان تصبح الاداره مشتركه في اتخاذ القرار دون تقليل او تاثر نسبه سيطره المكلف، واضاف انه تم توزيع جزء من الاحتياطي فايض عن احتياجات الشركه بقرار من مجلس الاداره توزيع نظامي، واصبح رصيد الاحتياطي بعد التوزيع (41,874,972) ريال تم اضافته لوعاء الزكاه باقرار المكلف المقدم للهييه، ولم يتبقي للمكلف كامل المبلغ الناتج عن حصيله بيع الاستثمارات والتي اعتبرتها الهييه ايرادات لم يصرح عنها، اذ ان الاموال الزكويه المتبقيه لدي المكلف في نهايه الحول هي قيمه الاصول المتداوله الظاهره بقايمه المركز المالي يحسم منها ما يتعلق بالديون، ويؤكد المكلف بان المبلغ الذي تم اضافته من قبل الهييه علي انه ايرادات غير مصرح لم يتبقي لديه اخر العام، وان ما تبقي معه في نهايه الحول هو مجموع الاصول المتداوله، واضاف بانه قام بالمعالجه المحاسبيه وفقا لما ورد في المعيار المحاسبي الدولي رقم (10) والمعتمد من الهييه السعوديه للمراجعين والمحاسبين، والذي يفيد باثبات ناتج عمليه البيع كاحتياطي بيع استثمارات، وذلك عند عدم فقد السيطره علي الشركات التي تم بيع حصه من استثماراتها، كما ان المعالجه المحاسبيه المذكوره مدققه من محاسب قانوني ووردت في القوايم الماليه المدققه، وعليه يقدم المكلف ضمن مستنداته تقرير محاسب قانوني اخر لبيان صحه المعالجه المحاسبيه، ولا يلزم المكلف ما ذهبت اليه الهييه من اعتبار ما ورد في المعيار الدولي للمحاسبه الماليه رقم (28)، حيث انه مشروط باعاده تصنيف الربح والخساره عند استبعاد الاصول والالتزامات ذات العلاقه وهذا لم يحدث، فان استدلال الهييه في غير محله، ولا يلزم المكلف ما اجابت به الهييه من الاستثناء الوارد المشار اليها ".. مالم ينص علي غير ذلك"، فليس هناك ما يستدعي النص علي غير ذلك ومازالت الهييه تدفع باستدلالها بالمعايير المحاسبيه، ويشير الي استدلال المكلف بمبداين من المبادي المستخرجه من قرارات اللجان والمنشوره من قبل الامانه العامه للجان الزكويه والضريبيه والجمركيه، اضافه الي استدلاله علي قواعد فقهيه معتبره كانت اساس في بناء وعاء الزكاه التي اخذت بها الهييه عند صياغه لايحه الزكاه، وبصفه احتياطيه : يفرض المكلف انه وافق علي ما ذهبت به الهييه من اعاده تصنيف الربح (محل الخلاف ابتداء؛ بمعني ان القوايم الماليه يتم اعاده اصدارها ويتم اثبات الربح في قايمه الدخل بدون تعديلات علي الربح من قبل الهييه، وطلب المكلف من الهييه المحاسبه وفق اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الجديده الصادره بموجب القرار الوزاري (1007) وتاريخ 1445/08/19ه، ووفق القرارات الوزاريه اللاحقه القرار الوزاري (947)، والقرار الوزاري رقم (1463)، والذي يشير الي امكانيه طلب الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2026-267914 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-267914-2025) المكلف تطبيق اللايحه الجديده علي السنوات التي تبدا قبل تاريخ بدء التطبيق بالشروط الوارده في القرار، فسوف تكون نتيجه ذلك ان وعاء الزكاه هو الاصول غير المحسومه (اي الاصول المتداوله في هذه الحاله)، وذلك مع حفظ حق المكلف بتعديل القوايم الماليه واعاده اصدارها كما هو راي الهييه المبني عليه تعديلها بانه ربح بيع الاستثمارات ومعالجتها علي صافي الربح مباشره، وعليه فان المكلف يطالب بقبول استينافه ونقض قرار دايره الفصل. وفي يوم الاربعاء بتاريخ 2026/06/17م، وعند الساعه 12:20 مساء، عقدت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل جلستها بحضور اعضايها المدونه اسماؤهم في محضر الجلسه، وذلك عبر التواصل المريي - عن بعد، استنادا علي ما جاء في الفقره (1) من الماده (15) من قواعد عمل اللجان الزكويه والضريبيه والجمركيه، وبعد الاطلاع علي طلب الاستيناف، وعلي المذكرات المرفقه، وما احتواه ملف القضيه من اوراق ومستندات، وحيث ان الدعوي مهياه للفصل فيها بحالتها الراهنه، فان الدايره تقرر قفل باب المرافعه وحجز القضيه للفصل فيها. اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات القضيه ولايحه الاستيناف المقدمه من المكلف تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستيناف شكلا وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طلب الاستيناف مقبولا شكلا لتقديمه من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجرايه. وفي الموضوع، وفيما يخص استيناف المكلف بشان بند ايرادات غير مصرح بها بمبلغ (198,436,682) ريال)، وحيث نصت الفقره (7) من الماده (الرابعه) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بموجب قرار وزير الماليه رقم (2216) وتاريخ 1440/07/07ه علي: " يتكون وعاء الزكاه للمكلف الذي يمسك الدفاتر التجاريه من جميع امواله الخاضعه لجبايه الزكاه، ومنها الاتي : 7- صافي ربح العام الزكوي المعدل لاغراض جبايه الزكاه وفقا لاحكام اللايحه"، واستنادا الي الفقره (1) من الماده (السادسه) من اللايحه سالفه الذكر، والتي نصت علي ان: "يحسب وعاء الزكاه باضافه البنود الوارده في الماده (الرابعه) من اللايحه محسوما منها البنود الوارده في الماده (الخامسه) من اللايحه، وفقا للضوابط الاتيه : -1- يجب الا يقل وعاء الزكاه للمكلف عن صافي الربح المعدل لاغراض جبايه الزكاه وفقا لاحكام اللايحه"، واستنادا الي الفقره رقم (25) من المعيار الدولي للمحاسبه الماليه رقم (28) "الاستثمارات في المنشات الزميله والمشتركه"، والتي الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2026-267914 : قرار رقم الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2025-267914-2) تنص علي: "في حاله انخفاض حصه ملكيه المنشاه في منشاه زميله او مشروع مشترك، ولكن الاستثمار استمر في تصنيفه اما علي انه منشاه زميله او مشروع مشترك علي التوالي، فيجب علي المنشاه ان تعيد تصنيف القدر من المكسب او الخساره المثبت سابقا ضمن الدخل الشامل الاخر فيما يتعلق بذلك الانخفاض في حصه الملكيه الي الربح او الخساره، وذلك اذا كان ذلك المكسب والخساره سيتطلب الامر اعاده تصنيفه الي الربح او الخساره عند استبعاد الاصول او الالتزامات ذات العلاقه"، وبناء علي ما تقدم، وحيث يمكن الخلاف في اعتراض المكلف علي اجراء الهييه المتمثل في التعديل علي صافي الربح الدفتري باضافه مبلغ (198,436,682) ريال باعتبار انها ايرادات غير مصرح بها وهي عباره عن قيمه بيع حصه بنسبه (%25) من شركتين تابعتين ونتج عنه فرق بين القيمه البيعيه والقيمه الدفتريه للاستثمارات في الشركات التابعه، وباطلاع الدايره علي القوايم الماليه الغير موحده لشركه ............) المقدمه ضمن المستندات في ملف الدعوي، تبين لها بان المبلغ محل الخلاف والمتمثل في الارباح الناتجه من بيع حصه الاستثمار في شركات تابعه تم تسجيله كاحتياطي بيع استثمار، وقد اصبح رصيد احتياطي بيع الاستثمار في نهايه العام بعد توزيع جزء من الربح علي المساهمين يبلغ (41,874,972) ريال، حيث تم اثبات الايراد ضمن بنود الدخل الشامل الاخر، وباطلاع الدايره علي ملف الدعوي وعلي السياسات والايضاحات في القوايم الماليه، تبين لها بان المحاسب القانوني لم يتطرق لهذا المعيار، وانما اشار الي ان الاستثمارات يتم عرضها بطريقه (حقوق الملكيه)، وبالتالي ينطبق بشانها المعيار الدولي للمحاسبه الماليه رقم (28) "الاستثمارات في المنشات الزميله والمشتركه، كما ان المعيار الدولي للتقرير المالي رقم (10) خاص بالقوايم الماليه الموحده، بينما القوايم الماليه المقدمه والتي يحاسب عليها المكلف هي قوايم ماليه غير موحده، كما تدفع الهييه بانها اطلعت علي القوايم الماليه الخاصه بشركه .............) وهي الشركه التي قامت بشراء نسبه (25%) من استثمارات الشركه محل الفحص، واتضح انها صنفت الاستثمار في قوايمها الماليه كمشاريع مشتركه، وان لديها سيطره مشتركه لهذه المشاريع، مما يتبين معه صحه اجراء الهييه باعتماد المعيار (28)؛ لما ان المعيار المعتمد من المكلف يخص القوايم الماليه الموحده، وحيث ان الطريقه الصحيحه التي تنص عليها معايير المحاسبه الدوليه في معالجه الاستثمار في الشركات التابعه والشقيقه هي طريقه حقوق الملكيه، وهي الطريقه المتبعه في اعداد القوايم الماليه غير الموحده المقدمه، وهو ما يتنافي مع ادعاءات المكلف بانه اتبع معيار المحاسبه الدولي رقم (10) ، وحيث اشار المكلف في مذكره استينافه الي ان الفقره (23) من المعيار (28) لا تتماشي مع الطريقه التي اتبعتها الهييه، وبالرجوع الي الفقره (23) من المعيار (28) يتضح انها تتعلق ب التوقف عن استخدام طريقه 8001220000 : الرقم المجاني الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2026-267914 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2025-267914-2) حقوق الملكيه وان ما استندت عليه الهييه هي الفقره (25) والمتعلقه ب (التغيرات في حصه الملكيه)، وباطلاع الدايره علي تقرير المحاسب القانوني والمقدم من المكلف، تبين لها ان المحاسب القانوني عمل علي اعداد التقرير في ضوء ما تم تقديمه من بيانات ومستندات والذي اشار الي ان القوايم اعتمدت في تسجيلها البند علي الفقره (96) من المعيار الدولي (10) والذي ينص علي: "عندما تتغير نسبه حقوق الملكيه المحتفظ بها من قبل الحصص غير المسيطره، يجب علي المنشاه ان تعدل المبالغ الدفتريه للحصص المسيطره وغير المسيطره لاظهار اثر التغيرات في حصصها النسبيه في المنشاه التابعه....". ويتضح ان الفقره اشارت الي التغييرات التي تحدث من قبل الحصص غير المسيطره، وبما ان الشركه التي قامت بشراء نسبه (25) من استثمارات الشركه محل الفحص صنفت الاستثمار في قوايمها الماليه كمشاريع مشتركه، ولم تظهر هذه المعلومه لدي المحاسب القانوني عند اعداد التقرير، اضافه الي ان مسمي حصص مسيطره وغير مسيطره تظهر في القوايم الماليه الموحده، واما ما يتعلق بدفع المكلف بشان المبادي الصادره من هذه الدايره والمتعلقه باعوام سابقه 2006م و 2007م، فان احكام اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بموجب القرار الوزاري رقم (2082) وتاريخ 1438/06/01ه هي النافذه انذاك، بينما تسري احكام اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بموجب القرار الوزاري رقم (2216) وتاريخ 1440/07/07ه علي العام محل الخلاف والتي تضمنت نص صريح بهذه المعالجه، مما يعد استنادا في غير محله، واما ما يتعلق بالاستيناف علي بند تعديل الربح الدفتري واحتساب الزكاه علي صافي الربح المعدل، تبين لها ان الهييه قامت باحتساب الزكاه علي صافي الربح المعدل كونه اعلي من الوعاء الزكوي تطبيقا للفقره (1) من الماده (السادسه) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه المشار اليها اعلاه، وباطلاع الدايره علي الربط الصادر، تبين لها ان الزكاه اصابت الربح المعدل استنادا الي النص النظامي الموضح اعلاه والذي اشار الي انه يجب الا يقل وعاء الزكاه للمكلف عن صافي الربح المعدل لاغراض جبايه الزكاه وفقا لاحكام اللايحه، واما فيما يخص طلب المكلف بتخفيض الارباح المعدله بالربح الموزع من ربح العام للعام علي اساس ان القواعد الشرعيه تقضي بانه اذا تم انفاق صافي الربح قبل تمام الحول فلا زكاه فيه، وبالاطلاع علي الفقره (1) من الماده (السادسه) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه المشار اليها اعلاه، تبين للدايره انها نصت علي انه يجب الا يقل وعاء الزكاه عن الربح المعدل كحد ادني عند احتساب الزكاه، وحيث ان ما يطالب به المكلف يترتب عليه عدم خضوع الربح المعدل لجبايه الزكاه، مما يتعارض مع ما نصت علي اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه التي اخضعت كامل صافي ربح العام المعدل للزكاه الشرعيه باعتباره غله لراس المال دون اعتبار حولان الحول عليه وقبل التوزيع منه، حيث ان حول هذه الارباح هو حول اصلها، مما 8001220000 : الرقم المجاني الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2026-267914 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-267914-2025) يتبين معه صحه اجراء الهييه بعدم تخفيض الارباح المعدله بالربح الموزع من ربح العام، وفيما يتعلق بطلب المكلف بتطبيق القرار الوزاري رقم (1007) الصادر بتاريخ 1445/08/19ه، فانه يستوجب ان يتقدم بطلب امام الهييه بعد ان تتوافر الشروط والضوابط الوارده في القرار، عليه تنتهي الدايره الي رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل بشان هذا البند. وبناء علي ما تقدم وباستصحاب ما ذكر من اسباب قررت الدايره بالاجماع ما ياتي: منطوق القرار اولا: قبول الاستيناف شكلا من مقدمه المكلف / شركه ............)، سجل تجاري ............)، رقم مميز ...........)، ضد قرار الدايره الثانيه للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض ذي الرقم (ISR-2025-263030) الصادر في الدعوي رقم (Z-263030-2025) المتعلقه بالربط الزكوي لعام 2022م. ثانيا: وفي الموضوع: رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (ايرادات غير مصرح بها بمبلغ 198,436,682 ريال مايه وثمانيه وتسعون مليونا واربعمايه وسته وثلاثون الفا وستمايه واثنان وثمانون ريالا سعوديا). عضو الدكتور / (.........) رييس الدايره الاستاذ / (.........) عضو الدكتور / (.........) هذه الوثيقه رسميه مستخرجه من النظام، وموقعه الكترونيا. الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa