gstc_gov_sa · decision · processed · 70 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستثنافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الداره الاستثنافيه الاولي لمخافات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2026-247964 : قرار رقم (1-247964-2025) الصادر في الاستثناف المقدم برقم في الدعوي المقامه المستانفه المستانف ضدها من / هييه الزكاه والخريبه والجمارك الداره الاستثنافيه الاولي لمخافات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2026-247964 : قرار رقم (1-247964-2025) الصادر في الاستثناف المقدم برقم في الدعوي المقامه المستانفه المستانف ضدها من / هييه الزکاه والخريبه والجمارك الموقي الالكتروني | Public www.gstc.gov.sa : الموقع الالكتروني الرقم المجاني : 8001220000 بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستثنافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدارره الاستثنافيه الاولي لمخافات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2026-247964 : قرار رقم (1-247964-2025) الصادر في الاستثناف المقدم يقدم (7) مما يدل علي ان المعاملات المرتبطه لهذه الوظيفه لا تتوافق مع السعر المحايد، حيث تم استبعاد (5) شركات ليست قابله للعقاريه من اصل (13) شركه في تحليل مقارنه المكلف، واضافه من (9) شركات تحليل الهييه ليجمالي شركات تحليل المقارنه لموظيفه التوزيع والمعتمد من قبل الهييه (6.44) وقدمت طي لاليحه استينافها الشركات المقبوله، وذكرت ان نطاق السعر المحايد بعد تعديل الهييه لشركات تحليل المقارنه لموظيفه التوزيع كالتالي: البيع الاعلي (6.5.58) (الوسيط (2.16) وترتب عليه تعديل تسعير المعاملات علي النحو الاتي: الربع التشغيلي حسب قوايم المكلف (6.44) وترتب عليه تعديل تسعير المعاملات علي النحو الاتي: الربع التشغيلي حسب قوايم المكلف (6,44) وترتب عليه تعديل تسعير المعاملات علي النحو الاتي: الربع التشغيلي حسب قوايم المكلف (1,908,921) (الوسيط (31,995,078) ريال، الربع التشغيلي بعد التعديل (الوسيط) (31,995,078) ريال، الربع التشغيلي بعد التعديل (31,995,078) ريال، الربع التشغيلي بعد التعديل (31,995,078) ريال، الربع تشخيفي بعد التعديل (31,995,078) ريال، الربع تشخيفي بعد التعديل (31,995,078) ريال، الربع تشخيفي بعد التعديل (31,995,078) ريال، الربع تشخيفي بعد التعديل (3 المواديلات (المواديلات) : (المواديلات) : (المواديلات) : (المواديلات) : (المواديلات) : (الмоاتيلات) : (الмоاتيلات) : (الмоاتيلات) : (الмоاتيلات) : (الмоاتيلات) الملكه عام 2008 م، وهي شركه مملوكه لشركه (....) وشركه (....) (....) (....) (....) (....) (....) (....) (....) (....) (....) (....) (....) (.... الماليه فان شركه (....) تعمل في صناعه الابياب الفولاديه ايتانج الفقط ونستورد الشركه الادوات والمعدات اللازمه انشطتها الصناعيه، وحسب الملم المحي فيان المهام الرييسيه (....) هي بيع الانابيب المستورده بعد الانتهاء من عمليه التجيز التي يتم اجرافها في المملكه العربيه السعوديه بالاضافه الي تقدم خدمات التشطيب، وتوضح الهييه وجهه نظرها حول اعتراض المكلف كالتي: 1- رفض (7) شركات من اجل (11) شركه قابله للمقارنه في وظيفه التوزيع مما ادي الي نطاق ربيعي مختلف: تؤكد الهييه بان اجراءات بدارسه تحليل المقارنه المقدم من المكلف هو اجراء نظامي وينطبق مع تعليمات تسعير المعاملات، وذلك استنادا الي الفقره (ب) من الماده (12) من تعليمات تسعير المعاملات، كما ان الفقره (3.3.3) من الدول الرشادي تسعير المعاملات قد حدت اهم معابير البث شرکت المقارنه، وعليه فان قيام الهييه بالدراسه ومراجعه وتعديل شرکت تحليل المقارنه جاء متوافق ما مع النصوص المناظمه ووفق للمقتضي الصحيح. 2 - رفض شرکتين بسبب تحقيقها خساير: قامت الهييه باستبعاد بعض شركات المقارنه لانها حققت خساير خلال احدي السنوات، وذلك استنادا الي الفقره (4.3.4) من الدليل الرشادي لتسعير المعاملات المتعلقه باختيار الاشخاص للمقارنه. وبناء علي ما سبق ذكره وتوضيعه سيتم الرد بشكل تفصيلي علي كل شركه تم رفضها من قبل الهييه بسبب خساراتها: ا/ شركه (....): تم رفضها بسبب تحقيقها خساره، حيث حققت الشركه خساره في عام 2017 موفقا للماده (4.3.3) من الدولار الايريادي لتبسير المعاملات، كما اشراف الفقره (4.3.4) المتعلقه باختيار الانشخاص للمقاره والتي نصها: "في جميع الحالات لا يجوز اختيار الاشخاص الذي يحققون الحساير لاغراض | Public www.gstc.gov.sa : الموقع الالكتروني 8001220000 : الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستثنافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدارره الاستثنافيه الاولي لمخافات ومازعات ضريبه الدخل IR-2026-247964 : قرار رقم (1-247964-2025) الصادر في الاستثناف المقدير برقم المقارنه", و"Hسب افاده المكلف تم تغير اسم الشركه الي (....) وHBED مراجعه نتايج الشركه الماليه، اتحج تحقيق خساير لعام 2017م. ب/ شركه (....) : تم رفضها بسبب تحقيقها خساره، حيث حققت الشركه خساره في عام 2019م. وفق للماده (4.3.3) من الدليل الارشادي لتسعير المعاملات، كما اشراث الفقره (4.3.4) المتعلقه باختيار الانشخاص للمقارنه. - رفض الخمس شركات المتبقيه لاسباب اختلف النشاط والاستقلاليه: تؤكد الهييه وتوضع بان احد اهم المبادي الاساسيه لتسعير المعاملات هو مبدا السعر المحايد، وهو سعر الخدمات و السلم والمعاملات التي يحددها شخصان مستقلالان في معاملاتهم وفقا ل عوامل السوق، كما ان الفقره (٢.٤٥) من الدليل الارشادي لتسعير المعاملات اشرات الي انه لاغراض اجراء دراسه المقارنه، يمكن تضمين الشركات المملوكه لشخص (اشخاص) طبيعيين في تحليل المقارنه كاطراف قابله للمقارنه، اذا كان من المعقول افتراض ان الشخص الطبيعي (ال'اشخاص) لن يؤثر بشكل جوهري علي ربحيه الشركه، حيث تری الهييه ان الشركات التي تم رفضها ليس فقط لانها مملوكه لشخص طبيعي، ولكن بسبب سيطره الفرد (او الشخص الطبيعي) المالك للشركه علي شركات اخري ايضا وفق ما اظهرته قاعده البيانات BVD، حيث لا يمكن التحقق بشكل معقول من عدم وجود معاملات بين الشركات المسيطر عليها من قبل ذات الشخص والتي قد تؤثر بشكل جوهري علي النتايج الماليه للشركات المعينه كشركات قابله للمقارنه، وفيما يتعلق بالانشطه التجاريه المختلفه، تؤكد الهييه بانه يجب تقييم كل شخص لتحديد مدي قابليته للمقارنه من حيث الوظايف الموداه والاصول والقطع، ولا يعتبر تقدمي عدد كبير من المعلومات التي تم الحصول عليها من قاعده البيانات كافيه لقبول الاشخاص الذي تم اختيارهم للمقارنه ما لم يتم التحقق من مدي قابليه هؤلاء الاشخاص للمقارنه، حيث تعدد درجه التامال والقابليه للمقارنه من المبادي الاساسيه في تحديد السعر المحايد للمعاملات، وذلك وفقا للفقره (4.3.4) من الدليل الارشادي لتسعير المعاملات، كما ان الفقره (2) من الماده (الخامسيه) من تعليمات تسعير المعاملات الحدث التي: "من العوامل التي تKDد ما اذا كانت المعاملتين مماليه لبعضهم البعض الوظايف التي تؤدي وتشمل التصنيع والتوزيع والتجميع والبحث بدون صر الاصول والمخاطر، وبالتالي فان تحليل الهييه لشركات المقارنه جاء وفقا لمعاير بحث مماليه وتقدم خدمات مشابهه للمكلف، اضافه الي دراسه تفصيليه وبحث موسع لكل شركه من شركات تحليل المقال من قاعده البيانات المستخدمه او بالرجوع الي المواقع الالكترونيه لشركات، وذلك للا تحقيق من دقه مقارنتها للمكلف وفقا للمعايرير الماده (الخامسه) من تعليمات تسير المعلومات والانشطه والوثافه المتواجده في قاعده البيانات، وبناء علي ما سبق ذكره وتوضيعه سيتم الرد بشكل تفصيلي علي كل شركه تم رفضها من قبل الهينه بسبب عدم الاستقلاليه او الانشطه التجاريه المختلفه: | Public www.gstc.gov.sa : الموقع الالكتروني 8001220000 : الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستثنافيه للمكالفات والمنازعات الضريبيه الدارره الاستثنافيه الاولي لمخافات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2026-247964 : قرار رقم (1-247964-2025) الصادر في الاستثناف المقيذ برقم ا/ شركه (....) بالرجوع الي الموقع الالكتروني للشركه وذلك للتحقق من دقه مقارنتها للمكلف وفقا للمعاير المحدده في الماده (الخامسه) من تعليمات تسعير المعلومات والتاكد من الانشطه والوثافث المتواجده في قاعده البيانات، تبين بانها تقوم بانشطه مختلفه عما يقوم به المكلف، حيث تعمل الشركه في قطاعات مختلفه منها بيع الاغذيه وخصوصا الاسماك، ولا يمكن باي شكل من الاشكال مقارنتها مع المنتجات المقدمه من المكلف. ب/ شركه (....) : تم رفض الشركه لعدم وجود الاستقلاليه حيث انها مملوكه بنسبه (99%) لشركه (....) ولم يتم تخمين البيانات الماليه الموحه، ولم تتمكن الهييه من التحقق من عدم تاثير المعاملات بين الشركات المرتبطه علي نتايج واداء الشركه، وبالتالي قد تنشا معاملات بين اطراف مرتبطه مبنيه علي اساس سعر غير محايد، وعليه لا يمكن قبولها ضمن الشركات القابله للمقارنه. ج/ شركه (....): بالرجوع الي الموقع الالكتروني للشركه وذلك للتحقق من دقه مقارنتها للمكلف وفقا للمعاير المحدده في الماده (الخامسه) من تعليمات تسعير المعلومات والتاكد من الانشطه والوظايف المتواجده في قاعده البيانات، تبين بانها تقوم بانشطه مختلفه عما يقوم به المكلف، حيث تعمل الشركه في قطاعات مختلفه منها شراء وبيع العقارات والتاجير، ولا يمكن باي شكل من الاشكال مقارنتها مع المنتجات المقدمه من المكلف. د/شركه (....) : تم رفض الشركه لعدم وجود الاستقلاليه حيث انها مملوكه بنسبه (55%) لشركه (....) . ولم يتم تخمين البيانات الماليه الموحده، ولم تتمكن الهييه من التحقق من عدم تاثير المعاملات بين الشركات المرتبطه علي نتايج واداء الشركه، وبالتالي قد تنشا معاملات بين اطراف مرتبطه مبنيه علي اساس سعر غير محايد، وعليه لا يمكن قبولها ضمن الشركات القابله للمقارنه. ه/ شركه (....) : بالرجوع الي الموقع الالكتروني للشركه وذلك للتحقق من دقه مقارنتها للمكلف وفق للمعاイير المحدده في الماده (الخامسه) من تعليمات تسعير المعلومات والتاكد من الانشطه والوثايق المتواجهه في قعده البيانات تبين بانها تقوم بانشطه مختلفه عما يقوم به المكلف، حيث تعمل الشركه في خدمات التصنيع ولا يمكن باي شكل من الاشكال مقارنتها مع المنتجات المقدمه من المكلف. 2- اضافه الهييه ٥ شركات جديده قابله للماقارنه لعدم كفايه شركات المقارنه بعد رفضها لشركات تحليل المقارنه المقدم من الشركه: حيث لم تستطع الهييه الاعتماد علي تحليل المقارنه المقدم من المكلف بسبب عدم و جود شركات قابله لمقارنه لانشاء نطاق ربيعي، وبناء علي الدليل الارشادي الخاص بتسعير المعاملات فقره (4.4.1) وفي حال كانت النات التي يتم الاقرار عنها متعلقه بالمعاملات خارج نطاق السعر المحايد تتوقع الهينه ان يقوم المكلفين بتعديل النتايج المتوافقه مع السعر المحايد لتكون الوسيط الواقع في المدي بين الربيعيات في نطاق السعر المحايد، وبناء علي الفقره (4.2) من نفس | Public www.gstc.gov.sa : الموقع الالكتروني 8001220000 : الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستثنافيه للمخافات والمنازعات الضريبيه الداره الاستثنافيه الاولي لمخافات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2026-247964 : قرار رقم (1-247964-2025) الحادر في الاستثناف المقيد برقم الدليل، ولمنع تاثير القيم غير العاديه او الحالات الاستثناييه، فانه يجب اتباع نهج احتماني في انتساب نطاق السعر المحايد،})( هذا الصدد تعترب الاعسعار/القيم الواقعه في المدي بين الربيعات في النطاق (المناسب للهوامش المبنيه اسعار محايدد. لكي تتمكن من الحصول علي نطاق ربيعي يجب توفر عدد (5) شركات علي الاقل كشركات قابله للمقارنه، وعليه تم اضافه (5) شركات اضافيه علي تحليل المكلف بعد تحديثه، ولا تトفق علي رفض الشركات المضافه من قبل الهينه، وتوضح اسبابها في ادراج الشركات محل اعتراض المكلف ضمن تحليل المقارنه المرفق ضمن لايحه استيناف الهينه: 3- تحديد هوامش ربح مبدا السعر المحايد لوظيفه التوييغ: تؤكد الهينه بانه تم اضافه الرسوم الجمركيه الي اجمالي تكلفه المواد خلال العام، نظرا لارتباط الرسوم بشكل مباشر بالمواد ولا يمكن شراء المواد بدون تحمل تكلفه الرسوم الجمركيه. 4- مQTTRح المكلف البديل: بالنظر الي مQTTRح المكلف البديل والذي ادناه موجز له: 1/يوافق المكلف علي رفض الهييه لشRKتين من شركات تحليل المقارنه المقدم من قبله لتحقيقهم خساير. 2/يوافق المكلف علي موقف الهييه بتضمين 3 شركات مقارنه من الشركات المضافه من قبل الهييه. 3/يرض المكلف اجراء الهييه برضها 5 شركات من شركات تحليل المقارنه المقدم من قبله. 4/يرض المكلف اجراء الهييه بتضمينها شركتين الي تحليل المقارنه. 5/يرض المكلف اجراء الهييه بعدم استبعادها للرسوم الجمركيه. ويتضح بان جميع البنود اعلاه تم الرد عليها وتم ذكر اسباب اجراء الهييه فيها بشكل تفصيلي، وبالتالي لا يمكن قبول مقترح المكلف، مستنده في ذلك الي الفقره (ب/ج) من الماده (الرابع) من تعليمات تسعير المعاملات، والفقره (ب) من الماده (الثانيه عشره) من تعليمات تسعير المعاملات، والفقره (ج) من الماده (الرابعه), والفقره (ج) من الماده (الثالثه والستون). واضافت ان الداره مصدره القرار محل الاستثناف قامت بقبول اعتراض المكلف باستجاد (3) شركات من شركات المقارنه المضيفه من قبل الهييه لتحليل المقارنه، وفقا للاسبيات التاليه: شركه (.....) لاختلاف الشناظ، شركه (.....) لاختلاف النشاط، شركه (.....) لاختلاف النشاط. وتوضح الهييه انه خلال مرحله الربط لم تعتمد تحليل المقارنه المقدم من المكلف بسبب عدم وجود شركات قابله للمقارنه كافيه لانشاء نطاق ربيعي، وبناء علي الدليل الارشادي الخاص بتسعير المعاملات فقره (4.4.1) في حال كانت النتايج التي يتم الاقرار عنها متعلقه بالمعاملات خارج نطاق السعر المحايد، تتوقع الهييه ان يقوم المكلفين بتعديل النتايج المتوافقه مع السعر المحايد لتكون الوسيط الواقع في المدي بين الربيعيات في نطاق السعر المحايد، وبناء علي الفقره (4.2) من نفس الدليل، ومنع تاثير القيم غير العاديه او الحالات الستثناييه، فانه يجب اتباع نهر احيايي في انتساب نحاق السعر المحايد، وفي هذا الصدد تعتبر الاسعار/القيم الواقعه في المدي بين الربيعات | Public www.gstc.gov.sa : الموقع الالكتروني 8001220000 : الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستثنافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الداره الاستثنافيه الاولي لمخافات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2026-247964 : قرار رقم (1-247964-2025) الصادر في الاستثناف المقدير برقم في النطاق المناسب للهوامش المبنيه اسعار محايده، لكي نتمكن من الحصول علي نطاق ربيعي يجب توفر عدد (5) شتركات علي الاقل شتركات قابله لل妖魔ه، وعليه تم اضافه (5) شتركات اضافه علي تحليل المكلف بعد تحديده. وذكرت الهييه انها لا تتفق مع قرار داره الفصل المتضمن رفض الشتركات المضافه من قبل الهييه، وتوضح ادناه اسباب ادراج الشتركات محل اعتراض المكلف ضمن تحليل المقارنه بالاضافه الي الرد علي دفع المكلف علي النحو التالي: ا/ شركه (……): يënح من الموقع الالكتروني للشركه انها تعمل بشكل متخص في البيع والتوزيع في قطاع المعادن والحديد، وبشكل عام فان المقارنه بناء علي نشاط المكلف. وعليه فان اعتراض المكلف علي اختلاف المنتجات والباتالي تؤكد الهييه علي حصه قرار اضافه الشركه كشركه مقارنه نظرا لكون المواد المتنازع عليها بنفس القطاع. حيث ان الفقره (2.75) من الدليل الارشادي لمنظمه التعاون الاقتصادي والتنميه تشير الي ان طريقه صافي هامش الربح للمعامله (TMMM) اجل تاثرا باختلافات الاسعار الناتجه عن اختلاف المنتجات. ب/ شركه (……): يënح من الموقع الالكتروني للشركه انها مركزه علي نشاط التوزيع كوظيفه اساسيه، كما يجدر الاشاره الي ان بيانات المكلف الماليه لسنوات الفحص اشتملت علي的马يف بيع و توزيع بالاحافه الي محاريف استنجار سيارات، ونشير الي ان الفقره (٢.٥٧) من الديل الارشادي لمنظمه التعاون الالكتيادي والتنميه تشير الي ان طريقه صافي هامش الربح للمعامله (TNM) اقل تاثرا باختلافات الاسعار الناتجه عن اختلاف المنتجات. ج / شركه (……): تؤدي الشركه وظيفه البيع والتوزيع فقط، كما ان حزمه المنتجات التي تقدمها الشركه مشابهه للمنتجات المقدمه من شركه (……). وبشكل عام فان المقارنه بناء علي نشاط المكلف علما ان اعتراض المكلف علي اختلاف المنتجات، وتؤكد الهييه علي صحه اجراها اضافه الشركه كشركه مقارنه، حيث ان المواد التي تقدمها الشركه والمكلف جميعها تندرج في ذات القطاع. واشرات الهييه الي الفتره (2.75) من الدليل الريادشي لمنظمه التوانم الاقتصادي والتنميه تشير الي ان طريقه ( TNNMM ) اقتل تاثرا باختلافات الساعار الناتجه عن اختلاف المنتجات. فيما يحض بند (غرامه التاخير) تطالب الهييه بالغاء قرار الداره بشان هذا البند، اذ قامت الهييه بفرض غرامه التاخير علي فروق الضريبه غير المسدده في الموعد النظامي، استنادا الي الفقره (ا) من الماده (7) من نظام ضريبه الدخل، واستنادا الي الفقره (1/ب) من الماده (68) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل. عليه تطالب الهييه بقبول استينافها ونقض قرار داره الفصل في البنود محل استنافها. وفي يوم الاحد بتاريخ 20/02/01 م، عقدت الدايره الاستنافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل جاستها في تمام الساعه 08:45، بحضور اعضايها المدوله اسمافهم في المضر، وذلك عبر | Public www.gstc.gov.sa : الموقع الالكتروني 8001220000 : الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستثنافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدارجه الاستثنافيه الاولي لمخافات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2026-247964 : قرار رقم (1-247964-2025) الصادر في الاستثناف المقديد برقم التواصل المري طبقا اجراءات التقاضي المري عن بعد استنادا علي ما جاء في البند رقم (1) من الماده (25711): الخامسه عشره من قواعد عمل اللجان الزكويه والضربيه والجمريكيه الصادره بالامر الملكي رقم: و تاريخ: 1445/04/08 : وبعد الطلاع علي طلب الاستثناف، وعلي المذكرات المقدمه، وما احتواء ملف الدعوي من اوراق ومستندات، وبعد المناقشه والمداوله، رات الدايره اهميه حضور الاطراف في جلسه حضويه يحدد موعدها وفقا لجدول الدايره. وفي يوم الاحد بتاريخ 25/02/2026 م، عقدت الدايره الاستنافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل جلستها في تمام السنه 09:00 ص، بحضور اعضاها المدوله اسمايهم في المحتر، عبر التواصل المريي طبقا اجراءات التقاضي المريي عن بعد; استنادا علي ما جاء في البند رقم (1) من الماده الخاصه عشره من قواعد عمل اللجان الزكويه والضريه والجريه الصادره بالامر الملكي رقم: (25711) (1445/04/08) والبداءه علي الخصوم، حضرت ممثله المستانفه / (……) (هويه وطبيه رقم (……) (بموجب تفويض صادر من نايب محافظه هييه الزكاه والضريه والجمارات للشؤون القانونيه برقم (……) وتاريخ (1447/04/24) كما حضر/ (……) جوار سفر رقم (……) و (……) (هويه مقييم رقم (……) (بصفتوها ممثلي المستانفه ضدها بموجب السجل التجاري المرفق في ملفsd العدي، وبسؤال ممثله المستانفه عما تود اضافه ایدات بناها تمسك بما سبق تقدميه في هذه الدعوي. وبعرض ذلك علي ممثلي المستانف ضدها اجباب ان قرار الفصل تضمن 5 شركات، ايدت دايره الفصل وجهه نظر المكلف بثلاث ورفضتها بشركتين (……) (وبخصوص شركه (……) (نود التاكيد علي ان نشاط الشركه هو التوزيع وليس التسليم، امام بخصوص شركه (……) (فقد حاولنا عده مرات الدخول للموقع الالكتروني للشركه لمعرفه نشاط الشركه ولم نتمكن من ذلك، وبالربج لاستيناف الهييه لم نعثر علي مستندات مؤيده، وبعرض ذلك علي ممثله المستانفه وعليه تطلب الداره من الهييه تزويدها ب龙泉اش الشاشه الخاصه بالمعارنه ومنها مهلده قدرها 10 ايام 2026/03/07 تنتهي بتاريخ 25/02/2026 م، ومنح المكلف مهلده قدرها 10 ايام للرد تنتهي بتاريخ 07 علي ان تكون الجلسه القادمه يوم الثالثاء الموافق 14/2026م. في يوم الثالثاء بتاريخ 14/04/2026م، عقدت الداره الاستنافيه الاولي لمخالفات ومناازعات ضريبه الدخل جلستها في تمام الساعه 09:58 صبا، جلستها بحضور اعضايها المدوله اسماهم في المحضر، عبر التواصل المثري طبقا اجراءات التقاضي المريي عن بعد; استنادا علي ما جاء في البند رقم: (2) من الماده الخامسه عشره من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه الصادره بالامر الملكي رقم: (26040) و تاريخ: 1441/04/21 : وابالداء علي الخصوم، حضرت / .... (هويه) www.gstc.gov.sa : الموقع الالكتروني 8001220000 : الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستثنافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدارره الاستثنافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2026-247964 : قرار رقم (1-247964-2025) الصادر في الاستثناف المقدير برقم وطنيه رقم (……) , بصفتها ممثله المستانفه / هييه الزكاه والضريبه والجمارك، بموجب التفويش رقم (……) وتاريخ: 1447 / 04/24. الصادر من نايب المحافظه للشؤون القانونيه والالتزام بهييه الزكاه والضريبه والجمارك، وحضر/……) جوز سفر رقم (……) و (……) هويه مقيم رقم (……) بصفتها ممثلي المستانف ضدها بموجب السجل التجاري المرفق في ملف الدعوي، وبسؤال ممثله المستانفه عن الدعوي، اجابت بما لا يخرج عما سبق ذكره في المذكره الاعتراضيه الموعده في ملف الدعوي، وانها تكتفي بها، وتمسك بما ورد فيها من اسانيد ودفوع وطلبات، وبعرض ذلك علي ممثلي المستانف ضدها اجابوا بما لا يخرج عما سبق ذكره في المذكره الجابيه، ويكتفون بالمذكرات المودعه في ملف الدعوي، ويتمسكون بما ورد فيها من اسانيد ودفوع وطلبات. وبسؤال الطرفين عما يولدان اضافته، اجابا بالنفي. وبعد قفل باب المرافعه والمداوله. اسابiqار وحيث ان بمراجعه مستندات القضيه ولايحه الاستيناف المقدمه من هييه الزكاه والضريبه والجمارك، تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستيناف شكلا وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طلب الاستيناف مقبول شكال، حيث قدم من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجراثه. وفي الموضوع، وحيث انه بخصوص استيناف الهييه بشان بند (تعديلات تسعير المعاملات بمبلغ والي ريل لعام 2019م) واستنادا الي الفقره (ا) والفقره (ج) من الماده (63) من نظام ضريبه الدخل والصادر بموجب المرسوم الملكي رقم (1/1) وتاريخ 14/25/01/15 ه، والتي نحت علي: "ا- لغرض تحديد الضريبه لحقه في: 1. عدم الاخذ باي معامله ليس لها اثر ضريبي 2. اعاده تكييف المعاملات التي لا يعكس شكلها جوهرها ووضعها في صوتها الحقيقيه. ج- يجوز للهييه اعاده توزيع الايراد والصاحيف في المعاملات التي تتم اطراف مرتبطه، او اطراف تتبع نفس الجهه لتعكس الايراد الذي كان سيتحقق لو كانت الاطراف مستقله وغير مرتبطه", كما نعت الفقره (11) من الماده (العاشره) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل الصادره بموجب قرار معالي وزير الماليه رقم (1535) وتاريخ الي الفقرات (ا.ب. ج) من الماده (الرابعه) من تعليمات تسعير المعاملات، والتي نعت علي: "ا. اذا كان شروط او عوايد المعاملات بين الاشخاص المترتبين تنتظف عن شروط معامله مماليه بين الاشخاص المستقلين، فان الشخص ذو الصلاه بهذه المعامله والذي تنطبق عليه هذه التعليمات يجب عليه اجراء www.gstc.gov.sa : الموقع الالكتروني 8001220000 : الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدارره الاستيافيه الاولي لمخافات ومازعات ضريبه الدخل IR-2026-247964 : قرار رقم (1-247964-2025) الصادر في الاستياف المقدم يقدم تسويات علي الوعاء الضريبي ليشمل العايدات التي كان من الممكن ان يتلقاها لولا الشروط المختلفه والاقرار عن مثل هذه التسويات في اقراراته الضريبيه التي ستقدم الي الهييه. ب. اذا كانت شروط او عوايد المعاملات بين الاشخاص المرتبطين تختلف عن شروط او عوايد معامله مماليه بين الاشخاص المستقلين، يجوز للهييه اتخاذ احد الاجراءات التاليه: 1. توجيه شخص او اكثر ذو صله بالمعامله بتعديل وعايهم الضريبي لتنضم الايراد الذي كان من الممكن ان يتلقاه هؤلاء الاشخاص اذا لم تكن الشروط مختلفه. 2. اعاده توزيع او عدم الاخذ بناتج المعاملات بين الاشخاص المرتبطين لتعكس ما كان قد ينتج عن معاملات مماليه بين اشخاص مستقلين. ج. تكوين الهييه الجهه المسؤوله عن تطبيق وتفسير هذه التعليمات وتحديد ما اذا كانت المعاملات بين اشخاص مرتبطين تتوافق مع مبدا السعر المحايد وفقا لاحكام هذه التعليمات. "، كما نصت الماده (الخامصه) من تعليمات تسعير المعاملات، المتعلقه بالمعاملات القابله للمقارنه، علي الاتي: "لاغراض هذه التعليمات تكون المعاملات بين اشخاص مرتبطين مماليه للمعاملات المستقله او قابله المقارنه بها في احدي الحالات الاتيه: 1- عدم وجود اختلافات كبيره تؤثر جوهريا علي المؤشر العالي الخاضع للفحص بموجب الطريقه المنسبه لتسعير المعاملات. 2- في حال وجود اختلاف جوهري بين المعاملات، اذا تم اجراء تسويه مناسبه علي المؤشر المالي للمعاملات المستقله من اجل التحKL من تاثير تلك الاختلافات علي المقارنه. ب- لتحديد ما اذا كانت معاملتين او اكثر مماليه لبعض تاخد العوامل التاليه بالاعتبار الي الحد الذي تكون هذه العوامل ذات صله اقصاديه بالمعاملات ومنها: 1- خصايص الاصول والمختلقه من قبل كل شخص بشان المعاملات، الوثالغ الف التي تؤدي، والاصول المستخدمه والمخاطر المتجمله من قبل كل شخص بشان المعاملات، وتشمل: (ا) الوظايف وتشمل - بدون حصر التصميم والتصيع والبحث والتحوير والصيانه والشراء والتوزيع والتسويق والدعايه والنقل والتمويل والاداره، وما شابهها. (ب): الاصول وتشمل بدون حصر - المصانع والمعدات والاصول غير الملموسه ذات القيمه والاصول الماليه، وما شابهها، وخلاص الاصول المستخدمه مثل عمرها الافتراضي وقيمتها السوقيه ومقوها والحمايه المتوفره لحقوق الملكيه. (ج) المخاطر وتشمل بدون حصر مخاطر السوق ومخاطر الخساره ذات الصله بالاستثمار في الممتلكات والمصانع والمعداد واستخدامها، والمخاطر المرتبطه بنجاح او اخفاق الاستثمار في البحث والتطوير، والمخاطر الماليه الناتجه عن تباین سعر صرف العملات واسعار الفايده، والمخاطر الايتنانيه. 3- الشروط التعاقديه للماملات. 4- الظروف الاقتصاديه التي تجري فيها المعاملات. 5- استراتيجيات العمل التي يتبعها اطراف المعاملات. 6- اي عامل اقتصداي اخر ذو صله بالمعامله", واستنادا الي الماده (السابعه) منها، وال متعلقه بطرق تسعير المعاملات المعتمده، والتي تضمنت التي: "اطرق تسعير المعاملات المعتمده لاغراض الماده السادسه من هذه التعليمات هي كالتالي: 4- طريقه صافي هامش الرب للمعامله: يتم من خلالها اجراء مقارنه بين صافي هامش الرب Public www.gstc.gov.sa : الموقع الالكتروني 8001220000 : الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستثنافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدارره الاستثنافيه الاولي لمخافات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2026-247964 : قرار رقم (1-247964-2025) الصادر في الاستثناف المقيود برقم المتعلق باساس مناسب (علي سبيل المثال التكاليف والمبيعات والاصول) يصل عليه شخص في معامله بين اشخاص مرتبطين وطافي هامش الربح المتعلق بنفس الاساس في معاملات مستقله قابله للمقارنه", كما نتست الفقره (ب) من الماده (الثانيه عشره) منها، علي انه: "ب. يجوز للهييه تعديل المؤشر المالي اذا كان المؤشر المالي المستمد من المعامله بين الاشخاص المرتبطين او من المعاملات المجعه يقع خارج نطاق السعر المحايد، علي ان يتم تعديل المؤشر المالي بشكل يعكس خصايح الحاله وظروفها باكبر قدر من الدقه وان يقع ضمن نطاق السعر المحايد، واستنادا الي الفقره (4.3.3) من الدليل الارشادي لتسعير المعاملات، والتي قد حددت اهم معاير البحث لشركات المقارنه، حيث تحت علي انه: "لاغراض تطيع بيانات الاشخاص القابلين للمقارنه يجب ان يتضمن نطاق البحث بيانات عن ثلايه (3) سنوات متتاليه، ويجب الا يكون الاشخاص القابلين للمقارنه قد حققوا خساير خلال السنوات المسووله في نطاق التحليل، وعلي الفقره (4.3.4) من الدليل الارشادي لتسعير المعاملات، والتي تحت علي: "يجب ان يتم تقييم كل شخص يتم العثور عليه اثناء البحث في قاعده البيانات لتحديد مدي قابليتها للمقارنه مع الطرف قيد الاختبار. في هذا الصدد، يجب تقييم كل شخص لتحديد مدي قابليته للمقارنه من حيث الوظيفه الموصاه وخصايص المخاطر والقطاع واي عامل اخري او اهميه -حسب الحاله-. ولا تعتبر الهييه بان تقدمي الكثير من المعلومات التي تم الحصول عليها من قاعده البيانات كافيا لقبول الاشخاص الذي تم اخيارهم للمقارنه ما لم يتم التحقق عن مدي قابليه هؤلع الاشخاص للمقارنه", وبناء علي ما تقدم، لما ان محور الخلاف يكمن حول قيام الهييه بتعديل تكلفه البضاءه المباعه لفرق تسعير المعاملات بمبلغ (20,086,157) ريال لعام 2019م، وذلك نتيجه اجراء الهييه فحص حاله تسعير المعاملات للمكلف، حيث توصلت الهييه الي ان النطاق الربيعي للمكلف غير مقبول لعدم قبول بعض الشركات في تحليل المقارنه المعد من قبل المكلف، وبالطلاع الدايره علي ملف الدعوي، تبين لها بان الخلاف يكمن في المحاور الاتيه: اولا: رفض الهييه ل (7) شركات من اجل (11) شركه قابله للمقارنه في وظيفه التوزيع مما ادي الي نطاق ربيعي مختلف، وتفاصيلها كالتالي: (....) ا / شركه ب/ شركه (....) بتحليل الداره لوقايع الدعوي، تبين لها ان الهييه رفضت الشركات اعلاه بسبب تحقيقها خساره، حيث انه بمراجعه نتايج الشركه الماليه (....) اتضح تحقيقها لخساير لعام 2017م، بالاضافه الي شركه (....) خلال عام 2019م، اذ تبين بان الشركات تكتبت خساير لمده سنه واحده خلال فتره الثالث سنوات، وذلك وفق الحصوره المقتبسه من قاعده البيانات والمدرجه ضمن لايحه | Public www.gstc.gov.sa : الموقع الالكتروني 8001220000 : الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدارره الاستيافيه الاولي لمخافات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2026-247964 : قرار رقم (1-247964-2025) الصادر في الاستياف المقدم برقم استيناف الهييه: مما يتبين معه بان اجراء الهييه متوافق مع احكام الفقره (4.3.3) من الدليل الاشراذي لTSSEIR المعاملات، والتي قد حددت اهم معابير البحث لشركات المقارنه، حيث نصت علي انه: "لاغراض تطبيع بيانات الاشخاص القابليين للمقارنه يجب ان يënضم نطاق البحث بيانات عن ثلاثه (3) سنوات متتاليه، ويجب الا يكون الاشخاص القابليين للمقارنه قد حققوا خساير خلال السنوات المسيوله في نطاق التحليل، والفقره (4.3.4) من الدليل الارشادي لتسعير المعاملات، والتي نصت علي: "يجب ان يتم تقييم كل شخص يتم العثور عليه اثناء البحث في قاعده البيانات لتحديد مدي قابليتها للمقارنه مع الطرف قدختبار. في هذا الصدد، يجب تقييم كل شخص لتحديد مدي قابليتها للمقارنه من حيث الوظايف المقداه وخصايص المخاطر والقطاع واي عامل اخر ذو اهميه - حسب الحاله. ولا تعتبر الهييه بان تقدمي الكثير من المعلومات التي تم الحصول عليها من قاعده البيانات كافيه لقيقول الاشخاص الذي تم اخيارهم للمقارنه ما لم يتم التحقق عن مدي قابليه هؤلاء الاشخاص للمقارنه". الامر الذي تنتتهي معه (الداره الي قبول استيناف الهييه بشان استبعاد شركي المقارنه) (……) وشركه (……). بتحليل الداره لوقايع الدعوي، تبين لها ان الهييه اسبعت رفضها للشركه اعلاه علي اعتبار اختلاف الانشطه عن النشاط الاساسي للمكلف، وال巴طلاع علي الموقع الالكتروني لشركه المقارنه، تبين للداره ان الوصف الوظيفي لشاركه يثمل في قطاعات مختلفه، منها: الفولاد، المعاديل الاوليه، اعاده تدوير المعادن، منتجات الاغذيه، الطاقه والمواد الحيه، شركات المبيعات الخارجيه، وعليه يënخ ان انشطه الشركه اعلاه مماليه للانشطه التي يقوم بها المكلف، بالتالي لا ينال من ذلك ما ذكرته الهييه بان شركه المقارنه تقوم ببيع الاغذيه وخصوصا الاسماك؛ حيث ان مساهمه المبيعات من قطاع الاغذيه تمثل ما نسبته (5.30) فقط، في حين ان مساهمه المبيعات من قطاع الفولاد تمثل ما نسبته وعليه وحيث ان نشاط الشركه المقارنه يتماثل مع نشاط المكلف؛ وحيث لم تطعن الهييه في البيانات المقدمه من المكلف، الامر الذي تنتهي معه الداره الي رفض استيناف الهييه بشان (....) (....) (....) (....) (....) (....) (....) (....) (....) (....) (....) (....) (.... ) (....) (....) (....) (....) (....) (....) (....) (....) (....) (....) (....) (....) بتحليل الداره لوقايع الدعوي، تبين لها ان الهييه است رفضها للشركه اعلاه بسبب عدم الاستقلاليه; لكونها مملوكه بنسبه (٩٩%) لشركه (....)، معله ذلك بانها لم تتمعن من التحقق من عدم تاثير المعاملات بين الشركات المرتبطه علي نتايج واداء الشركه، وبالتالي قد تنشا معاملات بين اطراف مرتبطه مبنيه علي اساس سعر غير محايد، وعليه لا يمكن فبولها ضمن الشركات القابله للمقارنه، ولا ينال من ذلك ما ذكره الموكال من ان جميع معاملاته مع الاطراف ذات العلاقه قد تم استبعادها; حيث ان ما ذكره مجرد قول مرسل لم يقيم اي مستندات تخصص، وعليه وحيث ان اجراء الهينه متوافق مع احكام الفقره (3.2.1) من الدول الErrad الذي لتسعير المعاملات والمعاقه بالسيطره من خلال الملكيه، والتي نصت علي www.gstc.gov.sa : الموقع الالكتروني 8001220000 : الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستثنافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدارره الاستثنافيه الاولي لمخافات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2026-247964 : قرار رقم (1-247964-2025) الصادر في الاستثناف المقيد برقم ان: "بشكل عام، يفرض ان مالك الشخص الاعتباري قدره السيطه عليه، تضمنت تعليمات تسعير المعاملات الاعتبارات الخاصه بالسيطره من خلال الملكيه. في حال كانت الملكيه للشخص 50% او اكثر من شخص اعتباري فانه يفرض بان المالك يسيطر علي ذلك الشخص الاعتباري. وتوضح الحالات التاليه هذا المفهوم: (1) اذا امتلك شخص مقيم او غير مقيم 50% او اكثر بشكل مباشر، او غير مباشر من حص شركه سعوديه خاضعه لضريبه الدخل، يعتبر المكلفه بانه خاضع للسيطره الفعاله من قبل شخص مرتبط به (اي الشركه الاجنبيه). (2) اذا كان الشخص المقيم او غير المقيم مملوكا - بشكل مباشر او غير مباشر (3) اذا كان الشخص المطلاب (50% او اكثر، فيعتبر بان المكلفه سبطه فعاله علي الشخص المترتبط به (اي يمكن الاشخاص المرتبطون هما المكلف والشركه التي يملكها بنسبه 50% او اكثر). (3) اذا كان الشخص المقيم او غير المقيم يعتبر شركه شقيفه للمكلف بحيث تكون الشركتان مملوكتين من قبل ذات الشخص الاعتباري (الشركه الام) بشكل مباشر او غير مباشر بنسبه 50% او اكثر من كل منهما، تعتبر الشركه الشقيقيه، والمكلف، والشركه الام اشخضا مرتبطين ببعضهم البعض لاداره مشتركه. ويجدر بالذكر بانه من الممكن ان يمتلك الشخص 50% من الشخص الاختر بشكل غير مباشر، فبالاتالي اذا امتلك شخصان مرتبطان - او اكثر من شخص 50% او اكثر من شخص اخر فانه يفترض بان كلا من المالكيين لهما سيطره فعاله علي الشخص الاختر. "المر الذي تنتهي معه الداره الي قبول استيناف الهييه بشان استبعاد شركه المقارنه (....) ه / شركه (....): بتحليل الداره لوقايع الدعوي، تبين لها ان الهييه اسرعت رفضها للشركه اعاله علي اعتبار انها تقوم بانشطه مختلفه عما يقوم به المكلف، وباطلاع الداره علي لايحه الاستيناف المقدمه من الهييه، تبين لها ان الوصف الوظيفي لنشاط الشركه يتمثل في قطاعات مختلفه، منها: شراء وبيع العقارات والتاجير، وبالنظر للوصف الوظيفي يتبين انه لا يتعامل مع نشاط المكلف، مما يënح معه صحه اجراء الهييه باعتبارها شركه غير قابله لمقارنه: وذلك استنادا الي احكام الفقره (2) من الماده الخامسيه (من تعليمات تسير المعاملات، المتعلقه بالمعاملات القابله للمقارنه، علي الاتي: "لاغراض هذه التعليمات، تكون المعاملات بين اشخاص مرتبطين مماليمه للمعاملات المستقله او قابله للمقارنه بها في احدي الحالات الاتيه: 2- في حال وجود اختلاف جوهري بين المعاملات، اذا تم اجراء تسويه مناسبه علي المؤشر المالي للمعامله المستقله من اجل التخلص من تاثير تلك الاختلافات علي المقارنه", ولا ينال من ذلك ما ذكره المكلف بان نشاط بيع وشراء العقارات هو نشاط فرعي للشركه اعلاه; حيث ان الصوره المفرقه في لايحه استيناف الهييه ومذكره المكلف الجوابيه توضح حقيقه' نشاط الشركه وانها تعمل في شراء بيع العقارات، الامر الذي تتتيح مع الداره الي قبول استيناف الهييه بشان استبعاد (……) www.gstc.gov.sa : الموقع الالكتروني 8001220000 : الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستثنافيه للمخافات والمنازعات الضريبيه الدارره الاستثنافيه الاولي لمخافات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2026-247964 : قرار رقم (1-247964-2025) الصادر في الاستثناف المقيود برقم و/شركه (....): بتحليل الدارقه لموقايع الدعوي، تبين لها ان الهييه رفضت الشركه المقارنه اعلامه علي اعتبار عدم وجود الاستقلاليه; لكونها مملوكه بنسبه (55%) لشركه (50%) معله ذلك عدم تضمين البيانات الماليه الموحده وعليه لم تتمكن الهييه من التحقق من عدم تاثير المعاملات بين الشركات المرتبطه علي نتايج واداء الشركه، وباتالي قد تنشا معاملات بين اطراف مرتبطه مبنيه علي اساس سعر غير محايد، وبالطلاع الداريه علي لذحه الاستثناف المقدمه من الهييه، تبين لها انها تضمنت صوره مقتسبه من قاعده البيانات والتي توضح عدم استقلاليه شركه المقارنه; مما يënح معه بان اجراء الهييه جاء متواقفا مع احكام الفقره (3.2.1) من الدليل الارشادي لتسعير المعاملات والمتعلقه بالسيطره من خلال الملكيه، والتي نصت علي ان: "بشكل عام، يفترض ان لمالك الشخص الاعتباري قدره السيطره عليه، تضمنت تعليمات تسعير المعاملات الاعتبارات الخاصه بالسيطره من خلال الملكيه. في حال كانت الملكيه للشخص 50% او اكثر من شخص اعتباري فانه يفترض بان المالك يسيطر علي ذلك الشخص الاعتباري. وتوضح الحالات التاليه هذا المفهوم: (1) اذا امتلك شخص مقيم او غير مقيم 50% او اكثر بشكل مباشر، او غير مباشر من حص شركه سعوديه فخعه لضريه الدخل، يعتبر المكلف بانه فاخع للسيطره الفعاله من قبل شخص مرتبط به (ي) الشركه الاجنبيه). (2) اذا كان الشخص المقيم او غير المقييم معلوكا - بشكل مباشر او غير مباشر - من قبل المكلف بنسبه 50% او اكثر، فيعتبر بان للمكلف سيطره فعاله علي الشخص المرتبط به (اي يكون الاشخاص المرتبطون هما المكلف والشركه التي يملكها بنسبه 50% او اكثر). (3) اذا كان الشخص المقيم او غير المقيم يعتبر شركه شقيقه للمكلف بحيث تكون الشركتان مملوكتين من قبل ذات الشخص الاعتباري (الشركه الام) بشكل مباشر او غير مباشر بنسبه 50% او اكثر من كل منها، تعبتر الشركه الشقيقه، والمكلف، والشركه الام اشخاصا مرتبطين ببعضهم البعض لاداره مشتركه. ويجدر بالذكر بانه من الممكن ان يمتلك الشخص 50% من الشخص الاخز بشكل غير مباشر، فيالتالي اذا امتلك شخص مرتبطان - او اكثر من شخص مترطان - او اكثر من شخص اخر فانه يفترض بان كان المالكين لها سيطره فعاله علي الشخص الاخز، "الامر الذي تنتهي معه الدايره الي (……) قبول استيلف الهييه بشان استبعاد شركه (……) / شركه (……) : بتحليل الدايره لوقايع الدعوي، تبين لها ان الهييه اسست رفضها للشركه اعماله علي اعتبار ان الشركه تقوم بانشطه مختلفه عما يقوم به المكلف، وقدمت صوره من الموقع الالكتروني لشركه المقارنه تبين ان الوصفي لNSTAط الشركه يتمثل في قطاعات مختلفه، منها: بيع الحديد والصلب، المواد الخام، المعادن غير الجديديه، اللام، التاكلات والالكترونيات، كما تبين من الموقع الالكتروني بان شركه المقارنه تقوم بالعمل في خدمات التصنيع، وبالنظر للوصف الوظيفي يتبين للداره انه يتمايل مع نشاط | Public www.gstc.gov.sa : الموقع الالكتروني 8001220000 : الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستثنافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدارجه الاستثنافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2026-247964 : قرا رقم (1-247964-2025) الصادر في الاستثناف المقدير يقدم المكلفه، حيث ان المساهمه الاساسيه في الايرادات تاتي من الحديد والصلب والمواد الخام، وعليه فان الشركه قابله لللمقارنه وظيفيا: الامر الذي تنتهي معه الداره الي رفض استثناف الهييه بشان استبعاد شركه (....) ثانيا: اضافه الهييه ل (5) شركات جديده قابله لللمقاره في وظيفه التوزيع بعد رفضها لشركات تحليل المقارنه المقدم من قبل المكلف، والمشار اليها في المصور الاول: اضافت الهييه (5) شركات علي اعتبار انها لم تستطع الاعتماد علي تحليل المقارنه المقدم من المكلف لعدم وجود شركات قابله للمقارنه كافيه لانشاء نطاق بيعي، ولكي تثمكن الهييه من الحصول علي نطاق ربيعي يجب توفر عدد (5) شركات علي الاقل مشركات قابله للمقارنه، وفيما يلي تفاصيل الشركات الMضافه من قبل الهييه: ا/ شركه (……): بتحليل الداره لوقايع الدعوي، تبين لها ان الهييه اسست رفضها لشركه المقارنه اعلاه علي اعتبار انها تعمل بشكل متخص في بيع المنتجات المماليه، ويتم الاعتماد علي ذلك بشكل اساسي وفق ما ورد في تعريف الشركه في الموقع الالكتروني، في حين يطالب المكلف باستبعاد شركه المقارنه باعتبار انها تشارك في خدمات مختلفه مثل خدمات التقطيع/ المقصله ونشر القصيان والتميع والقطع بالبلازمه والليزر المنتجات اللارواج والصغالح، وهو ليس الشداح الذي يتم اجراء التحليل من اجله من وجهه نظر المكلف، وبالطلاع الداره علي الوصف الوظيفي لشركه المقارنه، تبين لها انه لا يتماثل مع نشاط المكلفه بالاضافه الي ان المكلف قدم في مدكترته الالحاقيه ما يفيد بعدم استقلاليه الشركه اعلاه، علي اعتبار انها مملوكه بنسبه تزيد عن (50%) لكل من (100%)، كما ذكر انه وفقا للمعلومات المتاحه في قاعده البيانات (Orbis) فانها يمتلكان بشكل مشترك نسبه (100%) من ب/ شركه (....): بتحليل الدايره لوقايع الدعوي، تبين لها ان الهييه اسست رفضها لشركه المقارنه اعلاه علي اعتبار انها تعمل بشكل متخص في البيع والتوزيع في قطاع المعادن والجديد، في حين اشار المكلف في مذكرته الجوابيه ان منتجات الشركه لا يمكن مقارنتها علي الالطاقه بالمنتجات التي يبيعها المكلف، باعتبار ان الشركه تمارس نشاطين وهي منتجات الصلب وتجاره التجزيه في اطار تجاره التجزيه، وبيع مجموعه واسعه من المنتجات التي تشمل مواد الري والكوباء والاضاءه والمحراثات والدهانات والمراحيض والامن والقنوات وغيرها من المنتجات، مثل المنتجات الكيمياييه ومنتجات www.gstc.gov.sa : الموقع الالكتروني 8001220000 : الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستثنافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدارره الاستثنافيه الاولي لمخافات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2026-247964 : قرار رقم (1-247964-2025) الصادر في الاستثناف المقيد برقم بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستثنافيه للمكالفات والمنازعات الضريبيه الدارره الاستثنافيه الاولي لمخافات ومازعات ضريبه الدخل IR-2026-247964 : قرا رقم (1-247964-2025) الصادر في الاستثناف المقيود برقم ه/ شركه (……): بتحليل الداره لوقايع الدعوي، تبين لها ان الهييه اسست رفضها لشركه المقارنه اعلاه علي اعتبار انها تعمل في وظيفه البيع والتوزيع فقط، كما ان حزمه المنتجات التي تقدمها الشركه مشاهبه لمنتجات المقدمه من شركه (……) في حين يطالب المكلف باستبعاد شركه المقارنه علي اعتبار انه بعد اطلاع علي الموقع الالكتروني تبين ان الشركه تعمل في مجال تسويق المنتجات المعدنيه شبه المصنعه، باستثناء المعادن الثمينه وتشارك في مجال العزل المطاطي الاسود وتمتلك الشركه اسطولا يضم اكثر من (30) شاحنه لتقدم خدمات التوصيل للعملاء علي مستوي البلاد، وبالطلاع الداره علي الوصف الوظيفي لشركه المقارنه ومقارثه بنشاط المكلف، تبين لها انه يتماتل مع نشاط المكلف، ولا ينال من ذلك ما يدفع به المكلف فيما يخص الاستقلاليه؛ حيث ان ما قدمه المكلف هي صوره للمناصب الاداريه للشركه وعضويه مجلس اداره لشركات اخري يعمل فيها الشركه ولم يتبين معه ما اذا كان هناك ملكيه في تلك الشركات من عدمه، الامر الذي تنتهي معه الداره الي قبول استيناف الهييه بشان اضافه شركه (....) ثالثا: تحديد هوامش ربح مبدا السعر المحايد لوظيفه التوزيع: بتحليل الداره لوقايع الدعوي، يتبين ان الخلاف يكمن في احتساب الهييه وذلك باضافه الرسوم الجمركيه الي اجمالي تكلفه المواد خلال العام; معله بذلك ارباط الرسوم بشكل مباشر بالمواد المستهلكه، وانه لا يمكن شراء المواد بدون تحمل تكلفه الرسوم الجمركيه، في حين تتثمل وجهه نظر المكلف في ان النهج الذي اعتمده هو تطبيق هوامش السعر المحايد علي تكلفه المواد المستهلكه، حيث اشار انه بالنسبه لحساب نطاق السعر المحايد لكل من وظايف القييمه المضافه التي يؤديها المكلف فانه يتم اخذ التكاليف والمصروفات في الاعتبار اذا كانت مرتبطه بالقيمه المضافه بواسطه تلك الوظايف، وبما ان دفع الرسوم الجمركيه يمكن اعتباره بمثابه تعويض للنفقات، فلا ينبغي اضافه اي هامش يتعلق بهذه النفقات في حساب نطاق السعر المحايد، وحيث تبين للداره صحه ما ذكرته الهييه من ارتباط الرسوم بشكل مباشر بالمواد وعدم امكانيه شراء المواد دون تصل تكلفه الرسوم الجمركيه، فانه لا ينال من ذلك ما ذكره المكلف من ان الربحيه يجب ان نستند فقط الي الاشطه التشغيليه مثل المبيعات والتوزيع، حيث ان المواد المستهلكه هي جزء لا يتجزا من النشاط الاساسي للمكلف، حيث تستورد الشركه الادوات والمعدات اللازمه لانشطتها الصناعيه، كما لا يؤثر في ذلك ما ذكره المكلف بانه يتم الافضاح عن الرسوم الجمركيه والتكاليف اللوجستيه ضمن القوايم الماليه والاقرار الضريبي للشركه، لما ان الخلاف لا يكمن في اقصاح المكلف عن هذه الرسوم من عدمه، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول استيناف الهييه بشان تحديد هوامش ربح مبدا السعر المهايد لوظيفه التوزيع. رابعا: مقترح المكلف البديل (دون الاخلال بالموقف الاساسي): | Public www.gstc.gov.sa : الموقع الالكتروني 8001220000 : الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستثنافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الداره الاستثنافيه الاولي لمخافات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2026-247964 : قرا رقم (1-247964-2025) الصادر في الاستثناف المقيود برقم وحيث اقترح المكلف مجموعه بديله من الشركات المقارنه وطلب التعديل علي هذا الاساس، الا ان الهييه رفضت المقترح البديل استنادا الي المبررات الواره في خطاب الاستثناف، وبالطلاق علي ما قدمه الطرفان من دفعو مستندات، وما تضمنته اوراق الدعوي، تبين للدايره عدم كفايه ما قدمه المكلف ليييد المقترح البديل. عليه، تنتهي الدايره الي قبول استيناف الهييه جزييا وتعديل قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (تعديلات تسعير المعاملات بمبلغ 20,086,157) عشرون مليونا وسته وثمانون الفا ومانه وسبعه وخمسون ريالا لعام 2019) وذلك وفقا للاسباب والحيثيات الوارده في هذا القرا. وبخصوص استيناف الهييه بشان بند (غرامات التاخير علي فروقات ضريبه الدخل لعام 2019م) وحيث نعت الفقره (ا) من الماده (77) من نظام ضريبه الدخل الصادر بالمرسوم الملكي رقم (1/م) وتاريخ (1/15) علي ان: "اضافه الي الغرامات الوارده في الماده السادسه والسبعين من هذا النظام وفي الفقره (ب) من هذه الماده، علي المكلف تسديد غرامه تاخير بواقع واحد بالمانه (1%) من الضريبه غير المسدده عن كل ثلاثين يوم تاخير، و هذا يشمل التاخير في تسديد الضريبه المطلوب استقطاعها والدفعات المعلجه، وتحسب من تاريخ استحقاق الضريبه الي تاريخ السداد، واستنادا الي الفقره (1) من الماده (68) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل والصادر بالقرار الوزاري رقم (1535) وتاريخ الخالي نعت علي الاتي: "تغاف الي الغرامات الوارده في الماده السابقه 1% من الضريبه غير المسدده عن كل ثلاشين يوم تاخير في الحالات الاتيه: ب - التاخير في تسديد الضريبه المستحقه بموجب ربط الهييه، وبناء علي ما تقدم، ولما ان غرامه التاخير تحتسب من تاريخ استحقاق الضريبه علي المكلف حتي تاريخ السداد بناء علي النصوص النظاميه المذكوره اعلام، وبالطلاع المذاره علي ملف الدعوي وما اتحوي من دفوع ومستندات، تبين لها ان الضريبه المستحقه غير المسدده نتجت عن تعديلات لبنود لا تحكمها نصوص نظاميه واضحه، حيث ان الغرامه نتجت عن خلاف فني معتبر في تفسير النصوص النظاميه لتسعير المعاملات، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي تعديل اجراء الهييه، علي ان يتم احتشباب الغرامه من تاريخ اشعار المكلف بالقرار. وبناء علي ما تقدم وباستحاب ما ذكر من اسباب قدرت الدايره بالاجماع ما ياتي: | Public www.gstc.gov.sa : الموقع الالكتروني 8001220000 : الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستثنافيه للمخافات والمنازعات الضريبيه الداره الاستثنافيه الاولي لمخافات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2026-247964 : قرا ر رقم (1-247964-2025) الصادر في الاستثناف المقيود برقم منطوق القرار اولا: قبول الاستثناف شكلا من / هييه الزکاه والحيمارك، ضد قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في محافظه جده ذي الرقم (IZJ-2025-243395) الصادر في الدعوي رقم (1-243395-2024) المتعلقه بالربط الضريبي لعام 2019 م. ثانيا:})(في المWOZO: 1- قبول استثناف الهييه جزييا وتعديل قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (تعديلات تسعير المعاملات بمبلغ (20,086,157) عشرون مليونا وسته وثمانون الفا ومايه وسبعه وخمسون ريالا لعام 2019) وفق التي: اول: قبول استيناف الهييه فيما يلي: - استبعاد شركي المقارنه (……) شركه (……). - استبعاد شركه المقارنه (……) - استبعاد شركه المقارنه (……) - استبعاد شركه (……) - اضافه شركه (……) - اضافه شركه (……) - اضافه شركه (……) ثانيا: رفض استثناف الهييه فيما يلي: - استبعاد شركه (……) - استبعاد شركه (……) - اضافه شركه (……) - اضافه شركه (……) ثالثا: قبول استثناف الهييه بشان تحديد هوامش ربح مبدا السعر المحاديد لموظيفه التوزيع. 2- تعديل قرار ذاره الفصل فيما يتعلق ببند (غرامات التاخير علي فروقات ضريبه الدخل لعام 2019). | Public www.gstc.gov.sa : الموقع الالكتروني 8001220000 : الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستثنافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الداراه الاستثنافيه الاولي لمخالفات ومازعات ضريبه الدخل IR-2026-247964 : قرار رقم: (1-247964-2025) الصادر في الاستثناف المقدير برقم عضو عضو (الاستاذ / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | رييس الداره هذه الوثيقه رسميه مستحجه من النظام، وموقعه الكترونيه. | | Public www.gstc.gov.sa : الموقع الالكتروني 8001220000 : الرقم المجاني