gstc_gov_sa · decision · processed · 24 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2023-162902 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2022-162902-1) في الدعوي المقامه من هييه الزكاه والضريبه والجمارك ضد المكلف سجل تجاري (...)، رقم مميز (...) المستانفه المستانف ضده الحمد لله وحده والصلاه والسلام علي من لا نبي بعده انه في يوم الاثنين 2023/11/13م، اجتمعت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) وتاريخ 1444/02/26ه، وذلك بمقرها في مدينه الرياض، بحضور كل من: الدكتور / .... رييسا الدكتور / .... عضوا الاستاذ / .... عضوا وذلك للنظر في الاستيناف المقدم بتاريخ 2022/12/06م، من هييه الزكاه والضريبه والجمارك، علي قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض ذي الرقم (1827-2020-IFR) الصادر في الدعوي رقم (2021-1) (75036) المتعلقه بالربط الضريبي لعامي 2017م و 2018م، في الدعوي المقامه من المكلف في مواجهه هييه الزكاه والضريبه والجمارك، والذي قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: اولا: اثبات انتهاء خلاف المدعيه / ... (رقم مميز (...) مع المدعي عليها هييه الزكاه والضريبه والجمارك، المتعلق ببند مخصص نهايه الخدمه لعام 2017م، وذلك بقبول المدعيه لاجراء المدعي عليها في هذا الشان. ثانيا: الغاء ما عدا ذلك من قرارات للمدعي عليها هييه الزكاه والضريبه والجمارك، في مواجهه المدعيه شركه الزهره العربيه الماسيه لمنتجات الحجر والرخام (رقم مميز (3102000145 متعلقه بالربط محل الدعوي. وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي المستانفه (هييه الزكاه والضريبه والجمارك، فتقدمت بلايحه استيناف تضمنت ما ملخصه الاتي: اذ تعترض الهييه علي قرار دايره الفصل محل الطعن، فانها تدعي بانه وفيما يخص بند ) فرق تامينات اجتماعيه لعامي 2017م و 2018م) انها قامت بتعديل الربح بفروقات التامينات الاجتماعيه المحمله بالزياده كالتالي: لعام 2017م جمله المبالغ المدفوعه عن السعوديين (282,000) * معامل الضرب (12%) = (33840) ريال، جمله المبالغ المدفوعه عن الاجانب (905,024)* معامل الضرب (2) = (18,100) ريال، الاجمالي الواجب تحميله علي الحسابات = (51940) ريال، المحمل الفعلي علي الحسابات بموجب الاقرار = (92,927) ريال، الفرق مصروف غير جايز الحسم) = (40,987) ريال. ولعام 2018م جمله المبلغ المدفوعه عن السعوديين (552,000) معامل الضرب (12%) = (66,240) ريال، جمله المبالغ المدفوعه عن الاجانب (1,444,028) معامل الضرب (2) = (28,881) ريال الاجمالي الواجب تحميله علي الحسابات = (95,121) ريال المحمل الفعلي علي الحسابات بموجب الاقرار = (147,580) ريال، الفرق (مصروف غير جايز الحسم) = (52,459) ريال. وعليه يتبين صحه وسلامه اجراء الهييه؛ حيث ان المكلف قام بتحميل حساباته بمصروف تامينات اجتماعيه بنسب تفوق النسبه المقرره طبقا لنظام المؤسسه العامه للتامينات الاجتماعيه، وعليه فقد تم رفض اعتراض المكلف استنادا للماده (20) فقره (ج) من نظام ضريبه الدخل، واستندا للماده (10) فقره (9) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل، كما افادت الهييه بان دايره الفصل قامت بالغاء اجراء الهييه لكونها لم توضح السبب وراء هذا الاجراء؛ وتجيب الهييه علي ذلك بانها قامت بالاجتماع مع المكلف اثناء دراسه الاعتراض واوضحت اجرايها للمكلف عن كيفيه التوصل لهذه الفروقات وتم ذكر ذلك في اشعار الاعتراض ونصه "الاعتراض مرفوض لتحميل قايمه الدخل بمصروف تامينات اجتماعيه يفوق النسب المسموح بها .."، وبالرجوع الي لايحه الدعوي المقدمه من قبل المكلف للامانه تبين قبوله الاجراء الهييه ولا مانع لديه من اخضاع مبلغ الفرق ورده الي الوعاء الزكوي، حيث ان المكلف قام بتحميل حساباته بمصروف تامينات اجتماعيه بنسب تفوق النسبه المقرره طبقا لنظام المؤسسه العامه للتامينات الاجتماعيه، كما ان المكلف قدم شهاده التامينات الاجتماعيه ولم يقدم المستندات المؤيده لاسباب الفروقات لاعوام الاعتراض، وبناء علي ذلك يعد القرار محل الاستيناف معيبا ويتوجب الغاؤه. فيما يخص بند اتعاب اداره لعام 2018م فتدعي الهييه بانها قامت بتعديل الربح بالرواتب والاجور المدفوعه للشريك بشار كامل عتيق؛ حيث ان المكلف قام برد مبلغ (36,000) ريال في الاقرارات المقدمه منه فقط، في حين انه وفقا لكشوف الرواتب المقدمه فان اجمالي الرواتب والبدلات المدفوعه للشريك بلغت (98,567.35) ريال لعام 2018م، وتستند الهييه في اجرايها علي الفقره (1) من الماده (10) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل، كما ذكرت الهييه بان دايره الفصل قامت بالغاء اجراء الهييه لكونها لم توضح السبب وراء هذا الاجراء؛ وتجيب الهييه علي ذلك بانها قامت بايضاح السبب والمتمثل في الحيثيات الموضحه اعلاه والتي تم تقديمها للدايره مصدره القرار، وبناء علي ذلك يعد القرار محل الاستيناف معيبا ويتوجب الغاؤه. كما تعترض الهييه علي بند مشتريات مواد غير مؤيده لعامي 2017م و 2018م) وبند (مصاريف مباشره اخري لعامي 2017م و 2018م) وبند (تكلفه المبيعات ضمن المصاريف المباشره والمشتريات لعامي 2017م و 2018م) و بند (مصاريف اخري غير مباشره غير مؤيده مستنديا لعام 2017م)، وعليه فان الهييه تطلب نقض قرار دايره الفصل في البنود محل الاستيناف لما تقدم من اسباب. وفي يوم الاثنين بتاريخ 2023/11/13م، عقدت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل جلستها بحضور كامل اعضايها عبر التواصل المريي طبقا لاجراءات التقاضي المريي عن بعد؛ استنادا علي ما جاء في البند رقم (2) من المده الخامسه عشره من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه الصادره بالامر الملكي رقم (26040) وتاريخ الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2023-162902 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2022-162902-1) 1441/04/21 ه؛ وبعد الاطلاع علي الاستيناف المقدم من طرفي الدعوي، وبعد فحص ما احتواه ملف الدعوي، وحيث لم تجد الدايره ما يستدعي حضور اطراف الاستيناف فتقرر لدي الدايره ان القضيه قد اصبحت جاهزه للفصل واصدار القرار في موضوعها، وعليه قررت الدايره قفل باب المرافعه وحجز القضيه للفصل فيها. اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات القضيه ولايحه الاستيناف المقدمه من الهييه، تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستيناف شكلا وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طلب الاستيناف مقبولا شكلا، لتقديمه من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجرايه. وفي الموضوع، وحيث انه بخصوص استيناف الهييه بشان بند فرق تامينات اجتماعيه لعامي 2017م و2018م)، وحيث يكمن استينافها في انها قامت بتعديل الربح بفروقات التامينات الاجتماعيه المحمله بالزياده، حيث ان المكلف قام بتحميل حساباته بمصروف تامينات اجتماعيه بنسب تفوق النسبه المقرره طبقا لنظام المؤسسه العامه للتامينات الاجتماعيه. وحيث نصت الفقره (ج) من المده (العشرون) من نظام ضريبه الدخل الصادر بالمرسوم الملكي رقم (م/1) وتاريخ 1425/01/15ه علي انه: " ج - لا يجوز حسم مساهمات المستخدم في صناديق التقاعد"، وحيث نصت الفقره (8) من الماده (التاسعه) من اللايحه التنفيذيه للنظام ضريبه الدخل والخاصه بالمصاريف التي يجوز حسمها لتحديد الدخل الخاضع للضريبه علي ان: "مساهمات صاحب العمل لصالح الموظف في صناديق التقاعد النظاميه المؤسسه وفقا لانظمه المملكه، التي لا تزيد، منفرده او مجتمعه، علي نسبه 25% من دخل الموظف قبل احتساب مساهمه صاحب العمل شريطه ان: ا- ان يكون الصندوق مؤسسا وفق نظام خاص به، يوضح شروط وحقوق المشاركين فيه. ب- ان يكون هذا الالتزام واردا في عقد التوظيف او في عقد تاسيس المنشاه. ج- ان يكون للصندوق شخصيه مستقله عن شخصيه المنشاه، وتعد له حسابات منفصله، تراجع من قبل محاسب قانوني مستقل" ، وحيث نصت الفقره (9) من الماده (العاشره) من اللايحه التنفيذيه للنظام ضريبه الدخل والخاصه بالمصاريف غير الجايز حسمها علي ان: " 9- حصه الموظف في صناديق التقاعد النظاميه، كصندوق معاشات التقاعد والتامينات الاجتماعيه او صناديق التوفير والادخار." . وبناء علي ما تقدم، ولما ان الهييه تدعي بان المكلف قام بتحميل حساباته بمصروف تامينات اجتماعيه تفوق النسبه المقرره نظاما كالاتي لعام 2017م جمله المبالغ المدفوعه عن السعوديين (282,000) * معامل الضرب (12%) = (33,840) ريال، جمله المبالغ المدفوعه عن الاجانب: (905,024) * معامل الضرب (2) = (18,100) ريال، الاجمالي الواجب تحميله علي الحسابات = (51,940) ريال، المحمل الفعلي علي الحسابات بموجب الاقرار = (92,927) ريال، الفرق مصروف غير جايز الحسم) = (40,987) ريال. ولعام 2018م كالاتي: جمله المبلغ المدفوعه عن السعوديين (552,000 * معامل الضرب (12) = (66,240) ريال، جمله المبالغ المدفوعه عن الاجانب: (1,444,028) * معامل الضرب (2) = (28,881) ريال، الاجمالي الواجب تحميله علي الحسابات = (95,121) ريال، المحمل الفعلي علي الحسابات بموجب الاقرار = (147,580) ريال، الفرق مصروف غير جايز الحسم) = (52,459) ريال. كما ذكرت الهييه بانها قامت بالاجتماع مع المكلف اثناء دراسه الاعتراض واوضحت له اجرايها عن كيفيه التوصل لهذه الفروقات، وتم ذكر ذلك في اشعار الاعتراض، وحيث ان المصروف المقبول في نظام ضريبه الدخل بالنسبه لاشتراكات التامينات الاجتماعيه هي النسب المحدده نظاما وفقا لنظام التامينات الاجتماعيه ولايحته التنفيذيه، وتحسب النسب من الرواتب والاجور حسب ما تظهره الشهده الصادره من التامينات الاجتماعيه، وحيث ان مطالبه المكلف بحسم حصه الموظف في التامينات الاجتماعيه بحجه انها مدفوعه من قبله ولم يتم خصمها من الموظفين، بينما لم يقدم ما يثبت عدم تحميلها علي الموظفين، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول استيناف الهييه والغاء قرار دايره الفصل في هذا البند. وحيث انه بخصوص استيناف الهييه بشان بند ( اتعاب اداره لعام 2018م)، وحيث يكمن استينافها في انها قامت بتعديل الربح بالرواتب والاجور المدفوعه للشريك بشار كامل عتيق؛ حيث ان المكلف قام برد مبلغ (36,000) ريال في الاقرارات المقدمه منه فقط، في حين انه وفقا لكشوف الرواتب المقدمه فان اجمالي الرواتب والبدلات المدفوعه للشريك بلغت (98,567.35) ريال لعام 2018م. وحيث نصت الفقره (ب) من الماده (13) من نظام ضريبه الدخل والخاصه بالمصاريف الغير الجايز حسمها علي ان: اي مبالغ مدفوعه او مزايا مقدمه للمساهم او الشريك او لاي قريب لهما اذا كانت تمثل رواتب او اجورا او مكافات وما في حكمها، او لا تتوفر بها شروط التعاملات بين اطراف مستقله مقابل ممتلكات او خدمات" ، وحيث نصت الفقره (1) من الماده (10) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل والمتعلقه بالمصاريف التي لا يجوز حسمها علي ان الرواتب والاجور وما في حكمها، سواء كانت نقديه او عينيه، المدفوعه للمالك او الشريك، او المساهم (باستثناء المساهمين في الشركات المساهمه)، او لاي من افراد عايلته من الوالدين والزوج والابناء والاخوه"، وبناء علي ما تقدم، يتبين من خلال النصوص النظاميه اعلاه عدم جواز حسم المبالغ المدفوعه للمالك او الشريك او لاي من افراد عايلتهم، سواء كانت تمثل رواتب او مكافات وما في حكمها، وبالاطلاع علي ملف الدعوي وما احتوي عليه من دفوع ومستندات، يتبين ان الهييه لم تقم بقبول جزء ورفض جزء للمكلف بل قامت بعدم قبول حسمه كاملا في ربطها علي المكلف لعام 2018م استنادا علي النصوص النظاميه اعلاه، وبالاطلاع علي عقد التاسيس تبين ان بشار كامل عتيق هو المالك الوحيد حيث ان شركته هي شركه شخص واحد ذات مسؤوليه محدوده، وعليه؛ وحيث ان المكلف لم يقدم ما يفيد خلاف ذلك، مما يترتب عليه صحه اجراء الهييه في عدم حسمها للمبلغ محل الخلاف، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول استيناف الهييه والغاء قرار دايره الفصل في هذا البند. وحيث انه بخصوص استيناف الهييه علي بقيه البنود محل الدعوي. وبتامل الدايره في موضوع النزاع، وبعد اطلاع الدايره علي استيناف الهييه، وحيث انه للدايره الاخذ باسباب القرار محل الطعن دون اضافه عليها متي ما قدرت ان تلك الاسباب تغني عن ايراد اي جديد، لان في تاييدها لها بما حملته تلك الاسباب يتاكد معه انها لم تجد فيما وجه الي القرار من مطاعن ما يستحق الرد عليها باكثر مما تضمنته تلك الاسباب، ولما كان ذلك وكان الثابت ان القرار محل الاستيناف في شان المنازعه بخصوص البنود محل الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2023-162902 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2022-162902-1) الطعن جاء متفقا مع الاسباب السايغه التي بني عليها والكافيه لحمل قضايه اذ تولت الدايره المصدره له تمحيص مكمن النزاع فيه وانتهت بصدده الي النتيجه التي خلصت اليها في منطوقه، وحيث استبان لهذه الدايره صحه النتيجه التي خلصت اليها دايره الفصل في قرارها، وان في الاسباب التي اقامت عليها قرارها ما يكفي لتاييد ذلك القرار، وحيث لم تلحظ هذه الدايره ما يستدعي الاستدراك او التعقيب في ضوء ما تم تقديمه من دفوع مثاره امامها، مما تنتهي معه هذه الدايره الي رفض استيناف الهييه وتاييد قرار دايره الفصل محل الاستيناف فيما انتهي اليه من نتيجه في بقيه البنود محل الدعوي محمولا علي اسبابه. وبناء علي ما تقدم وباستصحاب ما ذكر من اسباب قررت الدايره بالاجماع ما ياتي: منطوق القرار اولا: قبول الاستيناف شكلا من مقدمه هييه الزكاه والضريبه والجمارك، ضد قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض ذي الرقم (1827-2020-IFR) الصادر في الدعوي رقم (75036-2021-1) المتعلقه بالربط الضريبي لعامي 2017م و 2018م. ثانيا: وفي الموضوع: 1- قبول استيناف الهييه والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (فرق تامينات اجتماعيه لعامي 2017م و 2018م)، وفقا للاسباب والحيثيات الوارده في هذا القرار. 2- رفض استيناف الهييه وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (مشتريات مواد غير مؤيده لعامي 2017م و 2018م)، وفقا للاسباب والحيثيات الوارده في هذا القرار. 3- رفض استيناف الهييه وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (مصاريف مباشره اخري لعامي 2017م و2018م)، وفقا للاسباب والحيثيات الوارده في هذا القرار. 4- رفض استيناف الهييه وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (تكلفه المبيعات ضمن المصاريف المباشره والمشتريات لعامي 2017م و 2018م)، وفقا للاسباب والحيثيات الوارده في هذا القرار. 5- رفض استيناف الهييه وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند مصاريف اخري غير مباشره غير مؤيده مستنديا لعام 2017م)، وفقا للاسباب والحيثيات الوارده في هذا القرار. 6- قبول استيناف الهييه والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند ( اتعاب اداره لعام 2018م)، وفقا للاسباب والحيثيات الوارده في هذا القرار. ويعتبر هذا القرار نهاييا وفقا لاحكام الماده السابعه والاربعون والثامنه والاربعون من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه. عضو الاستاذ / ... رييس الدايره الدكتور / ... عضو الدكتور / ... هذه الوثيقه رسميه مستخرجه من النظام، وموقعه الكترونيا. الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa