gstc_gov_sa · decision · processed · 18 chunks
بسم الله الرحيم الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2023-155894: قار رقم (Z-155894-2022) الصادر في الاستيناف المقدم برقم في الدعوي المقامه المستانف/المستانف حده من/المكلف سجل تجاري (…), رقم مميز (…) المستانف/المستانف حده ضد/هييه الزکاه والضريبه والجمارك الحمد لله وحده والصلاه والسلام علي من لا نبي بعده: انه في يوم الخميس 2023/11/16، اجتمعت الداره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) وتاريخ 202/26، وذلك بمقرها في مدينه الرياض، بضور كل من: رييسا الدكتور/... عضو الدكتور/... عضو ...الاستاذ/... وذلك للنظر في الاستثناف المقدم بتاريخ 17/10/2022/م من / ....، والاستثناف المقدم بتاريخ 2022/10/18 م من هييه الزكاه والضريه والجمارك علي قرار الداره الاولي للغصل في مخالفات Z- (IZD-2022-1739) الصادر في الدعوي الرقم و Omanازعات ضربيه الدخل في محينه الدمام في الرقم (17520-2021) (47520-2021) المتعلقه بالربط الزكي لعام 2018 م، في الدعوي المقامه من المكلف في مواجهه هييه الزکاه والضريه والجمارك، والذي قضي قصر قار دايره الفصل فيها بما ياتي: 1- فيما يتعلق ببند استثمارات في شركات مستثمر فيها بطريقه حقوق الملكيه و المساهمات الاضافيه للشركه في الاستثمارات: ... ا- تعديل قرار الم디عي عليها المتعلق بالاستثمار في شركه ... ب- رفض اعتراض المحعيه المتعلق بالاستثمار في شركه ... ج- تعديل قرار الممدي عليها المتعلق بالاستثمار في شركه ... د- تعديل قرار الممدي عليها المتعلق بالاستثمار في شركه ... ه- الغاء قرار الممدي عليها فيما يتعلق فيما يتعلق فيشركه ... 2 - رفض اعتراض الممديه فيما يتعلق ببند استثمارات في صندوق عقاري (صندوق...). 3 - رفض اعتراض الممديه فيما يتعلق ببند اراضي مسجله باسم احمد الشركه في اصول الشركه. 4 - رفض اعتراض الممديه فيما يتعلق ببند التبرعات. 5 - الغاء قرار الممدي عليهما فيما يتعلق ببند استثمارات في شركه ... بالتكلفه. 6/1 www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستيافيه للمخافات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستيافيه الاولي لمخالفات ومازعات ضريبه الدخل IR-2023-155894: قرار رقم (Z-155894-2022) الصادر في الاستثناف المقيد برقم 6- رفض اعتراض المدعيه فيما يتعلق ببند استثمارات عقاريه (ارض)... 7- رفض اعتراض المدعيه فيما يتعلق ببند ذمم اطراف ذات علاقه طويله الاجل. وحيث لم يلق هذا القرار قبوله لدي الطرفين، تقدم كلا منها بالнحه استيناف تضمنت ما ملخصه الاتي: ففيما يتعلق باستيناف المكلف علي قرار دايرقه الفصل، فيكمن استينافها فيما يخش بند (استثمارات في شركات مستثمر فيها بطريقه حقوق الملكيه والمساهمت الاضافيه للشركه في الاستثمارات) وبند (الاستثمار في صندوق عقاري "صدوق ...") حيث ان المستانف (المكلف) يطالب بالغاء قرار الدايره بشان هذا البند حيث ان الاستثمار في الصندوق العقاري (صدوق ...) يتم ادارته من قبل الشركه ... لتحقيق نمو في راس المال علي المدي المتوسط، وذلك من خلال الاستثمار المباشر في القطاع العقاري بال المملكه العربيه السعوديه ومرفق لكم اتفاقيه الاستثمار في الصندوق العقاري (صدوق ...) (ملحق 9) والذي يوضح نيه الاستثمار للمدي المتوسط وذلك بخلاف ما ذكرته الهييه من نيه متابعه بالاستثمار، وTRIE SHRKE انه يتوجب حسام الاستثمار في صندوق ... العقاري من الوعاء الزكوي حيث ان نيه الشرهك هو الاستثمار متوسطه الاجل في تطوير العقارات في البنيه التحتيه لارض الثامعه التي تبلغ مساحتها 3 ماليين متر مربع بنسبه ملكيه 30,62 كاحداث فتره لاحقه، كما تم احلال الصندوق وتهيله الي شركات ذات مسؤيله محدوده " شركه ... للتطوير والاستثمار العقاري " وتويل حصه الشركه بالصندوق الي ملكيه راس المال شركه ... بنفس القيمه ، لذلك فان البنيه لم تكن للاتجار ولكن كانت القيقه لغرض التطوير وعلي الرغم من ان الهييه لم تصدر اي تعليمات بخصوص تزكيه الصناديق الاستثماريه الا خلال عام 2019 م فان الشركه علي اتم الاستعداد لاحتشباب الزكاه المستحقه عن حصتها بناء علي القوايم الماليه المحقه لدهه الصناديق وسداد الزكاه مقال بسم الاستثمار فيها كمن وعاء الزكاه، وكذلك فان الشركه قامت بسم الاستثمارات في الصناديق بعد الاخذ بالاعتبار مصادر التمويل والمتمثل في القروض حيث قامت اضافه مصادر التمويل للوعاء، وان الصناديق الاستثماريه عباره عن شركات اموال في صيغه وحدات لمالكيهها تمثل حص ملكيه للشركه وënضع للزجاك حيث انها تمثل استثمارات طويله الاجل في وحدات الصناديق من قبل الشركه ويجب ان تعامل كاستثمار في حقوق ملكيه في شركات اموال (ال صنودوق) ومن ثم يجب حصمها من الوعاء الزكي، في حين ورد في رد المستانف ضدها (الهييه) بان الهييه لم تقبل حسم الاستثمار في الصندوق العقاري استثمار في صندوق ... من الوعاء الزكي، wed اتح لهييه بان اول اقرار تم تقدمه بعد تحول الصندوق لشركه هو لعام 2019 م وباتالي لم يënح لهييه دفع الشركه الزكهان عام 2018 م، وبالطلاع علي اعتراض المضي اتحذ بانه تم اقبال الصندوق في 15 اكتوبر 2019 وارجاع حصه الاستثمار الي المستثمرين، اضافه الي رد المدعي علي مسوده الربط والذي يؤكد فيه بانه تم تحويل الصندوق الي شركه (شركه) ... وتمتللك ... نسبه الاستثمار بالكامل به وقدم قامت شركه 6/2 الموقع الالكتروني : الموقع 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستيافيه للمخافات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستيافيه الاولي لمخالفات ومازعات ضريبه الدخل IR-2023-155894: قارا رقم: (Z-155894-2022) الصادر في الاستيانف المقدير برقم ... بتقدم اقراتها الزكويه وصلت علي الشهاده الخاصه بها، كما ان غرض ونشاط الصناديق الاستثماريه هو الم태ره يبعا وشراء في الاوراق الماليه وفي البضايع وما شابه ذلك، والمستثمر يqeصد هذه الصناديق وهو علي بييه بطبيعه اعمال واشطه هذه الصناديق، وانه قايم علي تقليب الاموال والمتاجره بها (يبعا وشراء) وليس uneقتناء، وباتالتي فان الاستثمار في هذه الصناديق يعد في حجم عروض التجاره مما لا يجوز حسمه من وعاء الزكاه، ولا يغير من ذلك مده الاستثمار في الصندوق انما العربيه في طبيعه الاستثمار، وتاسيسا علي ان غرض هذه الصناديق هو المتجاره فان الاستثمار فيها يعد من الاصول المتداوله والتي تحف ضمن عروض التجاره، وبناء علي ما تقدم نؤكد علي صحه وسلامه اجراء الهييه بعدم سم الاستثمار في الصناديق لعدم خضعها للزكه استثادا للفقره (٤-ا) من البند (ثانيا) من الماده (٤) من اللحه جبايه الزكه الحادره عام ١٤٤٤٥ ه والتي سبق ذكرها في البند (١) من هذه المذكره، كما قد تاييد اجراء الهييه بالقرار الاستثنفي رقم (١٩٦١) لعام ١٤٣٩ ه، وحيث انتوي قرار الفصل الي تاييد اجراء الهييه، وبالطلاع علي المستندات المرفقه في ملف الدعوي يتبين بان المكلف افرق فقط القوايم الماليه ولم يقدم ما يثبت خلاف الامر الظاهر والمعروف عن طبيعه الاستثمار في ذلك الصندوق، وبدن (اراضي مسجله باسم احد الشركاء في اصول الشركه، وبدن (التبرعات) وبدن (استثمارات عقاريه "ارض..."), وبدن (ضم اطراف ذات علاقه طويله الاجل). كما لم يلقي القرار قبولا لدي هييه الزکاه والضريه والجمارك، فتقدمت با ستيانها علي القرار المعترض عليه ويكمن استيانها فيما يخذ بند (استثمارات في شركه ...). وفي يوم الخميس 11/16/2023م، عقدت الداره الاستيانيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل جاستها بحضور كامل، اعشاها عبر التواصل المريي طبقا لاجراءات التقا في المريي عن بعدا استياداعلي ما جاء في البند رقم: (2) من الماده الخامسه عشره من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبه الصادره بالامر الملكي رقم (26040) و تاريخ 14/41/04/21 الاستياناف المقدم من طرفي الدعوي، وبعد فحص ما اختواه ملف الدعوي، تقرر لدي الداره ان القضيه قد اسبت جاحه لالفصل واصدار القارار في موضعها، وعليه قررت الداره قصل باب المرافعه وحجز القضيه للفصل فيها. اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات القضيه ولايحه الاستثناف المقدمه من المكلف ومن هييه الزكاه والضريه والجمارك، تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستثناف شكلا وفقا للشروط المنصوص عليها في 6/3 الموقع الالكتروني: الموقع 8001220000 : الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومازعات ضريبه الدخل IR-2023-155894: قرار رقم (Z-155894-2022) الصادر في الاستيناف المقيود برقم الانظمه واللواح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طالبا الاستيناف مقبولين شكل، حيث قدما من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره اجراها. وفي الموضوع، وحيث انه بخصوص استيناف المكلف علي بند (استثمارات في صندوق عقاري) صندوق ( ... لعام 2019 م) ، واستنادا علي الفقره (٤) من الماده (٤) من اللاتحه التنفيذيه لجابيه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) وتاريخ 1438/6/1ه علي: "الاستثمارات في منشات داخل المملكه - مشاركه مع اخرين - اذا كانت تلك الاستثمارات تënخع لجابيه الزكاه بموجب هذه اللايحه، فان كانت الاستثمار في تلك المنشات لا يخضع للجابيه فلا يحسم من الوعاء". بناء علي ما تقدم، يتبين بان الخلاف ينتصر في مطالبه المكلف بحسم الاستثمار في صندوق عقاري (صندوق ...) ، وبالطلاع علي المستندات المصفقه واللحه استيناش المكلف يتبين بان المكلف قدم اتفاقيه انهاء صندوق تطوير عقاري خاص (ملحق) كما قدم عقد التاسيس، وعليه فانه يتبين بان الصندوق هو صندوق ذات غرض خاص حيث ان الغرض من الصندوق هو تحقيق نمو في راس المال علي المدي المتوسط وذلك من خلال تطوير مشروع عقاري، كما انه تم الاتفاق علي انهاء الاتفاقيه مع شركه انشاء وان يتم تحويل كامل الحصل الي شركه ... للتطوير والاستثمار العقاري في سنه 2019م وعليه فان الصندوق هو صندوق خاص ولا يمكن التصرف في الحصص فيه كما انه صندوق غير متاح للتداول وهو لفرض تطوير مشروع كما انه بعد انهاء الصندوق تم تحويل جميع الحصص في الصندوق الي شركه .... بمقدار الحصص مما يعني ان الغرض القنيه وليس تقليب الاموال، Amar الذي يتعين معه لدي الداره قبول استثناف المكلف واغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق "بند (الاستثمار في صندوق عقاري " صندوق ...."). وحيث انه بخصوص استثناف المكلف والبييه علي باقي البنود، وحيث انه لا تثريب علي الداره بالاخذ باسباب القرار محل الطعن دون اضافه عليها متي ما قدرت ان ttlك الاسباب تغني عن ايراد اي جديد، لان في تاييدها لها جملته تلك الاسباب يتاكد معه انها لم تجد فيما وجه الي القرار من ممان يستحق الرد عليها باكثر مما تضمنته ttlك الاسباب، ولما كان ذلك، وكان الثابت ان القرار محل الاستثناف في شان المنازعه بخصوص البنود محل الطعن جاء متفقا مع الاسباب السايعه التي بني عليها والكافيه لحمل قضايه اذ تولت الدايره المصدره له تمحيص مكمن النزاع فيه وانتهت بصدده الي النتيجه التي لخصت اليها في منطوقه، ويجب لم تلاحظ هذه الدايره ما يستعي الاستدراك او التعقيب بشانه في ضوء ما تم تقدميه من دفعو مثاره امامها، الامر الذي تنتهي معه هذه الدايره الي رفض استيناف المكلف والهينه وتاييد قارار دايره الفصل محل الاستيناف فيها اليه من نتيجه في البنود محل الدعوي محموله علي اسبابه. وبناء علي ما تقدم وباستحاب ما ذكر من اسباب قدرت الدايره بالاجماع ما ياتي: 6/4 الموقي الالكتروني: الموقع 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2023-155894: قرا رقم (Z-155894-2022) الصادر في الاستيناف المقيد برقم منطوق القرار اولا: قبول الاستثناف شكلا من المكلف/ .... سجل تجاري (...) رقم مميز (...) والاستثناف المقدم من هييه الزكاه والضريبه والجمارك، ضد قرار الداره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الدمام ذي الرقم (IZD-2022-1739) الصادر في الدعوي رقم (Z-47520-2021) الزكوي لعام 2018. ثانيا: في الموضوع: -1 فيما يتعلق باستيناف الطرفين علي بند (استثمارات في شركات مستثمر فيها بطريقه حقوق الملكيه والمساهمات الاضافيه للشركه في الاستثمارات) : ا- رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق بعقد بند (شركه)... ب- رفض استيناف الطرفين وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (شركه) ... ت- رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (شركه) ... 2- رفض استيناف الهييه وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (استثمارات في شركه) ... 3- قبول استيناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (الاستثمار في صندوق عقاري " صندوق ...." (الشركه) 4- رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (اراضي مسجله باسم احد الشركه في اصول الشركه). 5- رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (الترعات). 6- رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (استثمارات عاليه "ارض"). 7- رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (ذمم اطراف ذات علاقه طويله (الاجل). ويعتبر هذا القرار نهاييا وفقا لاحكام الماده السابعه والاربعون والثامنه والاربعون من قواعد عمل لجان الفصل في المخافات والمنازعات الضريبيه. 6/5 الموقع الالكتروني : الموقع 8001220000 : الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومازعات ضريبه الدخل IR-2023-155894: قرار رقم (Z-155894-2022) الصادر في الاستيناف المقيود برقم عضو عضو ... /الدكتور ... /الاستاذ رييس الدايره ... /الدكتور هذه الوثيقه رسميه مستحجه من النظام، وموقعه الكترونيا. 6/6 الموقع الالكتروني : الموقع 8001220000 : الرقم المجاني