gstc_gov_sa · decision · processed · 25 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2023-78303 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-78303-2021) في الدعوي المقامه من المكلف سجل تجاري (...)، رقم مميز (...) ضد هييه الزكاه والضريبه والجمارك الحمد لله وحده والصلاه والسلام علي من لا نبي بعده: المستانف/ المستانف ضده المستانف/ المستانف ضده انه في يوم الاثنين 2023/01/02م، اجتمعت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) وتاريخ 1444/02/26ه، وذلك بمقرها في مدينه الرياض، بحضور كل من: الدكتور /... الدكتور /... الاستاذ / ... رييسا عضوا عضوا وذلك للنظر في الاستيناف المقدم بتاريخ 2021/10/19م، من/...، هويه وطنيه رقم (...) ، بصفته وكيلا عن الشركه المستانفه بموجب الوكاله رقم (...) ، والاستيناف المقدم بتاريخ 2021/10/21م من هييه الزكاه والضريبه والجمارك، علي قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في محافظه جده ذي الرقم (IZJ-2021-1117) الصادره في الدعوي رقم (Z-2019-8514) المتعلقه بالربط الزكوي للاعوام من 2008م الي 2016م، في الدعوي المقامه من المكلف في مواجهه هييه الزكاه والضريبه والجمارك، والذي قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: 1- رفض اعتراض المدعيه شركه ... (سجل تجاري رقم...)، علي بند التقادم للاعوام من 2008م الي 2012م. 2- رفض اعتراض المدعيه شركه ... سجل تجاري رقم...)، علي بند استيرادات غير مصرح عنها من 2013م الي 2016م. 3- رفض اعتراض المدعيه شركه ... (سجل تجاري رقم...)، علي بند جاري الشركاء لعامي 2015م و 2016م. 4- رفض اعتراض المدعيه شركه ... (سجل تجاري رقم...)، علي بند ذمم داينه للاعوام من 2013م الي 2016م. 5- رفض اعتراض المدعيه شركه... (سجل تجاري رقم...)، علي بند ارصده داينه لعامي 2013م و 2014م. 6- رفض اعتراض المدعيه شركه ... (سجل تجاري رقم ...)، علي بند فرق استهلاك والاصول الثابته للاعوام من 2013م الي 2016م. 7- تعديل قرار المدعي عليها علي بند توزيعات الارباح للاعوام من 2013م الي 2015م وفقا لحيثيات القرار. 8- رفض اعتراض المدعيه شركه... (سجل تجاري رقم...)، علي بند مخصص الزكاه لعامي 2015م و 2016م. وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي الطرفين، تقدم كلا منهما بلايحه استيناف تضمنت ما ملخصه الاتي: ففيما يتعلق باستيناف المكلف علي قرار دايره الفصل، فيكمن استينافه فيما يخص بند (استيرادات غير مصرح عنها من 2013م الي 2016م افاد المكلف بافصاحه عن جميع المشتريات في اقرار الزكاه للاعوام محل الخلاف, كما ان الفروقات في الاستيرادات بين البيان الجمركي والمسجل في الدفاتر ناشي عن فروق توقيت, وتسجيل المستوردات كمواد استهلاكيه او كاصول ثابته, فرق تحويل العملات بالنسبه للمواد المستورده بعملات اجنبيه, بالاضافه الي وجود استيرادات باسم الطرف المتعاقد معه او المخلص الجمركي او جهه الشحن, كما قدم تسويه بالفروقات لعامي 2015م و 2016م, ويطالب بعدم اضافه مبلغ (10,795,753) ريال، وفيما يخص بند ( جاري الشركاء لعامي 2015م و 2016م يدعي المكلف بعدم حولان الحول، وفيما يخص بند (الذمم الداينه للاعوام 2013م الي 2016م فيطالب المكلف بحسم هذه المكافات من الوعاء الزكوي، وفيما يخص بند (الغرامات والمصروفات السابقه افاد المكلف بعدم حولان الحول، وفيما يخص بند ارصده الداينه لعامي 2013م و (2014م يفيد المكلف بعدم حولان الرقم المجاني : 8001220000 7/1 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa # اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه بسم الله الرحمن الرحيم الحول علي الارصده، وفيما يخص بند (فرق الاستهلاك والاصول الثابته للاعوام من 2013م الي 2016م) فيطالب المكلف بالاخذ في فروقات الاستهلاك وان يعدل الوعاء الزكوي بقيمه الاصول الثابته وفقا للاقرار وان يعدل صافي الربح السنه بفروقات الاستهلاك وارباح وخساير التخلص من الاصول الثابته ، وفيما يخص بند (مخصص الزكاه لعامي 2015م و 2016م) يدعي المكلف ان المبالغ يتم تسويتها كل سنه مع الالتزامات الزكويه للشركه، وعليه فان المكلف يطلب نقض قرار دايره الفصل في البنود محل الاستيناف لما تقدم من اسباب. كما لم يلقي القرار قبولا لدي هييه الزكاه والضريبه والجمارك، فتقدمت باستينافها علي القرار المعترض عليه بموجب لايحه استينافيه تضمنت ما ملخصه الاتي: ففيما يتعلق باستيناف الهييه علي قرار دايره الفصل، فيكمن استينافها فيما يخص (توزيعات الارباح للاعوام 2013م الي 2015م) فتدعي الهييه ان المكلف لم يقدم المستندات اثناء مرحله الفحص والاعتراض، وعليه فان الهييه تتمسك بصحه اجرايها وسلامته وتطلب نقض قرار دايره الفصل في البنود محل الاستيناف لما تقدم من اسباب. وفي يوم الاثنين بتاريخ 2023/01/02م، عقدت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل جلستها بحضور كامل اعضايها عبر التواصل المريي طبقا لاجراءات التقاضي المريي عن بعد؛ استنادا علي ما جاء في البند رقم (2) من الماده الخامسه عشره من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه الصادره بالامر الملكي رقم (26040) وتاريخ 1441/04/21ه؛ وبعد الاطلاع علي الاستيناف المقدم من طرفي الدعوي، وبعد فحص ما احتواه ملف الدعوي، تقرر لدي الدايره ان القضيه قد اصبحت جاهزه للفصل واصدار القرار في موضوعها، وعليه قررت الدايره قفل باب المرافعه وحجز القضيه للفصل فيها. ## اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات القضيه ولايحه الاستيناف المقدمه من المكلف ومن هييه الزكاه والضريبه والجمارك، تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستيناف شكلا وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طلبا الاستيناف مقبولين شكلا، حيث قدما من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجرايهما. وفي الموضوع، وحيث انه بخصوص استيناف المكلف بشان بند (استيرادات غير مصرح عنها من 2013م الي 2016م) وحيث يكمن استيناف المكلف في الاعتراض علي ما قررته دايره الفصل تجاه هذا البند؛ اذ يدعي بافصاحه عن جميع المشتريات في اقرار الزكاه للاعوام محل الخلاف, كما ان الفروقات في الاستيرادات بين البيان الجمركي والمسجل في الدفاتر ناشي عن فروق توقيت. وحيث نصت الفقره (3) من الماده (20) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) وتاريخ 1438/06/01ه علي: "يقع عبء اثبات صحه ما ورد في اقرار المكلف الزكوي من بنود واي بيانات اخري علي المكلف، وفي حاله عدم تمكنه من اثبات صحه ما ورد في اقراره، يجوز للهييه عدم اجازه البند الذي لا يتم اثبات صحته من قبل المكلف او القيام بربط تقديري وفقا لوجهه نظر الهييه في ضوء الظروف والحقايق المرتبطه بالحاله والمعلومات المتاحه لها." وبناء علي ما سبق، يعد بيان الاستيرادات الصادر من الهييه العامه للجمارك قرينه اساسيه من طرف ثالث محايد، وبالاطلاع علي ملف الدعوي يتبين ان اجراء الهييه بتعديل نتايج اعمال المكلف يعود لوجود فروقات في قيمه الاستيرادات المدرجه في اقراره مقارنه بالاستيرادات طبقا لبيان الجمارك، وبالاطلاع علي المستندات يتبين ان المكلف قدم تسويه لعامي 2015م و 2016م تتمثل في المشتريات الداخليه وعينه من الفواتير, كما قدم ما يتعلق باستيراد الاصول الثابته من فواتير وصور حوالات واتضح ان اجمالي الاستيرادات للاصول الثابته خلال عام 2015م بلغ (1,256,218) ريال وبلغت خلال عام 2016م (2,839,482) ريال, وفواتير المواد, ونظرا لعدم توفر البيان الجمركي والاقرارات للتحقق من تصنيف المشتريات الداخليه والخارجيه والمستندات المؤيده لفروقات الاستيراد, ننتهي الي قبول حسم مبلغ ( 1,256,218) ريال لعام 2015م ومبلغ (2,839,482) ريال لعام 2016م كونها عباره عن اصول ثابته، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول استيناف المكلف جزييا وتعديل قرار دايره الفصل بشان هذا البند. وحيث انه بخصوص استيناف المكلف بشان بند ( جاري الشركاء لعامي 2015م و 2016م) وحيث يكمن استيناف المكلف في الاعتراض علي ما قررته دايره الفصل تجاه هذا البند ؛ اذ يدعي بعدم حولان الحول وحيث نصت الفقره رقم (2) من البند (اولا) من الماده (الرابعه) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) وتاريخ 1438/6/1ه علي ان: "يتكون وعاء الزكاه من كافه اموال المكلف الخاضع للزكاه ومنها: -2- الحساب الجاري الداين للمالك او الشريك اول العام او اخره ايهما اقل، وكذا الزياده في الحساب الجاري اذا كان مصدرها حقوق الملكيه، او كانت تمويلا لاصل من اصول القنيه". وعلي الفقره (3) من الماده (20) منها التي تنص علي انه: "يقع عبء اثبات صحه ما ورد في اقرار المكلف الزكوي من بنود واي بيانات اخري علي المكلف، وفي حاله عدم تمكنه من اثبات صحه ما ورد في اقراره، يجوز للهييه عدم اجازه البند الذي لا يتم اثبات صحته من قبل المكلف او القيام بربط تقديري وفقا لوجهه نظر الهييه في ضوء الظروف والحقايق المرتبطه بالحاله والمعلومات المتاحه لها"، وبناء علي ما سبق، فان حساب جاري الشريك احد مكونات الوعاء الزكوي ويضاف للوعاء الزكوي في حال حولان الحول عليه او في حال كان مصدره حقوق الملكيه او استخدم في تمويل الاصول المحسمه من الوعاء الزكوي، وحيث ان الخلاف حول هذا البند هو خلاف مستندي، وبالاطلاع علي المستندات المرفقه في ملف الدعوي يتبين ان المكلف قدم الحركه التفصيليه لحساب جاري الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa 7/2 بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الشريك والتي توضح بان رصيد اول المده تم سداده خلال العام، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول استيناف المكلف ونقض قرار دايره الفصل بشان هذا البند. وحيث انه بخصوص استيناف المكلف بشان بند (الذمم الداينه للاعوام 2013م الي (2016م) وحيث يكمن استيناف المكلف في الاعتراض علي ما قررته دايره الفصل تجاه هذا البند؛ اذ افاد المكلف بعدم حولان الحول. وحيث نصت الفقره رقم (5) من البند (اولا) من الماده (4) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) وتاريخ 1438/6/1ه انه: " يتكون وعاء الزكاه من كافه اموال المكلف الخاضعه للزكاه ومنها : 5- القروض الحكوميه والتجاريه وما في حكمها من مصادر التمويل الاخري مثل الداينون، اوراق الدفع، حساب الدفع علي المكشوف التي في ذمه المكلف وفقا للاتي: ا- ما بقي منها نقدا وحال عليها الحول ب ما استخدم منها لتمويل ما يعد للقنيه. ج- ما استخدم منها في عروض التجاره وحال عليها الحول." بناء علي ما تقدم، تعد الذمم لداينه احد مكونات الوعاء الزكوي بشرط حولان الحول عليها او استخدامها في تمويل الاصول المحسومه من الوعاء الزكوي، وحيث ان الخلاف حول هذا البند هو خلاف مستندي، وبالاطلاع علي المستندات المرفقه في ملف القضيه يتضح تقديم المكلف لكشف الحساب للذمم الداينه للاعوام من 2013م الي 2016م والتي يتبين منها حولان الحول علي مبلغ (169,559) ريال لعام 2013م ومبلغ (245,577) لعام 2014م ومبلغ (1,863,347) ريال لعام 2015م فقط ولم يحل الحول علي اي مبلغ لعام 2016م, وعليه ننتهي الي قبول الاستيناف جزييا وتعديل قرار دايره الفصل بشان هذا البند. وحيث انه بخصوص استيناف المكلف بشان بند (ارصده الداينه لعامي 2013م و 2014م) وحيث يكمن استيناف المكلف في الاعتراض علي ما قررته دايره الفصل تجاه هذا البند ؛ اذ يدعي بعدم حولان الحول علي الارصده. وحيث نصت الفقره رقم (5) من البند (اولا) من الماده (4) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) وتاريخ 1438/06/01ه انه: "يتكون وعاء الزكاه من كافه اموال المكلف الخاضعه للزكاه ومنها:5- القروض الحكوميه والتجاريه وما في حكمها من مصادر التمويل الاخري مثل الداينون، اوراق الدفع، حساب الدفع علي المكشوف التي في ذمه المكلف وفقا للاتي: ا- ما بقي منها نقدا وحال عليها الحول ب ما استخدم منها لتمويل ما يعد للقنيه. ج- ما استخدم منها في عروض التجاره وحال عليها الحول." بناء علي ما تقدم، تعد الارصده الداينه احد مكونات الوعاء الزكوي بشرط حولان الحول عليها او استخدامها في تمويل الاصول المحسومه من الوعاء الزكوي، وحيث ان الخلاف حول هذا البند هو خلاف مستندي، وبالاطلاع علي المستندات المرفقه في ملف القضيه يتضح تقديم المكلف لكشف الحساب للارصده الداينه للاعوام 2013م و 2014م والتي يتبين منها حولان الحول علي مبلغ (183,264) ريال لعام 2013م ومبلغ (443,815) ريال لعام 2014م, الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول استيناف المكلف جزييا وتعديل قرار دايره الفصل بشان هذا البند. وحيث انه بخصوص استيناف المكلف واستيناف الهييه علي بقيه البنود محل الدعوي. وحيث انه لا تثريب علي الدايره بالاخذ باسباب القرار محل الطعن دون اضافه عليها متي ما قدرت ان تلك الاسباب تغني عن ايراد اي جديد، لان في تاييدها لها بما حملته تلك الاسباب يتاكد معه انها لم تجد فيما وجه الي القرار من مطاعن ما يستحق الرد عليها باكثر مما تضمنته تلك الاسباب، ولما كان ذلك وكان الثابت ان القرار محل الاستيناف في شان المنازعه بخصوص البنود محل الطعن جاء متفقا مع الاسباب السايغه التي بني عليها والكافيه لحمل قضايه اذ تولت الدايره المصدره له تمحيص مكمن النزاع فيه وانتهت بصدده الي النتيجه التي خلصت اليها في منطوقه، وحيث لم تلحظ هذه الدايره ما يستدعي الاستدراك او التعقيب بشانه في ضوء ما تم تقديمه من دفوع مثاره امامها، الامر الذي تنتهي معه هذه الدايره الي رفض استيناف المكلف واستيناف الهييه وتاييد قرار دايره الفصل محل الاستيناف فيما انتهي اليه من نتيجه في بقيه البنود محل الدعوي محمولا علي اسبابه. وبناء علي ما تقدم وباستصحاب ما ذكر من اسباب قررت الدايره بالاجماع ما ياتي: منطوق القرار اولا: قبول الاستيناف شكلا من المكلف شركه .... سجل تجاري (...) ، رقم مميز (...) والاستيناف المقدم من هييه الزكاه والضريبه والجمارك، ضد قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في محافظه جده ذي الرقم (1117-2021-IZJ) الصادره في الدعوي رقم (8514-2019-2) المتعلقه بالربط الزكوي للاعوام من 2008م الي 2016م. ثانيا: وفي الموضوع: 1- قبول استيناف المكلف جزييا بشان بند استيرادات غير مصرح عنها من 2013م الي (2016م)، وتعديل قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في محافظه جده، وفقا للاسباب والحيثيات الوارده في هذا القرار. 2- قبول استيناف المكلف بشان بند ( جاري الشركاء لعامي 2015م و 2016م)، ونقض قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في محافظه جده، وفقا للاسباب والحيثيات الوارده في هذا القرار. 3- قبول استيناف المكلف جزييا بشان بند (الذمم الداينه للاعوام 2013م الي 2016م)، وتعديل قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في محافظه جده، وفقا للاسباب والحيثيات الوارده في هذا القرار. 4- قبول استيناف المكلف جزييا بشان بند ارصده الداينه لعامي 2013 م و 2014م)، وتعديل قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في محافظه جده، وفقا للاسباب والحيثيات الوارده في هذا القرار. 8001220000 : الرقم المجاني 7/3 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه 5- رفض استيناف المكلف واستيناف الهييه بشان بقيه البنود محل الدعوي، وتاييد قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في محافظه جده، وفقا للاسباب والحيثيات الوارده في هذا القرار. ويعتبر هذا القرار نهاييا وفقا لاحكام الماده السابعه والاربعون والثامنه والاربعون من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه. عضو الاستاذ / ... رييس الدايره الدكتور /... عضو الدكتور /... 7/4 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa الرقم المجاني : 8001220000