gstc_gov_sa · decision · processed · 32 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2023-87159 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2021-87159-IW) في الدعوي المقامه من / شركه .... سجل تجاري .... )، رقم مميز (... ) ضد هييه الزكاه والضريبه والجمارك الحمد لله وحده والصلاه والسلام علي من لا نبي بعده: المستانف / المستانف ضده المستانف / المستانف ضده انه في يوم الاربعاء 2023/11/01م، اجتمعت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) وتاريخ 1444/02/26ه، وذلك بمقرها في مدينه الرياض، بحضور كل من: الاستاذ/ ... رييسا الدكتور/ ... عضوا الدكتور / ... عضوا وذلك للنظر في الاستيناف المقدم بتاريخ 2021/12/20م، من / ... . هويه وطنيه رقم (... ) بصفته وكيلا عن الشركه المستانفه بموجب الوكاله رقم .... ) ، والاستيناف المقدم بتاريخ 2021/12/21م من هييه الزكاه والضريبه والجمارك، علي قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض ذي الرقم (2006-2021-IFR) الصادر في الدعوي رقم (2020-25286-IW) المتعلقه بالربط الضريبي لعامي 2016م و 2017م، في الدعوي المقامه من المكلف في مواجهه هييه الزكاه والضريبه والجمارك، والذي قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: اولا: الغاء قرار المدعي عليها هييه الزكاه والضريبه والجمارك، في مواجهه المدعيه / شركه ... (رقم مميز ... ( المتعلق ببند ضريبه الاستقطاع علي المدفوعات لشركه جارتنر الولايات المتحده الامريكيه لعامي 2016م و 2017م محل الدعوي. ثانيا: تعديل اجراء المدعي عليها هييه الزكاه والضريبه والجمارك، في مواجهه المدعيه / شركه ... (رقم مميز ... ) المتعلق ببند ضريبه الاستقطاع علي مكافاه جوايز المصاريف وينر سيركل بنسبه 15% لعامي 2016م و 2017م محل الدعوي، وفقا لما هو موضح في الاسباب. ثالثا: تعديل اجراء المدعي عليها هييه الزكاه والضريبه والجمارك، في مواجهه المدعيه / شركه ... (رقم مميز ... ) المتعلق بغرامه التاخير محل الدعوي، وفقا لما هو موضح في الاسباب. رابعا : رفض ما عدا من ذلك من اعتراضات للمدعيه / شركه ... رقم مميز ... ) علي قرارات المدعي عليها هييه الزكاه والضريبه والجمارك المتعلق بالربط محل الدعوي. الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2023-87159 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (IW-87159-2021) وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي الطرفين، تقدم كلا منهما بلايحه استيناف تضمنت ما ملخصه الاتي: ففيما يتعلق باستيناف المكلف علي قرار دايره الفصل فيكمن استينافه فيما يخص بند المستخدم من احتياطيات الايرادات (ا) استبعاد عدم خصم المستخدم من مخصص احتياطي الايرادات لعام 2017م) بان هذه المخصصات تتم بما يتماشي مع طبيعه خدمات الشركه المقدمه لعملايها في المملكه العربيه السعوديه، ويجب علي الهييه ان تسمح بالمبلغ المستخدم مقابل المخصص المكون خلال السنه الماليه 2017م، وافاد المكلف بانه قدم كشف تحليلي للمخصص المشطوب بقيمه (400,800) ريال سعودي، كما اوضح بان هناك ازدواج ضريبي من قبل الهييه؛ حيث تم الافصاح عن مبلغ (1,363,202) ريال في الحساب رقم (310202) وهو جزء من المصاريف التي تم الافصاح عنها في الايضاح رقم (20) من الاقرار والتي تم رفضها بالفعل في الاقرار. وفيما يخص بند غرامه تاخير ) فيدعي المكلف بان الغرامات تحتسب من التاريخ النظامي لتقديم الاقرارات ودفع الضريبه المستحقه عنها، وليس علي التعديلات الناشيه عن اختلاف في وجهات النظر بين الهييه والمكلف، كما اشار الي ان الغرامه تحتسب من تاريخ صدور الحكم النهايي واستنفاذ جميع مراحل التقاضي. كما يعترض المكلف علي بند فرض ضريبه الاستقطاع علي منتجات البحوث التي اشترتها الشركه من .... بموجب اتفاقيه اعاده البيع - ) وبند استبعاد مصاريف فروقات الرواتب لعامي 2016م و 2017م) وبند (الحوافز المدفوعه لفريق المبيعات - وينر سيركل - ومصاريف الهدايا (ا) استبعاد مصاريف سفر تخص وينر سيركل) وبند الحوافز المدفوعه الفريق المبيعات - وينر سيركل - ومصاريف الهدايا (ب) فرض ضريبه الاستقطاع بنسبه 15%) وبند فروقات التامينات الاجتماعيه لعام 2016م) وبند المستخدم من احتياطيات الايرادات العامي 2016م و 2017م (ب) خطا مادي من قبل الهييه باضافه مبلغ 1,363,202 ريال) وبند المستخدم من مخصص الديون المعدومه، وعليه فان المكلف يطلب نقض قرار دايره الفصل في البنود محل الاستيناف لما تقدم من اسباب. فيما يتعلق باستيناف الهييه علي قرار دايره الفصل فيكمن استينافها فيما يخص غرامه التاخير بانه تم فرض غرامه تاخير علي فرق الضريبه المستحقه وغير المسدده بموجب نصوص واضحه الدلاله وردت في النظام الضريبي واللايحه التنفيذيه. كما تعترض الهييه علي بند (ضريبه الاستقطاع علي المدفوعات لشركه جارتنر الولايات المتحده الامريكيه لعامي 2016م و 2017م) وبند (مكافاه جوايز المصاريف وينر سيركل بنسبه 15% لعامي 2016م و 2017م)، وعليه فان الهييه تتمسك بصحه اجرايها وسلامته وتطلب نقض قرار دايره الفصل في البنود محل الاستيناف لما تقدم من اسباب. الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2023-87159 : قرار رقم الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2021-87159-IW) وبعرض لايحه الاستيناف علي الهييه اجابت بمذكره تضمنت ما ملخصه بانها تتمسك بصحه اجرايها وسلامته وتطلب رد استيناف المكلف وتاييد قرار اللجنه الابتداييه في البنود محل استيناف المكلف. وفي يوم الاربعاء بتاريخ 2023/11/01م، اجتمعت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل، عبر التواصل المريي طبقا لاجراءات التقاضي المريي عن بعد استنادا علي ما جاء في البند رقم : (2) من الماده الخامسه عشره من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه الصادره بالامر الملكي رقم : (26040) وتاريخ 1441/04/21ه وبعد الاطلاع علي الاستيناف، وبعد فحص ما احتواه ملف القضيه، وبعد المداوله نظاما؛ وحيث لم تجد الدايره ما يستدعي حضور اطراف الاستيناف، قررت الدايره قفل باب المرافعه وحجز القضيه للفصل فيها. اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات القضيه ولايحه الاستيناف المقدمه من المكلف ومن هييه الزكاه والضريبه والجمارك، تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستيناف شكلا وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طلبا الاستيناف مقبولين شكلا، حيث قدما من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجرايهما. وفي الموضوع، وحيث انه بخصوص استيناف المكلف بشان بند فرض ضريبه الاستقطاع علي منتجات البحوث التي اشترتها الشركه من ... بموجب اتفاقيه اعاده البيع ) وحيث نصت الماده (70) من نظام المرافعات الشرعيه الصادر بالمرسوم الملكي رقم (م/1) وتاريخ 1435/01/22ه علي انه: "للخصوم ان يطلبوا من المحكمه في اي حال تكون عليها الدعوي تدوين ما اتفقوا عليه من اقرار او صلح او غير ذلك في محضر الدعوي، وعلي المحكمه اصدار صك بذلك"، كما نصت الفقره (1) من الماده (70) من اللايحه التنفيذيه لنظام المرافعات الشرعيه الصادره بقرار وزير العدل رقم (39933) وتاريخ 1435/05/19ه علي انه: "اذا حصل الاتفاق قبل ضبط الدعوي فيلزم رصد مضمون الدعوي والاجابه قبل تدوين الاتفاق، مع مراعاه ان يكون اصل الدعوي من اختصاص الدايره، ولو كان مضمون الاتفاق من اختصاص محكمه او دايره اخري، بشرط ان يكون محل الدعوي او بعضه من بين المتفق عليه"، وبناء علي ما تقدم، وحيث ثبت انتهاء الخلاف بقبول الهييه لطلبات المدعيه وفق ما ورد في الخطاب الصادر منها في المذكره الالحاقيه (2) المقدمه بتاريخ 2023/05/15م والمتضمنه علي: "اولا / فيما يتعلق باستيناف المكلف فيما قضت به الدايره بحيثياتها بالبند السادس عشر ببند ضريبه الاستقطاع علي منتجات البحوث بنسبه (15%) والذي انتهي الي رفض اعتراض المكلف علي ذلك البند تفيد الهييه دايرتكم الموقره بقبول الهييه ذلك الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2023-87159 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (IW-87159-2021) البند وتطالب باثبات انتهاء الخلاف بشانه."، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي اثبات انتهاء الخلاف في هذا البند. وحيث انه بخصوص استيناف المكلف بشان بند المستخدم من احتياطيات الايرادات (ا) استبعاد عدم خصم المستخدم من مخصص احتياطي الايرادات لعام 2017م) وحيث يكمن استيناف المكلف في الاعتراض علي ما قررته دايره الفصل تجاه هذا البند؛ اذ يدعي بان هذه المخصصات تتم بما يتماشي مع طبيعه خدمات الشركه المقدمه لعملايها في المملكه العربيه السعوديه، وبان علي الهييه السماح بالمبلغ المستخدم مقابل المخصص المكون، كما اوضح بان هناك ازدواج ضريبي من قبل الهييه. وحيث نصت الفقره (6) من الماده (9) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل الصادره بقرار وزير الماليه رقم (1535) وتاريخ 1425/06/11ه علي انه : " . 6- يجوز للمكلف تخفيض ارباحه الدفتريه بالمستخدم من المخصصات خلال العام، او بقيمه ما تم اعادته منها الي الايرادات او تخفيضه للمصروفات، بعكس قيدها، ومنها - علي سبيل المثال لا الحصر - مخصص مكافاه ترك الخدمه، مخصص الديون المشكوك في تحصيلها، مخصص هبوط الاسعار، متي توفرت الضوابط الاتيه: ا- ان يكون المستخدم من المخصص مبالغ مدفوعه او متحققه خلال السنه الضريبيه بموجب المستندات الثبوتيه المؤيده. ب- ان يكون سبق رد المخصص للوعاء في سنه تكوينه."."، كما نصت الفقره (3) من الماده (57) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل الصادره بالقرار الوزاري رقم (1535) وتاريخ 1425/6/11ه علي انه : "3- يقع عبء اثبات صحه ما ورد في اقرار المكلف من ايرادات ومصروفات واي بيانات اخري علي المكلف، وفي حاله عدم تمكنه من اثبات صحه ما ورد في اقراره، يجوز للمصلحه اضافه الي تطبيق اي جزاءات نظاميه اخري، عدم اجازه المصروف الذي لا يتم اثبات صحته من قبل المكلف او القيام بربط تقديري وفقا لوجهه نظر المصلحه في ضوء الظروف والحقايق المرتبطه بالحاله والمعلومات المتاحه للمصلحه". وبناء علي ما تقدم، فان معالجه المخصصات في نظام ضريبه الدخل يكمن في اضافه المكون خلال العام بعد حسم المستخدم منه خلال العام، وبالاطلاع علي ملف الدعوي وما احتوي عليه من دفوع ومستندات، تبين ان الخلاف مستندي، وبالاطلاع علي المستندات المقدمه؛ يتضح من خلال القوايم الماليه المدققه وجود مخصص مشطوب بقيمه 400.800 ريال، كما قدم المكلف تحليل للمستخدم من المخصص، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول اعتراض المكلف ونقض قرار دايره الفصل في هذا البند وذلك باستبعاد المشطوب من المخصصات. وحيث انه بخصوص استيناف الطرفين بشان بند ( غرامه التاخير) وحيث يكمن الاستيناف في الاعتراض علي ما قررته دايره الفصل تجاه هذا البند؛ اذ يدعي المكلف بان الغرامات تحتسب من التاريخ النظامي لتقديم الاقرارات ودفع الضريبه المستحقه عنها، وليس علي التعديلات الناشيه عن اختلاف في وجهات النظر بين الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2023-87159 : قرار رقم الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2021-87159-IW) الهييه والمكلف، وبانها تحتسب من تاريخ صدور الحكم النهايي واستنفاذ جميع مراحل التقاضي. بينما تدعي الهييه بانه تم فرض غرامه تاخير علي فرق الضريبه المستحقه وغير المسدده بموجب نصوص واضحه الدلاله وردت في النظام الضريبي واللايحه التنفيذيه. وحيث نصت الفقره (ا) من الماده (77) من نظام ضريبه الدخل الصادر بالمرسوم الملكي رقم (م/1) بتاريخ 1425/01/15ه، علي انه: "اضافه الي الغرامات الوارده في الماده السادسه والسبعين من هذا النظام وفي الفقره (ب) من هذه الماده، علي المكلف تسديد غرامه تاخير بواقع واحد بالمايه (1) من الضريبه غير المسدده عن كل ثلاثين يوم تاخير، وهذا يشمل التاخير في تسديد الضريبه المطلوب استقطاعها والدفعات المعجله، وتحسب من تاريخ استحقاق الضريبه الي تاريخ السداد."، وحيث نصت الفقره (1) من الماده (68) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل والصادر بالقرار الوزاري رقم (1535) وتاريخ 1425/06/11ه علي انه: "تضاف الي الغرامات الوارده في الماده السابقه %1% من الضريبه غير المسدده عن كل ثلاثين يوم تاخير في الحالات الاتيه: ب- التاخير في تسديد الضريبه المستحقه بموجب ربط الهييه"، كما نصت الفقره (3) من الماده (67) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل علي انه : "تعني الضريبه غير المسدده الفرق بين ما سدده المكلف في الموعد النظامي، والضريبه المستحقه السداد بموجب احكام النظام وتشمل التعديلات التي تجريها المصلحه والتي اصبحت نهاييه حسبما هو وارد في الفقره (2) من الماده الحاديه والسبعين من هذه اللايحه بما في ذلك الحالات المعترض عليها حيث تحتسب الغرامه من تاريخ الموعد النظامي لتقديم الاقرار والسداد."، وبناء علي ما تقدم، وحيث ان استحقاق الضريبه هو تاريخ علم المكلف بها او ما يفترض علمه بها، فيفترض علمه بها من تاريخ استحقاقها، وعليه يتم احتساب غرامه التاخير من تاريخ استحقاق الضريبه الي تاريخ سداد الضريبه المستحقه الناشيه بموجب تطبيق احكام النظام والتعديلات التي تجريها الهييه، وبناء علي ما سبق، وحيث ان فرض الغرامات هي نتيجه تبعيه للبنود المستانف عليها، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول الاعتراض جزييا وتعديل قرار دايره الفصل في هذا البند وذلك بفرض غرامه التاخير علي البنود التي تم فيها رفض استيناف المكلف، وسقوط الغرامه عن البنود التي تم فيها قبول استيناف المكلف. وحيث انه بخصوص استيناف المكلف والهييه علي بقيه البنود محل الدعوي. وحيث انه لا تثريب علي الدايره بالاخذ باسباب القرار محل الطعن دون اضافه عليها متي ما قدرت ان تلك الاسباب تغني عن ايراد اي جديد، لان في تاييدها لها بما حملته تلك الاسباب يتاكد معه انها لم تجد فيما وجه الي القرار من مطاعن ما يستحق الرد عليها باكثر مما تضمنته تلك الاسباب، ولما كان ذلك وكان الثابت ان القرار محل الاستيناف في شان المنازعه بخصوص البنود محل الطعن جاء متفقا مع الاسباب السايغه التي بني عليها والكافيه لحمل قضايه اذ تولت الدايره المصدره له تمحيص مكمن النزاع فيه وانتهت بصدده الي النتيجه الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa الرقم المجاني : 8001220000 بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2023-87159 : قرار رقم الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2021-87159-IW) التي خلصت اليها في منطوقه، وحيث لم تلحظ هذه الدايره ما يستدعي الاستدراك او التعقيب بشانه في ضوء ما تم تقديمه من دفوع مثاره امامها، الامر الذي تنتهي معه هذه الدايره الي رفض استيناف المكلف ورفض استيناف الهييه وتاييد قرار دايره الفصل محل الاستيناف فيما انتهي اليه من نتيجه في بقيه البنود محل الدعوي محمولا علي اسبابه. وبناء علي ما تقدم وباستصحاب ما ذكر من اسباب قررت الدايره بالاجماع ما ياتي: منطوق القرار اولا : قبول الاستيناف شكلا من المكلف / شركه ، سجل تجاري .... ) ، رقم مميز .... ) والاستيناف المقدم من هييه الزكاه والضريبه والجمارك، ضد قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض ذي الرقم (2006-2021-IFR) الصادر في الدعوي رقم (2020-25286-IW) المتعلقه بالربط الضريبي لعامي 2016م و2017م. ثانيا: وفي الموضوع : -1- رفض استيناف الهييه وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (ضريبه الاستقطاع علي المدفوعات لشركه جارتنر الولايات المتحده الامريكيه لعامي 2016م و2017م). 2- رفض استيناف الهييه وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند ( مكافاه جوايز لمصاريف وينر سيركل .)بنسبه 15% لعامي 2016 م و 2017م 3- اثبات انتهاء الخلاف فيما يتعلق باستيناف المكلف علي بند فرض ضريبه الاستقطاع علي منتجات البحوث التي اشترتها الشركه من بموجب اتفاقيه اعاده البيع). 4- رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند استبعاد مصاريف فروقات الرواتب .)لعامي 2016م و 2017م 5- رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند عموله مشتركه تزيد عن مبلغ .)العقد لعامي 2016م و 2017م 6- فيما يتعلق باستيناف المكلف علي بند الحوافز المدفوعه لفريق المبيعات وينر سيركل - ومصاريف الهدايا): ا- رفض الاستيناف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند استبعاد مصاريف سفر تخص وينر سيركل). ب رفض الاستيناف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند فرض ضريبه الاستقطاع بنسبه 15%). الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : ww.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2023-87159 : قرار رقم الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2021-87159-IW) 7- رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند فروقات التامينات الاجتماعيه لعام )2016م 8- فيما يتعلق باستيناف المكلف علي بند المستخدم من احتياطيات الايرادات لعامي 2016م )و 2017م ا- قبول الاستيناف والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند استبعاد عدم خصم المستخدم من مخصص احتياطي الايرادات لعام 2017م). ب رفض الاستيناف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (خطا مادي من قبل الهييه باضافه مبلغ )1,363,202 ريال 9 - رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند المستخدم من مخصص الديون المعدومه). 10- تعديل قرار دايره الفصل فيما يتعلق باستيناف الطرفين علي بند (غرامه تاخير). ويعتبر هذا القرار نهاييا وفقا لاحكام الماده السابعه والاربعون والثامنه والاربعون من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه. عضو الدكتور / ... الدكتور / ... رييس الدايره الاستاذ/ ... عضو الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : ww.gstc.gov.sa