gstc_gov_sa · decision · processed · 49 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه **الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل** قرار رقم: IR-2023-133879 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2022-133879-Z) في الدعوي المقامه من / المكلف ضد / هييه الزكاه والضريبه والجمارك المستانف / المستانف ضده المستانف / المستانف ضده الحمد لله وحده والصلاه والسلام علي من لا نبي بعده: انه في يوم الاثنين 2023/12/25م، اجتمعت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) وتاريخ 1444/02/26ه، وذلك بمقرها في مدينه الرياض، بحضور كل من: الدكتور / ... رييسا الدكتور/ ... عضوا الاستاذ / ... عضوا وذلك للنظر في الاستيناف المقدم بتاريخ 2022/06/19م من/ ... والاستيناف المقدم بتاريخ 2022/06/30م من / هييه الزكاه والضريبه والجمارك، علي قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الدمام ذي الرقم (943-2022-IZD) الصادر في الدعوي رقم (-Z 40029-2021) المتعلقه بالربط الزكوي للاعوام من 2014م وحتي 2018م، في الدعوي المقامه من المكلف في مواجهه هييه الزكاه والضريبه والجمارك، والذي قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: 1- الغاء قرار المدعي عليها فيما يتعلق باصدار الربط الزكوي لعام 2014م. 2 - فيما يتعلق ببند ذمم داينه: ا- الغاء قرار المدعي عليها لعام 2014م ب- اثبات انتهاء الخلاف فيما يتعلق بمبلغ (22,000,000) ريال صادر مقابل الالتزام بالعقود والتعاملات بين المدعيه وشركه ... للاعوام من 2015م حتي 2018م. ج- تعديل قرار المدعي عليها فيما يتعلق بالرسوم الجمركيه بالتامين علي عقود شركه ... للاعوام من 2015م الي 2018م. 3- الغاء قرار المدعي عليها فيما يتعلق ببند الذمم الداينه. 4- الغاء قرار المدعي عليها فيما يتعلق ببند بمبالغ القروض المضافه للوعاء لعام 2017م. 5- فيما يتعلق ببند استثمارات خارجيه: ا- الغاء قرار المدعي عليها لعام 2014م. ب- رفض اعتراض المدعيه للاعوام من 2015م الي 2018م. وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي الطرفين، تقدم كلا منهما بلايحه استيناف تضمنت ما ملخصه الاتي: الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2023-133879 قرار رقم الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2022-133879-2) ففيما يتعلق باستيناف المكلف علي قرار دايره الفصل، فتقدم بلايحه استينافيه اطلعت عليها الدايره وتضمنت ما حاصله ان المكلف يطالب بقبول استينافه ونقض قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (استثمارات خارجيه للاعوام من 2015م الي 2018م). وفيما يتعلق باستيناف الهييه علي قرار دايره الفصل، فيكمن استينافها فيما يخص بند (المده النظاميه للربط لعام 2014م) بان الربط محل الاستيناف تطبق عليه احكام الفقره (8/ج) من الماده (الحاديه والعشرين من لايحه جبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) لعام 1438ه, مما يؤكد ان الاقرار يحتوي علي معالجات زكويه غير صحيحه، حيث ان الدايره ايدت اجراء الهييه في البنود الاخري مما لا يدع مجالا للشك من ان اجراء الهييه وفق المقتضي النظامي، علاوه علي ذلك؛ لم تقم الدايره مصدره القرار محل الاستيناف بالتطرق لما تم الدفع به في المذكره الجوابيه حيث ان المكلف قد ابدي موافقته كتابيا علي احقيه الهييه بالربط عن العام 2014م بناء علي الخطاب المرسل عبر البريد الالكتروني بتاريخ 2020/08/31م برقم (2020/138) من المكلف حيث قامت الهييه بالربط بتاريخ 2020/9/29م. فيما يخص بند (الذمم الداينه لعام 2014م) فتوضح الهييه بانها قامت باضافه ما حال عليه الحول من الارصده الداينه واضافه الارصده التي تم تمويل اصول بها من واقع ميزان المراجعه والكشف المقدم، وبعد دراسه الاعتراض وخلال جلسه الاستماع بتاريخ 2021/01/05م اوضح المكلف بان: ا- رسوم جمركيه بالتامين بموجب ضمان بنكي - ضمانات للغير (22,000,000)، ب- رسوم جمركيه بالتامين بموجب ضمان بنكي - ضمانات جمركيه (6,927,996)، ج- داينون - من واقع ميزان المراجعه (4,835,448)، الاجمالي (33,763,444). وبعد دراسه الاعتراض توضح الهييه الاتي: 1/ ا : بان الشركه تقوم باصدار ضمان بنكي بموجب اتفاقيه مع الشركه تؤكد عدم الزام الشركه بحجز اي مبلغ لدي البنك، علما بانه يتم فتح قيد ضمانات بنكيه في سجلات الشركه كاجراء رقابي فقط، دون ان يتم التاثير علي نتيجه اعمال السنه وفي هذا الخصوص، اوضح المكلف عبر البريد الالكتروني الدوره المحاسبيه لضمانات جمركيه بنكيه ضمن رصيد رسوم جمركيه بالتامين، وبعد الاطلاع علي ميزان المراجعه لعام 2014م تبين ان رصيد الضمان البنكي بلغ (22,000,000) ريال ولم تحدث اي حركه خلال العام و رصيد اخر المده (22,000,000) ريال, حيث ان الرصيد ثابت ولا يوجد اي حركه لعام 2014م، واوضح المكلف انه عباره عن ضمان صادر مقابل الالتزام بالعقود والتعاملات بين ... وشركه ... والتي قدم المكلف عنها اتفاقيه وكشف حساب البنك ... والذي يفيد فيه اصدار الضمان البنكي بتاريخ 1995/07/02م وتاريخ الانتهاء 2021/05/08م، وبالرجوع الي الاتفاقيه الموقعه بين ... (المشتري) و... (البايع) فان يد المكلف "..." مغلوله في التصرف حيث جاء مقابل ضمان للاعمال مع وعليه نري قبول اعتراض المكلف في عدم تزكيه البند بمبلغ (22,000,000) ريال، 1 / ب : بعد الرجوع الي ميزان المراجعه لعام 2014م يوجد حركه خلال العام علي الارصده المدينه او 8001220000 : الرقم المجاني الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2023-133879 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2022-133879-2) الداينه وعليه تم اخذ رصيد اول المده - المستخدم وذلك لحولان الحول وعليه تم رفض اعتراض المكلف. 1/ ج: بعد الرجوع الي ميزان المراجعه لعام 2014م يوجد حركه خلال العام علي الارصده وعليه تم اخذ رصيد اول المده - المستخدم وذلك لحولان الحول وعليه تم رفض اعتراض المكلف. -2 - تم الطلب من المكلف بعد جلسه الاستماع بتاريخ 2021/01/05م لتزويد الهييه بالمبالغ المكرره وحددها المكلف حيث اوضح عبر البريد انه يوجد بعض المبالغ تم اضافتها مره ضمن تمويل الاصول الثابته ومره ضمن العناصر الداينه وتم تتبع هذه المبالغ ولم يتضح اي تكرار لهذه المبالغ وعليه تم رفض اعتراض المكلف. فيما يخص بند (الذمم الداينه لشركه ... لعام 2014م) فتوضح الهييه بانها قامت باضافه رصيد اول المده او اخر المده ايهما اقل بناء علي القوايم الماليه المدققه وذلك لان المكلف لم يقدم الحركه التفصيليه, وعند دراسه الاعتراض وخلال جلسه الاستماع تم الطلب من المكلف عبر البريد الالكتروني بتاريخ 2021/01/05م تزويد الهييه بكشف تفصيلي موضح به رصيد اول المده والاضافات والاستبعادات ورصيد اخر المده وقدم المكلف حركه ولكنها اجماليه وليست تفصيليه لبند الذمم الداينه بالشركه التابعه، وعليه تم رفض اعتراض المكلف. وفيما يخص بند الاستثمارات الخارجيه لعام 2014م) فتوضح الهييه بانها قامت عند الربط باحتساب الوعاء الزكوي للاستثمار الخارجي حيث تم اضافه القروض والداينون وعدم قبول حسم الاستثمارات في موجودات ماليه من خلال الدخل الشامل الاخر او من خلال ربح وخساير باعتبار انها استثمارات في اسهم ولا يتم حسمها لانها استثمارات في اسهم خارجيه وغير مسجله بالهييه، وعليه تم قبول اعتماد حسم الاصول والمعدات الثابته والممتلكات الاستثماريه, وتستند الهييه في اجرايها باحتساب الوعاء الزكوي بناء علي الماده الرابعه من اللايحه التنفيذيه. وفيما يخص بند (الذمم الداينه للاعوام من 2015م الي (2018م) فتوضح الهييه بانها تقبل اعتراض المكلف وتترك استينافها جزييا وذلك وفق التفصيل ادناه: بالرجوع للبيان التحليلي للذمم الداينه وبمطابقه الارصده بموجب البيان مع الارصده المعروضه بالقوايم الماليه تبين انها متطابقه، وبعد مراجعه تفاصيل البيان التحليلي اتضح من خلالها وجود بنود مكرره تم اضافتها مرتين الي الوعاء الزكوي، المره الاولي ضمن بند ارصده داينه حال عليها الحول من ميزان المراجعه، والمره الاخري ضمن بند ذمم داينه حال عليها الحول ومولت اصول، وبناء عليه اعيد الاحتساب واستبعدت الارصده المكرره التي تم اضافتها مرتين، وقدمت الهييه بيانا يوضح الارصده التي تضاف الي الوعاء الزكوي والتي تتمسك الهييه بصحه اجرايها في اضافتها، وتوضح الهييه في عام 2018م انها اضافت الزكاه الشرعيه علي البند الي الوعاء الزكوي وليس الرصيد الذي حال عليه الحول وهو (5,920,126) ريال بعد استبعاد الارصده المكرره)، في حين ان المبلغ الذي يجب ان يضاف الي الوعاء الزكوي هو الرصيد الذي حال عليه الحول ومول اصول باجمالي (33,289,945) ريال (5,920,126 ريال + 27,369,820 ريال)، وعليه فان الهييه ستعتمد المبلغ لصالح الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2023-133879 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2022-133879-2) المكلف والرصيد المضاف من الهييه مسبقا والبالغ (27,536,346) ريال بدلا من (33,289,945) ريال، وعليه تؤكد الهييه علي صحه اجرايها وذلك استنادا الي الفقره (5) من البند (اولا) من الماده (4) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) وتاريخ 1438/06/01ه. وفيما يخص بند (ذمم داينه لشركه ... "شركه تابعه" للاعوام من 2015م الي (2018م) فتوضح الهييه بانها تقبل اعتراض المكلف وتترك استينافها جزييا وذلك وفق التفصيل ادناه: بالرجوع الي البيان التحليلي وباعاده احتساب الرصيد الذي حال عليه الحول اضافه الي الارصده التي اتضح انها مولت اصول محسومه من الوعاء الزكوي، وقدمت الهييه بيانا يوضح الارصده التي تضاف الي الوعاء الزكوي، وعليه فان الهييه تؤكد علي صحه اجرايها وذلك استنادا الي الفقره (5) من البند (اولا) من الماده (4) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) وتاريخ 1438/06/01ه. فيما يخص بند (الجزء المتداول من قرض طويل الاجل لعام 2017م) فتوضح الهييه بان المكلف زود الهييه بحركه القروض لبنك ... و حيث قدم حركه من واقع كشف الحساب البنكي بتاريخ 2017/04/27م و2017/10/01م والتي توضح السداد، وتم ملاحظه وجود قرض جديد والتي لم يضمن بحركه الاكسل الوارده من المكلف، وبالرجوع للقوايم الماليه ايضاح (30/ا) يتضح ان الغرض من قرض بنك ... هو توسعه وانشاء طواحين ... ومشروع .... وتفيد الهييه بان الدايره لم توضح حركه القرض بشكل مفصل اضافه الي انها لم تتطرق لدفع الهييه الجوهري والمتمثل في موضوع ربط القروض بتمويل اضافه الاصول التي حسمت من الوعاء، وعليه فان الهييه تتمسك بصحه اجرايها وسلامته وتطلب نقض قرار دايره الفصل في البنود محل الاستيناف لما تقدم من اسباب. وفي يوم الاثنين بتاريخ 2023/12/25م، عقدت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل جلستها بحضور كامل اعضايها عبر التواصل المريي طبقا لاجراءات التقاضي المريي عن بعد؛ استنادا علي ما جاء في البند رقم (2) من الماده الخامسه عشره من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه الصادره بالامر الملكي رقم (26040) وتاريخ 1441/04/21ه؛ وبعد الاطلاع علي الاستيناف المقدم من طرفي الدعوي، وبعد فحص ما احتواه ملف الدعوي، تقرر لدي الدايره ان القضيه قد اصبحت جاهزه للفصل واصدار القرار في موضوعها، وعليه قررت الدايره قفل باب المرافعه وحجز القضيه للفصل فيها. اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات القضيه ولايحه الاستيناف المقدمه من المكلف ومن هييه الزكاه والضريبه والجمارك، تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستيناف شكلا وفقا للشروط المنصوص عليها في 8001220000 : الرقم المجاني الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2023-133879 قرار رقم الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2022-133879-2) الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طلبا الاستيناف مقبولين شكلا، حيث قدما من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجرايهما. وفي الموضوع، وحيث انه بخصوص استيناف الهييه بشان بند (المده النظاميه للربط لعام 2014م)، وحيث يكمن استينافها بان الربط محل الاستيناف تطبق عليه احكام الفقره (8/ج) من الماده (الحاديه والعشرين من لايحه جبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) لعام 1438ه، مما يؤكد ان الاقرار يحتوي علي معالجات زكويه غير صحيحه، حيث ان الدايره ايدت اجراء الهييه في البنود الاخري مما لا يدع مجالا للشك من ان اجراء الهييه وفق المقتضي النظامي، علاوه علي ذلك؛ لم تقم الدايره مصدره القرار محل الاستيناف بالتطرق لما تم الدفع به في المذكره الجوابيه حيث ان المكلف قد ابدي موافقته كتابيا علي احقيه الهييه بالربط عن العام 2014م. وحيث نصت الفقره (8) من الماده (21) علي انه: "يحق للهييه اجراء الربط او تعديله في اي وقت دون التقيد بمده في الحالات الاتيه: ا- اذا وافق المكلف كتابيا علي اجراء الربط او تعديله". وبناء علي ما تقدم، وبعد الاطلاع علي ملف الدعوي وما احتوي عليه من دفوع ومستندات، وما جاء في القرار محل الاستيناف تبين ان الهييه تستانف علي سقوط الحق بالتقادم فيما يتعلق بالربط الزكوي لعام 2014م حيث اوضحت بانها قامت باعاده الربط بناء علي موافقه خطيه من المكلف استنادا الي اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه التي نصت في الفقره (8) من الماده (21) المذكوره اعلاه، وحيث قدمت الهييه الخطاب المرسل عبر البريد الالكتروني بتاريخ 2020/08/31م برقم (2020/138) من المكلف المتضمن الموافقه علي اجراء الربط والتي ذكر فيها المكلف (نود ان نؤكد لمعاليكم علي احقيه الهييه بالفحص والربط علي حسابات الشركه لعام 2014م حتي نهايه شهر سبتمبر 2020م)، وحيث يعد ذلك دليلا علي موافقه المكلف علي اعاده الربط مما يحق معه للهييه اجراء الربط، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول استيناف الهييه والغاء قرار دايره الفصل في هذا البند. وحيث انه بخصوص استيناف الهييه بشان بند (الذمم الداينه لعام 2014م)، وحيث يكمن استينافها وبعد الاطلاع علي ميزان المراجعه لعام 2014م تبين ان رصيد الضمان البنكي بلغ (22,000,000) ريال ولم تحدث اي حركه خلال العام ورصيد اخر المده (22,000,000) ريال, واوضح المكلف انه عباره عن ضمان صادر مقابل الالتزام بالعقود والتعاملات بين ... وشركه ... والتي قدم المكلف عنها اتفاقيه وكشف حساب البنك ... والذي يفيد فيه اصدار الضمان البنكي بتاريخ 1995/07/02م وتاريخ الانتهاء 2021/05/08م، وعليه تقبل الهييه اعتراض المكلف في عدم تزكيه البند بمبلغ (22,000,000) ريال، وبعد الرجوع الي ميزان المراجعه لعام 2014م يوجد حركه خلال العام علي الارصده المدينه او الداينه وعليه تم اخذ رصيد اول المده - المستخدم وذلك لحولان الحول وعليه تم رفض اعتراض المكلف. وبعد الرجوع الي ميزان المراجعه لعام 2014م يوجد حركه خلال العام علي الارصده وعليه تم اخذ رصيد اول 8001220000 : الرقم المجاني الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2023-133879 قرار رقم الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2022-133879-2) المده - المستخدم وذلك لحولان الحول وعليه تم رفض اعتراض المكلف. كما تم الطلب من المكلف بتزويد الهييه بالمبالغ المكرره وحددها المكلف حيث اوضح عبر البريد انه يوجد بعض المبالغ تم اضافتها مره ضمن تمويل الاصول الثابته ومره ضمن العناصر الداينه وتم تتبع هذه المبالغ ولم يتضح اي تكرار لهذه المبالغ وعليه تم رفض اعتراض المكلف. وحيث نصت الفقره (5) من البند (اولا) من الماده (4) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) وتاريخ 1438/06/01ه علي انه: " يتكون وعاء الزكاه من كافه اموال المكلف الخاضعه للزكاه ومنها : 5 - القروض الحكوميه والتجاريه وما في حكمها من مصادر التمويل الاخري مثل الداينون، اوراق الدفع، حساب الدفع علي المكشوف التي في ذمه المكلف وفقا للاتي : ا- ما بقي منها نقدا وحال عليها الحول. ب- ما استخدم منها لتمويل ما يعد للقنيه. ج- ما استخدم منها في عروض التجاره وحال عليها الحول.". وحيث نصت الفقره (3) من الماده (20) منها علي انه : " يقع عبء اثبات صحه ما ورد في اقرار المكلف الزكوي من بنود واي بيانات اخري علي المكلف، وفي حاله عدم تمكنه من اثبات صحه ما ورد في اقراره، يجوز للهييه عدم اجازه البند الذي لا يتم اثبات صحته من قبل المكلف او القيام بربط تقديري وفقا لوجهه نظر الهييه في ضوء الظروف والحقايق المرتبطه بالحاله والمعلومات المتاحه لها". وبناء علي ما تقدم، تعد الذمم التجاريه الداينه احد مكونات الوعاء الزكوي بشرط حولان الحول عليها او استخدامها في تمويل الاصول المحسومه من الوعاء الزكوي، وبالاطلاع علي ملف الدعوي وما تضمنه تبين ان الهييه تقبل اعتراض المكلف بمبلغ (22,000,000) ريال وذلك مقابل الاعمال مع باعتباره ضمان ويد المكلف مغلوله عنه، عليه فالخلاف يتمثل بمبلغ (11,763,444) ريال والذي يتمثل برسوم جمركيه بالتامين بموجب ضمان بنكي بمبلغ (6,927,996) ريال وداينون من واقع ميزان المراجعه بمبلغ (4,835,448) ريال، وبالاطلاع علي المستندات المقدمه من المكلف تبين انه قدم حركه رصيد الرسوم الجمركيه وتبين من خلال تتبع الحركه ان ما اضافته الهييه بمبلغ (6,927,996) ريال هو ما حال عليه الحول, اما بالنسبه للداينون بمبلغ (4,835,448) ريال فتبين ان المكلف لم يقدم الحركه التفصيليه للتاكد من حولان الحول من عدمه علي المبلغ, وبالاطلاع علي وجهه نظر الهييه تبين انها افادت باطلاعها علي ميزان المراجعه وتم اخذ رصيد اول المده - المستخدم، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول استيناف الهييه والغاء قرار دايره الفصل وذلك بتاييد اجراء الهييه باضافه ما حال عليه الحول بمبلغ (11,763,444) ريال، واثبات انتهاء الخلاف فيما يتعلق بالاستيناف علي مبلغ 22,000,000) ريال. وحيث انه بخصوص استيناف الهييه بشان بند (الذمم الداينه لشركه ... لعام 2014م)، وحيث يكمن استينافها بانها قامت باضافه رصيد اول المده او اخر المده ايهما اقل بناء علي القوايم الماليه المدققه وذلك لان المكلف لم يقدم الحركه التفصيليه, وعند دراسه الاعتراض وخلال جلسه الاستماع تم الطلب 8001220000 : الرقم المجاني الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم IR-2023-133879 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2022-133879-2) من المكلف تزويد الهييه بكشف تفصيلي موضح به رصيد اول المده والاضافات والاستبعادات ورصيد اخر المده وقدم المكلف حركه ولكنها اجماليه وليست تفصيليه لبند الذمم الداينه بالشركه التابعه وعليه تم رفض اعتراض المكلف. وحيث نصت الفقره (5) من البند (اولا) من الماده (4) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) وتاريخ 1438/06/01ه علي انه: "يتكون وعاء الزكاه من كافه اموال المكلف الخاضعه للزكاه ومنها : 5- القروض الحكوميه والتجاريه وما في حكمها من مصادر التمويل الاخري مثل الداينون، اوراق الدفع، حساب الدفع علي المكشوف التي في ذمه المكلف وفقا للاتي: ا- ما بقي منها نقدا وحال عليها الحول. ب- ما استخدم منها لتمويل ما يعد للقنيه. ج- ما استخدم منها في عروض التجاره وحال عليها الحول."، وحيث نصت الفقره (3) من الماده (20) منها علي انه : "يقع عبء اثبات صحه ما ورد في اقرار المكلف الزكوي من بنود واي بيانات اخري علي المكلف، وفي حاله عدم تمكنه من اثبات صحه ما ورد في اقراره، يجوز للهييه عدم اجازه البند الذي لا يتم اثبات صحته من قبل المكلف او القيام بربط تقديري وفقا لوجهه نظر الهييه في ضوء الظروف والحقايق المرتبطه بالحاله والمعلومات المتاحه لها". وبناء علي ما تقدم، تعد الذمم التجاريه الداينه احد مكونات الوعاء الزكوي بشرط حولان الحول عليها او استخدامها في تمويل الاصول المحسومه من الوعاء الزكوي, وبالاطلاع علي ملف الدعوي تبين ان ما اضافته الهييه قدره (58,408,000) ريال, وبالاطلاع علي المستندات المقدمه تبين ان المكلف قدم الحركه التفصيليه، وبتتبع حركه كل حساب علي حدي تبين ان ما حال عليه الحول هو مبلغ (8,244,057) ريال، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول استيناف الهييه جزييا وتعديل قرار دايره الفصل في هذا البند وذلك باضافه ما حال عليه الحول فقط. وحيث انه بخصوص استيناف الهييه بشان بند (الاستثمارات الخارجيه لعام 2014م)، وحيث يكمن استينافها بانها قامت عند الربط باحتساب الوعاء الزكوي للاستثمار الخارجي حيث تم اضافه القروض والداينون وعدم قبول حسم الاستثمارات في موجودات ماليه من خلال الدخل الشامل الاخر او من خلال ربح وخساير باعتبار انها استثمارات في اسهم ولا يتم حسمها لانها استثمارات في اسهم خارجيه وغير مسجله بالهييه، وعليه تم قبول اعتماد حسم الاصول والمعدات الثابته والممتلكات الاستثماريه. وحيث نصت الفقره (4) ب) من البند (ثانيا) من الماده (4) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) وتاريخ 1438/06/01ه علي انه : "يحسم من الوعاء الزكوي الاتي: الاستثمارات في منشات خارج المملكه - مشاركه مع اخرين - بشرط ان يحتسب المكلف ضمن اقراره الزكوي الزكاه المستحقه عن هذه الاستثمارات وفقا للقواعد المنصوص عليها في هذه اللايحه ويوردها للهييه، مع ارفاق حسابات مراجعه من محاسب قانوني معتمد في بلد الاستثمار ومصادق عليها من الجهات الرسميه، فان لم يلتزم باحتساب وتوريد الزكاه وفقا لذلك فلا تحسم من الوعاء الزكوي". وبناء علي ما 8001220000 : الرقم المجاني الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم IR-2023-133879 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2022-133879-2) تقدم، فانه يحق للمكلف حسم الاستثمار الخارجي من وعايه الزكوي وذلك بشرط ان يلتزم بما ورد في النص اعلاه وهو ان يقدم للهييه حسابات مراجعه من محاسب قانوني معتمد في بلد الاستثمار، وذلك من اجل احتساب الزكاه المستحقه في هذه الاستثمارات وتوريدها للهييه، ومن ثم حسم تلك الاستثمارات من وعاء الشركه المستثمره تجنبا لثني الزكاه، وحيث ان الخلاف حول هذا البند هو خلاف مستندي، وبالاطلاع علي مستندات الدعوي المقدمه تبين عدم تقديم المكلف للمستندات المطلوبه لحسم الاستثمارات الخارجيه, حيث ان الاستثمارات الخارجيه سواء كانت لغرض القنيه او التجاره غير جايزه الحسم الا بالشروط اعلاه لان الشركات الخارجيه لم تزكي، مما يتبين معه صحه اجراء الهييه لكون ان المكلف لم يقدم المستندات المطلوبه لاعتماد حسم الاستثمارات محل الخلاف، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول استيناف الهييه والغاء قرار دايره الفصل في هذا البند. وحيث انه بخصوص استيناف الهييه بشان بند (الذمم الداينه للاعوام من 2015م الي 2018م)، وحيث يكمن استينافها بانها تقبل اعتراض المكلف وتترك استينافها جزييا، حيث انه بالرجوع للبيان التحليلي للذمم الداينه وبمطابقه الارصده بموجب البيان مع الارصده المعروضه بالقوايم الماليه تبين انها متطابقه، وبعد مراجعه تفاصيل البيان التحليلي اتضح من خلالها وجود بنود مكرره تم اضافتها مرتين للوعاء الزكوي، المره الاولي ضمن بند ارصده داينه حال عليها الحول من ميزان المراجعه، والمره الاخري ضمن بند ذمم داينه حال عليها الحول ومولت اصول، وبناء عليه اعيد الاحتساب واستبعدت الارصده المكرره التي تم اضافتها مرتين، وقدمت الهييه بيانا يوضح الارصده التي تضاف الي الوعاء الزكوي والتي تتمسك الهييه بصحه اجرايها في اضافتها، وتوضح الهييه في عام 2018م انها اضافت الزكاه الشرعيه علي البند الي الوعاء الزكوي وليس الرصيد الذي حال عليه الحول وهو (5,920,126) ريال (بعد استبعاد الارصده المكرره)، في حين ان المبلغ الذي يجب ان يضاف الي الوعاء الزكوي هو الرصيد الذي حال عليه الحول ومول اصول باجمالي (33,289,945) ريال (5,920,126 ريال + 27,369,820 ريال)، وعليه فان الهييه ستعتمد المبلغ لصالح المكلف والرصيد المضاف من الهييه مسبقا والبالغ (27,536,346) ريال بدلا من (33,289,945) ريال، وعليه تؤكد الهييه علي صحه اجرايها وذلك استنادا الي الفقره (5) من البند (اولا) من الماده (4) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) و تاريخ ا) وحيث نصت الماده (70) من نظام المرافعات الشرعيه الصادر بالمرسوم الملكي رقم (م/1) وتاريخ 1435/01/22ه علي انه : "للخصوم ان يطلبوا من المحكمه في اي حال تكون عليها الدعوي تدوين ما اتفقوا عليه من اقرار او صلح او غير ذلك في محضر الدعوي، وعلي المحكمه اصدار صك بذلك"، كما نصت الفقره (1) من الماده (70) من اللايحه التنفيذيه لنظام المرافعات الشرعيه الصادره بقرار وزير الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa الرقم المجاني : 8001220000 بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم IR-2023-133879 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-133879-2022) العدل رقم (39933) وتاريخ 1435/05/19ه علي انه : "اذا حصل الاتفاق قبل ضبط الدعوي فيلزم رصد مضمون الدعوي والاجابه قبل تدوين الاتفاق مع مراعاه ان يكون اصل الدعوي من اختصاص الدايره، ولو كان مضمون الاتفاق من اختصاص محكمه او دايره اخري، بشرط ان يكون محل الدعوي او بعضه من بين المتفق عليه"، وبناء علي ما تقدم، وحيث ثبت لهذه الدايره طلب الهييه لترك الاستيناف وفق ما ورد في الخطاب الصادر منها في لايحه الاستيناف الالحاقيه المقدمه بتاريخ 2023/12/08م والمتضمنه علي: " تفيد الهييه دايرتكم الموقره انها تقبل اعتراض المكلف وتترك استينافها جزييا وذلك وفق التفصيل ادناه..."، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول ترك الخصومه علي مبلغ (3,602,179) لعام 2015م ومبلغ (3,196,726) لعام 2016م ومبلغ (680,929) لعام 2017م. ب وبناء علي ما تقدم، وبعد الاطلاع علي ملف الدعوي ما احتوي عليه من دفوع ومستندات؛ وحيث ان قرار الدايره اضاف مبالغ للاعوام محل الخلاف للوعاء الزكوي اعلي مما اقرت به الهييه، وحيث ان المكلف لم يقدم اي مستندات معتبره للعدول عما اضافته الهييه اعلاه، وبالاطلاع علي مذكره الهييه الحاقيه والتي اقرت باضافه ارصده اقل من قرار دايره الفصل، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول استيناف الهييه والغاء قرار دايره الفصل في هذا البند فيما يتعلق باضافه ما حال عليه الحول للوعاء الزكوي بمبلغ (16,617,008) ريال و(14,796,809) ريال و(11,385,125) ريال و (27,586,346) ريال للاعوام من 2015م الي 2018م. وحيث انه بخصوص استيناف الهييه بشان بند ذمم داينه لشركه ... "شركه تابعه" للاعوام من 2015م الي 2018م)، وحيث يكمن استينافها في ان بانها تقبل اعتراض المكلف وتترك استينافها جزييا وذلك وفق التفصيل ادناه: بالرجوع الي البيان التحليلي وباعاده احتساب الرصيد الذي حال عليه الحول اضافه الي الارصده التي اتضح انها مولت اصول محسومه من الوعاء الزكوي، وقدمت الهييه بيانا يوضح الارصده التي تضاف الي الوعاء الزكوي، وعليه فان الهييه تؤكد علي صحه اجرايها وذلك استنادا الي الفقره (5) من البند (اولا) من الماده (4) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم 2082) وتاريخ 1438/06/01ه(. ا) وحيث نصت الماده (70) من نظام المرافعات الشرعيه الصادر بالمرسوم الملكي رقم (م/1) وتاريخ 1435/01/22ه علي انه : "للخصوم ان يطلبوا من المحكمه في اي حال تكون عليها الدعوي تدوين ما اتفقوا عليه من اقرار او صلح او غير ذلك في محضر الدعوي، وعلي المحكمه اصدار صك بذلك"، كما نصت الفقره (1) من الماده (70) من اللايحه التنفيذيه لنظام المرافعات الشرعيه الصادره بقرار وزير العدل رقم (39933) وتاريخ 1435/05/19ه علي انه : "اذا حصل الاتفاق قبل ضبط الدعوي فيلزم رصد مضمون الدعوي والاجابه قبل تدوين الاتفاق مع مراعاه ان يكون اصل الدعوي من اختصاص الدايره، ولو 8001220000 : الرقم المجاني الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2023-133879 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-133879-2022) كان مضمون الاتفاق من اختصاص محكمه او دايره اخري، بشرط ان يكون محل الدعوي او بعضه من بين المتفق عليه"، وبناء علي ما تقدم، وحيث ثبت لهذه الدايره طلب الهييه لترك الاستيناف وفق ما ورد في الخطاب الصادر منها في لايحه الاستيناف الالحاقيه المقدمه بتاريخ 2023/12/08م والمتضمنه علي: "تفيد الهييه دايرتكم الموقره انها تقبل اعتراض المكلف وتترك استينافها جزييا وذلك وفق التفصيل ادناه..."، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول ترك الخصومه علي مبلغ (47,110,218) ريال ومبلغ (41,483,692) ريال ومبلغ (27,134,723) ريال ومبلغ (20,138,136) ريال للاعوام من 2015م الي .2018م ب) وحيث انه لا تثريب علي الدايره بالاخذ باسباب القرار محل الطعن دون اضافه عليها متي ما قدرت ان تلك الاسباب تغني عن ايراد اي جديد، لان في تاييدها لها بما حملته تلك الاسباب يتاكد معه انها لم تجد فيما وجه الي القرار من مطاعن ما يستحق الرد عليها باكثر مما تضمنته تلك الاسباب، ولما كان ذلك وكان الثابت ان القرار محل الاستيناف في شان المنازعه بخصوص البند محل الطعن جاء متفقا مع الاسباب السايغه التي بني عليها والكافيه لحمل قضايه اذ تولت الدايره المصدره له تمحيص مكمن النزاع فيه وانتهت بصدده الي النتيجه التي خلصت اليها في منطوقه، وحيث لم تلحظ هذه الدايره ما يستدعي الاستدراك او التعقيب بشانه في ضوء ما تم تقديمه من دفوع مثاره امامها، الامر الذي تنتهي معه هذه الدايره الي رفض استيناف الهييه وتاييد قرار دايره الفصل محل الاستيناف فيما انتهي اليه من نتيجه فيما يتعلق بمبلغ (2,736,720) ريال ومبلغ (3,018,000) ريال ومبلغ (1,510,850) ريال ومبلغ (1,076,007) ريال للاعوام من 2015م الي 2018م محمولا علي اسبابه. ت) وبناء علي ما تقدم، وفيما يتعلق بما اضافته الهييه للوعاء الزكوي حيث تدفع بان حال عليها الحول والتي تطالب باضافته للوعاء الزكوي كما هو موضح بالجدول بلايحه استينافها الالحاقيه، وبعد الاطلاع علي الحركه التفصيليه المقدمه من المكلف والمتمثله في بيان تفصيلي لحركه شركه ... للاعوام محل الخلاف يتضح بان ما حال عليه الحول للاعوام من 2015م حتي 2018م علي التوالي هو (3,988,062) ريال و (3,713,308) ريال و (3,775,013) ريال و(2,299,001) ريال، مما يتعين معه قبول استيناف الهييه وتعديل اجرايها باضافه ما حال عليه الحول وفق الحركه التفصيليه المقدمه، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول استيناف الهييه جزييا وتعديل قرار دايره الفصل فيما يتعلق باضافه ما حال عليه الحول للوعاء الزكوي بمبلغ (3,988,062) ريال و (3,713,308) ريال و (3,775,013) ريال و(2,299,001) ريال للاعوام من 2015م الي 2018م. وحيث انه بخصوص استيناف الهييه بشان بند (الجزء المتداول من قرض طويل الاجل لعام 2017م). وحيث يكمن استينافها بان المكلف زود الهييه بحركه القروض لبنك ..... ..... حيث قدم حركه من واقع 8001220000 : الرقم المجاني الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2023-133879 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-133879-2022) كشف الحساب البنكي بتاريخ 2017/04/27م و 2017/10/01م والتي توضح السداد، وتم ملاحظه وجود قرض جديد والتي لم يضمن بحركه الاكسل الوارده من المكلف، وبالرجوع للقوايم الماليه ايضاح (1/30) يتضح ان الغرض من قرض بنك ... هو توسعه وانشاء طواحين ... ومشروع .... وتفيد الهييه بان الدايره لم توضح حركه القرض بشكل مفصل اضافه الي انها لم تتطرق لدفع الهييه الجوهري والمتمثل في موضوع ربط القروض بتمويل اضافه الاصول التي حسمت من الوعاء، وحيث نصت الفقره (اولا /5) من الماده (4) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) وتاريخ 1438/06/01ه علي انه: "يتكون وعاء الزكاه من كافه اموال المكلف الخاضعه للزكاه ومنها : 5- القروض الحكوميه والتجاريه وما في حكمها من مصادر التمويل الاخري مثل الداينون، اوراق الدفع، حساب الدفع علي المكشوف التي في ذمه المكلف وفقا للاتي : ا- ما بقي منها نقدا وحال عليها الحول. ب- ما استخدم منها لتمويل ما يعد للقنيه. ج- ما استخدم منها في عروض التجاره وحال عليها الحول.". وبناء علي ما تقدم، تعد القروض احدي مكونات الوعاء الزكوي ايا كان نوعها او مصدرها او تصنيفها بشرط حولان الحول عليها او استخدامها في تمويل الاصول المحسومه من الوعاء الزكوي دون اشتراط حولان الحول عليها، وبالاطلاع علي ملف الدعوي يتبين ان وجهه نظر الهييه في اضافه ارصده تلك القروض تتمثل في انها استخدمت في تمويل الاصول الثابته، وبالاطلاع في ملف الدعوي لم يدفع المكلف بان الاضافات في القروض المضافه خلال السنه لم تمول اصل محسوم وتطرق فقط الي ان المبلغ لم يحل عليه الحول، فيما يتبين ان الهييه تدفع بان القروض محل الخلاف قد استخدمت في تمويل الاصول المحسومه من الوعاء الزكوي، وحيث ان ايضاح (1/30) من القوايم الماليه قد نص علي ان الغرض من قرض بنك ... هو توسعه وانشاء طواحين ... ومشروع .... وعليه فان ما يضاف للوعاء الاضافات التي تمت خلال السنه ومولت اصل محسوم بالنسبه للقرض المقدم من بنك ..... الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول استيناف الهييه جزييا وتعديل قرار دايره الفصل في هذا البند. وحيث انه بخصوص استيناف المكلف بشان بند استثمارات خارجيه للاعوام من 2015م الي (2018م)، وحيث انه لا تثريب علي الدايره بالاخذ باسباب القرار محل الطعن دون اضافه عليها متي ما قدرت ان تلك الاسباب تغني عن ايراد اي جديد، لان في تاييدها لها بما حملته تلك الاسباب يتاكد معه انها لم تجد فيما وجه الي القرار من مطاعن ما يستحق الرد عليها باكثر مما تضمنته تلك الاسباب، ولما كان ذلك وكان الثابت ان القرار محل الاستيناف في شان المنازعه بخصوص البند محل الطعن جاء متفقا مع الاسباب السايغه التي بني عليها والكافيه لحمل قضايه اذ تولت الدايره المصدره له تمحيص مكمن النزاع فيه وانتهت بصدده الي النتيجه التي خلصت اليها في منطوقه، وحيث لم تلحظ هذه الدايره ما يستدعي الاستدراك او التعقيب بشانه في ضوء ما تم تقديمه من دفوع مثاره امامها، الامر الذي تنتهي معه الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2023-133879 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2022-133879-2) هذه الدايره الي رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل محل الاستيناف فيما انتهي اليه من نتيجه في هذا البند محمولا علي اسبابه. وبناء علي ما تقدم وباستصحاب ما ذكر من اسباب قررت الدايره بالاجماع ما ياتي: منطوق القرار اولا : قبول الاستيناف شكلا من المكلف/ .... سجل تجاري (...)، رقم مميز (...) والاستيناف المقدم من هييه الزكاه والضريبه والجمارك، ضد قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الدمام ذي الرقم (943-2022-ID) الصادر في الدعوي رقم (2021-40029-2) المتعلقه بالربط الزكوي للاعوام من 2014م وحتي 2018م. ثانيا: وفي الموضوع: 1- قبول استيناف الهييه والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند المده النظاميه للربط لعام 2014م). 2- فيما يتعلق باستيناف الهييه علي بند الذمم الداينه لعام 2014م): ا- قبول الاستيناف والغاء قرار دايره الفصل باضافه ما حال عليه الحول بمبلغ (11,763,444) ريال. ب اثبات انتهاء الخلاف فيما يتعلق بالاستيناف علي مبلغ (22,000,000) ريال. قبول استيناف الهييه جزييا وتعديل قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند الذمم الداينه لشركه ... لعام .)2014م 4- قبول استيناف الهييه والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند الاستثمارات الخارجيه لعام 2014م). 5- فيما يتعلق باستيناف الهييه علي بند الذمم الداينه للاعوام من 2015م الي 2018م): ا- قبول ترك الخصومه فيما يتعلق بالاستيناف علي مبلغ (3,602,179) لعام 2015م ومبلغ (3,196,726) .لعام 2016م ومبلغ (680,929) لعام 2017م ب قبول الاستيناف والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق باضافه ما حال عليه الحول للوعاء الزكوي بمبلغ 16,617,008) ريال و(14,796,809) ريال و(11,385,125) ريال و (27,586,346) ريال للاعوام من( .)2015م الي 2018م 6- فيما يتعلق باستيناف الهييه علي بند ذمم داينه لشركه ... "شركه تابعه" للاعوام من 2015م الي )2018م ا- قبول ترك الخصومه فيما يتعلق بالاستيناف علي مبلغ (47,110,218) ريال ومبلغ (41,483,692) ريال .ومبلغ (27,134,723) ريال ومبلغ (20,138,136) ريال للاعوام من 2015م الي 2018م الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa 8001220000 : الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2023-133879 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-133879-2022) ب - رفض الاستيناف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق بمبلغ (2,736,720) ريال ومبلغ (3,018,000) ريال ومبلغ (1,510,850) ريال ومبلغ (1,076,007) ريال للاعوام من 2015م الي 2018م. ت قبول الاستيناف جزييا وتعديل قرار دايره الفصل فيما يتعلق باضافه ما حال عليه الحول للوعاء الزكوي بمبلغ (3,988,062) ريال و (3,713,308) ريال و (3,775,013) ريال و(2,299,001) ريال للاعوام من 2015م الي 2018م. 7- قبول استيناف الهييه جزييا وتعديل قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (الجزء المتداول من قرض طويل الاجل لعام 2017م). 8- رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (استثمارات خارجيه للاعوام من 2015م الي 2018م). ويعتبر هذا القرار نهاييا وفقا لاحكام الماده السابعه والاربعون والثامنه والاربعون من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه. عضو الاستاذ/ ... رييس الدايره الدكتور/ ... عضو الدكتور / ... هذه الوثيقه رسميه مستخرجه من النظام، وموقعه الكترونيا. الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa