gstc_gov_sa · decision · processed · 27 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2023-97557 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-97557-2022) في الدعوي المقامه من / المكلف سجل تجاري (...)، رقم مميز (...) ضد هييه الزكاه والضريبه والجمارك المستانف / المستانف ضده المستانف / المستانف ضده الحمد لله وحده والصلاه والسلام علي من لا نبي بعده: انه في يوم الخميس 2023/09/21م، اجتمعت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) وتاريخ 1444/02/26ه، وذلك بمقرها في مدينه الرياض، بحضور كل من: الدكتور/ ... رييسا الدكتور/ ... عضوا الاستاذ / ... عضوا وذلك للنظر في الاستيناف المقدم بتاريخ 2022/03/10م، من / ... وهييه الزكاه والضريبه والجمارك، علي قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض ذي الرقم (-IFR) 2022-448) الصادر في الدعوي رقم (Z-25357-2020) المتعلقه بالربط الزكوي لعامي 2014م و2015م، في الدعوي المقامه من المكلف في مواجهه هييه الزكاه والضريبه والجمارك، والذي قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: اولا: الغاء قرار المدعي عليها هييه الزكاه والضريبيه والجمارك، في مواجهه المدعيه / ... (رقم مميز ...) المتعلق ببند موردي الاصول الثابته محل الدعوي. ثانيا : رفض ما عدا ذلك من اعتراضات للمدعيه / ... (رقم مميز (...) علي قرارات المدعي عليها هييه الزكاه والضريبه والجمارك، المتعلقه بالربوط محل الدعوي. وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي الطرفين، تقدم كلا منهما بلايحه استيناف تضمنت ما ملخصه الاتي: ففيما يتعلق باستيناف المكلف علي قرار دايره الفصل، فيكمن استينافه فيما يخص بند (المشروعات تحت التنفيذ يكمن الخلاف في اعتراض المكلف علي اجراء الهييه والمتمثل في عدم حسم المشروعات تحت 6/1 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa الرقم المجاني : 8001220000 بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه التنفيذ بمبلغ 479,558,541 ريال من الوعاء الزكوي لعام 2014م، في حين يستانف المكلف قرار الفصل ويفيد ان المشروعات قيد التنفيذ تمثل اجمالي المصاريف التي تكبدتها الشركه في سبيل انشاء فندق ... حتي نهايه عام 2014م حيث تم رسلمه جميع تلك المصاريف والاعتراف بها في المركز المالي كبند بمبلغ ... راسمالي. وفي 31-12-2015م قامت الشركه بابرام اتفاقيه لبيع ذلك الاصل الي شركه 605,544,319 ريال وفي 3-1-2016م اي بعد 3 ايام تم الغاء اتفاقيه البيع للاصل. وتم الاعتراف بالاصل في القوايم الماليه للشركه، مما يعني ان عمليه البيع لم تكتمل اركانها لعدم نقل الاصل رسميا للمشتري حيث ان صك ملكيه ذلك العقار بقي باسم الشركه. بناء عليه يعتبر الاصل غير مباع ولازالت الشركه تمتلكه وتشغله كفندق حتي تاريخ الاستيناف. فيما يخص بند محتجزات مقاولين يكمن الخلاف في اعتراض المكلف علي اجراء الهييه والمتمثل في اضافه بند محتجزات مقاولين الي الوعاء الزكوي لعامي 2014م و 2015م. في حين يستانف المكلف قرار الفصل ويفيد ان الاضافات علي مصادر تمويل بند المشروعات قيد التنفيذ (البند اولا اعلاه) مثل محتجزات مقاولين والتي لم يحل عليها الحول قد اضيفت الي وعاء الزكاه في عامي 2014م و 2105م باعتبارها مستخدمه لتمويل اصل معد للقنيه محسوما من الوعاء والذي هو مشروعات قيد التنفيذ بمبلغ 287,302 ريال و 1,009,034 ريال لعامي 2014م و 2015م علي التوالي. وفيما يخص بند مخزون قطع غيار)، يكمن الخلاف في اعتراض المكلف علي اجراء الهييه والمتمثل في اضافه بند مخزون قطع غيار الي الوعاء الزكوي لعامي 2014م و 2015م. في حين يستانف المكلف قرار الفصل ويفيد حيث ان الهييه قد اضافت مصادر التمويل المشاريع قيد التنفيذ فان الشركه تطالب بحسم بند الدفعات المقدمه للموردين والمقاولين ومخزون قطع الغيار والمواد الانشاييه في اقرار العامين محل الخلاف كاجراء تصحيحي لانها مرتبطه بالمشروعات قيد التنفيذ. ففيما يتعلق باستيناف الهييه علي قرار دايره الفصل، فيكمن استينافها فيما يخص بند (موردي الاصول الثابته يكمن الخلاف في اعتراض المكلف علي اجراء الهييه والمتمثل في اضافه بند موردي الاصول الثابته الي الوعاء الزكوي لعامي 2014 و 2015م، في حين تستانف الهييه قرار الفصل وتفيد بانها لم تقبل اعتراض المكلف كما ان سكوت جهه الاداره (الهييه ) لا يمكن تفسيره بالقبول فعلي العكس فان ما استقر عليه القضاء الاداري في هذا الشان هو تفسير سكوت جهه الاداره بالرفض. ان الدايره جهه قضاييه لها حق سؤال المكلف والهييه والاستفسار منهما علي اي بند من بنوده، كما ان المكلف لم يعترض علي هذا البند بشكل مستقل وانما اوردت اعتراضها علي بند مشاريع تحت التنفيذ والذي تضمن هذا البند. اضافه الي ان الهييه لم تقم بالتعديل علي البند حيث ان المكلف قدم اقراره باضافه الارصده اخر المده 6/2 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa الرقم المجاني : 8001220000 بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه كما هو موضح في لايحه استيناف الهييه, وبالاطلاع علي الحركه نجد ان الارصده لم يحل عليها الحول وانما اضيفت مقابل حسم المشاريع تحت التنفيذ وحيث ان الهييه لم تم بقبول حسم مشاريع تحت التنفيذ (فندق (...) وذلك لبيعه لاطراف ذات علاقه في عام 2015م. وترد الهييه احتياطا انه في حال قبول استيناف المكلف علي حسم مشاريع تحت التنفيذ فانه يتوجب الاخذ في الاعتبار اضافه مصادر تمويل هذه المشاريع خلال العام وعدم اهماله. وفي يوم الخميس بتاريخ: 2023/09/21م، عقدت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل جلستها بحضور كامل اعضايها عبر التواصل المريي طبقا لاجراءات التقاضي المريي عن بعد؛ استنادا علي ما جاء في البند رقم (2) من الماده الخامسه عشره من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه الصادره بالامر الملكي رقم (26040) وتاريخ 1441/04/21ه؛ وبعد الاطلاع علي الاستيناف المقدم من طرفي الدعوي، وبعد فحص ما احتواه ملف الدعوي، تقرر لدي الدايره ان القضيه قد اصبحت جاهزه للفصل واصدار القرار في موضوعها، وعليه قررت الدايره قفل باب المرافعه وحجز القضيه للفصل فيها. اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات القضيه ولايحه الاستيناف المقدمه من المكلف ومن هييه الزكاه والضريبه والجمارك، تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستيناف شكلا وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طلبا الاستيناف مقبولين شكلا، حيث قدما من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجرايهما. وفي الموضوع، وحيث انه بخصوص استيناف المكلف بشان بند المشروعات تحت التنفيذ) واستنادا علي الفقره رقم (1) من البند (ثانيا) من الماده الرابعه من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) وتاريخ 1438/6/1ه علي: " يحسم من الوعاء الزكوي الاتي : -2 انشاءات المكلف الراسماليه تحت التنفيذ والتي يتم انشاءها بهدف استخدامها في النشاط وليس لغرض بيعها"، وحيث انه لا بد من توفر شرطين اساسيين لاعتبار المشاريع تحت التنفيذ من عروض القنيه الجايز حسمها من الوعاء الزكوي، وهما النيه الموثقه من صاحب الصلاحيه التي توضح النيه من الاستثمار، وعدم وجود عمليات بيع تمت خلال العام علي تلك الاستثمارات، وبالاطلاع علي المستندات المرفقه في ملف الدعوي والمتمثله بالقوايم الماليه ايضاح رقم (1) وحيث تبين ان نشاط الشركه "هو شراء وتملك العقار لصالح الشركه واداره 6/3 الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه وصيانه وتطوير العقار واداره المشاريع العقاريه والصناعيه والطبيه والزراعيه..." ولم تتطرق في نشاطها علي البيع لمشاريع الشركه وانما ادارتها وصيانها، بالاضافه الي انه في عام 2014م (محل الخلاف) لا يوجد اي مبيعات علي المشاريع تحت التنفيذ وان الاتفاقيه التي تطرق لها القرار اعلاه الي شركه ... كان في 2015/12/31م اي بعد اكثر من حول للعام محل الخلاف، وحيث دفع المكلف بالغاء عقد البيع اعلاه في تاريخ 3-1-2016م اي بعد 3 ايام من الاتفاق علي البيع وقد ارفق المكلف هذا الاتفاق، وبالرجوع الي القوايم الماليه للعام 2014م ايضاح رقم (11) تبين ان المكلف قد ابرم عقد مع شركه ... لاداره الفندق وهذا يعطي تاكيد علي نيه الشركه علي الغرض من المشروع وانه ليس لاجل بيعه، الامر الذي ننتهي معه الدايره الي قبول استيناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (المشروعات تحت التنفيذ). وحيث انه بخصوص استيناف المكلف بشان بند (محتجزات مقاولين)، وحيث انه لا تثريب علي الدايره بالاخذ باسباب القرار محل الطعن دون اضافه عليها متي ما قدرت ان تلك الاسباب تغني عن ايراد اي جديد، لان في تاييدها لها بما حملته تلك الاسباب يتاكد معه انها لم تجد فيما وجه الي القرار من مطاعن ما يستحق الرد عليها باكثر مما تضمنته تلك الاسباب، ولما كان ذلك وكان الثابت ان القرار محل الاستيناف في شان المنازعه بخصوص البنود محل الطعن جاء متفقا مع الاسباب السايغه التي بني عليها والكافيه لحمل قضايه اذ تولت الدايره المصدره له تمحيص مكمن النزاع فيه وانتهت بصدده الي النتيجه التي خلصت اليها في منطوقه، وحيث لم تلحظ هذه الدايره ما يستدعي الاستدراك او التعقيب بشانه في ضوء ما تم تقديمه من دفوع مثاره امامها، الامر الذي تنتهي معه هذه الدايره الي رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل محل الاستيناف فيما انتهي اليه من نتيجه محمولا علي اسباب. وحيث انه بخصوص استيناف المكلف بشان بند (مخزون قطع غيار)، واستنادا علي الفقره (ثانيا (1) من الماده (4) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) وتاريخ 1438/06/1ه انه: "يحسم من الوعاء الزكوي الاتي: -1 الاصول الثابته وتشمل ما ياتي: صافي قيمه الاصول الثابته (اصول القنيه واي دفعات لشراء اصول ثابته، وقيمه قطع الغيار غير المعده للبيع، ويشترط ان تكون هذه الاصول مملوكه للمكلف - مالم يكن هناك مانع يحول دون نقل الملكيه - وان تكون مستخدمه في النشاط"، وعلي الفقره (3) من الماده (20) منها التي تنص علي: " يقع عبء اثبات صحه ما ورد في اقرار المكلف الزكوي من بنود واي بيانات اخري علي المكلف، وفي حاله عدم تمكنه من اثبات صحه ما ورد في اقراره، يجوز للهييه عدم اجازه البند الذي لا يتم اثبات صحته من قبل المكلف او القيام بربط تقديري وفقا لوجهه نظر الهييه في ضوء الظروف والحقايق المرتبطه بالحاله والمعلومات المتاحه لها"، وحيث تعد 6/4 الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه قطع الغيار غير المعده للبيع من البنود التي تحسم من الوعاء الزكوي بشرط اثبات طبيعتها وانها مستخدمه لصيانه الاصول الثابته وليست بغرض البيع، وبالرجوع لملف الدعوي وما احتوي عليه من دفوع ومستندات، تبين ان الهييه اشارت في مذكرتها الجوابيه الي: "تتمسك الهييه بصحه وسلامه اجرايها حيث تبين ان البنود اعلاه تتمثل في مخزون مواد ودفعات مقدمه للمقاولين متعلقه بالمشروعات قيد التنفيذ"، وبناء علي ما سبق يتبين ان الهييه اقرت بان البند اعلاه مرتبط بالمشروعات تحت التنفيذ وحيث انه ثبت انها مستخدمه لصيانه الاصول الثابته المحسومه وليست بغرض البيع الامر الذي ننتهي معه الدايره الي قبول استيناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (مخزون قطع غيار). وحيث انه بخصوص استيناف الهييه بشان بند (موردي الاصول الثابته ) واستنادا علي الفقره (اولا/2) من الماده (4) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) وتاريخ 1438/06/1ه انه: "يتكون وعاء الزكاه من كافه اموال المكلف الخاضع للزكاه ومنها : 20 الحساب الجاري الداين للمالك او الشريك اول العام او اخره ايهما اقل، وكذا الزياده في الحساب الجاري اذا كان مصدرها حقوق الملكيه، او كانت تمويلا لاصل من اصول القنيه"، وحيث ان حساب موردي اصول ثابته احد مكونات الوعاء الزكوي ويضاف للوعاء الزكوي في حال حولان الحول عليه او في حال كان مصدره حقوق الملكيه او استخدم في تمويل الاصول المحسمه من الوعاء الزكوي، وبالاطلاع علي ملف الدعوي وما احتوي عليه من مستندات تبين ان الهييه لم تقم بالتعديل علي هذا البند وان المكلف قدم اقراره الزكوي وقام باضافه بند موردي اصول ثابته للوعاء لانه مول اصل محسوم (مشاريع تحت التنفيذ)، وحيث يتبين ان هذا البند مرتبط ببند مشاريع تحت التنفيذ وحيث ان الهييه عند الربط لم تقبل حسم المشاريع تحت التنفيذ وعليه طالب المكلف بعدم اضافه بند موردي اصول ثابته لانه مرتبط بالمشاريع تحت التنفيذ، وحيث انتهي راينا في البند اولا من استيناف المكلف الي قبول استينافه في حسم المشاريع تحت التنفيذ وعليه نري قبول استيناف الهييه في اضافه رصيد حساب موردي اصول ثابته بالمبالغ التي تم تمويل الاصول المحسومه منها، اضافه الي انه بالرجوع الي رد المكلف علي استيناف الهييه دفع بان البند اعلاه مرتبط ببند الاعمال تحت التنفيذ وانه اذا تم حسم المشاريع تحت التنفيذ يجب اضافه البند واذا لم يحسم البند لابد من عدم اضافته، الامر الذي ننتهي معه الدايره الي قبول استيناف الهييه والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند موردي الاصول الثابته). وبناء علي ما تقدم وباستصحاب ما ذكر من اسباب قررت الدايره بالاجماع ما ياتي: الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa 6/5 بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه منطوق القرار اولا : قبول الاستيناف شكلا من المكلف / .... سجل تجاري (...)، رقم مميز (...) والاستيناف المقدم من هييه الزكاه والضريبه والجمارك، ضد قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض ذي الرقم (448-2022-IFR) الصادر في الدعوي رقم .2020-25357-2) المتعلقه بالربط الزكوي لعامي 2014م و2015م( ثانيا: وفي الموضوع: -1- 1 - قبول استيناف الهييه والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (موردي الاصول الثابته). 2- قبول استيناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (المشروعات تحت التنفيذ). -3- رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (محتجزات مقاولين). 4- قبول استيناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (مخزون قطع غيار). ويعتبر هذا القرار نهاييا وفقا لاحكام الماده السابعه والاربعون والثامنه والاربعون من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه. عضو الاستاذ/ ... الدكتور / ... رييس الدايره الدكتور / ... 6/6 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa الرقم المجاني : 8001220000