gstc_gov_sa · decision · processed · 20 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستثنافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستثنافيه الاولي لمخالفات ومازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتفاييه VA-2023-96932: قرار رقم (V-96932-2022) الصادر في الاستثناف رقم المقامه المستانفه من/المكلف المستانف ضدها خدم / هييه الزكاه والضريه والجمارك الحمد لله والصلاه والسلام علي نبينا محمد وعلي الله وصحبه اجمعين وبعد: انه في يوم الثالثاء الموافق 2023/12/26، اجتمعت الداره الاستثنافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلام الانتقاليه، المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) بتاريخ 24/04/2026، بناء علي الفقره (5) من الماده (السابعه والستين) من نظام ضريبه الدخل، الصادر بالمرسوم الملكي رقم (1) وتاريخ 14/25/1/15 والمعدل بالمرسوم الملكي رقم (113) وتاريخ 14/38/11/2 ه، وذلك بمقرها في مدينه الرياض، بصور كل من: رييس ... / الاستاذ عضو / الدكتور / .... الدكتور / 2022/02/27 الكتور / .... وذلك للنظر في الاستثناف المقدم بتاريخ 2022/02/27 من شركه ... - سجل تجاري رقم (....) علي قرار الدايره الثالثه للفصل في مخالفات ومنازعات خريبه القيمه المضافه في مدينه الرياض رقم (VTR-2021-1263) في الدعوي المقامه من المستايفه ضد المستالف ضد صدهات الوقايع حيث ان وقايع هذه الدعوي قد اوردها القرار محل الاستثناف، فان الدايره الاستثنافيه تحيل اليه منعا للتکRAR، ووحيث قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: اولا: قبول الدعوي شكل. ثانيا: رفض دعوي المبعي. 3/1 www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني: 8001220000 : الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستيافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلاع الانتفاييه VA-2023-96932: قرار رقم: (V-96932-2022) الصادر في الاستيانía رقم وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي المستانفه، فقد تقدمت الي الداره الاستيافيه باللغه استيناف تضمنت اعتراضها علي قرار دايره الفصل القاضي برفض دعواها بشان اخضاع المبلغ محل الخلاف الي بند "الاستيرادات الخاصه لخرضيه القيمه المضافه التي تطبق عليها اليه الاحتساب العكسي (%). " نتيجه للتقيم المتعلق ب "ديسمبر 2018" و "ديسمبر 2019م" وذلك لكون الخلاف ليس علي خضع الخدمات الخارجيه من عدمه بل في تطبيق النصوص النظاميه علي التقييم محل الخلاف لخضع الخدمات الخارجيه للايه الاحتساب العكسي لكون الماده 46 من الاتفاقيه الموحده لخضبيه القيمه المضافه لدول مجلس التعاون لدول الخليج العربيه مرتبطه بالماده 47 من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه القيمه المضافه، ولكونه لا يجوز ادخاع الخدمات الخارجيه للاحتساب العكسي وعدم السماح بالخصم النسبي المتعلق بها حيث لم يعكس نموذج التقييم تطبيق الخصم النسبي علي المبلغ محل الخلاف حيث تم فرض ضريبه بنسبه 100% وانتهت بطلب قبول الاستثناف واغاء قرار دايره الفصل. وحيث عقدت الداره الاستثنافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلاع الانتقاليه جلستها لنظر الاستثناف المقدم عبر الاتصال المريي، بناء علي الفقره (1) من الماده (الخامسه عشره) من قواعد عمل اللجان الزكويه والضروريه والجمريكيه، التي تنص علي انه: "تكون اجراءات نظر الدعوي والمضافه فيها كتابه، ولدواور من تلقاء نفسها او بناء علي طلب احد الاطراف- سماع الاقوال والدفوع بالترافع عن بعد او حضوريا، بحسب تقديرها، وتعد الجلسه -في حال انعقادها عن بعد- في حكم المنعقده حضوريا، وترتب كافه اثارها، وتثبت الداره ذلك في محضر الجلسه، وجري الالطلاع علي ملف الدعوي والمذكرات والمسندات ذات العلاقه، وعلي قرار داره الفصل محل الاستثناف، وبعد المناقشه والمداوله قرت الداره رفع الجلسه واصدار القرار. اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات الدعوي واللغه الاستثناف المقدمه تبين للداره استيفاء شروط نظر الاستثناف شكل وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات 3/2 www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني: 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستيافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتفاييه VA-2023-96932: قرار رقم (V-96932-2022) الصادر في الاستياناف رقم الصله، الامر الذي يكون معه طلب الاستياناف مقبوله شكلا لتقديمه من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجراثه. ومن حيث الموضوع، فانه باطلاع الداره الاستينافيه علي اوراق الدعوي وفحص ما احتوته من وثايق ومستندات، وبعد الابط علي ما قدمه الطرمان من مدخرات ورود، تبين للداره الاستينافيه ان القرار الصادر من دايره الفصل قضي برفض دعوي المستانفه بشان اخضاع المبلغ محل الخلاف الي بند "الاستيرادات الخاصه لخربه القيمه المضافه التي تخطي عليها اليه" الاحتساب العكس (%) "نتيجه للتقيم المتعلق ب"ديسمبر 2018" و "ديسمبر 2019" وحيث ان المستانفه تعترض علي قرار دايره الفصل وذلك لكون الخلاف ليس علي خWOع الخدمات الخارجيه من عدمه بل في تطبيق النصوص النظاميه علي التقييم محل الخلاف لخWOع الخدمات الخارجيه للايه الاحتساب العكسي لكون الماده 46 من الاتفاقيه الموحده لخربيه القيمه المضافه لدول مجلس التعاون لدول الخليج العربيه مرتبطه بالماده 47 من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه القيمه المضافه، ولكونه لا يجوز اخضاع الخدمات الخارجيه للاحتماس العكسي وعدم السماح بالخصم النسبي المتعلق بها حيث لم يعكس نموذج التقييم تطبيق الخصم "النسبي علي المبلغ محل الخلاف حيث تم فرض ضريبه بنسبه 100%، وفيما يتعلق بالفتره الخصريبه "ديسمبر 2018" فان الاقارا عن التكليف العكسي ويسب وجود توریدات معفيه يتنج "عنه مبلغ ضريبه "مستحقه عليه" وباتالي فان عدم الاقارا عنها يترتب عليه الاقارا بطريقه "اقل" من المستحق وكان من الواجب علي المستانفه اشعار المستانف ضدها من خلال "تصحيح الاقارا" وفقا لنص الفقره (1) من الماده (63) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه القيمه المضافه، وحيث ثبت لدي الداره من خلال المستندات المقدمه ان التعديل تم من خلال "التقييم" وليس تعديل المكلف علي الاقارا مما يصدق علي ان التعديل تم من طرف المستانف ضدها الا ان المستانفه تعترض علي اضافه مبلغ (93,472,056.36) ريال الي بند الاستيرادات الخاصه لضريبه القيمه المضافه التي تطبق عليها اليه الاحتماس العكسي في عمود التعديل "فقط" والذي تتج عنه ضريبه مستقله بقيمه (4,673,602.82) ريال، وحيث ان وجود مبيعات معفيه يتطلب معه 3/3 www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستثنافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستيافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتفاييه VA-2023-96932: قرار رقم: (V-96932-2022) الصادر في الاستثناف رقم تطبيق الخصم النسبي مما سيترتب عليه وجود ضريبه مستحقه نتيجه عكس الخصم النسبي في الاقرار عن البند محل الخلاف; ويحق بالمقال ب المصل النسبه التي تتعلق بتوريد "خضع" ودفع الضريبه عن الجزء المتبقي، وحيث انه كان يجب السداد من خلال الاقرار عن "التوريد" في بند التكليف العكسي والاقرار عن اي مدخلات قابله للخصم وفقا لنص الفقره (41) من المالحه التNFيزيه لنظام ضريبه القيمه المضافه، الا ان المستاثف ضدها لم تعكس نسبه الخصم علي الاقرار محل الخلاف حيث تم اضافه المبلغ الذي يمثل قيمه تلك التوريدات ولم يتم عكس اي مشتريات مما ترتب عليه خضوع مبلغ اكثر من مبلغ "الضريبه المستحقه", حيث انه وفقا لنص الفقره (3) من الماده (44) من الاتفاقيه الموحده لضريبه القيمه المضافه لدول مجلس التعاون لدول الخليج العربيه ثبت حق الملتزم بالسداد وفقا للليه الاحتماس العكسي بخصم المدخلات القابله للخصم المتعلقه بها، شرطه ان يكون قد صرح عن الضريبه المستحقه وذلك في حال الاقرار، ولم يستثن النص حاله التضريع عن الضريبه من خلال "التقييم" حيث ان ذلك سيفقدها حقها بخصم المدخلات المرتبطه بها، وحيث ان المستان فدها قد صادقت علي حق المستانفه في خصم تلك المدخلات بفترات الحقه، وحيث ان الواجب هنا تحديد نسبه الخصم (1) من (46) ما ذكرت الاتفاقيه، وحيث انه في الوضع الطبيعي يتم الاقرار في الخانه الاولي يجانب البند وسيفترض النموذج المتاح علي النظام وجود ايرادات ومصروفات مقاله لها "بنفس" القيمه وباتالتي تكون النتيجه ضريبه مستحقه بمقدار صفر ريال، ولوجود مبيعات معقيه لدي المستانفه فانه لا يحق لها خصم كامل المصروفات في بند التكاليف العكسي بل يتم الخصم (41) من المبيعات الميزه في البند بناء علي النص السابق الاشاره اليه بالنسبه العاده للتوريدات الخاصه للخريبه ويكون ذلك من خلال اضافه مبلغ المدخلات المسموح خصمها (بعد ضربه بنسبه المبيعات الخاصه) في الخانه الاولي في نفس البند ليتتج عن اجمالي البيانات المدخله في البند مبلغ مطابق ل"الخريبه المستحقه عليه" بقدر النسبه التي لا يحق خصمها "نسبه مبيعاته المعفيه" مما يتيچ له حق خصم المدخلات القابله للخصم ودفع الخريبه علي المبلغ 3/4 www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستيافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسالم الانتثاليه VA-2023-96932: قرار رقم: (V-96932-2022) الصادر في الاستثناف رقم المتبقي، وحيث ان وجود مبيعات معفيه يعني وجوب ان تعكس قيمه البند ضريبه مستحقه بنسبه تساوي نسبه المبيعات المعفيه لتكون نسبه المشتريات المسموح ضمها نتج المعادله التاليه: (المبيعات الخاصه)/(المبيعات الخاصه + المبيعات المعفيه) واستخدم حاصل المعادله كنسبه خصم مسموح به مما يستوجب معه تعديل القرار فيما يتعلق بالنسبه المسموح في ضمها كمdcلات من خلال تطبيق "الخصم النسبي" والذي سيعكس تطبيقيه المطالبه بملغ مساوي للنسبه الفعليه الناتجه عن المعادله السابق الاشاره اليها ومطابق للخربيه المستحقه عليه مما يخالف ما جاء به قرار دايره الفصل، الامر الذي تنتهي معه الداره الاستينافيه الي قبول الاستيناف المقدم بشكل جزيي فيما يتعلق بالفتره الضريريه ."ديسمبر/2018 وفيما يتعلق بالفتره الضريريه "ديسمبر/2019" وحيث ان المستانفه تعترض علي اضافه مبلغ (14, 557, 341.69) ريال الي بند الاستيرادات الخاصه لضريبه القيمه المضافه التي تطلق عليها اليه الاحتساب العكسي في عمود التعديل "فقط" والذي نتج عنه ضريبه مستحقه بقيمه (727, 867.08) ريال، ووفقا لما ورد في الفقره اعلاه فان الدايره الاستينافيه تتنقي الي قبول الاستيناف المقدم بشكل جزيي فيما يتعلق بالفتره الضريبيه "ديسمبر/2019". ولهده الاسباب وبعد المداوله، قرات الدايره بالاجماع ما يلي: القرار اولا: قبول الاستيناف المقدم من / شركه .... - سجل تجاري رقم (...) من الناحيه الشكليه لتقديمه خلال المده المحدده نظاما. ثانيا: قبول الاستيناف المقدم من / شركه .... - سجل تجاري رقم (...)، بشكل جزيي واستبعاد مبلغ (13,894,982.64) ريال من اجمالي المبلغ محل التعديل (14,557,341.69) ريال المتعلق ببند" الاستيرادات الخاصه لضربه القيمه المضافه التي تطبق عليها اليه الاحتساب العكسي 3/5 الموقي الالكتروني: الموقي 8001220000 : الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستيافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتفاييه VA-2023-96932: قرار رقم: (V-96932-2022) الصادر في الاستثناف رقم (5%) (ديسمبر/2019) ، وتعديل قرار الدايره الثالثه للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضفه في مدينه الرياض رقم (VTR-2021-1263) وتعديل قرار المستانف ضدها. ثالثا: قبول الاستثناف المقدم من / شركه ... - سجل تجاري رقم (...)، بشكل جزيي واستبعاد بند" الاستيرادات الخاصه لضريبه القيمه المضافه التي تطبق عليها اليه الاحتساب العكسي (5%) (ديسمبر/2018) ، وتعديل قرار الدايره الثالثه للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه في مدينه الرياض رقم (VTR-2021-1263) وتعديل قرار المستاثف ضدها. عضو عضو ... / الدكتور ... / الدكتور رييس الدايره ... / الاستاذ هذه الوثيقه رسميه مستحجه من النظام، وموقعه الكترونيا. 3/6 الموقي الالكتروني : الموقع 8001220000 : الرقم المجاني