gstc_gov_sa · decision · processed · 25 chunks
# قرارات اللجان الضريبيه لسنه 2021م ## زكاه **القرار رقم (IZJ-2021-228)** | **الصادر في الدعوي رقم (3862-2019-Z)** | **لجنه الفصل** **الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه** **الدخل في مدينه جده** ### المفاتيح: ربط ضريبي - القروض - قروض طويله الاجل - تسهيلات بنكيه - الحساب الجاري لصاحب المؤسسه - رصيد اول المده واخر المده. ### الملخص: مطالبه المدعيه بالغاء قرار هييه الزكاه والضريبه والجمارك بشان الربط الزكوي لعام ١٤٣٨ه، ويتمثل اعتراضها في بندين: البند الاول: القروض: تعترض المدعيه علي اضافه القروض الي الوعاء الزكوي، وهي في حقيقتها ليست قروض طويله الاجل انما هي تسهيلات بنكيه مدتها ٦ شهور تسدد خلال الفتره المحدده لها وتجدد بعد السداد. البند الثاني: الحساب الجاري لصاحب المؤسسه: تعترض المدعيه علي اضافه البند الي الوعاء الزكوي، باعتبار انه تم الربط علي كامل جاري صاحب المؤسسه، في حين انه لا يجوز اضافه مبلغ الجاري بالكامل وانما في حدود ما يتم حسمه من الوعاء بمبلغ: (٥,٣٩٤,٣٧٧) ريالا. وان الي ما تم اضافته كان بغرض تجاري وليس تمويلا او راسمال اضافي - اجابت الهييه في البند الاول: تم اضافه رصيد البند الذي حال عليه للوعاء الزكوي بناء علي ايضاحات القوايم الماليه وذلك بعد مقارنه رصيد اول المده واخر المده واضافه رصيد اخر المده باعتباره الاقل. البند الثاني: تم اضافه رصيد الحساب الجاري الداين للوعاء بعد مقارنه رصيد اول واخر المده واضافه الاقل وذلك استنادا للايضاح رقم: (۷) من القوايم الماليه حيث ورد تحت مسمي راسمال اضافي - ثبت للدايره في البند الاول: انه ولعدم تقديم المدعيه الحركه التفصيليه لحساب القروض، فيضاف رصيد اول المده او اخر المده ايهما اقل، وفي البند الثاني: انه ولعدم توفر الكشف التفصيلي لحساب جاري صاحب المؤسسه، فيضاف رصيد جاري الشريك اول العام او اخره ايهما اقل - مؤدي ذلك: رفض اعتراض المدعيه في كلا البندين - اعتبار القرار نهاييا وواجب النفاذ بموجب الماده (٤٢) من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه. قرارات اللجان الضريبيه لسنه 2021م المستند: * الماده (٤ / اولا / ٥٢) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (٢٠٨٢) وتاريخ ١٤٣٨/٠٦/٠١ه. * القاعده الفقهيه: «البينه علي من ادعي.» * الفتوي الشرعيه رقم : ( ٢٢٦٦٥) وتاريخ : ١٤٢٤/٤/١٥ه. * الفتوي الشرعيه رقم : ( ٢/٢٣٨٤) وتاريخ : ١٤٠٦ه. * تعميم الهييه العامه للزكاه والدخل رقم: (١٤٣٢/١٦/٥٨٣) الصادر بتاريخ: ١٤٣٢/١/٢٩ه. الوقايع: الحمد لله، والصلاه والسلام علي رسول الله واله وصحبه ومن والاه وبعد: انه في يوم الاحد : ١٤٤٢/٠٨/٠٨ه الموافق: ٢٠٢١/٠٣/٢١ ماجتمعت الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في محافظه جده، المنشاه بموجب نظام ضريبه الدخل الصادر بالمرسوم الملكي رقم (م/١) وتاريخ : ١٤٢٥/٠١/١٥ه، المعدل بالمرسوم الملكي رقم : (م/ ۱۱۳) وتاريخ: ١٤٣٨/١١/٠٢ه، المشكله بموجب الامر الملكي رقم : ( ٦٥٤٧٤) وتاريخ : ١٤٣٩/١٢/٢٣ه،وذلك للنظر في الدعوي المقامه من (...) ضد الهييه العامه للزكاه والدخل وحيث استوفت الدعوي الاوضاع النظاميه المقرره، فقد اودعت لدي الامانه العامه للجان الضريبيه برقم : ( ٣٨٦٢- ٢٠١٩-Z) وتاريخ : ٢٠١٩/١٢/٢٦م. تتلخص وقايع هذه الدعوي في ان..... ذا الهويه الوطنيه رقم: (...)، بصفته مالكا للمدعيه/ مؤسسه ... للمقاولات ذات السجل التجاري رقم : (...) تقدم باعتراضه علي الربط الزكوي لعام ١٤٣٨ه الصادر عن الهييه العامه للزكاه والدخل، المتمثل بندين، البند الاول : القروض تعترض المدعيه علي اجراء المدعي عليها المتمثل في اضافه القروض بمبلغ : ( ١,٦١٧,٦٧٠) ريال الي الوعاء الزكوي، باعتبار انه تم الربط علي مبلغ القروض وهي في حقيقتها ليست قروض طويله الاجل انما هي تسهيلات بنكيه مدتها ٦ شهور تسدد خلال الفتره المحدده لها وتجدد بعد السداد وذلك لمتابعه اعمال المؤسسه في المشروعات البند الثاني : الحساب الجاري لصاحب المؤسسه تعترض المدعيه علي اجراء المدعي عليها المتمثل في اضافه جاري صاحب المؤسسه الي الوعاء الزكوي، باعتبار انه تم الربط علي كامل جاري صاحب المؤسسه، وان الفقره رقم : (۳/ ج) من الماده رقم : (٤) من اللايحه الجديده لجبايه الزكاه، تبين انه لا يجوز اضافه مبلغ الجاري بالكامل وانما في حدود ما يتم حسمه من الوعاء بمبلغ : (٥,٣٩٤,٣٧٧) ريالا. وان الي ما تم اضافته كان بغرض تجاري وليس تمويلا او راسمال اضافي. قرارات اللجان الضريبيه لسنه 2021م وبعرض لايحه الدعوي علي المدعي عليها اجابت بتاريخ : ٢٠٢٠/٠٢/١٢م، ان ما يتعلق بالبند الاول: القروض تم اضافه رصيد البند الذي حال عليه للوعاء الزكوي بناء علي ايضاحات القوايم الماليه وذلك بعد مقارنه رصيد اول المده واخر المده واضافه رصيد اخر المده باعتباره الاقل. البند الثاني : الحساب الجاري لصاحب المؤسسه تم اضافه رصيد الحساب الجاري الداين للوعاء بعد مقارنه رصيد اول واخر المده واضافه الاقل وذلك استنادا للايضاح رقم : (۷) من القوايم الماليه حيث ورد تحت مسمي راسمال اضافي لذلك تم اضافته للوعاء استنادا علي الماده رقم: (٤) البند (اولا) الفقره رقم : (١) والفقره رقم : (٢) من لايحه جبايه الزكاه، ونوضح ان المكلف استرشد في اعتراضه علي لايحه جبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم : (٢٢١٦) وتاريخ: ١٤٤٠/٧/٧ه ونوضح انها لا تسري علي العام محل الخلاف. وفي تمام الساعه السابعه والاربعين دقيقه مساء من يوم الاحد بتاريخ: ۰۸/١٤٤٢/٠٨ه انعقدت الجلسه عبر الاتصال المريي عن بعد طبقا لاجراءات التقاضي المريي عن بعد استنادا علي الفقره رقم : (٢) من الماده رقم : (١٥) من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه الصادره بالامر الملكي رقم: (٢٦٠٤٠) وتاريخ: ١٤٤١/٠٤/٢١ه، وحضر ممثل المدعيه ... ذو الهويه الوطنيه رقم : (...) بموجب السجل التجاري المرفق في ملف الدعوي، وحضر ممثل المدعي عليها ... ذو الهويه الوطنيه رقم : (...) بتفويضه الصادر عن وكيل محافظ الهييه العامه للزكاه والدخل للشؤون القانونيه برقم (...) وتاريخ ٠٦/٠٤/ ١٤٤٢ه، وبعد مناقشه طرفي الدعوي، وبسؤال طرفي الدعوي عما يودان اضافته، اكتفيا بما تم تقديمه سابقا. وعليه قررت الدايره رفع الجلسه للمداوله تمهيدا لاصدار القرار فيها. ### الاسباب: بعد الاطلاع علي نظام الزكاه الصادر بالامر الملكي رقم : (٥٧٧/٢٨/١٧) وتاريخ: ١٣٧٦/٠٣/١٤ه، وعلي المرسوم الملكي رقم (م/ ٤٠) وتاريخ: ١٤٠٥/٠٧/٠٢ه ولايحته التنفيذيه المنظمه لجبايه الصادره بقرار وزير الماليه رقم : ( ٢٠٨٢) وتاريخ : |١٤٣٨/٠٦/٠ه وتعديلاتها، وبعد الاطلاع علي نظام ضريبه الدخل الصادر بالمرسوم الملكي رقم : ( م/١) وتاريخ : ١٤٢٥/٠١/١٥ه المعدل بالمرسوم الملكي رقم : (م/ ۱۱۳) وتاريخ: ١٤٣٨/١١/٠٢ه ولايحته التنفيذيه الصادره بقرار وزير الماليه رقم : (١٥٣٥ ) وتاريخ : ١٤٢٥/٠٦/١١ه وتعديلاتها، وبعد الاطلاع علي قواعد عمل اللجان الضريبيه الصادره بالامر الملكي رقم : ( ٢٦٠٤٠) وتاريخ : ١٤٤١/٠٤/٢١ه، والانظمه واللوايح ذات العلاقه. من حيث الشكل، لما كانت المدعيه تهدف من دعواها الي الغاء قرار الهييه العامه للزكاه والدخل بشان الربط الزكوي لعام ١٤٣٨ ه، حيث ان هذا النزاع يعد من النزاعات الداخله ضمن اختصاص لجنه الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه بموجب الامر الملكي رقم : ( ٢٦٠٤٠) وتاريخ : ١٤٤١/٠٤/٢١ه، وحيث ان النظر في مثل هذه قرارات اللجان الضريبيه لسنه 2021م الدعوي مشروط بالتظلم عند الجهه مصدره القرار خلال (٦٠) يوما من تاريخ اخطاره به استنادا علي الفقره رقم: (۱) من الماده رقم: (۲۲) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم: (۲۰۸۲) وتاريخ: ١٤٣٨/٠٦/٠١ه التي تنص علي انه: «يحق للمكلف الاعتراض علي ربط الهييه خلال سنه من تاريخ تسلمه خطاب الربط»، وحيث ان اثبات من مستندات الدعوي ان المدعيه قد تبلغت بقرار الربط الزكوي بتاريخ: ١٤٤١/٠٤/٠١ه، واعترضت عليه بتاريخ: ١٤٤١/٠٤/٠٩ه، فان الدعوي تكون قد استوفت اوضاعها الشكليه، مما يتعين معه قبول الدعوي شكلا. ومن حيث الموضوع، بعد الاطلاع علي لايحه الدعوي ومرفقاتها المقدمه من المدعي، وعلي المذكره الجوابيه المقدمه من المدعي عليها، وما قدمه الطرفان من طلبات ودفاع، اتضح للدايره ان محور الخلاف بين المدعي والمدعي عليها يتركز علي الربط الزكوي لعام ١٤٣٨ه والمتمثل في بندين، وبيانهم كالاتي: فيما يتعلق بالبند الاول: القروض حيث تعترض المدعيه علي اجراء المدعي عليها المتمثل في اضافه القروض بمبلغ: (۱,۷۱۷,۷۰۱) ريال الي الوعاء الزكوي وتطالب بحسمه، في حين دفعت المدعي عليها ثم اضافه رصيد البند الذي حال عليه الوعاء الزكوي بناء علي ايضاحات القوايم الماليه وذلك بعد مقارنه رصيد اول المده واخر المده واضافه رصيد اخر المده باعتباره الاقل. واستنادا علي الفتوي الشرعيه رقم: (٢٢٦٦٥) وتاريخ: ١٤٤٢/٠٤/١٥ه حيث ورد في جواب السؤال الثاني ان: «ما تاخذه الشركه من المال اقتراضا من صناديق او من القروض التي تستخدم في تمويل نشاط الشركه الجاري والذي يعتبر من عروض التجاره فتجب فيه الزكاه باعتبار ما ال اليه ويزكي بتقييمه نهايه الحول». ونصت الفتوي الشرعيه وذات الرقم والتاريخ علي: «ان ما تستفيده الشركه من النقود بقرض او هبه او ما وجبت فيه الزكاه اذا كان يمثل جزءا من اصولها الثابته او المتداوله، او كان من مصادر التمويل الاخري التي في ذمه المكلف ما استخدم منها لتمويل ما عليها الحول». ومن حيث الموضوع، وعلي المذكره الجوابيه المقدمه من المدعي عليها، وعلي طلبات المدعي ودفاع ودفعوع عليها، اتضح للدايره ان محور الخلاف بين المدعي والمدعي عليها يتركز علي الربط الزكوي لعام ١٤٣٨ه والمتمثل في بندين، وبيانهم كالاتي: فيما يتعلق بالبند الاول: القروض المتثل في اضافه القروض بمبلغ: (۱,۷۱۷,۷۰۱) ريال الي الوعاء الزكوي، حيث دفعت المدعي عليها ثم اضافه رصيد البند الذي حال عليه الوعاء الزكوي بناء علي ايضاحات القوايم الماليه وذلك بعد مقارنه رصيد اول المده واخر المده باعتباره الاقل. واستنادا علي الفتوي الشرعيه في جواب السؤال الثاني ان: «ما تاخذه الشركه من المال استثمارا او غيرها لا يخلو من احدي الحالات التاليه: - ان يخلو من راس المال او بعضه قبل انفاقه فما حال عليه الحول علي كله او بعضه في تمويل اصول ثابته او متداوله او عروض تجاره فتجب فيه الزكاه. - ما استخدم منه في ذلك. - ان يستخدم في تمويل نشاط الشركه الجاري والذي يعتبر من عروض التجاره فتجب فيه الزكاه باعتباره ما ال اليه ويزكي بتقييمه نهايه الحول». ونصت الفتوي الشرعيه رقم: (٢٢٦٦٥) وتاريخ: ١٤٤٢/٠٤/١٥ه علي: «ان ما تستفيده الشركه من النقود بقرض او هبه او ما وجبت فيه الزكاه اذا كان يمثل جزءا من اصولها الثابته او المتداوله، او كان من مصادر التمويل الاخري التي في ذمه المكلف ما استخدم منها لتمويل ما عليها الحول». ومنها: ٥- القروض الحكوميه، اوراق الدفع، حساب الدفع علي المكشوف التي في ذمه المكلف. وفقا للاتي: - ما استخدم منها لتمويل ما عليها الحول. - بناء علي ما اذا كان نوعها او مصدرها او كون هذه الديون تعالج في جانب الاصول فان الت الي اصول متداوله مثل النقديه او البضاعه او عروض التجاره. ومنها: ٥- القروض الحكوميه، اوراق الدفع، حساب الدفع علي المكشوف التي في ذمه المكلف. وفقا للاتي: - ما استخدم منها لتمويل ما عليها الحول. - بناء علي ما اذا كان نوعها او مصدرها او كون هذه الديون تعالج في جانب الاصول فان الت الي اصول متداوله مثل النقديه او البضاعه او عروض التجاره. قرارات اللجان الضريبيه لسنه 2021م ما رقم: (0) من البند اولا من الماده الرابعه من اللايحه التنفيذيه وبالتالي يجب اضافه ما حال عليه الحول للوعاء الزكوي، ففي حال توفر الحركه التفصيليه لحساب القروض فيتم اضافه رصيد اول المده بعد حسم المسدد خلال العام ولعدم تقديم المدعيه الحركه التفصيليه لحساب القروض فيضاف رصيد اول المده او اخر المده ايهما اقل، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي رفض اعتراض المدعيه علي بند القروض. فيما يتعلق بالبند الثاني: الحساب الجاري لصاحب المؤسسه حيث تعترض المدعيه علي اجراء المدعي عليها المتمثل في اضافه جاري صاحب المؤسسه الي الوعاء الزكوي، باعتبار انه تم الربط علي كامل جاري صاحب المؤسسه، في حين دفعت المدعي عليها انه تم اضافه رصيد الحساب الجاري الداين للوعاء بعد مقارنه رصيد اول واخر المده واضافه الاقل وذلك استنادا للايضاح رقم: (۷) من القوايم الماليه حيث ورد تحت مسمي راسمال اضافي لذلك تم اضافته للوعاء. واستنادا علي تعميم الهييه العامه للزكاه والدخل رقم: (١٤٣٣/١١/٥٨٣) الصادر بتاريخ: ١٤٣٣/١/٢٩ه والذي نص علي انه: «يؤخذ برصيد اول المده بعد ان تحسم منه المسحوبات خلال العام لان ما يحول عليه الحول من الحساب الجاري هو رصيد اول المده مخصوما من المسحوبات خلال العام، اما الاضافات فهي اموال لم يحل عليها الحول الا اذا كان مصدرها من اموال حال عليها الحول كالارباح المرحله ونحوها» ونصت الفقره رقم: (۲) من البند (اولا) من الماده (الرابعه) من اللايحه التنفيذيه لحيازه الزكاه بالقرار الوزاري رقم: (۲۰۸۲) وتاريخ: ١٤٣٨/١/١ه علي ان: «يتكون وعاء الزكاه من كافه اموال المكلف الخاضع للزكاه ومنها: ٢- الحساب الجاري الداين للمالك او الشريك اول العام او اخره ايهما اقل، وكذا الزياده في الحساب الجاري اذا كان مصدرها حقوق الملكيه، او كانت تمويلا لاصل من اصول الفنيه». بناء علي ما تقدم، بالاطلاع علي ما قدم، ولعدم توفر الكشف التفصيلي لحساب جاري صاحب المؤسسه، وبناء علي ما نصت عليه الماده (الرابعه) من اللايحه التنفيذيه لحيازه الزكاه المشار لها اعلاه فانه يضاف جاري الشريك اول العام او اخره ايهما اقل، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي رفض اعتراض المدعيه علي بند الحساب الجاري لصاحب المؤسسه. القرار: ولهذه الاسباب وبعد المداوله، قررت الدايره بالاجماع ما يلي: اولا: من الناحيه الشكليه: - قبول دعوي المدعيه/ مؤسسه ... للمقاولات، ذات السجل التجاري رقم: (...) من الناحيه الشكليه. ثانيا: من الناحيه الموضوعيه: - رفض اعتراض المدعيه علي بند القروض. قرارات اللجان الضريبيه لسنه 2021م - رفض اعتراض المدعيه علي بند الحساب الجاري لصاحب المؤسسه. صدر هذا القرار حضوريا بحق طرفي الدعوي بتاريخ يوم الاحد: ٠٨ / ٠٤ / ١٤٤٢ه. وسيكون القرار متاحا لاستلامه خلال ثلاثين يوما عن طريق الموقع الالكتروني للامانه العامه للجان الضريبيه، ولطرفي الدعوي الحق في طلب استيناف القرار خلال ثلاثين يوما من اليوم التالي للتاريخ المحدد لاستلام القرار. وصلي الله وسلم علي نبينا محمد، وعلي اله وصحبه اجمعين.