gstc_gov_sa · decision · processed · 28 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستثنافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الداره الاستثنافيه الاولي لمخافات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2023-135934 : قرا رقم (Z-135934-2022) الصادر في الاستثناف المقيد برقم في الدعوي المقامه المستانف / المستانف ضد من/المكلف سجل تجاري (...) رقم مميز (...) المستانف/المستانف ضد ضد/هينه الزكاه والخربيه والجمارك الحمد لله وحده والصلاه والسلام علي من لا نبي بعد: انه في يوم الثاني 2023/08/14، اجتمعت الدايره الاستنافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) وتاريخ 24/02/26 ه، وذلك بمقترها في مدينه الرياض، بحضور كل من: رييسا ... / الدكتور / عضو ... / الدكتور / عضوا ... / الاستاذ/. وذلك للنظر في الاستثناف المقدم بتاريخ 2022/07/01 من / شركه ... سجل تجاري (....) رقم مميز (....) وهييه الزكاه والضريه والجمارك، علي قرار الداره الثانيه للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض ذي الرقم (ISR-2022-601) الصادر في الدعوي رقم (Z-51443-2021) المتعلقه بالربط الزكي 2018 م، في الدعوي المقدمه من المكلف في مواجهه هييه الزكاه والضريه والجمارك، والذي قضي قطر دايره الفصل فيها بما ياتي: اولا: قبول الدعوي المقدمه من المقدمه / شركه .... سجل تجاري رقم (...) ضد المدعي عليها / هييه الزكه والضريشه والجمارك، شكل. ثانيا:})(في المWOZO: (1) فيما يتعلق ببند "صافي الربع المعدل" : (ا) رفض الدعوي في بند "المخصات". (ب) ا ثبات انتهاه الخلاف في بند "ارباح شركات مستثمر فيها". (2) الغاء اجراء المدعي عليها فيما يتعلق ببند "المخصات المرحله", وفقا لما ورد في الاسباب. (3) اثبات انتهاه الخلاف فيما يتعلق ببند "القروض". (4) رفض الدعوي فيما يتعلق ببند "ارصده داينه اخري - ذات علاقه والداييون التجاريون". (5) رفض الدعوي فيما يتعلق ببند "دفعات مقدمه علي حساب عقود المقاولات". 7/1 www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني: 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه (6) رفض الدعوي فيما يتعلق ببند "دفعات مقدمه علي حساب العقود - طويله الاجل غير متداوله". (7) رفض الدعوي فيما يتعلق ببند "محتزات داينه". (8) رفض الدعوي فيما يتعلق ببند "ارصده داينه اخري". (9) رفض الدعوي فيما يتعلق ببند "دفعات مقدمه". (10) رفض الدعوي فيما يتعلق ببند "داثنون متنوعون". (11) رفض الدعوي فيما يتعلق ببند "استثمارات عقاريه". (12) اباثات النهاء الخلاف فيما يتعلق ببند "مخزون قطع الغيار" بملغ الغيار "بمبلغ " (16,891,698) ريال، واغاء اجراء المدعي عليها في بند "مخزون قطع الغيار" بمبلغ (32,216,073) ريال، وفق لما ورد في الاسباب. (13) اثبات انتهاه الخلاف فيما يتعلق ببند "مشاريع تحت التنفيذ". وحيث لم يلق هذا القرار قبول لدي الطرفين، تقدم كل منها بالغه استيناف تضمنت ما ملخصه الاتي: ففيما يتعلق باستييانف المكلف علي قرار دايره الفصل، فيمكن استيانفه فيما يخش بند (ارصد داينه اخري - ذات علاقه والداييون التجاريون لعام 2018م) فيدعي المكلف بان البند محل النزاع لم يجل عليه الحول لكونه من الارصده الخلاصه بشكرات تابعه يمتلك فيها ما نسبته (٥٦٥) ، كما يدعي قيامه بسداد تلك الحيويه وقيامه بسداد قيمه مصروفات بالنيابه، قيامه باعمال لصالح موردي الارصده، ويرضيف انه اتفق مع اصاب الخدمم الداييه علي ان يقوم بعمل مقاصه بين الاصده المحاسبيه الداينه و المدينه ولكنها لم تحدث الا في السنه التاليه. وفيما يخش بند (دفعات مقدمه علي حساب عقود المقالات لعام 2018) فيدعي المكلف بان دايره الفصل رفضت الدعوي لعدم وجود كشوف من نظام، فقام ايرفق كشوف حساب من النظام تؤيد وجهه نظره، كما اورد جدول الدفعات المقدمه الداييه واليرادات غير مفوتره المدينه والفرق الحاصل بينهم، كما ارفق كشوف من نظام شركه الاومير حساب من نظام تدالف الومير وتيرنا، كما ارفق ميزانيه معتمده لتحالف مشروع تنفيذ الاعمال المدينه واعمال الخطوط الحديديه لمشروع سكه حديد الشمال- الجنوب من مدينه الجبيل الصناعيه الي مدينه الدمام لعام 2018 م. موضحا بها قامه المركز المالي والاليرادات الغير مفوتره بقيمه يبلغ قدرها (189,768,624) ريال، كما يذكر ان جميع الدفعات المقدمه مصدر لها شهاده مهندس ادرجت بالايرادات الغير مفوتره دون ان يخصص منها قيمه الدفعات المقدمه، وفيما يخشي بند (محتجزات داينه لعام 2018) فيدعيckel المكلف بان البند محتجزات داينه امانه للغير طرف الشركه، وانها ليست التزام علي الشركه لكونها معلقه علي شرط حسن ضمان الاعمال، ولا تعتبر التزام الا اذا كانت مستحقه السداد ولم تقم الشركه بسدادها لمستحقها، كما يدعي ان المحتجزات الداينه لا يجب معاملتها مثل حقوق الملكيه، لعدم جواز التصرف بها باي حال من الاحوال ترد الي ذويها عند الانتهاء من الغرض، وعليه فان المكلف يطلب نقض قرار داره الفصل في البنود محل "الاستثناف لم تقدم من اسباب. 7/2 الموقف الالكتروني: الموقع 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستيافيه للمخافات والمنازعات الضريبيه كما لم يلقي القرار قبولا لدي هييه الزکاه والضربيه والجمارك، فتقدمت باستينافها علي القرار المعترض عليه بموجب لانحه استينافيه تضمنت ما ملخصه التي: ففيما يتعلق باستيناف الهييه علي قرار دايره الفصل، فيكمن استينافها فيما يخش (مخصات مرحله لعام 2018م) في توضح الهييه انها قامت اضافه مبلغ وقصره (41,905,033) ريال، رصيد مخصص للزكه حال عليه الحول، وارفقت حركه المخصصات، وتجيب علي جاء في تسييب دايره الفصل بان المال من قبيل المال المحيوس الذي لا تستطيع الشركه استخدامه، بان القرار لم يوضح المبالغ بشكل تفصيلي، وهل المبالغ مغطاه من قبل العميل ام البنك، وتوضح ان خطابات الضمان ليست اموال مبحوسبه بكامل قيمتها ولكنها محوسبه بقيه الغطاء المقدم، وبالتالي فلا يوجد علاقه سربيه بين مخصص الزكاه المكون بالدفاتر وخطاب الضمان بسبب خلاف بشان ربط زكوي، وعليه فان الهينه تتمتشك بحثه اجراها وسلامته وتطلب نقض قرار دايره الفصل في البنود محل الاستثناف لما تقدم من اسباب. وفي يوم الاثنين 2013/08/14 م, عقدت الداره الاستثنافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضربيه الدخل جاستها بضور كامل اعشاها عبر التواصل المريي طبقا اجراءات التقاضي المريي عن بعد استنادا علي ما جاء في البند رقم: (2) من الماده الخامسه عشره من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه الصادره بالاام المكي رقم (20401) وتاريج 1441/04/21 الاستثناف المقدم من طرفي الدعوي، وبعد فحص ما اتجاهه ملف الدعوي، تقرر لدي الذاره ان القضيه قد اسبحت جاهزه للفصل واصدار القرار في موضعها، وعليه قررت الداره قفل باب المرافعه وحجز القضيه للفصل فيها. اسباب القرار وحيث ان بمراجعه مستندات القضيه ولايحه الاستثناف المقدمه من المكلف ومن هييه الزكاه والضريبه والجمارك، تبين للداره استيفاء شروط نظر الاستثناف شكل وفقا للشروط المنحوس عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طلبا الاستثناف مقبولين شكل، حيث قصا من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجراثهما. وفي الموصوع، وحيث انه بخصوص استثناف الهييه بشان بند (مخصصات مرحله لعام 2018م) وحيث يكمن استثناف الهييه في الاعتراض علي ما قررته داره الفصل تجاه هذا البند; اذ تدعي بان قرار الداره مبهم و لم يوضح المبالغ بشكل تفصيلي، و هل المبالغ مغطاه من قبل العميل ام البند، وحيث تنص الفقره (9) من البند (اول) من الماده (الرابعه) من اللايحه التنفيذيه لجابيه الزكاه والصادره بقرار وزير الماليه رقم (2082) وتاريخ 14/38/06/01 ه التي نصت علي: "يتكون وعاء الزكاه من كافه اموال المكلف الخاضعه للزكات ومنها: 9- المخصات اول العام (باستثناء المخصات المشكوك في تحيلها للبنوك) 7/3 الموقع الالكتروني: الموقع الالكتروني 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستثنافيه للمخافات والمنازعات الضريبيه وحيث ينصر استيناف الهييه في اضافت مبلغ وقدره (41.905.033) ريال رصيد مخصص الزكاه لحولان الحول عليه عام 2018م، وحيث ان المعالجه الزكويه للمخصات يتم ايضافه رصيد اول المده بعد سم ما استخدم منها، و هو ما قامت به الهييه ابتداء، وفيما يتعلق بما ذكره المكلف وايدته دايره الفصل بانه خطاب ضمان ومال محبوس لا يستطيع استخدامه وقبلت به، فيتبين ان الهييه ربطت علي مخصص الزكاه وقامت ايضافه بناء علي حركه المخصات، و لم تشير الي وجود خطاب الضمان في حركه المخصات، و لا يوجد علاقه سبيه بين مخصص الزكاه و خطاب الضمان المقدم للهييه، كما ان خطاب الضمان هو اجراء بتعهد بدفع مبلغ يصدر من البنك بناء علي رغبه العميل تجاه جهه مستفيده و لا وجود للمبلغ في ذمه المستانف ضدده و لم يكن من الالتزامات تجاه للبنك، Amar الذي تنتهي معه الداره الي قبول استيناف والغاء قرار دايره الفصل في هذا البند. وحيث انه بخصوص استيناف المكلف بشان بند (ارحه داينه اخري – ذات علاقه والدايون التجاريون لعام 2018) وحيث يكمن استيناف المكلف في الاعتراض علي ما قررته دايره الفصل تجاه هذا البند; اذ يكتع المكلف عدم حول البند لكونها اصده خاصه بشکرات تابعه تملك فيها نسبه (%). وقيامه بسداد تلك المديونيه، وسداد قيمه المصروفات بالنيابه، وقيامه باعمال لصالح موردي الارصده، كما يدعي انه قام بالانفاق مع اصحاب الدمم الدنيه لقيام بمقاصه بين الارصدت المحاسبه والديانيه والمدينه، الا انها لم تتم الا في السنه التاليه، وديت تنص الفقره رقم (2) من البند (اولا) من الماده (الرابعقه) من اللايحه التنفيذيه لجابيه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) وتاريخ 1/6/1438/ ه علي ان: "يقع عب اثات صحه ما ورد في اقرار المكلف الزكوي من بنود واي بيانات اخري علي المكلف، وفي حاله عدم تمكنه من اثبات صحه ما ورد في اقراره، يجوز للهينه عدم اجازه البند الذي لا يتم اثبات صحه من قبل المكلف في القيام بربط تقديري وفقا لوجهه نظر الهييه في ضوء الظروف والحقايق المرتبطه بالحاله والمعلمات المتاحه لها". وTNS الفقره رقم (ا) من البند (ثانيا) من الماده (الرابعه) من اللازحه التنفيذيه لجابيه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) وتاريخ 1/1438/6/1 (ا) في حاله تضمين اقرار المكلف حساب جاري دون واخر مدين يؤخذ الفرق بينهما، واذا ظهر حساب يلي: (ا) في حاله تضمين اقرار المكلف حساب جاري دون واخر مدين يؤخذ الفرق بينهما، واذا ظاهر حساب جاري دان للدرجه و حساب جاري مدين لشريك اخر فلا يتم عمل تسويه بينهما، ويضاف الجاري الدانن للشريك او مالك المؤسسه الفرديه في نهايه الحول الي الوعاء الزكي. وحيث تعد المدموله من الوعاء الزكي، وحيث ان المستالف يطالب بحسم الارصده المدينه من الارصده الاصول المدموله من الوعاء الزكي، وحيث ان المستالف يطالب بحسم الارصده المدينه من الارصده الداينه لشركه الصحراء التابعه بنسبه (%). لشركه الاومير للتجاره و ذلك الارصده والثمنه من المدينه 7/4 الموقف الالكتروني: الموقع 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه لاخر متوعه، بالاطلاع علي المستندات المصفه يتبين ان المستانف قدم مستخرج من النظام المحاسبي للدركه المدينه لشركه الحمراء التابعه بنسبه (٥٦) لشركه الاومير للتجاره و الذي يظهر ان رصيد الخدم الداينه بمبلغ اجماليه (12.511.183) واجمالي الخدم المدينه بمبلغ وقدره (10.646.751) ريال، و ان ما حال عليه الدول (داين) بعد اجراء المقاصه بين الرصيد الداين والمدين بمبلغ وقدره (1.864.432) ريال، ما تري معه الدايره تعديل اجراء الهييه، وفيما يتعلق بشان مبلغ ارسده اخري متنوعه داينه فيضاف بالكامل كما اضافته الهييه لعدم تقدمي الحركه التفصيليه لها، الامر الذي يتقرار معه تعديل قرار دوره الفصل بتقوير احقيه المكلف في مقاصه لشركه الصرا رصيد الخدم الداينه بمبلغ اجماليه (12.511.183) واجمالي الخدم fresdy بمبلغ وقدره (10.646.751) ريال اجمالي مبلغ وقدره (1.864.432) ريال، (1.864.432) ريان، (1.864.432) ريان، (1.864.432) ريان، (1.864.432) ريان، (1. فيما يتعلق بها البند، و رفض استينافه في ارسده اخري متنوعه داينه. وحيث انه بخصوص استيناف المكلف بشان بند (دفعات مقدمه علي حساب عقود المقاولات لعام (2018) وحيب يمكن استيناف المكلف في الاعتراض علي ما قررته دايره الفصل تجاه هذا البند; اذ يKDعي بان قرار دايره الفصل كان مبني علي عدم وجود كشوف من النظام، وحيب تنص الفقره رقم (4) من البند (اولا) من الماده (الرابعه) من اللاتحه التفيذيه لجابيه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) وتاريخ 1-1438/6/1: "يكنوع واعاه الزكاه من كافه اموال المكلف الخاصه للزكاه ومنها: 4- الايرادات المقدمه التي حال عليها الحول." - . مع مراعاه ما يلي: (ا) في حاله تضمين اقرار المكلف حساب جاري داين و اخر مدين يؤخذ الفرق بينهما، واذا ظهر حسب جابي دان لاحد الشراكاء و حسب جابي مدين لشريك اخر فلا يتم عمل تسويه بينهما، ويضاف الجاري الداين للاشريك او مالك المؤسسه الفرديه في نهايه الحول الي الوعاء الزكوي". وحيث ينصر الخلاف في مطالبه المستانف بالاخذ بالامقه بين الدفعات المقدمه الداينه و الايرادات غير المفوتره المدينه، في حين ان الهييه اخذت بمبدا حولان الحول علي الدفعات المقدمه دون النظر الي الاريادات غير المفوتره، وان المعالجه الزكوي تفتشي بالاد بالصقه لصقات العمل بين الاردده الداينه و المدينه، وبالطلاق علي المستندات المرفقه يënض ان المستانف اورد جدول لدفعات المقدمه الداينه و الاريادات غير مفوتره المدينه و الفرق بينهم و افرق مستند كشف الحساب التفصلي لبعض حركه الدفعات المقدمه الداينه المستلمه من المشاريع و الاريادات غير مفوتره المدينه لذات المشاريع، عليه وبعد عمل المقاصه بالنسبه للمشاريع الدفعات المقدمه المدينه و الاريادات غير المفوتره الداينه و التاكد من صحه المبالغ المWOوده بجدول الاستيناف يënض ان ما حال عليه جدول هو بMBلغ وقدره (75.757.053,51) ريال، Amar الذي تنتهي معه الداره الي قبول استيناف المكلف وتعديل قرار داره الفصل في هذا البند. وحيث انه بخصوص استيناف المكلف والهييه علي بقيه البنود محل الدعوي. وحيث انه لا تثريب علي الداره بالاخذ باسباب القرار محل الطعن دون اضافه عليها متي ما قدرت ان تلك الاسباب تغني عن ايراد 7/5 الموقف الالكتروني: الموقع 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستثنافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه اي جديد، لان في تاييدها لها بما حملته تلك الاساب باته مع انها لم تجد فيماjudه الا القرار من مطاعن ما يستحق الرد عليها باكثر مما تضمنته تلك الاساب، ولما كان ذلك، وكان الثاني ان القرار محل الاستثناف في شان المنازعه بخصوص البنود محل الطعن جاء متفقا مع الاساب السابقه التي بي عليها والكافيه لحمل قضاءه اذ تoulت الداره المصدره له تمحيض مكمن النزاع فيه وانتهت بصدد الي النتيجه التي خلصت اليها في منظوفه، وحيث لم تلحظ هذه الداره ما يستحيي الاستدراك او التعقيب بشانه في ضوء ما تم تقديمه من دفوع مثاره امامها، الامر الذي تنتهي معه هذه الداره الي رفض استثناف المكلف وتاييد قرار داره الفصل محل الاستثناف فيما انتهي اليه من نتيجه في بقيه البنود محل الدعوي محموله علي اسبابه. وبناء علي ما تقدم وباستحاب ما ذكر من اسباب قدرت الداره بالاجماع ما ياتي: منطوق القرار اولا: قبول الاستثناف شكل من المكلف/شركه ..., سجل تجاري (....) رقم مميز (....) والاستثناف المقدم من هييه الزكاه والضريه والجمارك، ضد قرار الداره الثانيه للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض ذي الرقم (ISR-2022-601) المطلاقات وötازعات ضريبه الدخل في مدينه الالزقي 2018م. ثانيا: وفي المWOZO: 1- قبول استثناف الهييه واغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (مخصات مرحله لعام 2018م). وفقا للاسباب والحييات الوارده في هذا القرار. 2- تعديل قرار دايره الفصل فيما يتعلق باستثناف المكلف علي بند (ارصده داينه اخري - ذات عالقه والدالتون التجاريون لعام 2018م). وفقا للاساب والحييات الوارده في هذا القرار. 3- تعديل قرار دايره الفصل فيما يتعلق باستثناف المكلف علي بند (دفعات مقدمه علي حساب عقود المقاولات لعام 2018م). وفقا للاساب والحييات الوارده في هذا القرار. 4- رفض استثناف المفكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (محتجزات داينه لعام 2018م) وفقا للاساب والحييات الوارده في هذا القرار. ويعتبر هذا القرار نهاييا وفقا لاحكام الماده السابعه والاربعون والثامنه والاربعين من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه. 7/6 الموقف الالكتروني: الموقع 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستثنافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه عضو ... / الدكتور / عضو ... / الاستاذ رييس الداره ... / الدكتور 7/7 www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني 8001220000 : الرقم المجاني