gstc_gov_sa · decision · processed · 21 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2024-170432 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2023-170432-2) في الدعوي المقامه من المكلف ضد هييه الزكاه والضريبه والجمارك المستانف / المستانف ضده المستانف / المستانف ضده الحمد لله وحده والصلاه والسلام علي من لا نبي بعده انه في يوم الاثنين 2024/02/19م، اجتمعت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) وتاريخ 1444/02/26ه، وذلك بمقرها في مدينه الرياض، بحضور كل من: الدكتور / .... الدكتور / .... الاستاذ / .... رييسا عضوا عضوا وذلك للنظر في الاستيناف المقدم بتاريخ 2023/01/17م من / شركه .... والاستيناف المقدم بتاريخ 2023/01/26م من / هييه الزكاه والضريبه والجمارك، علي قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض ذي الرقم (2022-2208-IFR) الصادر في الدعوي رقم (2021-86262-2) المتعلقه بالربط الزكوي لعام 2017م، في الدعوي المقامه من المكلف في مواجهه هييه الزكاه والضريبه والجمارك، والذي قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: اولا: الغاء قرار المدعي عليها هييه الزكاه والضريبه والجمارك، في مواجهه المدعيه / شركه ... (رقم مميز ...) المتعلق ببند خساره انخفاض في اوراق ماليه متاحه للبيع محل الدعوي. ثانيا: الغاء قرار المدعي عليها هييه الزكاه والضريبه والجمارك، في مواجهه المدعيه / شركه ... (رقم مميز ...) المتعلق ببند اضافه وعاء استثمار خارجي محل الدعوي. ثالثا: رفض ما عدا ذلك من اعتراضات للمدعيه / شركه ... (رقم مميز (...) علي قرارات المدعي عليها هييه الزكاه والضريبه والجمارك، متعلقه بالربط محل الدعوي. وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي الطرفين، تقدم كلا منهما بلايحه استيناف تضمنت ما ملخصه الاتي: ففيما يتعلق باستيناف المكلف علي قرار دايره الفصل، فتقدم بلايحه استينافيه اطلعت عليها الدايره وتضمنت ما حاصله ان المكلف يطالب بقبول استينافه ونقض قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند ( عدم حسم قيمه استثمارات في اوراق ماليه متاحه للبيع من الوعاء الزكوي) وبند اضافه مبالغ مستحقه لشركه منتسبه للوعاء الزكوي) وبند اضافه قروض قصيره الاجل للوعاء الزكوي) وبند (اضافه مخصص ديون مشكوك في تحصيلها. وفيما يتعلق باستيناف الهييه علي قرار دايره الفصل، فيكمن استينافها فيما يخص بند (وعاء الاستثمار الخارجي)، بانها قمت بتعديل المحسوم من قيمه هذه الاستثمارات من الوعاء الزكوي، بحيث تم اضافته بعد ما تم تقديم القوايم الماليه من المكلف وذلك وفقا لاحكام الفقره (4) من البند (ثانيا) من الماده الرابعه من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه، ويطالب المكلف باضافه مبلغ (9,086,395) ريال ويعترض علي الفرق البالغ (3,368,121) ريال، ونظرا لعدم تقديم المستندات المؤيده التي تم طلبها في مرحله الفحص فقد تم التعديل من قبل الهييه بحيث تم تعديل هذا البند بقيمه (12,237,960) ريال، وتؤكد الهييه علي صحه وسلامه اجرايها استنادا للفقره (4 - ب) من البند (ثانيا) من الماده الرابعه من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه، وكذلك استنادا للفقره (3) من الماده العشرون ويجاب علي حيثيات قرار الدايره بانها غير صحيحه ومخالفه للمقتضي النظامي الصحيح حيث قامت الدايره مصدره القرار محل الاستيناف بالغاء قرار الهييه نظرا لقيام المكلف بتقديم احتسابه الذي يطابق ما يطالب باضافته بدلا من المبالغ المضافه من قبل الهييه - والتي اشارت الهييه الي ان المكلف لم يقم بتقديمه في مرحله الفحص، وتجيب الهييه علي ذلك بان الخلاف يكمن في اضافه بند وعاء استثمار خارجي بمبلغ (12,237,960) ريال الي الوعاء الزكوي، بعد التعديل بحسم قبول الاستثمار من الوعاء الزكوي للشركه الاجنبيه المستثمر فيها (شركه .... لتقديم قوايمها الماليه عن عام الخلاف واحتساب ربط زكوي وعكسه علي ربط المكلف محل الدعوي، مع الاخذ بالاعتبار قبول حسم الاستثمار الاجنبي من الوعاء الزكوي بمبلغ (6,386,836) ريال، في حين يري المكلف صحه الربط الزكوي للشركه الاجنبيه باضافه مبلغ (9,086,395) ريال، ويعرض علي الفرق المضاف البالغ (3,368,121) ريال، ونظرا لعدم تقديم المستندات المطلوبه خلال مرحله الفحص؛ قامت الهييه بمعالجه البند محل الدعوي بالاستناد للماده الرابعه ثانيا) الفقره (4) ب) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره عام 1438ه، وعليه؛ وبالاطلاع علي ما قدمه المكلف من دفوع ومستندات لدي دايره الفصل، ومنها اعاده الربط الزكوي للشركه المستثمر فيها المعد من قبل المكلف، حيث جاء قرار دايره الفصل بقبول ربط المكلف بالتعديل باضافه مبلغ (11,974,815) ريال للوعاء الزكوي للمكلف بدلا من ربط الهييه بمبلغ (12,237,960) ريال، وعليه وبناء علي الحيثيات المذكوره اعلاه، يتبين ان هناك اختلاف في ربط الهييه وربط المكلف للشركه الاجنبيه، حيث ان ربط الهييه يتضمن بنود اضافيه لم تكن في ربط المكلف ومنها اضافه المصاريف الاخري في تعديلات النتيجه، كذلك اضافه ارصده مصلحه ... بمختلف انواعها للوعاء الزكوي كذلك جاء فرق بند الحسميات من الوعاء الزكوي بند حسم قطع غيار والتي لم تكن في ربط المكلف، بينما قام المكلف بحسم جاري المدين والذي لم تقبل به الهييه في ربطها، علما بان سعر الصرف مقابل الجنيه المصري في احتساب الوعاء الزكوي تم بفارق قليل؛ وبالتالي صحه ربط الهييه وفق القوايم الماليه للشركه .... الا ان قرار دايره الفصل لم ياخذ بربط الهييه وقبل ربط المكلف دون مقارنه البنود التي تم الربط عليها، وقدمت الهييه ربطها لشركه ... والذي يوضح بنود الربط والوعاء المضاف للربط بالاضافه الي ربط المكلف للاستثمار عام Public | الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa # اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه ## الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2024-170432 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2023-170432-2) الاجنبي للمقارنه، مما يجعل القرار معيبا نظاما، وعليه فان الهييه تتمسك بصحه اجرايها وسلامته وتطلب نقض قرار دايره الفصل في البنود محل الاستيناف لما تقدم من اسباب. وفي يوم الاثنين بتاريخ 2024/02/19م، عقدت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل جلستها بحضور كامل اعضايها عبر التواصل المريي طبقا لاجراءات التقاضي المريي عن بعد؛ استنادا علي ما جاء في البند رقم (2) من المده الخامسه عشره من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه الصادره بالامر الملكي رقم (26040) وتاريخ 1441/04/21ه؛ وبعد الاطلاع علي الاستيناف المقدم من طرفي الدعوي، وبعد فحص ما احتواه ملف الدعوي، تقرر لدي الدايره ان القضيه قد اصبحت جاهزه للفصل واصدار القرار في موضوعها، وعليه قررت الدايره قفل باب المرافعه وحجز القضيه للفصل فيها. ## اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات القضيه ولايحه الاستيناف المقدمه من المكلف ومن هييه الزكاه والضريبه والجمارك، تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستيناف شكلا وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طلبا الاستيناف مقبولين شكلا، حيث قدما من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجرايهما. وفي الموضوع، وحيث انه بخصوص استيناف الهييه بشان بند (وعاء الاستثمار الخارجي، وحيث يكمن استينافها بان هناك اختلاف في ربط الهييه وربط المكلف للشركه الاجنبيه، حيث ان ربط الهييه يتضمن بنود اضافيه لم تكن في ربط المكلف، الا ان قرار دايره الفصل لم ياخذ بربط الهييه وقبل ربط المكلف دون مقارنه البنود التي تم الربط عليها. وحيث نصت الفقره (4) ب) من البند (ثانيا) من الماده (4) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) وتاريخ 1438/06/01ه علي انه: " يحسم من الوعاء الزكوي الاتي: الاستثمارات في منشات خارج المملكه - مشاركه مع اخرين - بشرط ان يحتسب المكلف ضمن اقراره الزكوي الزكاه المستحقه عن هذه الاستثمارات وفقا للقواعد المنصوص عليها في هذه اللايحه ويوردها للهييه، مع ارفاق حسابات مراجعه من محاسب قانوني معتمد في بلد الاستثمار ومصادق عليها من الجهات الرسميه، فان لم يلتزم باحتساب وتوريد الزكاه وفقا لذلك فلا تحسم من الوعاء الزكوي". وبناء علي ما تقدم، فانه يحق للمكلف حسم الاستثمار الخارجي من وعايه الزكوي وذلك بشرط ان يلتزم بما ورد فيه وهو ان يقدم للهييه حسابات مراجعه من محاسب قانوني معتمد في بلد الاستثمار، وذلك من اجل احتساب الزكاه المستحقه في هذه الاستثمارات وتوريدها للهييه، ومن ثم حسم تلك الاستثمارات من وعاء الشركه المستثمره تجنبا لثني الزكاه، وحيث ان الخلاف حول هذا البند هو حول قيمه وعاء الزكاه للشركه المستثمر فيها - الاجنبيه ، وبالاطلاع علي مستندات الدعوي المقدمه؛ تبين ان المكلف قدم ملف بصيغه اكسل لاحتساب الوعاء الزكوي للشركه الاجنبيه وحيث ان الهييه لم تقدم احتساب تفصيلي واكتفت بتقديم مجموع الحسميات والاضافات وسعر الصرف وذكرت انه يوجد بنود اضافيه لم تكن في ربط المكلف ومنها اضافه المصاريف الاخري في تعديلات النتيجه، كذلك اضافه ارصده مصلحه ... بمختلف انواعها للوعاء الزكوي وفرق بند الحسميات من الوعاء الزكوي - بند- حسم قطع غيار والتي لم تكن في ربط المكلف، بينما قام المكلف بحسم جاري المدين الذي لم تقبل به الهييه في ربطها علما بان سعر الصرف مقابل الجنيه المصري في احتساب الوعاء الزكوي تم بفارق قليل، وحيث قدمت الهييه مذكره الحاقيه بتاريخ 2024/02/07م تتضمن احتسابها لوعاء الاستثمار الخارجي واسباب تعديل احتساب المكلف، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول استيناف الهييه والغاء قرار دايره الفصل في هذا البند. وحيث انه بخصوص استيناف المكلف علي بقيه البنود محل الدعوي. وحيث انه لا تثريب علي الدايره بالاخذ باسباب القرار محل الطعن دون اضافه عليها متي ما قدرت ان تلك الاسباب تغني عن ايراد اي جديد، لان في تاييدها لها بما حملته تلك الاسباب يتاكد معه انها لم تجد فيما وجه الي القرار من مطاعن ما يستحق الرد عليها باكثر مما تضمنته تلك الاسباب، ولما كان ذلك وكان الثابت ان القرار محل الاستيناف في شان المنازعه بخصوص البنود محل الطعن جاء متفقا مع الاسباب السايغه التي بني عليها والكافيه الحمل قضايه اذ تولت الدايره المصدره له تمحيص مكمن النزاع فيه وانتهت بصدده الي النتيجه التي خلصت اليها في منطوقه، وحيث لم تلحظ هذه الدايره ما يستدعي الاستدراك او التعقيب بشانه في ضوء ما تم تقديمه من دفوع مثاره امامها، الامر الذي تنتهي معه هذه الدايره الي رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل محل الاستيناف فيما انتهي اليه من نتيجه في بقيه البنود محل الدعوي محمولا علي اسبابه. وبناء علي ما تقدم وباستصحاب ما ذكر من اسباب قررت الدايره بالاجماع ما ياتي: ## منطوق القرار اولا: قبول الاستيناف شكلا من المكلف شركه . سجل تجاري (...)، رقم مميز (...) والاستيناف المقدم من هييه الزكاه والضريبه والجمارك، ضد قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض ذي الرقم (2208-2022-IFR) الصادر في الدعوي رقم 2021-86262-2 المتعلقه بالربط الزكوي لعام 2017م. ثانيا: وفي الموضوع -1- قبول استيناف الهييه والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (وعاء الاستثمار الخارجي). -2 رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (عدم حسم قيمه استثمارات في اوراق ماليه متاحه للبيع من الوعاء الزكوي). 3 رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (اضافه مبالغ مستحقه لشركه منتسبه للوعاء الزكوي). عام Public | الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2024-170432 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-170432-2023) 4- رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (اضافه قروض قصيره الاجل للوعاء الزكوي). 5- رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (اضافه مخصص ديون مشكوك في تحصيلها). ويعتبر هذا القرار نهاييا وفقا لاحكام الماده السابعه والاربعون والثامنه والاربعون من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه. عضو الاستاذ / .... الدكتور / .... عضو رييس الدايره الدكتور/ ..... هذه الوثيقه رسميه مستخرجه من النظام، وموقعه الكترونيا. عام Public | الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa